成本報(bào)表與成本分析課件

第十章成本報(bào)表與成本分析學(xué)習(xí)內(nèi)容:成本報(bào)表的作用、種類和特點(diǎn)成本報(bào)表的編制成本分析期中成本預(yù)報(bào)第一頁(yè)，共一百一十四頁(yè)。4/19/20231學(xué)習(xí)目標(biāo)理解成本報(bào)表的作用、種類和特點(diǎn)。掌握各種產(chǎn)品成本報(bào)表和各種費(fèi)用報(bào)表的編制方法。理解成本分析的一般方法和程序。掌握全部商品產(chǎn)品成本、計(jì)劃完成情況分析、可比產(chǎn)品成本降低計(jì)劃完成情況分析、主要產(chǎn)品單位成本分析、各種費(fèi)用報(bào)表的分析，以及成本效益分析的方法。理解技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)變動(dòng)對(duì)成本影響的分析方法。了解期中成本預(yù)報(bào)的步驟和方法。第二頁(yè)，共一百一十四頁(yè)。4/19/20232第一節(jié)成本報(bào)表的作用、種類和特點(diǎn)成本報(bào)表是根據(jù)產(chǎn)品成本和期間費(fèi)用的核算資料以及其他有關(guān)資料編制的，用以反映和監(jiān)督企業(yè)一定時(shí)期產(chǎn)品成本和期間費(fèi)用水平及其構(gòu)成情況的報(bào)告文件。第三頁(yè)，共一百一十四頁(yè)。4/19/20233一、成本報(bào)表的作用可以檢查成本計(jì)劃的執(zhí)行情況，考核企業(yè)成本工作績(jī)效?？梢越忉層绊懏a(chǎn)品成本指標(biāo)和費(fèi)用項(xiàng)目變動(dòng)的因素和原因，挖掘降低產(chǎn)品成本的潛力。不僅可以滿足企業(yè)、車間和部門加強(qiáng)日常成本、費(fèi)用管理的需要，而且是企業(yè)進(jìn)行成本、利潤(rùn)的預(yù)測(cè)、決策以及編制產(chǎn)品成本和各項(xiàng)費(fèi)用計(jì)劃、制定產(chǎn)品價(jià)格的重要依據(jù)。第四頁(yè)，共一百一十四頁(yè)。4/19/20234二、成本報(bào)表的種類反映產(chǎn)品成本情況的報(bào)表：主要反映企業(yè)為生產(chǎn)一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品所支出的生產(chǎn)費(fèi)用的水平及其構(gòu)成情況，并與計(jì)劃、上年實(shí)際、歷史最好水平或同行業(yè)先進(jìn)水平相比較，反映產(chǎn)品成本的變動(dòng)情況和變動(dòng)趨勢(shì)。反映各種費(fèi)用支出的報(bào)表：主要反映企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)各種費(fèi)用總額及其構(gòu)成情況，并與計(jì)劃（預(yù)算）、上年實(shí)際對(duì)比，反映各項(xiàng)費(fèi)用支出的變動(dòng)情況和變動(dòng)趨勢(shì)。除定期編制上述報(bào)表外，還可以編制如下報(bào)表：對(duì)成本耗費(fèi)的主要指標(biāo)還可以按旬、按周、按日甚至按班編報(bào)。將成本會(huì)計(jì)指標(biāo)、統(tǒng)計(jì)指標(biāo)和經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)結(jié)合起來，編制技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)對(duì)成本影響的報(bào)表。編制未來時(shí)期能否完成成本計(jì)劃的分析報(bào)告。第五頁(yè)，共一百一十四頁(yè)。4/19/20235三、成本報(bào)表的特點(diǎn)編制目的主要是滿足企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的需要，因而內(nèi)容更具有針對(duì)性。成本報(bào)表的種類、內(nèi)容和格式由企業(yè)自行決定，更具有靈活性。成本報(bào)表作為對(duì)內(nèi)報(bào)表更注重時(shí)效性。第六頁(yè)，共一百一十四頁(yè)。4/19/20236第二節(jié)成本報(bào)表的編制成本報(bào)表的編制方法全部產(chǎn)品生產(chǎn)成本報(bào)表的編制主要產(chǎn)品單位成本報(bào)表的編制各種費(fèi)用報(bào)表的編制第七頁(yè)，共一百一十四頁(yè)。4/19/20237一、成本報(bào)表的編制方法成本報(bào)表中的實(shí)際成本、費(fèi)用，應(yīng)根據(jù)有關(guān)產(chǎn)品成本和費(fèi)用明細(xì)賬的實(shí)際發(fā)生額填列。成本報(bào)表中的累計(jì)實(shí)際成本、費(fèi)用，應(yīng)根據(jù)本期報(bào)表的本期實(shí)際成本、費(fèi)用加上上期報(bào)表的累計(jì)實(shí)際成本、費(fèi)用計(jì)算填列；如果有關(guān)明細(xì)賬中有累計(jì)實(shí)際成本、費(fèi)用，可根據(jù)明細(xì)賬填列。成本報(bào)表中的計(jì)劃數(shù)，應(yīng)根據(jù)有關(guān)的計(jì)劃填列。第八頁(yè)，共一百一十四頁(yè)。4/19/20238二、全部產(chǎn)品生產(chǎn)成本報(bào)表的編制按產(chǎn)品種類編制全部產(chǎn)品生產(chǎn)成本報(bào)表，反映企業(yè)在報(bào)告期所產(chǎn)全部產(chǎn)品的總成本及主要產(chǎn)品（含可比產(chǎn)品和不可比產(chǎn)品）單位成本和總成本。利用此表可以定期、總括地考核和分析企業(yè)全部產(chǎn)品成本計(jì)劃的完成情況和可比產(chǎn)品成本降低計(jì)劃的完成情況。按成本項(xiàng)目編制全部產(chǎn)品生產(chǎn)成本報(bào)表，匯總反映企業(yè)在報(bào)告期發(fā)生的全部生產(chǎn)費(fèi)用（按成本項(xiàng)目反映）和全部產(chǎn)品總成本。利用此表可以定期、總括地考核和分析企業(yè)全部生產(chǎn)費(fèi)用和全部產(chǎn)品總成本計(jì)劃的完成情況。第九頁(yè)，共一百一十四頁(yè)。4/19/20239全部產(chǎn)品生產(chǎn)成本表（按產(chǎn)品種類反映）的編制例10-1：某企業(yè)某年12月份的全部產(chǎn)品生產(chǎn)成本表（按產(chǎn)品種類反映）格式見表10-1。表10-1產(chǎn)品生產(chǎn)成本表（按產(chǎn)品種類反映）編制單位：××工廠200×年12月單位：元產(chǎn)品名稱實(shí)際產(chǎn)量單位成本本月總成本本年累計(jì)總成本計(jì)量單位本月本年累計(jì)上年實(shí)際平均本年計(jì)劃本月實(shí)際本年累計(jì)實(shí)際平均按上年實(shí)際平均單位計(jì)算按本年計(jì)劃平均單位計(jì)算本期實(shí)際按上年實(shí)際平均單位計(jì)算按本年計(jì)劃平均單位計(jì)算本年實(shí)際①②③④⑤⑥⑦⑧⑨⑩可比產(chǎn)品甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品件件50030084760827508373581763194004200152001910041001500018850415014700270000420002280002660004100022500026940040500228900不可比產(chǎn)品丙產(chǎn)品丁產(chǎn)品件件8370401253701283651263742110100011102119102410952355087501480023780882014960全部產(chǎn)品21210209692895502931805020第十頁(yè)，共一百一十四頁(yè)。