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文檔簡(jiǎn)介

商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)成本分?jǐn)倢?shí)施研究

2013年第1期下旬刊(總第505期)

時(shí)代金融

TimesFinance

NO.1,2013

(CumulativetyNO.505)

商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)成本分?jǐn)倢?shí)施研究

杜哲卿趙自強(qiáng)

(中國社會(huì)科學(xué)院研究生院,北京100000)

【摘要】隨著我國利率市場(chǎng)化進(jìn)程的日漸深入,新巴塞爾資本協(xié)議的實(shí)施加強(qiáng)對(duì)商業(yè)銀行的外部監(jiān)管和資本約束,商業(yè)銀行之間同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的不斷加劇,商業(yè)銀行迫切需要改外延式發(fā)展模式為內(nèi)涵式發(fā)展模式,加快管理會(huì)計(jì)建設(shè)步伐,利用精細(xì)化管理平臺(tái)向管理要效益已逐漸成為商業(yè)銀行的不二選擇。本文就圍繞成本分?jǐn)傔@一管理會(huì)計(jì)核心難題進(jìn)行詳細(xì)分析研究。

【關(guān)鍵詞】管理會(huì)計(jì)成本分?jǐn)傌?zé)任成本實(shí)施近年來,國內(nèi)商業(yè)銀行紛紛加快管理會(huì)計(jì)建設(shè)步伐,通過對(duì)機(jī)構(gòu)、條線、產(chǎn)品、客戶等各類責(zé)任單元“責(zé)、權(quán)、利”的清晰界定,將管理會(huì)計(jì)打造成精細(xì)化管理平臺(tái)的信息中樞。這個(gè)過程中,不但要解決外部利息收支、資金轉(zhuǎn)移定價(jià)、風(fēng)險(xiǎn)成本等各類盈利信息,還要解決好成本分?jǐn)倖栴},尤其成本分?jǐn)倢?duì)損益影響較大、主觀判斷因素較多,是管理會(huì)計(jì)實(shí)施過程中的關(guān)鍵難題之一。本文將重點(diǎn)圍繞成本分?jǐn)倢?shí)施中的一些概念和問題進(jìn)行分析和研究。

考慮責(zé)任主體自身直接記賬的費(fèi)用,還要考慮其他單位提供服務(wù)的間接支持成本,從而可以全面衡量投入產(chǎn)出效率。

例如,總行在承擔(dān)全行管理職能的同時(shí),也代表全行列支了很多全局性的費(fèi)用項(xiàng)目,比如主機(jī)設(shè)備折舊費(fèi)、監(jiān)管費(fèi)、審計(jì)費(fèi)等,這部分費(fèi)用是分行業(yè)務(wù)發(fā)展必需的剛性支出,即使沒有記賬在分行,在計(jì)算分行實(shí)際經(jīng)營效益時(shí)也應(yīng)考慮進(jìn)來。

(二)強(qiáng)化費(fèi)用管理責(zé)任意識(shí)

通過成本分?jǐn)偨Y(jié)果的考核應(yīng)用,管理會(huì)計(jì)在搭建責(zé)任中心體系的基礎(chǔ)上,進(jìn)一步倒逼費(fèi)用精細(xì)化管理,貫徹了費(fèi)用管理的責(zé)任理念,將費(fèi)用準(zhǔn)確核算到各責(zé)任中心,促使各責(zé)任中心關(guān)注自身承擔(dān)的費(fèi)用列支情況,強(qiáng)化了成本監(jiān)控意識(shí)。尤其是對(duì)于項(xiàng)目投入等大額開支,通過追溯原始的業(yè)務(wù)驅(qū)動(dòng)因素,在前、后臺(tái)部門之間形成成本投入的決策制衡機(jī)制,有效提升費(fèi)用資源使用效率。

