2022新大綱新教材初級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)考試《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》考點(diǎn)講義-第四章非流動(dòng)資產(chǎn)

2022新大綱新教材

初級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)考試《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》考點(diǎn)講義

第四章非流動(dòng)資產(chǎn)

目錄：

第一節(jié)長(zhǎng)期投資

第二節(jié)投資性房地產(chǎn)

第三節(jié)固定資產(chǎn)

第四節(jié)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)

第五節(jié)無(wú)形資產(chǎn)和長(zhǎng)期待攤費(fèi)用

第一節(jié)長(zhǎng)期投資

考點(diǎn)一、長(zhǎng)期股權(quán)投資取得★★★

一、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算范圍支

1.投資方能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的權(quán)益性投資，即對(duì)子公司投資;

2.投資方與其他合營(yíng)方一同對(duì)被投資單位實(shí)施共同控制且對(duì)被投資單位凈資

藝享有權(quán)利的權(quán)益性投資，即對(duì)合營(yíng)企業(yè)投資;

3.投資方對(duì)被投資單位具有重大影響的權(quán)益性投資,即對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資。

二、企業(yè)合并方式取得★★★

（一）同一控制下企業(yè)合并

交易性金融奧產(chǎn)長(zhǎng)期股權(quán)投資）

其他權(quán)益工具授費(fèi)1重大影響1共同控制1控制1

三無(wú)投費(fèi)《聯(lián)營(yíng)企業(yè)）（合營(yíng)企業(yè)j,（子公覃）

叔益法成本法

L合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)在合并

日按取得被合并陰有者權(quán)益在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值的份額作為

初始投資成本計(jì)量。

2.同一控制下企業(yè)合并實(shí)質(zhì)是集團(tuán)內(nèi)部資產(chǎn)的重新配置與賬面調(diào)撥，僅涉及集團(tuán)內(nèi)

部不同企業(yè)間資產(chǎn)和所有者權(quán)益的變動(dòng)，不具有商業(yè)實(shí)質(zhì),不應(yīng)產(chǎn)生經(jīng)營(yíng)性損益和

非經(jīng)營(yíng)性損益。

【例4—2】甲公司和乙公司為同一母公司最終控制下的兩家公司。2019年6月30日，

甲公司向其母公司支付現(xiàn)金4340萬(wàn)元，取得母公司擁有乙公司100%的股權(quán)，于當(dāng)日起能

夠?qū)σ夜緦?shí)施控制。合并后乙公司仍維持其獨(dú)立法人地位繼續(xù)經(jīng)營(yíng)。2019年6月30日

母公司合并報(bào)表中乙公司的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為4000萬(wàn)元。在甲、乙公司合并前采用的

會(huì)計(jì)政策相同。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)等其他因素影響。

合并日，甲公司應(yīng)作賬務(wù)處理如下：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一乙公司4000

資本公積一一股本溢價(jià)340

貸：銀行存款4340

【例4一3】甲公司和乙公司為時(shí)母公司最終控制下的兩家公司。2019年6月30日，假定甲公司

向其母公司發(fā)行1000萬(wàn)股普通股（匐及面值為1元，匐股公允價(jià)值為4.34元），取得母公司擁有

乙公司100%的股權(quán)，于當(dāng)日起能夠?qū)σ夜緦?shí)儂制。合并后乙公司怫^其獨(dú)立法人地雌緩至

營(yíng)。2019年6月30日母公司合制表中乙公司的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為4000萬(wàn)元。在甲、乙公司合并

前面的會(huì)i十政策同。假定不考酬關(guān)稅嶇I素散瓦

合并日，甲公司應(yīng)作賬務(wù)處理如下：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一乙公司4000

貸：股本1000

資本公積一股本溢價(jià)3000

【多選題】同一盤(pán)Id下企業(yè)合并，錯(cuò)誤的會(huì)1攸理有（）。

A.解商收質(zhì)，血咤主營(yíng)怛瞌和耳攙營(yíng)附滕

B.合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)止非現(xiàn)金資產(chǎn)作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)在合并日按支付合并對(duì)價(jià)的公允價(jià)值作為

初次繳資9

2

C合并方以發(fā)行權(quán)益性i賭作為合并對(duì)價(jià)的，初始投資成本與發(fā)團(tuán)嫖股份面值總額的貸方編頁(yè)，計(jì)

入營(yíng)業(yè)料然

D.合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)止非現(xiàn)金資產(chǎn)作為合并對(duì)價(jià)的，被臺(tái)投資成杉支付的合并對(duì)你照面價(jià)值的

借方察頁(yè)，全部計(jì)入資本公積

「正確答案』ABCD

(-)非同一控制下企業(yè)合并

1.非同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，購(gòu)買(mǎi)方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金

資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式等作為合并對(duì)價(jià)的，按照確定的企業(yè)合并成本進(jìn)行初始計(jì)量(

應(yīng)在購(gòu)買(mǎi)日按照現(xiàn)金、非現(xiàn)金貨幣性資產(chǎn)的公允價(jià)值作為初始投資成本);

購(gòu)買(mǎi)方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)的應(yīng)在購(gòu)買(mǎi)日按照發(fā)行的權(quán)益性證券的

公允價(jià)值作為初始投資成本計(jì)量。

非同一控制下的企業(yè)合并實(shí)質(zhì)是不同市場(chǎng)主體間的產(chǎn)權(quán)交易，購(gòu)買(mǎi)方如果以轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金

資產(chǎn)方式作為對(duì)價(jià)的，實(shí)質(zhì)是轉(zhuǎn)讓或處置了非現(xiàn)金資產(chǎn)，具有商業(yè)實(shí)質(zhì)性質(zhì),產(chǎn)生經(jīng)