4/19/202310全部產(chǎn)品生產(chǎn)成本表（按成本項(xiàng)目反映）的編制例10-2：某企業(yè)某年12月份的全部產(chǎn)品生產(chǎn)成本表（按成本項(xiàng)目反映）格式見表10-2。表10-2全部產(chǎn)品生產(chǎn)成本表（按成本項(xiàng)目反映）××工廠20××年12月項(xiàng)目本年計(jì)劃數(shù)本月實(shí)際數(shù)本年累計(jì)實(shí)際數(shù)生產(chǎn)費(fèi)用：直接材料直接人工制造費(fèi)用生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)1220006315891871277029949040366623201491317706111093120286000加：在產(chǎn)品、自制半成品期初余額減：在產(chǎn)品、自制半成品期末余額146101215012980121601934012160產(chǎn)品成本合計(jì)27948920969293180第十一頁(yè)，共一百一十四頁(yè)。4/19/202311三、主要產(chǎn)品單位成本報(bào)表的編制主要產(chǎn)品單位成本報(bào)表是反映企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)生產(chǎn)的各種主要產(chǎn)品單位成本水平和構(gòu)成情況的報(bào)表。該表應(yīng)按主要產(chǎn)品分別編制。利用此表可以按照成本項(xiàng)目分析和考核主要產(chǎn)品單位成本計(jì)劃的執(zhí)行情況；可以按照成本項(xiàng)目分析單位成本的變動(dòng)情況；可以分析和考核各種主要產(chǎn)品的主要技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的執(zhí)行情況，進(jìn)而查明各種主要產(chǎn)品單位成本升降的具體原因。第十二頁(yè)，共一百一十四頁(yè)。4/19/202312例10-3：某企業(yè)乙產(chǎn)品單位成本表的格式和內(nèi)容詳見表10-3。表10-3主要產(chǎn)品單位成本表本月計(jì)劃產(chǎn)量：18件本月實(shí)際產(chǎn)量：20件產(chǎn)品名稱：乙產(chǎn)品計(jì)量單位：件本年累計(jì)計(jì)劃產(chǎn)量：200件產(chǎn)品規(guī)格：××銷售單價(jià)：860元本年累計(jì)實(shí)際產(chǎn)量：200件成本項(xiàng)目歷史先進(jìn)水平上年實(shí)際平均本年計(jì)劃本月實(shí)際本年累計(jì)實(shí)際平均直接材料燃料及動(dòng)力直接人工制造費(fèi)用47037811404805286142480488214047540751454825378150產(chǎn)品單位成本728760750735763主要技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)計(jì)量單位耗用量耗用量耗用量耗用量耗用量A材料B材料千克千克19322133203218301834第十三頁(yè)，共一百一十四頁(yè)。4/19/202313四、各種費(fèi)用報(bào)表的編制費(fèi)用報(bào)表的作用在于反映各項(xiàng)費(fèi)用計(jì)劃的執(zhí)行情況，分析各種費(fèi)用變動(dòng)的原因以及對(duì)產(chǎn)品成本和當(dāng)期損益的影響。制造費(fèi)用明細(xì)表、銷售費(fèi)用明細(xì)表、管理費(fèi)用明細(xì)表和財(cái)務(wù)費(fèi)用明細(xì)表分別按制造費(fèi)用項(xiàng)目、銷售費(fèi)用項(xiàng)目、管理費(fèi)用項(xiàng)目和財(cái)務(wù)費(fèi)用項(xiàng)目，反映各項(xiàng)費(fèi)用的本年計(jì)劃數(shù)、上年同期實(shí)際數(shù)、本月實(shí)際數(shù)和本年累計(jì)實(shí)際數(shù)。第十四頁(yè)，共一百一十四頁(yè)。4/19/202314制造費(fèi)用明細(xì)表的結(jié)構(gòu)和編制方法例10-4：某企業(yè)200×年12月份制造費(fèi)用明細(xì)表的格式如表10-4所示。表10-4制造費(fèi)用明細(xì)表200×年12月單位：元項(xiàng)目本年計(jì)劃數(shù)上年同期實(shí)際數(shù)本月實(shí)際數(shù)本年累計(jì)實(shí)際數(shù)職工薪酬機(jī)物料消耗低值易耗品攤銷勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)水費(fèi)電費(fèi)運(yùn)輸費(fèi)折舊費(fèi)辦公費(fèi)其他280000450003600012000300032000400004800024000242002450040002700100024027003000390018502100260004200250012002502800270042001650190029000048000320001300032003500034000500002200024000合計(jì)5442004599047400551200第十五頁(yè)，共一百一十四頁(yè)。4/19/202315銷售費(fèi)用明細(xì)表的結(jié)構(gòu)和編制方法例10-5：某企業(yè)200×年12月份銷售費(fèi)用明細(xì)表的格式如表10-5所示。表10-5銷售費(fèi)用明細(xì)表200×年12月單位：元項(xiàng)目本年計(jì)劃數(shù)上年同期實(shí)際數(shù)本月實(shí)際數(shù)本年累計(jì)實(shí)際數(shù)職工薪酬業(yè)務(wù)費(fèi)運(yùn)輸費(fèi)裝卸費(fèi)包裝費(fèi)保險(xiǎn)費(fèi)展覽費(fèi)廣告費(fèi)產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)折舊費(fèi)低值易耗品攤銷辦公費(fèi)其他1500008500036000240004200030000400004000032000450002400021000300001300065001100020003600220030003000200035001800200030001350060001300018000400024003200300030003600200018002000165000720003800023500410003200042000360003100044000240002000028000合計(jì)5990005660075500596500第十六頁(yè)，共一百一十四頁(yè)。4/19/202316管理費(fèi)用明細(xì)表的結(jié)構(gòu)和編制方法例10-6：某企業(yè)200×年12月份管理費(fèi)用明細(xì)表的格式如表10-6所示。表10-6管理費(fèi)用明細(xì)表