(三)有效支持經(jīng)營決策

通過成本分?jǐn)偅芾頃?huì)計(jì)可以對(duì)各類型責(zé)任主體進(jìn)行成本分析,向決策者提供一個(gè)更全面的成本信息,可以更加有效地支持產(chǎn)品定價(jià)、投入產(chǎn)出效率評(píng)估等經(jīng)營管理決策。

例如,在銀行與合作方共同建立業(yè)務(wù)合作單元時(shí),需要對(duì)該業(yè)務(wù)單元進(jìn)行準(zhǔn)確的投入產(chǎn)出分析,這時(shí)候,科學(xué)全面地計(jì)算網(wǎng)點(diǎn)投入、渠道占用、人工投入、后臺(tái)管理支持等方面的費(fèi)用成本就十分必要。因?yàn)楹鲆暠緫?yīng)承擔(dān)的成本信息可能會(huì)使盈利分析結(jié)果偏離實(shí)際情況,賬面盈利的背后可能是實(shí)際的虧損,將會(huì)影響后續(xù)管理決策,而且如果涉及利潤分成的話,還會(huì)損及銀行整體利益。

一、成本分?jǐn)偦菊J(rèn)識(shí)

成本分?jǐn)偩褪菍y行運(yùn)營過程中發(fā)生的所有費(fèi)用根據(jù)受益關(guān)系細(xì)分到機(jī)構(gòu)、條線、產(chǎn)品及客戶等不同維度的責(zé)任主體,以準(zhǔn)確計(jì)量其應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任成本。

根據(jù)不同使用者的應(yīng)用分析目的,成本分?jǐn)傔^程中需要對(duì)成本進(jìn)行針對(duì)性的細(xì)分分類,其中,較為常見的成本性態(tài)分類如下所示:機(jī)構(gòu)層面一般劃分為本級(jí)發(fā)生費(fèi)用和上級(jí)分?jǐn)傎M(fèi)用;業(yè)務(wù)條線層面一般劃分為直接成本和間接成本;產(chǎn)品、客戶層面一般劃分為可溯成本和不可溯成本。

(一)本級(jí)發(fā)生費(fèi)用和上級(jí)分?jǐn)傎M(fèi)用

從各級(jí)機(jī)構(gòu)對(duì)相關(guān)費(fèi)用的管控因素考慮,由于本級(jí)機(jī)構(gòu)很難影響上級(jí)機(jī)構(gòu)的費(fèi)用支出,也無法控制從上級(jí)機(jī)構(gòu)分?jǐn)傔^來的費(fèi)用,我們?cè)跈C(jī)構(gòu)層面區(qū)分了本級(jí)機(jī)構(gòu)發(fā)生的費(fèi)用和上級(jí)機(jī)構(gòu)分?jǐn)偟馁M(fèi)用,這一分類適用的責(zé)任主體是分行和支行。

(二)直接成本和間接成本

成本按照與業(yè)務(wù)部門經(jīng)營活動(dòng)關(guān)系的緊密程度分為直接相關(guān)的成本和間接相關(guān)的成本,簡(jiǎn)稱直接成本和間接成本。直接成本主要指業(yè)務(wù)部門直接記賬的、或可以直接控制的成本,而除此以外的由后臺(tái)公共部門和管理部門發(fā)生的日常辦公費(fèi)用則劃入間接成本的范疇。

(三)可溯成本和不可溯成本

在計(jì)算企業(yè)最終提供的產(chǎn)品和服務(wù)的成本時(shí),經(jīng)常會(huì)用到可溯成本和不可溯成本的概念。可溯成本是指可以從產(chǎn)品價(jià)值鏈末端向上追溯確認(rèn),與最終產(chǎn)品關(guān)系密切的成本項(xiàng)目,而不可溯成本是指沒有直接動(dòng)因歸屬關(guān)系的成本,通常要借助精細(xì)化的成本核算體系才可追蹤確認(rèn)。比如,產(chǎn)品的可溯成本一般是指產(chǎn)品的研發(fā)費(fèi)用、營銷費(fèi)用、日常運(yùn)轉(zhuǎn)成本(包括人工、柜臺(tái)等投入),而產(chǎn)品的不可溯成本則是指與產(chǎn)品經(jīng)營活動(dòng)沒有直接關(guān)系的成本支出,即使不經(jīng)營此產(chǎn)品也要投入的費(fèi)用。