營(yíng)性或非經(jīng)營(yíng)性損益。

【例4-4］甲公司和乙公司為非同一控制下的兩家獨(dú)立公司。2019年6月30日，

甲公司以其擁有的固定資產(chǎn)對(duì)乙公司投資，取得乙公司60%的股權(quán)。該固定資產(chǎn)原值

1500萬(wàn)元，已累計(jì)計(jì)提折舊400萬(wàn)元，已

計(jì)提減值準(zhǔn)備50萬(wàn)元，投資日該固定資產(chǎn)的公允價(jià)值為1250萬(wàn)元。2019年6月

30日乙公司的可辨認(rèn)凈

資產(chǎn)公允價(jià)值為2000萬(wàn)元。

投資日，甲公司應(yīng)作賬務(wù)處理如下：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資1250

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備50

累計(jì)折舊400

貸：固定資產(chǎn)1500

資產(chǎn)處置損益200

【例4-5］甲公司和乙公司為非同一控制下的兩家獨(dú)立公司。2019年6月30日，

甲公司以發(fā)行普通股9000萬(wàn)股取得乙公司有表決權(quán)的股份60%。該股票面值為每股

3

1元，市場(chǎng)發(fā)行價(jià)格為5元。向證券承銷(xiāo)機(jī)構(gòu)支付股票發(fā)行相關(guān)稅費(fèi)1350萬(wàn)元。

假定不考慮其他因素影響。購(gòu)買(mǎi)日，甲公司應(yīng)作賬務(wù)處理如下：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一乙公司45000

貸：股本9000

資本公積---股本溢價(jià)36000

支付股票發(fā)行相關(guān)稅費(fèi)：

借：資本公積一一股本溢價(jià)1350

貸：銀行存款1350

企業(yè)為企業(yè)合并發(fā)生的審計(jì)、法律服務(wù)、評(píng)估咨詢(xún)等中介費(fèi)用以及其他相關(guān)管理費(fèi)用

應(yīng)作為當(dāng)期損益計(jì)入管理費(fèi)用。

借：管理費(fèi)用

貸：銀行存款

【多選題】非同一控制下的企業(yè)合并，錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)處理有（）。

A.具有商業(yè)實(shí)質(zhì)性質(zhì)，產(chǎn)生經(jīng)營(yíng)性或非經(jīng)營(yíng)性損益

B.應(yīng)在購(gòu)買(mǎi)日按照現(xiàn)金、非現(xiàn)金貨幣性資產(chǎn)的賬面價(jià)值作為初始投資成本

C.企業(yè)為企業(yè)合并發(fā)生的審計(jì)、法律服務(wù)、評(píng)估咨詢(xún)等中介費(fèi)用以及其他相關(guān)管理費(fèi)

用應(yīng)作為當(dāng)期損益計(jì)入管理費(fèi)用

D.以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)的，向證券承銷(xiāo)機(jī)構(gòu)支付股票發(fā)行相關(guān)稅費(fèi)計(jì)入管

理費(fèi)用

「正確答案』BD

【單選題】甲公司和乙公司為兩個(gè)互不關(guān)聯(lián)的獨(dú)立企業(yè)，合并之前不存在投資關(guān)系。

2020年3月1日，甲公司和乙公司達(dá)成合并協(xié)議，約定甲公司以固定資產(chǎn)作為合

并對(duì)價(jià)，取得乙公司80%的股權(quán)。合并日，甲公司固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)為1680萬(wàn)

元，已計(jì)提折舊320萬(wàn)元，已提取減值準(zhǔn)備80萬(wàn)元，公允價(jià)值為1100萬(wàn)元；乙公

司所有者權(quán)益賬面價(jià)值為1200萬(wàn)元。合并中，甲公司支付審計(jì)費(fèi)等費(fèi)用共計(jì)15萬(wàn)

元。甲公司取得該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)的初始投資成本為（）萬(wàn)元。

A.1100B.1115C.1200D.1215

F正確答案』A『答案解析』初始投資成本為付出資產(chǎn)的公允價(jià)值1100萬(wàn)元。

4

【單選題】甲公司和乙公司為非關(guān)聯(lián)企業(yè)。2012年5月1日，甲公司按每股4.5元

增發(fā)每股面值1元的普通股股票2000萬(wàn)股，并以此為對(duì)價(jià)取得乙公司70%的股權(quán)

;甲公司另以銀行存款支付審計(jì)費(fèi)、評(píng)估費(fèi)等共計(jì)30萬(wàn)元。乙公司2012年5月1

日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為12000萬(wàn)元。甲公司取得乙公司70%股權(quán)時(shí)的初始投

資成本為（）萬(wàn)元。

A.8400B.8430

C.9000D.9030

「正確答案』C

『答案解析』非同一控制下企業(yè)合并長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本=4.5X2000=9

000（萬(wàn)元）；支付的審計(jì)、評(píng)估費(fèi)用計(jì)入管理費(fèi)用，不計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。

三、非企業(yè)合并方式取得★

以支付現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)等其他方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)按現(xiàn)金、非現(xiàn)金貨幣性

資產(chǎn)的公允價(jià)值作為初始投資成本計(jì)量；以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)

按照發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值作為初始投資成本計(jì)量。

考點(diǎn)二、成本法后續(xù)計(jì)量**

1.投資方能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用成本法核算。

2.除追加投資或收回投資外，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值一般應(yīng)當(dāng)保持不變。

3.除取得投資時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的己宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利

或利潤(rùn)外，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)中應(yīng)享有的份

額確認(rèn)投資收益。

借：應(yīng)收股利

貸：投資收益

【例4—7】承【例4—6】2019年12月31曰，乙公司利潤(rùn)表顯示當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)100萬(wàn)元。

