論企業(yè)集團內(nèi)部審計制度的構(gòu)建

內(nèi)容提要隨著我國市場經(jīng)濟的逐步完善和國民經(jīng)濟的發(fā)展,強化企業(yè)內(nèi)部受托責(zé)任意識，促進企業(yè)改善內(nèi)部管理，提高經(jīng)營效率，降低和防范經(jīng)營風(fēng)險，為了增強我國企業(yè)的國際競爭能力，提高對外開放的層次和水平，全方位參與國際競爭，國家陸續(xù)出臺有關(guān)政策，實施經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的戰(zhàn)略性調(diào)整，在尊重企業(yè)意愿和經(jīng)濟規(guī)律、資本有效益流動的前提下，引導(dǎo)和鼓勵企業(yè)走集團化經(jīng)營的路子并取得顯著成效。通過企業(yè)集團內(nèi)部審計制度的建立，強化集團內(nèi)部風(fēng)險控制和經(jīng)營狀況的實時評價和監(jiān)督，無疑對增強我國企業(yè)參與國際競爭的能力，提升企業(yè)集團風(fēng)險控制能力、盈利水平，都具有重大的現(xiàn)實意義和深遠的歷史意義。關(guān)鍵詞:企業(yè)集團風(fēng)險內(nèi)部審計制度內(nèi)部管理 目錄一、企業(yè)集團內(nèi)部審計制度構(gòu)建的存在問題……………………1（一）企業(yè)內(nèi)部審計還沒有真正成為企業(yè)的內(nèi)在需要……………1（二）內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置不合理,隸屬關(guān)系不清…………………1（三）內(nèi)部審計受法律、法規(guī)的滯后………………1（四）內(nèi)部審計的范圍和權(quán)限受限制………………1（五）提倡企業(yè)內(nèi)部審計以經(jīng)濟效益審計為重點…………………2二、企業(yè)集團內(nèi)部審計降低代理成本的作用分析………………2（一）加強總經(jīng)理與各成員公司之間的信息對稱性………………2（二）加強各成員公司內(nèi)部各經(jīng)營經(jīng)理層之間的信息對稱性……2三、企業(yè)集團內(nèi)部審計制度構(gòu)建與完善的對策…………………2（一）內(nèi)部審計組織機構(gòu)的設(shè)置……………………2（二）拓寬審計范圍和提高審計地位………………2（三）加強內(nèi)部審計的法律法規(guī)……………………3參考文獻………………3I論企業(yè)集團內(nèi)部審計制度的構(gòu)建集團公司是在社會化大生產(chǎn)的基礎(chǔ)上出現(xiàn)的一種新型企業(yè)組織形式。一般地,集團公司是指由一個或多個實力強大、具有投資中心功能的大型企業(yè)為核心,以若干個在資產(chǎn)、資本、產(chǎn)品、技術(shù)等作為聯(lián)結(jié)紐帶,由一批具有共同利益,并在某種程度上受核心企業(yè)影響的多個企業(yè)聯(lián)合組成的穩(wěn)定的、多層次的、產(chǎn)權(quán)網(wǎng)絡(luò)化的法人聯(lián)合體。我國加入世貿(mào)組織后,社會主義市場經(jīng)濟在WTO框架下的重塑,對我國企業(yè)發(fā)展的沖擊是根本性的。這就要求集團公司必須加強企業(yè)制度建設(shè),改革現(xiàn)有企業(yè)制度。其中,加強集團內(nèi)部財務(wù)監(jiān)管,特別是加強集團母子公司之間的財務(wù)控制問題,亟待研究。為保證財務(wù)管理目標的實現(xiàn),構(gòu)建一個規(guī)范的企業(yè)集團母子公司內(nèi)部審計制度,是有效實現(xiàn)企業(yè)集團內(nèi)部財務(wù)控制的前提和基礎(chǔ)。一、企業(yè)集團內(nèi)部審計制度構(gòu)建的存在問題內(nèi)部審計是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分，對企業(yè)深化改革，為企業(yè)的發(fā)展壯大起到了激勵作用。但在發(fā)展進程中日益暴露出一系列的亟待解決的問題。