三、成本分?jǐn)傔壿嬁蚣?/p>

常見的商業(yè)銀行成本分?jǐn)偹{(lán)圖框架一般都包含兩個(gè)部分:一是成本中心費(fèi)用分?jǐn)?。即將公共部門、管理部門的后臺(tái)費(fèi)用“打包”后,按照一定的規(guī)則分?jǐn)傊燎芭_(tái)業(yè)務(wù)部門的責(zé)任成本中心。二是獲利能力費(fèi)用分?jǐn)偅≒A分?jǐn)偅<磳w集到業(yè)務(wù)部門的全部成本,采用業(yè)務(wù)量等不同的分?jǐn)傄蜃臃謹(jǐn)傊廉a(chǎn)品、客戶、行業(yè)等維度盈利分析單元。

(一)成本中心費(fèi)用分?jǐn)?/p>

在費(fèi)用核算入賬的基礎(chǔ)上,能夠直接明確責(zé)任歸屬的成本已經(jīng)直接核算到相應(yīng)責(zé)任中心,對(duì)于不易追溯動(dòng)因的費(fèi)用,如管理部門的工資、日常辦公費(fèi)用,一般是將責(zé)任中心各類費(fèi)用打包后在責(zé)任中心之間進(jìn)行批量劃轉(zhuǎn),即責(zé)任中心費(fèi)用分?jǐn)偂?/p>

責(zé)任中心費(fèi)用分?jǐn)偪蚣芩{(lán)圖與商業(yè)銀行組織架構(gòu)或不同的管理階段密切相關(guān),一般來講,國內(nèi)實(shí)施管理會(huì)計(jì)的商業(yè)銀行大都采取將公共、管理部門的成本分?jǐn)偟綐I(yè)務(wù)部門,只是在具體分?jǐn)偮窂?、成本?xì)分類別和分?jǐn)傄蜃拥确矫媛杂胁町悺?/p>

(二)獲利能力費(fèi)用分?jǐn)偅≒A分?jǐn)偅?/p>

從前臺(tái)業(yè)務(wù)部門責(zé)任成本中心將費(fèi)用分?jǐn)偟疆a(chǎn)品、客戶等最

(下轉(zhuǎn)第17頁)

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二、成本分?jǐn)偙匾苑治?/p>

成本分?jǐn)偵婕碍h(huán)節(jié)眾多,流程復(fù)雜,容易出現(xiàn)偏差,尤其是對(duì)間接成本采用不同的分?jǐn)偡椒ň蜁?huì)產(chǎn)生不同的成本結(jié)果,因而,成本分?jǐn)倢?duì)各維度盈利核算準(zhǔn)確性,以及對(duì)產(chǎn)品定價(jià)、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)等價(jià)值判斷的影響和意義不言而喻。

(一)全面計(jì)量責(zé)任主體的成本

管理會(huì)計(jì)成本分?jǐn)偟囊粋€(gè)核心理念就是“全成本”,不但要

3

方增加額,減去遞延稅款借方增加額。

三、資本占用總額的調(diào)整

(一)提取的各項(xiàng)減值準(zhǔn)備

由于提取的減值準(zhǔn)備并不是企業(yè)發(fā)生的真實(shí)的資產(chǎn)損失,仍然要作為企業(yè)經(jīng)營所占用的資產(chǎn)一部分。調(diào)整方法是,調(diào)整前資本占用總額加上累計(jì)提取的各項(xiàng)減值準(zhǔn)備。