2020年2月

20日發(fā)布經(jīng)股東會(huì)批準(zhǔn)的利潤(rùn)決算報(bào)告，決定分配現(xiàn)金股利60萬(wàn)元的利潤(rùn)分配方案，并于

2020年3月

20日發(fā)放了全部股利。甲公司對(duì)乙公司的股權(quán)投資采用成本法核算。

1.2019年12月31日被投資方乙公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)，甲公司不需要作會(huì)計(jì)處

理。

5

2.2020年2月20日發(fā)布利潤(rùn)分配公告，甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借:應(yīng)收股利12

貸：投資收益12

3.2020年3月20日，收到乙公司發(fā)放的股利，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：銀行存款12

貸：應(yīng)收股利12

【多選題】采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)處理有（）。

A.投資方能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算

B.被投資方當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)，投資方按應(yīng)享有的份額確認(rèn)投資收益

C.除取得投資時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)

外，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)中應(yīng)享有的份額確認(rèn)投

資收益

D.投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)中應(yīng)享有的份額確認(rèn)投資

收益，借記“銀行存款”科目，貸記“投資收益”科目

「正確答案」ABD『答案解析』選項(xiàng)A,投資方能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長(zhǎng)期股權(quán)

投資采用成本法核算；選項(xiàng)B,被投資方當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)，投資方不作處理；選項(xiàng)D,

投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)中應(yīng)享有的份額確認(rèn)投資收

益，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“投資收益”科目。

考點(diǎn)三權(quán)益法后續(xù)計(jì)量

一、權(quán)益法特點(diǎn)和適用范圍支

1.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，投資方對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采

用權(quán)益法核算。（多選）

2.權(quán)益法

指取得長(zhǎng)期股權(quán)投資以初始投資成本計(jì)價(jià),在股權(quán)持有期間，長(zhǎng)期股權(quán)投資的

賬面價(jià)值與享有被投資單位所有者權(quán)益的份額相對(duì)應(yīng)（后續(xù)，根據(jù)投資企業(yè)享有被

投資單位所有者權(quán)益份額的變動(dòng)相應(yīng)對(duì)其投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整，長(zhǎng)期股權(quán)投資

的賬面價(jià)值隨被投資單位所有者權(quán)益的變動(dòng)而變動(dòng)）。（判斷）

二、權(quán)益法核算★★★

6

投資方（初始投資成本40萬(wàn)元、40%）被投資方

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—投資成本40注冊(cè)資本100萬(wàn)元

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整80

貸：投資收益80凈利潤(rùn)200萬(wàn)元

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—其他綜合收益120

貸：其他綜合收益120其他綜合收益300萬(wàn)元

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)160

貸：資本公積160其他權(quán)益變動(dòng)400萬(wàn)元

1.長(zhǎng)期股權(quán)投資取得（初始投資成本調(diào)整）

（1）長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)

公允價(jià)值份額的,不調(diào)整已確認(rèn)的初始投資成本;（判斷）

（2）長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)

公允價(jià)值份額的,應(yīng)按其差額：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一投資成本

貸：營(yíng)業(yè)外收入（單選）

【多選題】2019年6月1日，甲公司以銀行存款150萬(wàn)元投資乙公司，持有乙公

司有表決權(quán)股份的40%,能夠?qū)σ夜窘?jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)施加重大影響。乙公司2019年6

月1日經(jīng)確認(rèn)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值360萬(wàn)元、公允價(jià)值400萬(wàn)元，則甲公司的

下列會(huì)計(jì)處理中正確的是（）。

A.確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本150萬(wàn)元

B.確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本160萬(wàn)元

C.確認(rèn)投資收益10萬(wàn)元

D.確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入10萬(wàn)元

r正確答案』AD

「答案解析』甲公司取得該股權(quán)投資的初始投資成本為150萬(wàn)元，選項(xiàng)A正確；應(yīng)

享有凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額160萬(wàn)元（400X40%）,因此應(yīng)確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資入賬

價(jià)值160萬(wàn)元，確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入10（160-150）萬(wàn)元，選項(xiàng)D正確。

7

2.被投資單位實(shí)現(xiàn)盈利或發(fā)生虧損

（1）被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)

企業(yè)應(yīng)按被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)（以取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的

公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算）中企業(yè)享有的份額確認(rèn)為投資收益。

被投資方投資方

（享有的份額確認(rèn)為投資收益）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)

實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)整

貸：投資收益（單選）

（2）被投資單位發(fā)生凈虧損

被投資方投資方（享有的份額確認(rèn)為投資損失）

借：投資收益

發(fā)生凈虧損

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整

①承擔(dān)的虧損以“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目的賬面價(jià)值減記至零為限；（判斷）

②還需承擔(dān)的投資損失，應(yīng)將其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的“長(zhǎng)期

應(yīng)收款”的賬面價(jià)值減記至零為限；

③除按照以上步驟已確認(rèn)的損失外，按照投資合同或協(xié)議約定將承擔(dān)的損失，確

認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債;

④仍未確認(rèn)的應(yīng)分擔(dān)被投資單位的損失，應(yīng)在賬外備查登記。

【例4一8】2019年12月31日，甲公司持有丙公司發(fā)行在外普通股為15000萬(wàn)股，擁有

丙公司30%的股份。經(jīng)審計(jì)的年度利潤(rùn)表中當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)45000萬(wàn)元。甲公司應(yīng)

確認(rèn)投資收益13500萬(wàn)元（45000X30%）。

甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一損益調(diào)整13500

貸：投資收益13500

【單選題】采用權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資，投資持有期間被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利