（一）企業(yè)內(nèi)部審計還沒有真正成為企業(yè)的內(nèi)在需要從總體上看，—些企業(yè)雖設(shè)置了內(nèi)部審計機構(gòu)，配備了必要的審計人員．但內(nèi)部審計制度不健全，任務(wù)不經(jīng)常，業(yè)務(wù)不規(guī)范，因而內(nèi)部審計的作用未能充分發(fā)揮。另外，還有相當(dāng)一部分企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)對開展企業(yè)內(nèi)部審計的必要性缺乏全面的認識，對企業(yè)內(nèi)部審計工作不夠重視，只要一精簡或合并機構(gòu)，內(nèi)部審計機構(gòu)便首當(dāng)其沖。因此，從整體上看，企業(yè)內(nèi)部審計還沒有真正成為大多數(shù)企業(yè)的內(nèi)在需求。

（二）內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置不合理,隸屬關(guān)系不清目前我國企業(yè)設(shè)立了健全的內(nèi)部審計機構(gòu)的為數(shù)相對不多，有的企業(yè)雖然設(shè)立了內(nèi)部審計機構(gòu)，但很不健全，還有少數(shù)單位沒有設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)。在已設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)的單位中，只有一半左右的內(nèi)部審計機構(gòu)是由董事會或?qū)徲嬑瘑T會領(lǐng)導(dǎo)，其他的或是由副總主管，或是由財務(wù)總監(jiān)主管，內(nèi)部審計的地位沒有得到應(yīng)有的重視，審計獨立性較弱，權(quán)威性不夠，審計權(quán)限受約束，其監(jiān)督制度形同虛設(shè)，導(dǎo)致隸屬關(guān)系不清，監(jiān)督不力。

（三）內(nèi)部審計受法律、法規(guī)的滯后我國企業(yè)內(nèi)部審計主要依據(jù)《審計法》中的第29條和《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》來進行的，在法律上的層次上就明顯偏低，而且內(nèi)部審計管理體系改革不和諧，準則和工作規(guī)范等尚未展現(xiàn)。而社會審計有《注冊會計師法》，政府審計有《審計法》。兩者的法律依據(jù)都比內(nèi)部審計的層次高。國家審計的執(zhí)行依靠政府的行政手段得到保證,內(nèi)部審計的執(zhí)行取決于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的素質(zhì)及對審計的重視程度。內(nèi)部審計執(zhí)行措施不力,使有些問題屢查屢犯、前查后犯,甚至有的審計提出的問題被長期擱置起來,有的審計決定卻長期得不到落實,“審計難,處理難,落實更難”的現(xiàn)象一直困擾著內(nèi)部審計人員。內(nèi)部審計機構(gòu)也制定一些規(guī)章制度來保證審計決定的執(zhí)行,但也不排除某些有著共同利害關(guān)系的部門結(jié)成權(quán)力網(wǎng)的庇護,嚴格執(zhí)行規(guī)章制度需要相關(guān)部門的支持與配合,若一個環(huán)節(jié)出了問題,審計結(jié)果的執(zhí)行就會陷入無可奈何的尷尬境地。（四）內(nèi)部審計的范圍和權(quán)限受限制在國家審計署規(guī)定的內(nèi)部審計范圍,內(nèi)部審計是對企業(yè)集團的經(jīng)營管理活動、財務(wù)會計活動和內(nèi)部控制制度的綜合審計。到目前,我國企業(yè)的內(nèi)部審計僅限于財務(wù)領(lǐng)域，這就使內(nèi)部審計也僅具備財務(wù)性質(zhì),歸屬于財務(wù)部門領(lǐng)導(dǎo),使財務(wù)與審計之間界限不明、職責(zé)不清，重點在檢查財務(wù)數(shù)據(jù)的真實性和合法性的查錯防弊上，很少觸及經(jīng)營管理的其他領(lǐng)域。審計署頒布了的《關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》中表明了內(nèi)部審計的權(quán)限，如內(nèi)部審計有參加有關(guān)會議的權(quán)限，但是現(xiàn)實中卻很少通知審計部門參加企業(yè)集團公司本部或者下屬公司的經(jīng)營管理會議，有關(guān)的資料也很少送到內(nèi)部審計機構(gòu)來；內(nèi)部審計的“權(quán)威”很難通過審計權(quán)利的執(zhí)行來確立。