200×年12月單位：元項(xiàng)目本年計(jì)劃數(shù)上年同期實(shí)際數(shù)本月實(shí)際數(shù)本年累計(jì)實(shí)際數(shù)職工薪酬機(jī)物料消耗辦公費(fèi)差旅費(fèi)會(huì)議費(fèi)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅金研究費(fèi)修理費(fèi)折舊費(fèi)低值易耗品攤銷專利轉(zhuǎn)讓費(fèi)其他4200003600080000400006000050000400003000012000080000450002400036000450003200025006000300060004000300020008000650040002100280040003600036007000300040004000500025001200060004000180030003600450000480008500037000480005000060000290001250007800044000230003600044000合計(jì)110600085900955001157000第十七頁(yè)，共一百一十四頁(yè)。4/19/202317財(cái)務(wù)費(fèi)用明細(xì)表的結(jié)構(gòu)和編制方法例10-7：某企業(yè)200×年12月份財(cái)務(wù)費(fèi)用明細(xì)表的格式如表10-7所示。表10-7財(cái)務(wù)費(fèi)用明細(xì)表200×年12月單位：元項(xiàng)目本年計(jì)劃數(shù)上年同期實(shí)際數(shù)本月實(shí)際數(shù)本年累計(jì)實(shí)際數(shù)利息支出（減利息收入）匯兌損失（減匯兌收益）金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)其他籌資費(fèi)用170006000100012001500600100120130070020011016500774512001300合計(jì)252002320231026745第十八頁(yè)，共一百一十四頁(yè)。4/19/202318五、質(zhì)量成本報(bào)表與環(huán)境成本報(bào)表質(zhì)量成本報(bào)表環(huán)境成本報(bào)表第十九頁(yè)，共一百一十四頁(yè)。4/19/202319（一）質(zhì)量成本報(bào)表質(zhì)量成本報(bào)表是根據(jù)企業(yè)質(zhì)量管理的需要，按照企業(yè)實(shí)際發(fā)生的各種質(zhì)量成本項(xiàng)目進(jìn)行分類匯總和歸集，以綜合反映企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)關(guān)于質(zhì)量成本執(zhí)行和控制情況的報(bào)表。質(zhì)量成本報(bào)表是屬于特殊目的的成本報(bào)表，由會(huì)計(jì)部門會(huì)同質(zhì)量管理部門共同編制。質(zhì)量成本報(bào)表包括兩類匯總反映全廠質(zhì)量成本的實(shí)際發(fā)生數(shù)；分別反映各部門的質(zhì)量成本發(fā)生數(shù)及其計(jì)劃數(shù)的差額。第二十頁(yè)，共一百一十四頁(yè)。4/19/202320（一）質(zhì)量成本報(bào)表質(zhì)量成本匯總表按部門反映各項(xiàng)質(zhì)量成本項(xiàng)目的實(shí)際發(fā)生數(shù)。該數(shù)據(jù)根據(jù)質(zhì)量成本明細(xì)賬進(jìn)行歸類匯總，分別按預(yù)防成本、鑒定成本、內(nèi)部失敗成本和外部失敗成本等四類成本項(xiàng)目進(jìn)行匯總而成。表中的本期產(chǎn)品生產(chǎn)成本來源于生產(chǎn)成本明細(xì)賬。質(zhì)量成本率＝質(zhì)量成本合計(jì)/本期產(chǎn)品生產(chǎn)總成本。質(zhì)量成本率越高，表明企業(yè)的質(zhì)量成本管理與控制水平越差。第二十一頁(yè)，共一百一十四頁(yè)。4/19/202321（一）質(zhì)量成本報(bào)表部門質(zhì)量成本報(bào)表反映各部門的質(zhì)量成本計(jì)劃數(shù)、實(shí)際發(fā)生數(shù)、計(jì)劃數(shù)、實(shí)際發(fā)生數(shù)之差，以及差異產(chǎn)生原因等情況。表中質(zhì)量成本的計(jì)劃數(shù)應(yīng)根據(jù)計(jì)劃年度企業(yè)制訂的質(zhì)量成本計(jì)劃數(shù)逐項(xiàng)填列；實(shí)際數(shù)根據(jù)質(zhì)量成本明細(xì)賬進(jìn)行歸類填列；差異數(shù)應(yīng)根據(jù)質(zhì)量成本實(shí)際數(shù)與計(jì)劃數(shù)逐項(xiàng)計(jì)算填列。差異欄中用金額表示的差異等于實(shí)際數(shù)減去計(jì)劃數(shù)，負(fù)數(shù)表示節(jié)約，正數(shù)表示超支。占比數(shù)為各類成本項(xiàng)目占總質(zhì)量成本之比。第二十二頁(yè)，共一百一十四頁(yè)。4/19/202322（二）環(huán)境成本報(bào)表環(huán)境成本報(bào)表是根據(jù)企業(yè)環(huán)境成本管理的需要，按照企業(yè)實(shí)際發(fā)生的各種環(huán)境成本項(xiàng)目進(jìn)行分類匯總和歸集，以綜合反映企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)關(guān)于環(huán)境成本管理和控制情況的報(bào)表。是屬于特殊目的的成本報(bào)表。環(huán)境成本報(bào)表一般可以按照環(huán)境成本項(xiàng)目進(jìn)行編制，用以分類反映各種環(huán)境成本項(xiàng)目的發(fā)生數(shù)，便于企業(yè)據(jù)此進(jìn)行環(huán)境成本分析和管理。第二十三頁(yè)，共一百一十四頁(yè)。4/19/202323（二）環(huán)境成本報(bào)表環(huán)境成本報(bào)表按環(huán)境成本項(xiàng)目分類匯總填列，環(huán)境成本項(xiàng)目分為環(huán)境保護(hù)成本、環(huán)境檢測(cè)成本、內(nèi)部失敗成本和外部失敗成本。表中的本期實(shí)際產(chǎn)品生產(chǎn)總成本來源于生產(chǎn)成本明細(xì)賬。環(huán)境成本率＝環(huán)境成本合計(jì)/本期產(chǎn)品生產(chǎn)總成本。環(huán)境成本率越高，表明企業(yè)的環(huán)境成本管理水平越差。需要說明的是，此表還提供了環(huán)境成本結(jié)構(gòu)的信息，企業(yè)可以根據(jù)各類環(huán)境成本的相對(duì)比重，進(jìn)行有針對(duì)性的環(huán)境成本管理。第二十四頁(yè)，共一百一十四頁(yè)。4/19/202324第三節(jié)成本分析成本分析的一般程序和方法全部商品產(chǎn)品成本計(jì)劃完成情況分析可比產(chǎn)品成本降低計(jì)劃完成情況分析主要產(chǎn)品單位成本分析制造費(fèi)用和各項(xiàng)期間費(fèi)用的分析成本效益分析技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)變動(dòng)對(duì)產(chǎn)品成本影響的分析第二十五頁(yè)，共一百一十四頁(yè)。4/19/202325一、成本分析的一般程序和方法成本分析的一般程序成本報(bào)表的數(shù)量分析方法第二十六頁(yè)，共一百一十四頁(yè)。4/19/202326（一）成本分析的一般程序明確分析目標(biāo)，制定分析計(jì)劃；廣泛收集資料，掌握全面情況；從總體分析入手，深入進(jìn)行因素和項(xiàng)目分析，確定各種差異及其影響因素；結(jié)合實(shí)際情況，查明各種因素變動(dòng)的具體原因；以全面、發(fā)展的觀點(diǎn)對(duì)企業(yè)成本工作進(jìn)行評(píng)價(jià)；編寫成本分析報(bào)告。第二十七頁(yè)，共一百一十四頁(yè)。4/19/202327（二）成本報(bào)表的數(shù)量分析方法比較分析法：通過指標(biāo)對(duì)比，從數(shù)量上確定差異的一種分析方法。以成本的實(shí)際指標(biāo)與計(jì)劃或定額指標(biāo)對(duì)比，分析成本計(jì)劃或定額的完成情況。以本期實(shí)際成本指標(biāo)與前期（上期、上年同期或歷史最好水平）的實(shí)際成本指標(biāo)對(duì)比，觀察企業(yè)成本指標(biāo)的變動(dòng)情況和變動(dòng)趨勢(shì)。以本企業(yè)實(shí)際成本指標(biāo)（或某項(xiàng)技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)）與國(guó)內(nèi)外同行業(yè)先進(jìn)指標(biāo)對(duì)比，可以在更大范圍內(nèi)找出差距，推動(dòng)企業(yè)改進(jìn)經(jīng)營(yíng)管理。第二十八頁(yè)，共一百一十四頁(yè)。4/19/202328（二）成本報(bào)表的數(shù)量分析方法比率分析法：通過計(jì)算經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的比率進(jìn)行數(shù)量分析的一種方法。相關(guān)比率：將兩個(gè)性質(zhì)不同但又相關(guān)的指標(biāo)進(jìn)行對(duì)比求出的比率。構(gòu)成比率：某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的各個(gè)組成部分占總體的比重。動(dòng)態(tài)比率：將不同時(shí)期的同類指標(biāo)進(jìn)行對(duì)比求出的比率。基期指數(shù)＝分析期指數(shù)數(shù)額固定期指數(shù)數(shù)額環(huán)比指數(shù)＝分析期指數(shù)數(shù)額前一期指數(shù)數(shù)額第二十九頁(yè)，共一百一十四頁(yè)。4/19/202329例10-8：假定某企業(yè)甲產(chǎn)品某年四個(gè)季度實(shí)際單位成本分別為90元、92元、95元、94元。如果以第一季度為基期，以該季單位成本90元為基數(shù)，可以計(jì)算其他各季產(chǎn)品單位成本與之相比的定基比率如下：第二季度：92/90＝102.22%第三季度：95/90＝106.56%第四季度：94/90＝104.44%通過以上計(jì)算可以看出，甲產(chǎn)品單位成本第二、三季度比第一季度有上升的趨勢(shì)，但第四季度又有所下降。第三十頁(yè)，共一百一十四頁(yè)。4/19/202330（二）成本報(bào)表的數(shù)量分析方法連環(huán)替代法：用來計(jì)算幾個(gè)相互聯(lián)系的因素對(duì)綜合經(jīng)濟(jì)指標(biāo)變動(dòng)影響程度的一種分析方法。這一方法具有如下特點(diǎn)：計(jì)算程序的連環(huán)性：嚴(yán)格按照各因素的排列順序，逐次以一個(gè)因素的實(shí)際數(shù)替換其基數(shù)。因素替換的順序性：先數(shù)量指標(biāo)，后質(zhì)量指標(biāo)；先實(shí)物量指標(biāo)，后價(jià)值量指標(biāo)。計(jì)算條件的假定性：在測(cè)定某一因素變動(dòng)影響時(shí)，是以假定其他因素不變?yōu)闂l件的。第三十一頁(yè)，共一百一十四頁(yè)。4/19/202331連環(huán)替代分析法計(jì)算表替換次數(shù)