潤(rùn)時(shí)，投資方正確的會(huì)計(jì)處理是（）。

A.借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資一一損益調(diào)整”科目，貸記“投資收益”科目

8

B.借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資一一其他綜合收益”科目，貸記“其他綜合收益”科目

C.借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“投資收益”科目

D.借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目

『正確答案』A『答案解析』權(quán)益法下，被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)時(shí)，投資企業(yè)計(jì)算應(yīng)

分得的部分，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資一一損益調(diào)整”科目，貸記“投資收益”科目。

3.被投資單位分配股利或利潤(rùn)

被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利,投資企業(yè)自被投資單位取得的現(xiàn)金股利或利

潤(rùn)，應(yīng)抵減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。（被投資單位分派的股票股利，投資企業(yè)丕

作賬務(wù)處理）（判斷題）

被投資方投資方

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——?損益調(diào)整

因?qū)崿F(xiàn)凈利潤(rùn)時(shí)

貸：投資收益

為

借：應(yīng)收股利

所宣告分派現(xiàn)金股利時(shí)

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整（單選題）

以

【例4-9］承［例4-8］,2020年3月20日，丙公司經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，宣告現(xiàn)

金股利分配方案為每10股2元，分配2019年度現(xiàn)金股利。甲公司于2020年4月

20日收到丙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利。不考慮所得稅等相關(guān)因素影響。

（1）2020年3月20日，甲公司確認(rèn)應(yīng)分配的現(xiàn)金股利為3000萬(wàn)元（15000

X0.2）：

借：應(yīng)收股利3000

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一損益調(diào)整3000

（2）2020年4月20日，甲公司收到現(xiàn)金股利：

借：銀行存款3000

貸:應(yīng)收股利3000

【單選題】企業(yè)采用權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資，長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間被投資單位宣

告分配現(xiàn)金股利時(shí)，該企業(yè)正確的會(huì)計(jì)處理是（）。

9

A.借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目，貸記“投資收益”科目B.借記“應(yīng)收股利”科目，貸

記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目C.借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“投資收益”科目

D.借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目，貸記“其他綜合收益”科目

「正確答案』B

『答案解析』權(quán)益法下，被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，投資企業(yè)計(jì)算應(yīng)分得的部分，

借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資一一損益調(diào)整”科目。

【單選題】甲公司于2019年1月1日購(gòu)入乙公司30%的股份，購(gòu)買(mǎi)價(jià)款為3300

萬(wàn)元，并自取得投

資之日具有重大影響。取得投資當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為10000萬(wàn)元。

2019年12月31日，

乙公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)900萬(wàn)元，宣告發(fā)放現(xiàn)金股利400萬(wàn)元。年末甲公司長(zhǎng)期股

權(quán)投資的賬面價(jià)值為（）萬(wàn)元。

A.3000B.3300C.3570D.3450

「正確答案』D

『答案解析』長(zhǎng)期股權(quán)投資=3300+900X30%—400X30%=3450（萬(wàn)元）。

4.被投資方其他綜合收益、其他權(quán)益變動(dòng)

被投資方投資方（享有的份額）

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他綜合收益

其他綜合收益增加貸：其他綜合收益

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)

其他權(quán)益變動(dòng)增加貸：資本公積——其他資本公積

5.長(zhǎng)期股權(quán)投資減值（成本法與權(quán)益法相同）

資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)根據(jù)資產(chǎn)減值相關(guān)要求確定長(zhǎng)期股權(quán)投資發(fā)生減值的，按應(yīng)

減記的金額：

借：資產(chǎn)減值損失

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

10

處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)己計(jì)提的長(zhǎng)期股權(quán)

投資減值準(zhǔn)備。6.處置長(zhǎng)期股權(quán)投資

投資方（初始投資成本40萬(wàn)元、40%）被投資方

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本40注冊(cè)資本100萬(wàn)元

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整80

凈利潤(rùn)200萬(wàn)元

貸：投資收益80

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他綜合收益120

其他綜合收益300萬(wàn)元

貸：其他綜合收益120

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)160

其他權(quán)益變動(dòng)400萬(wàn)元

貸：資本公積160

借：銀行存款

長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資一投資成本

一損益調(diào)整【結(jié)轉(zhuǎn)前借余】

—其他綜合收益【結(jié)轉(zhuǎn)前借余】

一其他權(quán)益變動(dòng)【結(jié)轉(zhuǎn)前借余】

投資收益

同時(shí)將原記入“其他綜合收益”“資本公積”科目的金額，應(yīng)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益的部分

轉(zhuǎn)入投資收益。

借：其他綜合收益【結(jié)轉(zhuǎn)前貸余】

資本公積一一其他資本公積【結(jié)轉(zhuǎn)前貸余】

貸：投資收益

【單選題】甲企業(yè)將其持有的一項(xiàng)以權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資全部出售，取得價(jià)款

550萬(wàn)元，當(dāng)日辦妥手續(xù)。出售時(shí)，該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為420萬(wàn)元，其中

投資成本為300萬(wàn)元，損益調(diào)整為100萬(wàn)元，可重分類(lèi)進(jìn)損益的其他綜合收益為20

萬(wàn)元。不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)及其他因素，則甲企業(yè)處置該項(xiàng)投資時(shí)影響損益的金

額為（）萬(wàn)元。

A.550B.320

C.130D.150

11

『正確答案』D

r答案解析』處置該項(xiàng)投資影響損益的金額=550—420+20（其他綜合收益轉(zhuǎn)入金額

）=150（萬(wàn)元）。借：銀行存款550

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-----投資成本300

-----損益調(diào)整100

-----其他綜合收益20

投資收益130

借：其他綜合收益20

貸：投資收益20

考點(diǎn)四小企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資★

適用范圍指小企業(yè)準(zhǔn)備區(qū)期持有的權(quán)益性投資；

核算方法成本法（單選）

取得投資應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行計(jì)量。以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照