國家審計機關(guān)有權(quán)審計、管理和約束的是那些必須按照國家有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計制度的屬于法定審計范圍的各級政府及部門、國有的金融機構(gòu)和企事業(yè)單位，對上市公司等不屬于國家審計法定范圍的單位,內(nèi)部審計工作要不要開展以及怎么樣開展則取決于其他有關(guān)政府部門和單位的內(nèi)部管理需要。（五）提倡企業(yè)內(nèi)部審計以經(jīng)濟效益審計為重點雖然從國外內(nèi)部審計發(fā)展趨勢看，內(nèi)部審計領(lǐng)域從查錯防弊擴大到改進管理、提高經(jīng)濟效益方而來，但我國的內(nèi)部審計還處在初始階段，目前我國企業(yè)會計信息失真現(xiàn)象較為嚴重，還不能滿足企業(yè)實際的需要。內(nèi)部財務(wù)審計是進行經(jīng)濟效益審計的基礎(chǔ)，只有內(nèi)部財務(wù)審計搞好了，才有可能開展經(jīng)濟效益審計。隨著我國企業(yè)內(nèi)部審計的發(fā)展，從長遠看，應(yīng)以經(jīng)濟效益審計為重點，以達到提高企業(yè)的經(jīng)濟效益這一企業(yè)內(nèi)部審計的宗旨和最終目標。二、企業(yè)集團內(nèi)部審計降低代理成本的作用分析內(nèi)部審計作為一種監(jiān)督機制，是站在委托人的角度減少其代理成本的。它降低剩余損失的功能主要體現(xiàn)在緩解集團內(nèi)部信息不對稱上，包括兩個方面：（一）加強總經(jīng)理與各成員公司之間的信息對稱性總公司對成員公司是出于各種產(chǎn)權(quán)關(guān)系，將市場的分權(quán)控制方式集權(quán)化。內(nèi)部審計有助于總公司控制各成員公司的外部性問題。根據(jù)成員公司在集團公司的地位不同，企業(yè)集團總公司內(nèi)部審計降低剩余損失的具體形式也有所不同。首先，核心企業(yè)是企業(yè)集團的主體部分，是集團總公司內(nèi)部審計的重點，內(nèi)部審計可以較好的確保產(chǎn)權(quán)代理責(zé)任的有效履行，降低總公司對核心企業(yè)的代理成本。其次，對緊密層企業(yè)的審計是建立在資本紐帶上的產(chǎn)權(quán)和人事控制上的，所以這一類的企業(yè)集團總部的內(nèi)部審計可以有效為總公司提供信息，降低與緊密層公司的代理成本。再次，根據(jù)半緊密層企業(yè)的特點，內(nèi)部審計主要是基于較松散的資本紐帶，內(nèi)部審計可以反映投入資金的使用情況、成本、利潤及分配的真實性以及合同的履行情況，以降低總公司對半緊密層公司的代理成本。最后，松散層企業(yè)與核心企業(yè)只有互惠性的協(xié)作關(guān)系，彼此之間達成的契約或協(xié)議決定他們之間的關(guān)系。內(nèi)部審計可以通過反映協(xié)作的事項和契約的履行狀況來緩解總經(jīng)理的信息不對稱問題。（二）加強各成員公司內(nèi)部各經(jīng)營經(jīng)理層之間的信息對稱性內(nèi)部審計人員熟悉公司內(nèi)部系統(tǒng)并且具有專門的行業(yè)知識，通過提供有效的信息，抑制經(jīng)理層的機會主義，有效減少內(nèi)部經(jīng)營層的剩余損失。其效益的主要形式有：反饋效益，內(nèi)部審計是一種反饋機制，通過事后審計發(fā)現(xiàn)經(jīng)理層努力不足的問題，并力求引起有關(guān)部門的重視，將損失降到最低，彌補各種代理效率上的缺陷；參謀效益，內(nèi)部審計還可充當(dāng)參謀和顧問，通過各種合理化的建議，改變公司戰(zhàn)略設(shè)想，優(yōu)化組織行動方案，從而提升各經(jīng)理層的工作效益，促使經(jīng)理層更好地完成委托代理責(zé)任；威脅效益，集團公司經(jīng)營內(nèi)容復(fù)雜多樣，內(nèi)部審計要對整個經(jīng)營全面審計的可能性不大，但內(nèi)部審計機構(gòu)的存在，使經(jīng)理層擁有隨時可能接受審計監(jiān)督的約束意識。三、企業(yè)集團內(nèi)部審計制度構(gòu)建的完善對策（一）內(nèi)部審計組織機構(gòu)的設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)相對于受托人的獨立性程度直接影響內(nèi)部審計的效果，企業(yè)設(shè)置內(nèi)審組織機構(gòu)，應(yīng)堅持獨立性和權(quán)威性兩條原則。獨立性原則是內(nèi)部審計區(qū)別于企業(yè)內(nèi)部其他職能部門的重要標志。