因素

乘積編號(hào)

每次替換的差異

產(chǎn)生差異的因素

第1項(xiàng)

第2項(xiàng)

第3項(xiàng)

基數(shù)

基數(shù)

基數(shù)

基數(shù)

①第1次

實(shí)際數(shù)

基數(shù)

基數(shù)

②②－①第1項(xiàng)因素

第2次

實(shí)際數(shù)

實(shí)際數(shù)

基數(shù)

③③－②第2項(xiàng)因素

第3次

實(shí)際數(shù)

實(shí)際數(shù)

實(shí)際數(shù)

④④－③第3項(xiàng)因素

各項(xiàng)因素影響程度合計(jì)

差異總額

各項(xiàng)因素

第三十二頁(yè)，共一百一十四頁(yè)。4/19/202332例10-9：影響材料費(fèi)用總額的因素很多，按其相互關(guān)系可歸納為三個(gè)：產(chǎn)品產(chǎn)量、單位產(chǎn)品材料消耗量和材料單價(jià)。某企業(yè)上述指標(biāo)的計(jì)劃和實(shí)際資料詳見表10-8。表10-8①以計(jì)劃數(shù)為基數(shù)20×18×10=3600（元）②第一次替換21×18×10=3780（元）②－①產(chǎn)量變動(dòng)影響+180（元）③第二次替換21×17×10=3570（元）③－②單位產(chǎn)品材料消耗量變動(dòng)影響-210（元）④第三次替換21×17×12=4284（元）④－③材料單價(jià)變動(dòng)影響