購(gòu)買(mǎi)價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)作為成本進(jìn)行計(jì)量:（判斷）

減值損失采用直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法核算,無(wú)法收回記入“營(yíng)業(yè)外支出”。

處置投資處置損益計(jì)入“投資收益”。

【例4一6】甲公司和乙公司為非同一控制下的兩家獨(dú)立小型有限責(zé)任股份公司。2019年6

月30日，甲公司以支付現(xiàn)金200萬(wàn)元取得乙公司有表決權(quán)的股份20%。甲公司準(zhǔn)備長(zhǎng)期持

有。假定不考慮其他因素影響。

購(gòu)買(mǎi)日，甲公司應(yīng)作賬務(wù)處理如下：

借:長(zhǎng)期股權(quán)投資一一乙公司200

貸：銀行存款200

12

第六節(jié)投資性房地產(chǎn)

一、投資性房地產(chǎn)范圍★★★

投資性房地產(chǎn)是指為賺取租金或資本增值,或者兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。

屬于不屬于

已出租的土地使用權(quán)經(jīng)營(yíng)租入再轉(zhuǎn)租、

一般是租賃期開(kāi)始日自用（經(jīng)營(yíng)的旅館）、

已出租的建筑物（含建造將用于出租）

銷(xiāo)售

停止自用，準(zhǔn)備增值

持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)后轉(zhuǎn)讓日增值后轉(zhuǎn)讓的建筑物

【注意】

1.將建筑物出租，按租賃協(xié)議向承租人提供的相關(guān)輔助服務(wù)在整個(gè)協(xié)議中不

重大的，將該建筑物確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)。

2.房地產(chǎn)中部分用于賺取租金或資本增值,部分用于生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或經(jīng)

營(yíng)管理,用于賺取租金或資本增值的部分能夠單獨(dú)計(jì)量和出售的,可以確認(rèn)為投資性房

地產(chǎn)（成本按公允價(jià)值比例分?jǐn)傆?jì)算）1

3.企業(yè)持有以備經(jīng)營(yíng)出租的空置建筑物,如董事會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)作出書(shū)面決議，

明確表明將其用于經(jīng)營(yíng)出租且持有意圖短期內(nèi)不會(huì)發(fā)生變化的，即使未簽訂租賃協(xié)

議，也應(yīng)視為投資性房地產(chǎn)。（閑置土地不屬于）

【多選題】下列各項(xiàng)資產(chǎn)中，可以劃分為投資性房地產(chǎn)核算的有（）。

A.已出租的生產(chǎn)廠房

B.按國(guó)家有關(guān)規(guī)定認(rèn)定的閑置土地

C.出租和自用共存的辦公樓，能夠單獨(dú)計(jì)量的出租部分D.持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土

地使用權(quán)

「正確答案』ACD

『答案解析』選項(xiàng)B,按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定認(rèn)定的閑置土地，不屬于持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土

地使用權(quán)，不作為投資性房地產(chǎn)核算

二、投資性房地產(chǎn)取得★★★

投資性房地產(chǎn)在成本模式和公允模式下，均采用實(shí)際成本進(jìn)行核算。

13

外購(gòu)的土地使用權(quán)和建筑物，取得時(shí)的實(shí)際成本包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)和可直接歸屬

于該資產(chǎn)的其他支出。

自行建造的投資性房地產(chǎn)，其成本由建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的必要支

出構(gòu)成，包括土地開(kāi)發(fā)費(fèi)、建筑成本、安裝成本、應(yīng)予以資本化的借款費(fèi)用、支付的其他費(fèi)用

和分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等。建造過(guò)程中發(fā)生的非正常性損失直接計(jì)入當(dāng)期損益，不計(jì)入建造成本。

【例4-10]2020年2月，甲企業(yè)計(jì)劃購(gòu)入一棟寫(xiě)字樓用于對(duì)外出租。3月1日，甲企業(yè)

與乙企業(yè)簽訂了經(jīng)營(yíng)租賃合同，約定自寫(xiě)字樓購(gòu)買(mǎi)日起將該棟寫(xiě)字樓出租給乙企業(yè)，為期5年

。4月2日，甲企業(yè)實(shí)際購(gòu)入寫(xiě)字樓，支付價(jià)款共計(jì)1200萬(wàn)元。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)及其

他因素影響。

甲企業(yè)應(yīng)作賬務(wù)處理如下：

借：投資性房地產(chǎn)一一寫(xiě)字樓1200

貸：銀行存款1200

【例4-11]2020年2月，甲公司從其他單位購(gòu)入一塊使用年限為50年的土地，在此土地

上開(kāi)始自行建造兩棟廠房。2020年11月，甲公司預(yù)計(jì)廠房即將完工，與乙公司簽訂了經(jīng)營(yíng)

租賃合同，將其中的一棟廠房租賃給乙公司使用。合同約定于廠房完工交付使用時(shí)開(kāi)始起租，

租賃期為6年，每年年末支付租金288

萬(wàn)元。2020年12月5日，兩棟廠房同時(shí)完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用。該土地所有

權(quán)的成本為900

萬(wàn)元，至2020年12月5日，該土地使用權(quán)已累計(jì)計(jì)提攤銷(xiāo)16.50萬(wàn)元（提示11個(gè)月）

;兩棟廠房的實(shí)際造價(jià)成本均為1200萬(wàn)元，能夠單獨(dú)出售。兩棟廠房分別占用土地為這塊

土地的一半面積。

甲公司應(yīng)作賬務(wù)處理如下：

借：固定資產(chǎn)——廠房1200

投資性房地產(chǎn)一一廠房1200

貸：在建工程一一廠房2400

將出租廠房應(yīng)分?jǐn)偟耐恋厥褂脵?quán)轉(zhuǎn)作投資性房地產(chǎn):