內(nèi)部審計機構(gòu)對受托人的獨立性程度直接受內(nèi)部審計的效果，在得到上層委托人充分授權(quán)和不受受托者影響下，才能保證實質(zhì)上的獨立性。內(nèi)審機構(gòu)由企業(yè)第一負責(zé)人直接領(lǐng)導(dǎo)，其負責(zé)并報告工作；應(yīng)獨立于各職能部門，對其進行監(jiān)督；內(nèi)部審計人員應(yīng)與被監(jiān)督對象無利益關(guān)系。這樣，才能保證審計結(jié)果的真實、客觀、公正，才能有效發(fā)揮審計作用。在高級領(lǐng)導(dǎo)的授權(quán)下執(zhí)行，還要考慮內(nèi)部機構(gòu)的關(guān)聯(lián)性。內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置比較理想的三層次：第一集團公司的監(jiān)事會設(shè)立審計委員會；第二在設(shè)立各自的審計委員會下受集團公司審計委員會的領(lǐng)導(dǎo)；第三在審計委員會下設(shè)立審計部門，監(jiān)督和控制各企業(yè)總結(jié)經(jīng)理和各部門經(jīng)理之間的委托代理關(guān)系。權(quán)威性原則體現(xiàn)在內(nèi)部審計機構(gòu)在地位和設(shè)置層次上的高低，地位和設(shè)置層次越高，權(quán)威性就越大，內(nèi)部審計的作用就發(fā)揮得越充分。組織機構(gòu)上提高內(nèi)部審計地位，應(yīng)增強獨立性和權(quán)威性，將內(nèi)部審計置于總經(jīng)理的領(lǐng)導(dǎo)下，不宜于副總經(jīng)理或財務(wù)總監(jiān)領(lǐng)導(dǎo)。（二）拓寬審計范圍和提高審計地位企業(yè)的發(fā)展壯大，客觀上需要有健全的審計監(jiān)督機制，監(jiān)督企業(yè)所屬各經(jīng)濟責(zé)任承擔(dān)者按定的目標、方針、政策、制度、計劃、預(yù)算等要求認真履行其承擔(dān)的經(jīng)濟責(zé)任，進一步建立健全企業(yè)內(nèi)部審計工作機制，拓寬審計范圍，把審計目標從過去的財務(wù)會計審計，轉(zhuǎn)向企業(yè)管理控制的各個環(huán)節(jié)，事后審計轉(zhuǎn)向事中、事前審計，貫穿于經(jīng)營管理的全過程。在工作上，要從查處違規(guī)違紀審計轉(zhuǎn)向內(nèi)控制度審計、績效審計、資金運行管理審計上。大部分企業(yè)的內(nèi)部審計部門基本上與其他職能部門平行，甚至還沒有獨立的內(nèi)部審計部門，內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置應(yīng)高于其他各職能部門。總公司及所屬各公司的財務(wù)部門及管理部門都應(yīng)給于內(nèi)部審計配合，與之合作，促進集團內(nèi)部各委托責(zé)任的有效完成。領(lǐng)導(dǎo)人充分重視審計決定，不能姑息遷就，對審計中查出的違規(guī)違紀現(xiàn)象要有堅決查處的決心，使內(nèi)部審計保持高度的權(quán)威性，也使集團內(nèi)部各單位真正重視內(nèi)部審計的作用，逐步創(chuàng)造一個寬松的審計環(huán)境。完善內(nèi)部審計管理體制，提高內(nèi)部審計的獨立地位?，F(xiàn)代企業(yè)中，內(nèi)審機構(gòu)應(yīng)以下列兩種方式設(shè)置：①在總公司層面，在董事會下設(shè)立審計委員會，代表董事會對企業(yè)經(jīng)濟活動的合規(guī)性、合法性和效益性進行獨立的評價和監(jiān)督，是處于決策系統(tǒng)與執(zhí)行系統(tǒng)之間的監(jiān)督系統(tǒng)。②在分支機構(gòu)層面，根據(jù)業(yè)務(wù)規(guī)模和性質(zhì)，同時考慮成本因素，設(shè)立總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)下的獨立部門，行使執(zhí)行系統(tǒng)的內(nèi)部審計職責(zé)。為進一步加強審計部門的獨立性，便于審計工作的開展，保證審計的客觀性和公正性，各分支公司的審計機構(gòu)應(yīng)由審計委員會垂直領(lǐng)導(dǎo)。