+714（元）

合計(jì)+684（元）指標(biāo)單位計(jì)劃數(shù)實(shí)際數(shù)差異產(chǎn)品產(chǎn)量單位產(chǎn)品材料消耗量材料單價(jià)件千克元201810211712+1-1+2材料費(fèi)用總額元36004284+684第三十三頁(yè)，共一百一十四頁(yè)。4/19/202333（二）成本報(bào)表的數(shù)量分析方法差額計(jì)算法：是連環(huán)替代法的一種簡(jiǎn)化形式。先確定各因素實(shí)際數(shù)與計(jì)劃數(shù)之間的差異，然后按照各因素的排列順序，依次求出各因素變動(dòng)的影響程度。第三十四頁(yè)，共一百一十四頁(yè)。4/19/202334差額計(jì)算法的計(jì)算原理是：第1項(xiàng)因素的影響程度＝第1項(xiàng)因素實(shí)際數(shù)×第2項(xiàng)因素基數(shù)×第3項(xiàng)因素基數(shù)－第1項(xiàng)因素基數(shù)×第2項(xiàng)因素基數(shù)×第3項(xiàng)因素基數(shù)＝(第1項(xiàng)因素實(shí)際數(shù)－第1項(xiàng)因素基數(shù))×第2項(xiàng)因素基數(shù)×第3項(xiàng)因素基數(shù)第2項(xiàng)因素的影響程度＝第1項(xiàng)因素實(shí)際數(shù)×第2項(xiàng)因素實(shí)際數(shù)×第3項(xiàng)因素基數(shù)－第1項(xiàng)因素實(shí)際數(shù)×第2項(xiàng)因素基數(shù)×第3項(xiàng)因素基數(shù)＝(第2項(xiàng)因素實(shí)際數(shù)－第2項(xiàng)因素基數(shù))×第1項(xiàng)因素實(shí)際數(shù)×第3項(xiàng)因素基數(shù)第3項(xiàng)因素的影響程度＝第1項(xiàng)因素實(shí)際數(shù)×第2項(xiàng)因素實(shí)際數(shù)×第3項(xiàng)因素實(shí)際數(shù)－第1項(xiàng)因素實(shí)際數(shù)×第2項(xiàng)因素實(shí)際數(shù)×第3項(xiàng)因素基數(shù)＝(第3項(xiàng)因素實(shí)際數(shù)－第3項(xiàng)因素基數(shù))×第1項(xiàng)因素實(shí)際數(shù)×第2項(xiàng)因素實(shí)際數(shù)第三十五頁(yè)，共一百一十四頁(yè)。4/19/202335用例10-9中的數(shù)字資料，以差額計(jì)算法測(cè)定各因素影響程度如下：分析對(duì)象：4284－3600=+684（元）各因素影響程度：產(chǎn)量變動(dòng)影響=(+1)×18×10=+180（元）單位產(chǎn)品材料消耗定額變動(dòng)影響=21×(-1)×10=-210（元）材料單價(jià)變動(dòng)影響=21×17×(+2)=+714（元）合計(jì)+684（元）指標(biāo)單位計(jì)劃數(shù)實(shí)際數(shù)差異產(chǎn)品產(chǎn)量單位產(chǎn)品材料消耗量材料單價(jià)件千克元201810211712+1-1+2材料費(fèi)用總額元36004284+684第三十六頁(yè)，共一百一十四頁(yè)。4/19/202336二、全部商品產(chǎn)品成本計(jì)劃完成情況分析按產(chǎn)品種類分析全部商品產(chǎn)品成本計(jì)劃完成情況既要從總體出發(fā)，分析全部商品產(chǎn)品成本計(jì)劃完成的總括情況，也要分析每種產(chǎn)品成本計(jì)劃的完成情況。既可以對(duì)全部商品產(chǎn)品成本計(jì)劃的完成情況有總括了解，也為進(jìn)一步分析指明方向和重點(diǎn)。

第三十七頁(yè)，共一百一十四頁(yè)。4/19/202337例10-10：根據(jù)表10-1的資料編制分析表，詳見表10-9。表10-9本年累計(jì)全部產(chǎn)品成本計(jì)劃完成情況分析表單位：元產(chǎn)品名稱計(jì)劃總成本實(shí)際總成本實(shí)際比計(jì)劃升降額實(shí)際比計(jì)劃升降率（%）1.可比產(chǎn)品266000269400＋3400＋1.28其中：甲4100040500－500－1.22乙225000228900＋3900＋1.732.不可比產(chǎn)品2355023780＋230＋0.98其中：丙87508820＋70＋0.80丁1480014960＋160＋1.08合計(jì)289550293180＋3630＋1.25第三十八頁(yè)，共一百一十四頁(yè)。4/19/202338表10-9中數(shù)字計(jì)算如下：本年累計(jì)全部產(chǎn)品成本實(shí)際比計(jì)劃升降額實(shí)際總成本－計(jì)劃總成本＝293180－289550＝+3630本年累計(jì)全部產(chǎn)品成本計(jì)劃完成率＝各種產(chǎn)品實(shí)際單位成本××各種產(chǎn)品計(jì)劃單位成本實(shí)際產(chǎn)量實(shí)際產(chǎn)量∑(∑(＝))×100%＝293180/28950×100%＝101.25%成本降低率＝101.25%－100%＝+1.25%第三十九頁(yè)，共一百一十四頁(yè)。4/19/202339二、全部商品產(chǎn)品成本計(jì)劃完成情況分析成本項(xiàng)目分析全部商品產(chǎn)品成本計(jì)劃完成情況可根據(jù)前述的全部產(chǎn)品生產(chǎn)成本表（按成本項(xiàng)目反映）所提供的資料以及其他有關(guān)計(jì)劃、核算資料，采用比較分析法、構(gòu)成比率分析法等方法進(jìn)行分析。第四十頁(yè)，共一百一十四頁(yè)。4/19/202340三、可比產(chǎn)品成本降低計(jì)劃完成情況分析要進(jìn)行可比產(chǎn)品成本降低計(jì)劃完成情況分析，就必須取得可比產(chǎn)品成本降低計(jì)劃指標(biāo)和計(jì)劃完成情況的資料。前者反映在企業(yè)的成本計(jì)劃中，后者可以從前述的產(chǎn)品生產(chǎn)成本表（按產(chǎn)品種類反映）中取得。分析步驟：確定分析對(duì)象，以可比產(chǎn)品成本實(shí)際降低額、降低率指標(biāo)與計(jì)劃降低額、降低率指標(biāo)進(jìn)行對(duì)比，確定實(shí)際脫離計(jì)劃的差異。確定影響可比產(chǎn)品成本計(jì)劃完成情況的因素和各因素的影響程度。影響因素主要有產(chǎn)品產(chǎn)量、產(chǎn)品品種構(gòu)成和產(chǎn)品單位成本。第四十一頁(yè)，共一百一十四頁(yè)。4/19/202341

例10-3：資料見下表。產(chǎn)品生產(chǎn)成本表（按產(chǎn)品種類反映）編制單位：20××年度單位：元產(chǎn)品名稱計(jì)量單位產(chǎn)量

單位成本

成本計(jì)劃(計(jì)劃產(chǎn)量)本年總成本(實(shí)際產(chǎn)量)計(jì)劃實(shí)際上年實(shí)際本年實(shí)際本年計(jì)劃按上年實(shí)際單位成本計(jì)算按本年計(jì)劃單位成本計(jì)算按上年實(shí)際單位成本計(jì)算按本年計(jì)劃單位成本計(jì)算實(shí)際成本⑴⑵⑶⑷⑸⑹⑺⑻⑼⑽⒈可比產(chǎn)品甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品件件10020040020010050944495451000010000950090004000010000380009000376008800小計(jì)××××××2000018500500004700046400⒉不可比產(chǎn)品丙產(chǎn)品件150150×5250×7500×75007800小計(jì)×××××××7500×75007800全部產(chǎn)品成本×××××××2600×5450054200第四十二頁(yè)，共一百一十四頁(yè)。4/19/202342