借：投資性房地產(chǎn)一一已出租土地使用權(quán)450

累計(jì)攤銷(xiāo)8.25

貸：無(wú)形資產(chǎn)一一土地使用權(quán)450

投資性房地產(chǎn)累計(jì)攤銷(xiāo)8.25

14

【多選題】下列各項(xiàng)有關(guān)投資性房地產(chǎn)的核算中，初始計(jì)量表述不正確的有（）。A.在公允

模式下，不是采用實(shí)際成本進(jìn)行初始計(jì)量

B.外購(gòu)的土地使用權(quán)和建筑物，取得時(shí)的實(shí)際成本包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)和可直接歸屬于該

資產(chǎn)的其他支出

C.自行建造的投資性房地產(chǎn)，其成本由建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到出租前發(fā)生的必要支出構(gòu)成D.建造過(guò)

程中發(fā)生的非正常性損失也應(yīng)計(jì)入建造成本

f正確答案」ACD

考點(diǎn)二、后續(xù)計(jì)量

一、成本模式與公允價(jià)值模式★★★

成本模式下，后續(xù)計(jì)量按照固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)的相關(guān)規(guī)定按期計(jì)提折舊或

攤銷(xiāo),資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生減值的計(jì)提減值準(zhǔn)備。

公允價(jià)值模式下，投資性房地產(chǎn)初始計(jì)量采用實(shí)際成本核算,后續(xù)計(jì)量按照投

資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。

成本模式公允價(jià)值模式

租金其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入

其他業(yè)務(wù)成本不折舊、不攤銷(xiāo)、不減值

折舊攤銷(xiāo)減值借:投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

資產(chǎn)減值損失（不得轉(zhuǎn)回）

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益（升值時(shí)）

出售借：銀行存款借：銀行存款

貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入

借：其他業(yè)務(wù)成本借：其他業(yè)務(wù)成本

投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊貸：投資性房地產(chǎn)——成本

投資性房地產(chǎn)累計(jì)攤銷(xiāo)——公允價(jià)值變動(dòng)

投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：投資性房地產(chǎn)

【例4一12】承【例4-11］甲公司按月計(jì)提投資性房地產(chǎn)折舊和攤銷(xiāo)（即成本模式）

□預(yù)計(jì)出租的廠房使用壽命為20年，預(yù)計(jì)凈殘值為0,土地使用權(quán)按50年攤銷(xiāo)。

按照年限平均法計(jì)提折舊和攤銷(xiāo)。甲公司應(yīng)作賬務(wù)處理如下：

15

(1)每月計(jì)提折舊50000元和攤銷(xiāo)7500元:

借：其他業(yè)務(wù)成本(50000+7500)57500

貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊50000

投資性房地產(chǎn)累計(jì)攤銷(xiāo)7500

(2)每月確認(rèn)應(yīng)收租金收入240000元

借：其他應(yīng)收款(28800004-12)240000

貸：其他業(yè)務(wù)收入240000

【例4-14]甲公司將一幢出租用房出售，取得收入4000萬(wàn)元存入銀行。甲公司采

用成本模式計(jì)量，該幢出租房的賬面原值為8600萬(wàn)元，已計(jì)提折舊5160萬(wàn)元，

未計(jì)提減值準(zhǔn)備。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)等其他因素。甲公司應(yīng)作賬務(wù)處理如下：

借：銀行存款4000

貸：其他業(yè)務(wù)收入4000

借:其他業(yè)務(wù)成本3440

投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊5160

貸：投資性房地產(chǎn)8600

【例4-13]2020年4月2日，甲企業(yè)購(gòu)入寫(xiě)字樓，支付價(jià)款共計(jì)1200萬(wàn)元，

與公允價(jià)值為相同金額。該寫(xiě)字樓所在區(qū)域有活躍的房地產(chǎn)交易市場(chǎng)，而且能夠從房

地產(chǎn)市場(chǎng)上獲得同類(lèi)房地產(chǎn)的市場(chǎng)報(bào)價(jià)。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)及其他因素影響。甲企

業(yè)采用公允價(jià)值模式對(duì)該項(xiàng)出租房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)核算。2020年12月31日該寫(xiě)字樓

的公允價(jià)值為1320萬(wàn)元。

甲公司應(yīng)作賬務(wù)處理如下：

(1)2020年4月2日，購(gòu)入寫(xiě)字樓：

借：投資性房地產(chǎn)一一成本1200

貸：銀行存款1200

(2)2020年12月31日，按照公允價(jià)值調(diào)整其賬面價(jià)值，公允價(jià)值與原賬面

價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益：

借：投資性房地產(chǎn)一一公允價(jià)值變動(dòng)120

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益120

16

【例4-15］甲公司將一幢出租用房出售，取得收入8600萬(wàn)元存入銀行。甲公司采

用公允價(jià)值模式計(jì)量，該幢出租房出售時(shí)投資性房地產(chǎn)的成本明細(xì)科目借方余額為8

600萬(wàn)元、公允價(jià)值變動(dòng)明細(xì)科目貸方余額為200萬(wàn)元。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)等其他

因素。甲公司應(yīng)作賬務(wù)處理如下：

借：銀行存款8600

貸：其他業(yè)務(wù)收入8600

借：其他業(yè)務(wù)成本8400

投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)200

貸：投資性房地產(chǎn)----成本8600

二、模式變更支

企業(yè)一旦選擇采用公允價(jià)值模式，就應(yīng)當(dāng)對(duì)其所有投資性房地產(chǎn)均采用公允價(jià)值

模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量

（即，同一企業(yè)只能采用一種模式對(duì)所有投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，不得同時(shí)采用