（三）加強內(nèi)部審計的審計制度1、應(yīng)加強內(nèi)部審計的法律法規(guī)建設(shè)《審計法》提出“要建立健全內(nèi)部審計制度”，但《審計法》中的內(nèi)部審計側(cè)重于國家審計與內(nèi)部審計指導(dǎo)與被指導(dǎo)關(guān)系，如何健全內(nèi)部審計則“無法可依”。應(yīng)該根據(jù)我國情況，借鑒國外的經(jīng)驗，合理制定出切實可行的有中國特色的內(nèi)部審計法規(guī)和條例，從法律層面上增強內(nèi)部審計制度的健全。2、確保內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性企業(yè)在設(shè)置內(nèi)審組織機構(gòu)時,應(yīng)堅持獨立性和權(quán)威性兩條原則。獨立性原則是內(nèi)部審計區(qū)別于企業(yè)內(nèi)部其他職能部門的重要標志。無論內(nèi)部審計還是外部審計,離開獨立性,審計結(jié)果將毫無意義。內(nèi)審機構(gòu)應(yīng)由企業(yè)第一負責(zé)人直接領(lǐng)導(dǎo),對其負責(zé)并報告工作;應(yīng)獨立于各職能部門,并對其進行監(jiān)督;內(nèi)部審計人員應(yīng)與被監(jiān)督對象無利益關(guān)系。這樣,才能保證審計結(jié)果的真實、客觀、公正,才能有效發(fā)揮審計作用。權(quán)威性原則體現(xiàn)在內(nèi)部審計機構(gòu)在地位和設(shè)置層次上的高低,地位和設(shè)置層次越高,權(quán)威性就越大,內(nèi)部審計的作用就發(fā)揮得越充分。3、提高內(nèi)部審計人員素質(zhì)企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的日益復(fù)雜和競爭的更加激烈，對內(nèi)部審計人員的素質(zhì)提出了更高的要求。因此我們必須加強對內(nèi)部審計人員素質(zhì)的要求，內(nèi)部審計人員不僅需要精通財務(wù)會計，還需要適當(dāng)了解其他業(yè)務(wù)領(lǐng)域，掌握相關(guān)知識與技能，以便更好地實施審計并為企業(yè)管理服務(wù)。4、單位領(lǐng)導(dǎo)、內(nèi)部審計機構(gòu)和人員時內(nèi)部審計的積極性

政府部門、國有的金融機構(gòu)和企事業(yè)單位、各類企業(yè)都建立了內(nèi)部審計制度，但能不能發(fā)揮應(yīng)有的作用，仍然有賴于單位主要領(lǐng)導(dǎo)人或權(quán)力機構(gòu)的認識、態(tài)度和行動，以及內(nèi)部審計機構(gòu)和人員的能力與貢獻。大量事實證明，只要領(lǐng)導(dǎo)重視并支持內(nèi)審工作，內(nèi)部審計就可做出很好的成績來；而內(nèi)部審計也只有做出顯著成績來，才會得到單位領(lǐng)導(dǎo)的重視和更大的支持。在建立和運用內(nèi)部審計制度方面，怎樣變外部壓力為內(nèi)在動力，是很值得認真研究解決的問題。

內(nèi)部審計是單位治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制體系的重要組成部分，對其他內(nèi)部控制起再控制的作用。所以企業(yè)必須把內(nèi)部審計作為廉政勤政建設(shè)和建立現(xiàn)代企業(yè)制度的必然要求，置于單位治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)控體系中予以重視和考慮，抓好配套措施的落實，為內(nèi)部審計創(chuàng)造良好的內(nèi)部運行環(huán)境，以切實避免架空內(nèi)部審計。5、控制集團公司內(nèi)部審計的成本

節(jié)約集團公司內(nèi)部審計的監(jiān)督成本的方式有：（1）搞好集團總內(nèi)部審計前的調(diào)查安排工作。認真規(guī)劃審計計劃，周密安排審前準備工作?？偣九蓪徲嬋藛T進入所屬公司審計前，派少部分審計人員先行前往，與被審計所屬公司溝通，布置調(diào)查表格，要求提供審計資料和安排食宿等問題。這樣在總公司的審計人員正式進入開展審計時，就節(jié)省等待提供資料的時間，迅速進入工作狀態(tài)；（2）集團內(nèi)部審計要統(tǒng)領(lǐng)全局，加強集團管理系統(tǒng)的橫向縱向上的聯(lián)系，要求各成員公司的內(nèi)部審計定期上報內(nèi)部審計動態(tài)，匯報審計結(jié)果，系統(tǒng)地掌握情況，并將各組成公司內(nèi)部審計的成功做法及時推廣到其他組