(二)不需要支付利息的流動(dòng)負(fù)債

企業(yè)由于占用供應(yīng)商貨款、未及時(shí)發(fā)放給員工的獎(jiǎng)金、尚未支付的稅款等形成的負(fù)債是不需要支付利息的,所以這部分并沒有占用公司的資本,在計(jì)算EVA的資本占用總額要予以扣除。調(diào)整方法是,調(diào)整前資本占用總額減去不包括短期借款和一年內(nèi)到期的長期借款的流動(dòng)負(fù)債總額。

(三)在建工程

企業(yè)為了未來的發(fā)展需要,會(huì)投入很大資金用于修建辦公大樓或廠房等。在未投入使用前,工建工程是不會(huì)為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利潤的,往往又會(huì)占用大量的資金。如果將其作為資本占用,將不利于經(jīng)營者從長期利益出發(fā)來進(jìn)行經(jīng)營決策,只追求短期利益。所以在建工程不能計(jì)入資本占用,要從中扣除,直到在建工程轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)后,就作為資本占用了。調(diào)整方法是,調(diào)整前資本占用總額減去在建工程余額。

(四)營業(yè)外收支

企業(yè)發(fā)生的如資產(chǎn)損失、補(bǔ)貼收入等非日常經(jīng)營活動(dòng),所產(chǎn)生的損益在計(jì)算EVA稅后凈營業(yè)利潤時(shí)要予以扣除。在計(jì)算資本占用時(shí),對(duì)這些收支也要予以調(diào)整。如果是營業(yè)外支出,企業(yè)支付這些項(xiàng)目時(shí)占用了企業(yè)經(jīng)營資金,需要計(jì)算資本成本。如果是營業(yè)外收入,不是企業(yè)正常經(jīng)營所得,應(yīng)該在資本占用中扣除。調(diào)整方法是,調(diào)整前資本占用總額加上營業(yè)外支出,減去營業(yè)外收入。

(五)開辦費(fèi)等長期受益的費(fèi)用支出

由于這樣的費(fèi)用支出在計(jì)算稅后凈利潤時(shí)按一定受益期限進(jìn)行攤銷。那么尚未攤銷的部分就要作為資本占用計(jì)算資本成本。調(diào)整方法是,調(diào)整前資本占用總額加上累計(jì)未攤銷的費(fèi)用。

在計(jì)算EVA的資本占用時(shí),綜合上述要考慮的因素,列出如下的公式:

資本占用總額=調(diào)整前資產(chǎn)總額+提取的減值準(zhǔn)備余額+累計(jì)未攤銷的長期受益費(fèi)用+累計(jì)稅后營業(yè)外收支凈額-不需要支付利息的流動(dòng)負(fù)債-在建工程。

參考文獻(xiàn)

[1]趙治綱.EVA業(yè)績(jī)考核理論與實(shí)務(wù)[M].經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社,2010.

(責(zé)任編輯:劉影)

(上接第3頁)

小的賬戶級(jí)盈利單元上的過程,我們稱之為賬戶級(jí)費(fèi)用分?jǐn)偂?/p>

經(jīng)過責(zé)任中心費(fèi)用分?jǐn)?,所有的費(fèi)用已經(jīng)被分?jǐn)偟礁鳂I(yè)務(wù)條線的責(zé)任成本中心,接下來就是要將歸集到業(yè)務(wù)部門的費(fèi)用,采用交易量、交易筆數(shù)等分?jǐn)傄蜃臃謹(jǐn)傊临~戶級(jí)盈利單元。

由于盈利單元是管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)中最明細(xì)的分析對(duì)象,每一個(gè)盈利單元都集成了收入、支出、成本等財(cái)務(wù)信息,以及機(jī)構(gòu)、條線、產(chǎn)品、客戶、科目等標(biāo)識(shí)信息,經(jīng)過對(duì)同類盈利單元進(jìn)行靈活組合,可以出具產(chǎn)品、客戶等維度的“全成本、全收入”盈利分析報(bào)告。