在該企業(yè)12月份的商品產(chǎn)品成本表中，全部可比產(chǎn)品本年累計(jì)實(shí)際總成本46400元，低于按上年實(shí)際平均單位成本和本年實(shí)際產(chǎn)量計(jì)算的總成本50000元。從產(chǎn)品的品種來看，甲產(chǎn)品比上年降低了2400元，乙產(chǎn)品比上年降低了1200元。甲、乙兩種產(chǎn)品都完成了計(jì)劃。計(jì)劃降低額＝20000－18500＝1500元計(jì)劃降低率＝1500/20000×100%＝7.5%實(shí)際降低額＝50000－46400＝3600元實(shí)際降低率＝3600/50000×100%＝7.2%由此可知，企業(yè)可比產(chǎn)品成本實(shí)際降低額超額完成了計(jì)劃，比計(jì)劃多降低了2100元；實(shí)際降低率沒有完成計(jì)劃，低于計(jì)劃0.3%。⑴產(chǎn)品產(chǎn)量變動(dòng)對(duì)產(chǎn)品成本降低額的影響按計(jì)劃產(chǎn)量、計(jì)劃品種結(jié)構(gòu)和計(jì)劃單位成本計(jì)算的成本降低額(即計(jì)劃降低額)＝1500元按實(shí)際產(chǎn)量、計(jì)劃品種結(jié)構(gòu)和計(jì)劃單位成本計(jì)算的成本降低額＝50000×7.5%＝3750元第四十三頁(yè)，共一百一十四頁(yè)。4/19/202343

產(chǎn)品產(chǎn)量變動(dòng)對(duì)產(chǎn)品成本降低額的影響＝3750－1500＝2250元或(50000－20000)×7.5%＝2250元產(chǎn)品產(chǎn)量變動(dòng)不會(huì)對(duì)產(chǎn)品成本降低率產(chǎn)生影響⑵產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)變動(dòng)對(duì)產(chǎn)品成本降低額和降低率的影響按實(shí)際產(chǎn)量、實(shí)際品種結(jié)構(gòu)和計(jì)劃單位成本計(jì)算的成本降低額＝50000－47000＝3000元產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)變動(dòng)對(duì)產(chǎn)品成本降低額的影響＝3000－3750＝-750元產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)變動(dòng)對(duì)產(chǎn)品成本降低率的影響＝(-750)/50000×100%＝-1.5%⑶產(chǎn)品單位成本變動(dòng)對(duì)成本降低額和降低率的影響按實(shí)際產(chǎn)量、實(shí)際品種結(jié)構(gòu)和實(shí)際單位成本計(jì)算的成本降低額(即實(shí)際降低額)＝50000－46400＝3600元產(chǎn)品單位成本變動(dòng)對(duì)成本降低額的影響＝3600－3000＝600元產(chǎn)品單位成本變動(dòng)對(duì)成本降低率的影響＝600/50000×100%＝1.2%第四十四頁(yè)，共一百一十四頁(yè)。4/19/202344

產(chǎn)品產(chǎn)量變動(dòng)對(duì)產(chǎn)品成本降低額的影響2250元產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)變動(dòng)對(duì)產(chǎn)品成本降低額的影響-750元產(chǎn)品單位成本變動(dòng)對(duì)成本降低額的影響600元合計(jì)2100元產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)變動(dòng)對(duì)產(chǎn)品成本降低率的影響-1.5%產(chǎn)品單位成本變動(dòng)對(duì)成本降低率的影響1.2%合計(jì)-0.3%

第四十五頁(yè)，共一百一十四頁(yè)。4/19/202345例10-11：假定例10-1中企業(yè)本年可比產(chǎn)品成本降低計(jì)劃如表10-10所示。表10-10可比產(chǎn)品成本降低計(jì)劃表單位：元可比產(chǎn)品成本降低計(jì)劃的完成情況，詳見根據(jù)表10-1編制的分析表10-11。表10-11可比產(chǎn)品成本降低計(jì)劃的完成情況分析表單位：元可比產(chǎn)品全年計(jì)劃產(chǎn)量（件）單位成本總成本計(jì)劃降低指標(biāo)上年實(shí)際平均本年計(jì)劃按上年實(shí)際平均單位成本計(jì)算按本年計(jì)劃平均單位成本計(jì)算降低額降低率（%）甲400848233600328008002.3810乙20076075015200015000020001.3158合計(jì)18560018280028001.5086可比產(chǎn)品總成本計(jì)劃完成情況按上年實(shí)際平均單位成本計(jì)算本期實(shí)際降低額降低率（%）甲乙42000228000405002289001500－9003.5714－0.3947合計(jì)2700002694006000.2222第四十六頁(yè)，共一百一十四頁(yè)。4/19/202346在取得以上分析資料的基礎(chǔ)上，按照下面的步驟進(jìn)行分析。確定分析對(duì)象，以可比產(chǎn)品成本實(shí)際降低額、降低率指標(biāo)與計(jì)劃降低額、降低率指標(biāo)進(jìn)行對(duì)比，確定實(shí)際脫離計(jì)劃的差異。計(jì)劃降低額2800元計(jì)劃降低率1.5086%實(shí)際降低額600元實(shí)際降低率0.2222%實(shí)際脫離計(jì)劃差異：降低額=600－2800=-2200（元）降低率=0.2222%－1.5086%=-1.2864%第四十七頁(yè)，共一百一十四頁(yè)。4/19/202347確定影響可比產(chǎn)品成本計(jì)劃完成情況的因素和各因素的影響程度。影響因素主要有產(chǎn)品產(chǎn)量、產(chǎn)品品種構(gòu)成和產(chǎn)品單位成本。計(jì)算程序和計(jì)算結(jié)果詳見表10-13。指標(biāo)降低額（元）降低率（%）⑴在計(jì)劃產(chǎn)量、計(jì)劃品種結(jié)構(gòu)和計(jì)劃單位成本情況下的成本降低數(shù)⑵在實(shí)際產(chǎn)量、計(jì)劃品種結(jié)構(gòu)和計(jì)劃單位成本情況下的成本降低數(shù)產(chǎn)量變動(dòng)的影響⑵－⑴⑶在實(shí)際產(chǎn)量、實(shí)際品種結(jié)構(gòu)和計(jì)劃單位成本情況下的成本降低數(shù)產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)變動(dòng)的影響⑶－⑵⑷在實(shí)際產(chǎn)量、實(shí)際品種結(jié)構(gòu)和實(shí)際單位成本情況下的成本降低數(shù)產(chǎn)品單位成本變動(dòng)的影響⑷－⑶可比產(chǎn)品成本降低計(jì)劃執(zhí)行結(jié)果28001.5086270000×1.5086%＝4073.221.50861273.220270000－266000＝40004000/270000×100＝1.4815-73.22-0.0271270000－269400＝600600/270000×100＝0.2222-3400-1.2593-1.2864-2200實(shí)際產(chǎn)量、計(jì)劃單位成本計(jì)算的總成本詳見教材P256表10-142000÷84×82＋228000÷760×750第四十八頁(yè)，共一百一十四頁(yè)。4/19/202348根據(jù)以上分析結(jié)果，可以對(duì)可比產(chǎn)品成本降低計(jì)劃完成情況做出總括評(píng)價(jià)?？偟膩砜?，企業(yè)未完成可比產(chǎn)品成本降低計(jì)劃，實(shí)際比計(jì)劃少降低2200元或?yàn)?.2864%。原因主要是產(chǎn)品單位成本升高，使成本少降低3400元，約合降低率-1.2593%。其中主要是乙產(chǎn)品成本升高，而甲產(chǎn)品成本卻是降低的。值得注意的是，本月（12月）甲產(chǎn)品單位成本雖然低于上年全年實(shí)際平均成本，卻高于本年計(jì)劃和本年累計(jì)實(shí)際平均成本；而乙產(chǎn)品則相反，本月實(shí)際單位成本比上年實(shí)際平均、本年計(jì)劃和本年累計(jì)實(shí)際平均成本都低。進(jìn)一步應(yīng)結(jié)合單位成本分析查明原因。此外，產(chǎn)量增加使成本實(shí)際比計(jì)劃多降低1273.22元，而品種構(gòu)成變動(dòng)卻使成本實(shí)際比計(jì)劃少降低73.22元。對(duì)于這一變動(dòng)原因需結(jié)合生產(chǎn)分析和銷售分析查明原因。詳見教材P256表10-1第四十九頁(yè)，共一百一十四頁(yè)。4/19/202349四、主要產(chǎn)品單位成本分析分析意義：揭示各種產(chǎn)品單位成本及其各個(gè)成本項(xiàng)目的變動(dòng)情況，尤其是各項(xiàng)消耗定額的執(zhí)行情況；確定產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、工藝和操作方法的改變以及有關(guān)技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)變動(dòng)對(duì)產(chǎn)品單位成本的影響，查明產(chǎn)品單位成本升降的具體原因。分析依據(jù)：主要產(chǎn)品單位成本表、成本計(jì)劃和各項(xiàng)消耗定額資料，以及反映各項(xiàng)技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的業(yè)務(wù)技術(shù)資料等。第五十頁(yè)，共一百一十四頁(yè)。4/19/202350四、主要產(chǎn)品單位成本分析分析程序：首先檢查本月（或本季、本年度等）各種產(chǎn)品單位成本實(shí)際比計(jì)劃、比上年實(shí)際、比歷史最好水平的升降情況；然后按成本項(xiàng)目分析其增減變動(dòng)，查明造成單位成本升降的具體原因。在可能的情況下還可以組織廠際間同類產(chǎn)品單位成本的對(duì)比分析。第五十一頁(yè)，共一百一十四頁(yè)。4/19/202351根據(jù)前述的主要產(chǎn)品單位成本表（表10-3）的有關(guān)數(shù)據(jù)，可編制12月份乙產(chǎn)品單位成本分析表，詳見表10-14。表10-14乙產(chǎn)品單位成本分析表20××年12月單位：元成本項(xiàng)目歷史最好水平上年實(shí)際平均本年計(jì)劃本年累計(jì)實(shí)際平均本月實(shí)際差異比歷史最好水平比上年實(shí)際平均比本年計(jì)劃比本年累計(jì)實(shí)際平均直接材料燃料及動(dòng)力直接人工制造費(fèi)用產(chǎn)品單位成本47037811407284805286142760480488214075048253781507634754075145735＋5＋3－6＋5＋7－5－12－11＋3－25－5－8－7＋5－15－7－13－3－5－28第五十二頁(yè)，共一百一十四頁(yè)。4/19/202352主要產(chǎn)品單位成本變動(dòng)分析從表10-14可知，乙產(chǎn)品本月實(shí)際單位成本比本年計(jì)劃、上年實(shí)際平均、全年累計(jì)實(shí)際平均都降低了，雖然還未達(dá)到歷史最好水平，但總的情況是好的。從成本項(xiàng)目對(duì)比中可以看出，產(chǎn)品單位成本的降低主要是由于直接材料、燃料及動(dòng)力、直接人工的節(jié)約，說明企業(yè)在降低乙產(chǎn)品直接材料、燃料及動(dòng)力消耗方面，在改進(jìn)乙產(chǎn)品的生產(chǎn)組織和勞動(dòng)組織、提高勞動(dòng)生產(chǎn)率方面采取了措施，取得了成績(jī)。但是，也要看到制造費(fèi)用本月實(shí)際比本年計(jì)劃、上年實(shí)際平均都超支了，說明還存在薄弱環(huán)節(jié)。第五十三頁(yè)，共一百一十四頁(yè)。4/19/202353主要成本項(xiàng)目分析直接材料費(fèi)用的分析原材料消耗數(shù)量變動(dòng)的影響＝(實(shí)際單位消耗量－計(jì)劃單位消耗量)×原材料計(jì)劃單價(jià)原材料價(jià)格變動(dòng)的影響＝(原材料實(shí)際單價(jià)－原材料計(jì)劃單價(jià))×單位產(chǎn)品原材料實(shí)際耗用量第五十四頁(yè)，共一百一十四頁(yè)。4/19/202354例10-13：假定有關(guān)資料如表10-15所示。表10-15乙產(chǎn)品直接材料費(fèi)用分析表原材料名稱計(jì)量單位耗用量單價(jià)直接材料費(fèi)用差異計(jì)劃實(shí)際計(jì)劃實(shí)際計(jì)劃實(shí)際數(shù)量金額AB千克千克2032183013.508.75149270280252270－2－2－18－10合計(jì)550522－28減：廢料回收價(jià)值元7047－23合計(jì)480475－5第五十五頁(yè)，共一百一十四頁(yè)。4/19/202355乙產(chǎn)品直接材料費(fèi)用實(shí)際比計(jì)劃降低28元，其中：第一，由于耗用量變動(dòng)：A材料-2×13.50=-27（元）B材料-2×8.75=-17.50（元）合計(jì)-44.50（元）第二，由于價(jià)格變動(dòng)：A材料（14-13.50）×18=9（元）B材料（9-8.75）×30=7.50（元）合計(jì)16.50（元）