兩種計(jì)量模式）。

企業(yè)可以從成本模式變更為公允價(jià)值模式，已采用公允價(jià)值模式不得轉(zhuǎn)為成本模

工IO

三、投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換★★

自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn),投資性

房地產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值計(jì)量。

轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值玨原賬面價(jià)值的，其差額作為其他綜合收益核算。處置

該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)時(shí)，原計(jì)入其他綜合收益的部分應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益。

轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值小于原賬面價(jià)值的,其差額計(jì)入當(dāng)期損益（公允價(jià)值變動(dòng)損

益）。

固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)

無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)

【單選題】2019年3月1日，甲公司外購(gòu)一棟寫(xiě)字樓直接租賃給乙公司使用，租賃期為6年

,每年租金為180萬(wàn)元。甲公司對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，該寫(xiě)字樓

17

的買(mǎi)價(jià)為3000萬(wàn)元；2019年12月31日，該寫(xiě)字樓的公允價(jià)值為3200萬(wàn)元。假設(shè)不

考慮相關(guān)稅費(fèi)，則該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)對(duì)甲公司2019年度利潤(rùn)總額的影響金額是（）萬(wàn)元。

A.180B.200C.350D.380

『正確答案』C

f答案解析」2019年度10個(gè)月的租金收入=180/12X10=150（萬(wàn)元）；公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入

公允價(jià)值變動(dòng)損益的金額為200萬(wàn)元，所以影響利潤(rùn)總額的金額為350萬(wàn)元。

【多選題】下列關(guān)于投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量的表述，不正確的是（）。

A.投資性房地產(chǎn)采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊或攤銷(xiāo)

B.投資性房地產(chǎn)采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的，資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生減值的，應(yīng)不計(jì)提減值準(zhǔn)備

C.投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊和攤銷(xiāo)

D.投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的，可以再采用成本計(jì)量模式

『正確答案』BCD

【多選題】將作為固定資產(chǎn)的房產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，該項(xiàng)房產(chǎn)在

轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額應(yīng)計(jì)入的會(huì)計(jì)科目有（）。

A.公允價(jià)值變動(dòng)損益B.投資收益C.其他綜合收益D.資本公積

f正確答案」AC

『答案解析』將作為存貨的房產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，轉(zhuǎn)換日的公允

價(jià)值小于原賬面價(jià)值的，其差額計(jì)入當(dāng)期損益（公允價(jià)值變動(dòng)損益）。轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值大于

原賬面價(jià)值的，其差額作為其他綜合收益核算。

第三章固定資產(chǎn)

考點(diǎn)一固定資產(chǎn)取得

一、固定資產(chǎn)特征

固定資產(chǎn)是指同時(shí)具有以下特征的有形資產(chǎn):

1.為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、蠅或經(jīng)營(yíng)管理而持有；

注意：

（1）以出售為目的而持有房屋和設(shè)備:“庫(kù)存商品”（房地產(chǎn)商汽車(chē)商）

（2）經(jīng)營(yíng)租出設(shè)備（動(dòng)產(chǎn)）：“固定資產(chǎn)”

經(jīng)營(yíng)租出的房屋（不動(dòng)產(chǎn)）：“投資性房地產(chǎn)”

2.使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度（使用期限）。

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二、外購(gòu)固定資產(chǎn)★★★（單選、多選、判斷、不定項(xiàng)）

一般納稅人,按實(shí)際支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所

發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專(zhuān)業(yè)人員服務(wù)費(fèi)（不同于設(shè)

備使用人員的培訓(xùn)費(fèi)）、相關(guān)稅費(fèi)（如進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口消費(fèi)稅，不包括可以從銷(xiāo)

項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額）作為固定資產(chǎn)的取得成本；

（小規(guī)模納稅人，購(gòu)入固定資產(chǎn)發(fā)生的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本

，借記“固定資產(chǎn)”或“在建工程”科目，不通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”

科目核算。）

【例4—16】2020年5月10日，甲公司購(gòu)入一臺(tái)不需要安裝即可投入使用的設(shè)備，取得的

增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的價(jià)款為30000元，增值稅稅額為3900元，另支付包裝費(fèi)并

取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，注明包裝費(fèi)700元，稅率6%,增值稅稅額42元，款項(xiàng)以銀行存

款支付。

甲公司屬于增值稅一般納稅人，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：（單選）

借：固定資產(chǎn)30700

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3942

貸：銀行存款34642

【例4-18]2020年6月1日，甲公司購(gòu)入一幢商業(yè)大樓作為生產(chǎn)車(chē)間并交付使用

，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的價(jià)款為20000萬(wàn)元，增值稅稅額為1800萬(wàn)元,

款項(xiàng)以銀行存款支付。甲公司為增值稅一般納稅人。

2020年6月1日，購(gòu)入固定資產(chǎn)時(shí)：

借：固定資產(chǎn)20000

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1800

貸：銀行存款21800

【例4-17]2020年5月15日，甲公司用銀行存款購(gòu)入一臺(tái)需要安裝的設(shè)備，取

得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的價(jià)款為200000元，增值稅稅額為26000元，支付安

裝費(fèi)并取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，注明安裝費(fèi)40000元，稅率9%,增值稅稅額為3600

元。甲公司為增值稅一般納稅人。

19

（1）購(gòu)入進(jìn)行安裝時(shí):