四、成本分?jǐn)傂桕P(guān)注的幾個(gè)方面

成本分?jǐn)偭鞒虖?fù)雜,涉及的工作環(huán)節(jié)眾多,且管理會(huì)計(jì)責(zé)任成本理念也需要一個(gè)逐步深入人心的過程,因此,成本分?jǐn)倢?shí)施過程中難免需要對(duì)一些重點(diǎn)、難點(diǎn)問題加以關(guān)注。

(一)合理運(yùn)用費(fèi)用分?jǐn)倲?shù)據(jù)結(jié)果

前面提到過,管理會(huì)計(jì)具有“不同目的,不同成本”的特點(diǎn),成本分?jǐn)偺峁┝艘粋€(gè)全面、多維的成本信息庫,需要大家在使用管理會(huì)計(jì)的成本信息時(shí),既要全面考慮各項(xiàng)成本,又要合理應(yīng)用,理性看待加載費(fèi)用成本信息之后的盈利分析結(jié)果。

比如,在出具業(yè)務(wù)分部報(bào)告時(shí),應(yīng)使用各條線包含間接成本在內(nèi)的全部成本,而條線部門在進(jìn)行邊際效益分析時(shí),應(yīng)以條線直接成本為主指標(biāo),以管理部門打包分?jǐn)傔^來的間接成本為輔助指標(biāo);在產(chǎn)品定價(jià)時(shí)應(yīng)綜合考慮可溯成本和不可溯成本,而在進(jìn)行產(chǎn)品“本、量、利”分析以制定市場(chǎng)進(jìn)退策略時(shí),應(yīng)重點(diǎn)考慮直接投入到該產(chǎn)品的可溯成本。

(二)持續(xù)優(yōu)化費(fèi)用分?jǐn)偡桨?/p>

為了不斷適應(yīng)銀行業(yè)務(wù)發(fā)展的新情況,費(fèi)用分?jǐn)偡桨覆荒芤怀刹蛔?,需要在?yīng)用中持續(xù)優(yōu)化,在優(yōu)化中豐富完善。一方面是要充分結(jié)合分行實(shí)際管理狀況,引導(dǎo)分行深入?yún)⑴c費(fèi)用分?jǐn)偡桨傅亩ㄖ?,研究并選取更為合理的分?jǐn)傄蜃?,逐步?yōu)化具有分行特色的費(fèi)用分?jǐn)偡桨?;另一方面是要吸收外部先進(jìn)經(jīng)驗(yàn),借助更加先進(jìn)的平臺(tái)工具,引入“跨層次直接分?jǐn)偂?、“定向分?jǐn)偂钡壤砟罘椒?,不斷豐富完善管理會(huì)計(jì)費(fèi)用分?jǐn)偪蚣堋?/p>

(三)把握成本分?jǐn)偽磥戆l(fā)展方向

目前,國內(nèi)商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)實(shí)施過程中一般都已經(jīng)搭建完成了一個(gè)較為精細(xì)的成本分?jǐn)傮w系,但是距離國外起步較早的先進(jìn)同業(yè)還有差距。隨著管理會(huì)計(jì)在我行各層面的應(yīng)用價(jià)值開始逐步顯現(xiàn),基于作業(yè)流程的更加精細(xì)的成本劃分要求也日益迫切,在管理會(huì)計(jì)成本分?jǐn)偔h(huán)節(jié)引入作業(yè)成本法無疑是未來發(fā)展的潮流方向。

其核心理念就是“成本對(duì)象消耗作業(yè)、作業(yè)消耗資源”,根據(jù)作業(yè)對(duì)資源耗費(fèi)的情況將成本池中的成本分配到作業(yè)中,然后根據(jù)產(chǎn)品和服務(wù)所耗費(fèi)的作業(yè)量,最終將成本準(zhǔn)確分配到產(chǎn)品與服務(wù)。

參考文獻(xiàn)

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作者簡(jiǎn)介:杜哲卿(1981-),男,漢族,河北省人,中國社會(huì)科學(xué)院研究生院投資系

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