第五十六頁(yè)，共一百一十四頁(yè)。4/19/202356主要成本項(xiàng)目分析直接材料費(fèi)用的分析原材料價(jià)格變動(dòng)多屬外界因素。影響單位產(chǎn)品原材料消耗數(shù)量變動(dòng)的原因主要有以下幾點(diǎn)。第一，產(chǎn)品或產(chǎn)品零部件結(jié)構(gòu)的變化。第二，原材料加工方法的改變。產(chǎn)品重量變動(dòng)對(duì)單位產(chǎn)品直接材料費(fèi)用的影響＝(1－變動(dòng)后產(chǎn)品重量)×變動(dòng)前單位產(chǎn)品直接材料費(fèi)用變動(dòng)前產(chǎn)品重量原材料利用率＝產(chǎn)品有效重量/投入生產(chǎn)的原材料重量×100%原材料利用率變動(dòng)對(duì)單位產(chǎn)品直接材料費(fèi)用的影響＝(1－變動(dòng)前的原材料利用率)×變動(dòng)前單位產(chǎn)品直接材料費(fèi)用變動(dòng)后的原材料利用率第五十七頁(yè)，共一百一十四頁(yè)。4/19/202357例10-14：假定企業(yè)用鋼材制造某種產(chǎn)品，產(chǎn)品原凈重30千克，耗用鋼材的成本為1000元。改進(jìn)產(chǎn)品設(shè)計(jì)后，產(chǎn)品結(jié)構(gòu)更加合理，產(chǎn)品凈重縮減為27千克。這項(xiàng)措施使產(chǎn)品單位成本變動(dòng)的金額為：(1－27/30)×1000＝100元第五十八頁(yè)，共一百一十四頁(yè)。4/19/202358例10-15：假定某種產(chǎn)品改進(jìn)原材料加工方法前后的有關(guān)資料如表10-16所示。表10-16原材料利用率表產(chǎn)量：50件項(xiàng)目單位改進(jìn)前改進(jìn)后原材料消耗總量原材料平均單價(jià)原材料總成本加工后產(chǎn)品凈重每件凈重單位產(chǎn)品原材料成本千克元／千克元千克千克元1250020250000112502255000118002023600010856217.124720第五十九頁(yè)，共一百一十四頁(yè)。4/19/202359原材料利用率提高對(duì)單位產(chǎn)品直接材料成本的影響：改進(jìn)前原材料利用率＝11250/12500×100%＝90%改進(jìn)后原材料利用率＝10856/11800×100%＝92%原材料利用率變動(dòng)對(duì)單位產(chǎn)品直接材料費(fèi)用的影響＝(1－90%/92%)×5000＝108.70元降低產(chǎn)品重量減輕對(duì)單位產(chǎn)品直接材料成本的影響：產(chǎn)品重量減輕對(duì)單位產(chǎn)品直接材料成本的影響＝(1－217.12/225)×(5000－108.70)＝171.30元降低第六十頁(yè)，共一百一十四頁(yè)。4/19/202360主要成本項(xiàng)目分析直接材料費(fèi)用的分析原材料價(jià)格變動(dòng)多屬外界因素。影響單位產(chǎn)品原材料消耗數(shù)量變動(dòng)的原因主要有以下幾點(diǎn)。第三，材料質(zhì)量的變化。實(shí)際耗用的原材料質(zhì)量如高于計(jì)劃規(guī)定，可能會(huì)提高產(chǎn)品質(zhì)量或者節(jié)約材料消耗，但材料費(fèi)用會(huì)升高；反之，如果質(zhì)量低于計(jì)劃要求，價(jià)格雖低，但會(huì)增大材料消耗量，增加生產(chǎn)操作時(shí)間，或者降低產(chǎn)品質(zhì)量。第六十一頁(yè)，共一百一十四頁(yè)。4/19/202361主要成本項(xiàng)目分析直接材料費(fèi)用的分析原材料價(jià)格變動(dòng)多屬外界因素。影響單位產(chǎn)品原材料消耗數(shù)量變動(dòng)的原因主要有以下幾點(diǎn)。第四，原材料代用或配料比例的變化。由于原材料代用而形成節(jié)約(或超支)原使用的原材料消耗量該材料的計(jì)劃單價(jià)代用的原材料消耗量該材料的計(jì)劃單價(jià)＝(×－)(×)原材料配料比例變動(dòng)對(duì)單位產(chǎn)品直接材料費(fèi)用的影響單位產(chǎn)品實(shí)際耗用配料總量按實(shí)際配方計(jì)算的平均單價(jià)按計(jì)劃配方計(jì)算的平均單價(jià)＝×(－)第六十二頁(yè)，共一百一十四頁(yè)。4/19/202362主要成本項(xiàng)目分析直接材料費(fèi)用的分析原材料價(jià)格變動(dòng)多屬外界因素。影響單位產(chǎn)品原材料消耗數(shù)量變動(dòng)的原因主要有以下幾點(diǎn)。第四，原材料代用或配料比例的變化。如果各種原材料配料比例的變動(dòng)時(shí)在原材料單價(jià)和原材料消耗總量同時(shí)變化的情況下發(fā)生的，三個(gè)因素變動(dòng)對(duì)產(chǎn)品單位成本影響的計(jì)算公式如下：原材料消耗總量變動(dòng)影響實(shí)際消耗總量計(jì)劃消耗總量＝(×－)(×)配料比例變動(dòng)的影響實(shí)際消耗總量實(shí)際配方的計(jì)劃平均單價(jià)計(jì)劃配方的計(jì)劃平均單價(jià)＝×－計(jì)劃配方的計(jì)劃平均單價(jià)原材料價(jià)格變動(dòng)的影響＝實(shí)際消耗總量()實(shí)際配方的實(shí)際平均單價(jià)－實(shí)際配方的計(jì)劃平均單價(jià)第六十三頁(yè)，共一百一十四頁(yè)。4/19/202363例10-16：假定生產(chǎn)某種產(chǎn)品所消耗的各種原材料的單價(jià)不變，原材料消耗總量也不變，只是各種材料的配料比例發(fā)生變化，其對(duì)產(chǎn)品單位成本的影響分析計(jì)算詳見表10-17。表10-17配料比例變動(dòng)分析表配料比例變動(dòng)對(duì)單位成本的影響＝300×（10.5－11）＝－150（元）（降低）原材料名稱材料單價(jià)（元）原配方改進(jìn)后配方用量（千克）金額（元）用量（千克）金額（元）A6100600120720B121001200901080C151001500901350合計(jì)30033003003150平均單價(jià)1110.50第六十四頁(yè)，共一百一十四頁(yè)。4/19/202364主要成本項(xiàng)目分析直接材料費(fèi)用的分析原材料價(jià)格變動(dòng)多屬外界因素。影響單位產(chǎn)品原材料消耗數(shù)量變動(dòng)的原因主要有以下幾點(diǎn)。第五，原材料綜合利用。有些工業(yè)企業(yè)在利用原材料生產(chǎn)主產(chǎn)品的同時(shí)還生產(chǎn)副產(chǎn)品，開展原材料的綜合利用。這樣就可以將同樣多的直接材料費(fèi)用分配到更多品種和數(shù)量的產(chǎn)品，從而降低主產(chǎn)品的直接材料費(fèi)用。第六，生產(chǎn)中產(chǎn)生廢料數(shù)量和廢料回收利用情況的變化。此外，生產(chǎn)工人的勞動(dòng)態(tài)度、技術(shù)操作水平、機(jī)械設(shè)備性能以及材料節(jié)約獎(jiǎng)勵(lì)制度的實(shí)施等，都會(huì)影響原材料消耗數(shù)量的增減。第六十五頁(yè)，共一百一十四頁(yè)。4/19/202365主要成本項(xiàng)目分析直接人工費(fèi)用的分析。分析單位成本中的工資費(fèi)用，應(yīng)結(jié)合生產(chǎn)技術(shù)、工藝和勞動(dòng)組織等方面的情況，重點(diǎn)查明單位產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)和每小時(shí)工資變動(dòng)的原因。第六十六頁(yè)，共一百一十四頁(yè)。4/19/202366例10-17：假定乙產(chǎn)品每件所耗工時(shí)數(shù)和每小時(shí)工資的計(jì)劃數(shù)和實(shí)際數(shù)如表10-18所示。表10-18乙產(chǎn)品人工費(fèi)用分析表以實(shí)際與計(jì)劃對(duì)比，乙產(chǎn)品單位成本中直接人工費(fèi)用本月實(shí)際數(shù)比本年計(jì)劃數(shù)降低7元。采用差額計(jì)算法分析各因素影響程度：?jiǎn)挝划a(chǎn)品所耗工時(shí)變動(dòng)的影響=-0.5×41=-20.5（元）每小時(shí)工資變動(dòng)的影響=9×1.5=+13.5（元）合計(jì)-7（元）項(xiàng)目單位產(chǎn)品所耗工時(shí)每小時(shí)工資（元）單位產(chǎn)品成本中的直接人工費(fèi)用（元）本年計(jì)劃本月實(shí)際直接人工費(fèi)用差異21.5－0.54150＋98275－7第六十七頁(yè)，共一百一十四頁(yè)。4/19/202367主要成本項(xiàng)目分析制造費(fèi)用的分析。先分析單位產(chǎn)品所耗工時(shí)和每小時(shí)制造費(fèi)用兩因素變動(dòng)的影響，然后查明這兩個(gè)因素變動(dòng)的原因。第六十八頁(yè)，共一百一十四頁(yè)。4/19/202368例10-18：假定乙產(chǎn)品每件所耗工時(shí)數(shù)和每小時(shí)制造費(fèi)用的計(jì)劃數(shù)和實(shí)際數(shù)如表10-19所示。表10-19乙產(chǎn)品制造費(fèi)用分析表采用差額計(jì)算法分析各因素影響程度：?jiǎn)挝划a(chǎn)品所耗工時(shí)變動(dòng)的影響=-0.5×70=-35（元）每小時(shí)制造費(fèi)用變動(dòng)的影響=26.67×1.5=+40（元）合計(jì)+5（元）項(xiàng)目單位產(chǎn)品所耗工時(shí)每小時(shí)制造費(fèi)用（元）單位產(chǎn)品制造費(fèi)用（元）本年計(jì)劃270140本月實(shí)際1.596.67145差異－0.5＋26.67＋5第六十九頁(yè)，共一百一十四頁(yè)。4/19/202369主要成本項(xiàng)目分析在進(jìn)行上述產(chǎn)品成本計(jì)劃完成情況的分析中，還要注意以下問題：成本計(jì)劃本身的正確性成本核算資料的真實(shí)性劃清經(jīng)濟(jì)責(zé)任第七十頁(yè)，共一百一十四頁(yè)。4/19/202370五、制造費(fèi)用和各項(xiàng)期間費(fèi)用的分析分析這些費(fèi)用的支出情況，不僅是促進(jìn)節(jié)約各項(xiàng)費(fèi)用支出、杜絕一切鋪張浪費(fèi)、不斷降低成本和增加盈利的重要途徑，也是推動(dòng)企業(yè)改進(jìn)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理工作、提高工作效率的重要措施。