借：在建工程200000

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）26000

貸：銀行存款226000

（2）支付安裝費(fèi)：

借：在建工程40000

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3600

貸：銀行存款43600

（3）設(shè)備安裝完畢交付使用：（單選）

借：固定資產(chǎn)（200000+40000）240000

貸：在建工程240000

【例4-19]2020年7月1日，甲公司向乙公司（為增值稅一般納稅人）一次購(gòu)

進(jìn)了三臺(tái)不同型號(hào)且具有不同生產(chǎn)能力的設(shè)備A、B、C,取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注

明的價(jià)款為10000萬(wàn)元，增值稅稅額為1300萬(wàn)元，另支付包裝費(fèi)75萬(wàn)元，增值

稅稅額為4.5萬(wàn)元，全部以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付，假定設(shè)備A、B、C均滿足固定資產(chǎn)

的定義及確認(rèn)條件，公允價(jià)值分別為

4500萬(wàn)元、3850萬(wàn)元、1650萬(wàn)元（提示：均不含稅）。甲公司為增值稅一

般納稅人。

注：企業(yè)以一筆款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)沒(méi)有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，應(yīng)將各項(xiàng)資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)為

固定資產(chǎn)，并按各項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值的比例對(duì)總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定

資產(chǎn)的成本。（判斷）

（1）確定應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本的金額：

10000+75=10075（萬(wàn)元）

（2）確定設(shè)備A、B、C的價(jià)值分配比例：

A設(shè)備：4500/（4500+3850+1650）X100%=45%

B設(shè)備：3850/（4500+3850+1650）X100%=38.5%

C設(shè)備：1650/（4500+3850+1650）X100%=16.5%

（3）確定A、B、C設(shè)備各自的成本：

A設(shè)備的成本=10075X45%=4533.75（萬(wàn)元）

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B設(shè)備的成本=10075X38.5%=3878.875（萬(wàn)元）

C設(shè)備的成本=10075X16.5%=1662.375（萬(wàn)元）

（4）甲公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：

借：固定資產(chǎn)一一A設(shè)備4533.75

——B設(shè)備3878.875

——C設(shè)備1662.375

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1304.5

貸：銀行存款11379.5

【例4-20］甲公司為增值稅小規(guī)模納稅人，2020年5月10日用銀行存款購(gòu)入一

臺(tái)需要安裝的設(shè)備，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的價(jià)款為100000元，增值稅稅額為13

000元，支付安裝費(fèi)20000元，增值稅稅額為1800元。

（1）購(gòu)入設(shè)備時(shí)：

借：在建工程113000

貸：銀行存款113000

（2）支付安裝費(fèi)時(shí)：

借：在建工程21800

貸：銀行存款21800

（3）設(shè)備安裝完畢交付使用時(shí)：（單選）

該設(shè)備的成本=113000+21800=134800（元）

借：固定資產(chǎn)134800

貸:在建工程134800

【單選題】（2017年改）某企業(yè)為增值稅一般納稅人，購(gòu)入一臺(tái)不需要安裝的設(shè)備，

增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的價(jià)款為50000元，增值稅稅額為6500元。另發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)

和專(zhuān)業(yè)人員服務(wù)費(fèi)，增值稅專(zhuān)用發(fā)票

注明運(yùn)輸費(fèi)價(jià)款1000元，增值稅稅額90元；專(zhuān)業(yè)人員服務(wù)費(fèi)價(jià)款500元，增值

稅稅額30元。不考慮其他因素，該設(shè)備的入賬價(jià)值為（）元。

A.50000B.60000C.58500D.51500

「正確答案』D

『答案解析』入賬價(jià)值=50000+1000+500=51500（元）。

21

【判斷題】（2009年）企業(yè)以一筆款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)沒(méi)有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按

各項(xiàng)固定資產(chǎn)賬面價(jià)值的比例對(duì)總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。（

）

r正確答案』x

『答案解析』應(yīng)以各項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值比例分配總成本，而不是賬面價(jià)值比例。

二、自行建造固定資產(chǎn)★★★

1.自營(yíng)工程

企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的

必要支出，作為固定資產(chǎn)的成本。

企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)，應(yīng)先通過(guò)“在建工程”科目核算，工程達(dá)到預(yù)定可使用

狀態(tài)時(shí)，再?gòu)摹霸诮üこ獭笨颇哭D(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。

【例4-21］（改）甲公司為增值稅一般納稅人，2020年6月1日，自行建造廠

房一幢，購(gòu)入為工程準(zhǔn)備的各種物資500000元,增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅稅

額為65000元，全部用于工程建設(shè)。領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的水泥一批，實(shí)際成本為400

000元，銷(xiāo)售價(jià)格為1000000元，增值稅稅率13%；領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)耗用的原材

料一批，實(shí)際成本為20000元，相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅額為2600元。應(yīng)計(jì)工程人員應(yīng)計(jì)工

資100000元，支付的安裝費(fèi)用并取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，注明安裝費(fèi)30000元，稅

率為9%,增值稅稅額2700元。工程完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。

（1）購(gòu)入工程物資時(shí)：（單選）

借：工程物資500000

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）65000

貸：銀行存款565000

（2）工程領(lǐng)用工程物資時(shí)：

借：在建工程500000

貸：工程物資500000

工程領(lǐng)用存貨

1.只將存貨成本計(jì)入工程成本；

2.沒(méi)有轉(zhuǎn)移存貨的所有權(quán)，間接用于產(chǎn)品生產(chǎn)，所以不用視同銷(xiāo)售、也不用進(jìn)

項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。（3）工程領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的水泥、原材料：（單選）

22

借：在建工程420000

貸：庫(kù)存商品400000

原材料20000

（4）分配工程人員工資時(shí)：

借：在建工程100000

貸：應(yīng)付職工薪酬100000

（5）支付工程發(fā)生的安裝費(fèi)用時(shí)：

借：在建工程30