首先應(yīng)根據(jù)各費(fèi)用明細(xì)表中資料，以本年實(shí)際數(shù)與計(jì)劃數(shù)相比較，確定實(shí)際脫離計(jì)劃差異，然后分析差異原因。應(yīng)按各種費(fèi)用組成項(xiàng)目分別進(jìn)行，而不能只檢查各種費(fèi)用總額計(jì)劃的完成情況。應(yīng)對(duì)費(fèi)用支出占總支出比重較大的、或與計(jì)劃相比發(fā)生較大偏差的項(xiàng)目進(jìn)行重點(diǎn)分析。第七十一頁(yè)，共一百一十四頁(yè)。4/19/202371例10-19：以前述的管理費(fèi)用明細(xì)表的資料，可以編制管理費(fèi)用分析表，如表10-20所示。表10-20管理費(fèi)用分析表20××年度項(xiàng)目本年計(jì)劃本年實(shí)際差異差異率（%）職工薪酬420000450000＋30000＋7.14%機(jī)物料消耗3600048000＋12000＋33.33%辦公費(fèi)8000085000＋5000＋6.25%差旅費(fèi)4000037000－3000－7.5%會(huì)議費(fèi)6000048000－12000－20中介機(jī)構(gòu)費(fèi)5000050000業(yè)務(wù)招待費(fèi)4000060000＋2000＋50%稅金3000029000－1000－3.33%研究費(fèi)120000125000＋5000＋4.17%修理費(fèi)8000078000－2000－2.5%折舊費(fèi)4500044000－1000－2.22%低值易耗品攤銷2400023000－1000－4.17%技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)3600036000其他4500044000－1000－2.22%合計(jì)11060001157000＋51000＋4.6%第七十二頁(yè)，共一百一十四頁(yè)。4/19/202372五、制造費(fèi)用和各項(xiàng)期間費(fèi)用的分析不能簡(jiǎn)單地把任何超過計(jì)劃的費(fèi)用支出都看作不合理的；同樣，對(duì)某些費(fèi)用項(xiàng)目支出的減少也要作具體分析。還應(yīng)將本年實(shí)際數(shù)與上年同期實(shí)際數(shù)進(jìn)行對(duì)比，以了解企業(yè)工作的改進(jìn)情況。為了深入研究費(fèi)用變動(dòng)的原因，評(píng)價(jià)費(fèi)用支出的合理性，尋求降低各種費(fèi)用支出的途徑和方法，也可按費(fèi)用的用途及影響費(fèi)用變動(dòng)的因素，將各種費(fèi)用項(xiàng)目分為生產(chǎn)性費(fèi)用、管理性費(fèi)用、發(fā)展性費(fèi)用、防護(hù)性費(fèi)用和非生產(chǎn)性費(fèi)用，分別進(jìn)行研究。第七十三頁(yè)，共一百一十四頁(yè)。4/19/202373六、作業(yè)成本分析第七十四頁(yè)，共一百一十四頁(yè)。4/19/202374六、作業(yè)成本分析第七十五頁(yè)，共一百一十四頁(yè)。4/19/202375七、成本效益分析產(chǎn)值成本率分析主營(yíng)業(yè)務(wù)成本費(fèi)用率分析成本費(fèi)用利潤(rùn)率分析第七十六頁(yè)，共一百一十四頁(yè)。4/19/202376（一）產(chǎn)值成本率分析產(chǎn)值成本率＝全部商品產(chǎn)品成本/商品產(chǎn)值×100%產(chǎn)值成本率（元/百元）＝全部商品產(chǎn)品成本/商品產(chǎn)值×100一般是先運(yùn)用比較法，將本期實(shí)際數(shù)與計(jì)劃、上期實(shí)際、上年實(shí)際平均或同類企業(yè)實(shí)際數(shù)進(jìn)行對(duì)比，檢查其計(jì)劃完成情況，分析其發(fā)展變化趨勢(shì)以及與同類企業(yè)的差距。在此基礎(chǔ)上，應(yīng)研究影響產(chǎn)值成本率變動(dòng)的各個(gè)因素，確定各因素的影響程度。影響產(chǎn)值成本率指標(biāo)變動(dòng)的因素主要有：產(chǎn)品品種構(gòu)成的變動(dòng)，產(chǎn)品單位成本的變動(dòng)，價(jià)格的變動(dòng)（在商品產(chǎn)值按現(xiàn)行價(jià)格計(jì)算時(shí)）。第七十七頁(yè)，共一百一十四頁(yè)。4/19/202377（一）產(chǎn)值成本率分析各因素影響程度的計(jì)算方法如下：以計(jì)劃（或上年實(shí)際）產(chǎn)值成本率指標(biāo)為基礎(chǔ)按實(shí)際產(chǎn)品品種構(gòu)成、計(jì)劃單位成本、計(jì)劃出廠價(jià)格計(jì)算的每百元商品產(chǎn)值的產(chǎn)值成本率將式⑵與式⑴相比較，就可求得由于產(chǎn)品品種構(gòu)成變動(dòng)影響的數(shù)額。產(chǎn)值成本率按計(jì)劃產(chǎn)量、計(jì)劃單位成本計(jì)算的總成本按計(jì)劃產(chǎn)量、計(jì)劃出廠價(jià)格計(jì)算的商品產(chǎn)值×100＝產(chǎn)值成本率按實(shí)際產(chǎn)量、計(jì)劃單位成本計(jì)算的總成本按實(shí)際產(chǎn)量、計(jì)劃出廠價(jià)格計(jì)算的商品產(chǎn)值×100＝⑴⑵第七十八頁(yè)，共一百一十四頁(yè)。4/19/202378（一）產(chǎn)值成本率分析按實(shí)際產(chǎn)品品種構(gòu)成、實(shí)際單位成本、計(jì)劃出廠價(jià)格計(jì)算的每百元商品產(chǎn)值的產(chǎn)值成本率將式⑶與式⑵相比較，就可求得由于產(chǎn)品單位成本變動(dòng)影響的數(shù)額。按實(shí)際產(chǎn)品品種構(gòu)成、實(shí)際單位成本、實(shí)際出廠價(jià)格計(jì)算的每百元商品產(chǎn)值的產(chǎn)值成本率將式⑷與式⑶相比較，就可求得由于出廠價(jià)格變動(dòng)影響的數(shù)額。產(chǎn)值成本率按實(shí)際產(chǎn)量、實(shí)際單位成本計(jì)算的總成本按實(shí)際產(chǎn)量、計(jì)劃出廠價(jià)格計(jì)算的商品產(chǎn)值×100＝⑶產(chǎn)值成本率按實(shí)際產(chǎn)量、實(shí)際單位成本計(jì)算的總成本按實(shí)際產(chǎn)量、實(shí)際出廠價(jià)格計(jì)算的商品產(chǎn)值×100＝⑷第七十九頁(yè)，共一百一十四頁(yè)。4/19/202379例10-20：某企業(yè)200×年度生產(chǎn)和銷售甲、乙兩種產(chǎn)品。該年度這兩種產(chǎn)品的產(chǎn)量、成本、價(jià)格及每百元產(chǎn)值成本的資料如表10-21所示。表10-21金額單位：元通過表10-21的資料可知，該企業(yè)200×年度的產(chǎn)值成本率完成了計(jì)劃，實(shí)際較計(jì)劃的差異為-5.17%(67.56%－72.23%)，且甲、乙兩種產(chǎn)品均完成了計(jì)劃。產(chǎn)品產(chǎn)量(件)單價(jià)單位成本產(chǎn)值總成本產(chǎn)值成本率計(jì)劃實(shí)際計(jì)劃實(shí)際計(jì)劃實(shí)際計(jì)劃實(shí)際計(jì)劃實(shí)際計(jì)劃實(shí)際甲1001203003202001903000038400200002280066.67乙200190400390300280800007410060000532007571.8－－－－－－800007600072.7367.5659.375110000112500合計(jì)第八十頁(yè)，共一百一十四頁(yè)。4/19/202380總體分析的基礎(chǔ)上，可進(jìn)一步進(jìn)行因素分析如下：計(jì)劃產(chǎn)值成本率＝80000/110000×100%＝72.73%按實(shí)際產(chǎn)品品種構(gòu)成、計(jì)劃單位成本、計(jì)劃出廠價(jià)格計(jì)算的產(chǎn)值成本率＝(200×120＋300×190)/(300×120＋400×190)×100%＝72.32%由于產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)變動(dòng)影響的數(shù)額＝72.32%－72.73%＝-0.41%按實(shí)際產(chǎn)品品種構(gòu)成、實(shí)際單位成本、計(jì)劃出廠價(jià)格計(jì)算的產(chǎn)值成本率＝(190×120＋280×190)/(300×120＋400×190)×100%＝67.86%由于產(chǎn)品單位成本變動(dòng)影響的數(shù)額＝67.86%－72.32%＝-4.47%按實(shí)際產(chǎn)品品種構(gòu)成、實(shí)際單位成本、實(shí)際出廠價(jià)格計(jì)算的產(chǎn)值成本率＝(190×120＋280×190)/(320×120＋390×190)×100%＝67.56%由于出廠價(jià)格變動(dòng)影響的數(shù)額＝67.56%－67.86%＝-0.3%第八十一頁(yè)，共一百一十四頁(yè)。4/19/202381（二）主營(yíng)業(yè)務(wù)成本費(fèi)用率分析主營(yíng)業(yè)務(wù)成本費(fèi)用率是本期的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本及期間費(fèi)用等與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的比率。一般是先運(yùn)用比較法，將本期實(shí)際數(shù)與計(jì)劃、上期實(shí)際、上年實(shí)際平均或同類企業(yè)實(shí)際數(shù)進(jìn)行對(duì)比，檢查其計(jì)劃完成情況，分析其業(yè)務(wù)發(fā)展變化趨勢(shì)以及與同類企業(yè)的差距。主營(yíng)業(yè)務(wù)成本費(fèi)用率＝主營(yíng)業(yè)務(wù)成本＋期間費(fèi)用主營(yíng)業(yè)務(wù)收入×100%主營(yíng)業(yè)務(wù)成本費(fèi)用率(元/百元)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本＋期間費(fèi)用主營(yíng)業(yè)務(wù)收入×100＝或：第八十二頁(yè)，共一百一十四頁(yè)。4/19/202382例10-21：假定某企業(yè)生產(chǎn)和銷售A、B兩種產(chǎn)品，期初無庫(kù)存商品，本期生產(chǎn)的產(chǎn)品全部售出。本期計(jì)劃的期間費(fèi)用為43750元，實(shí)際期間費(fèi)用為58080元。本期的其他有關(guān)資料如表10-22所示。表10-22金額單位：元產(chǎn)品名稱銷售量(件)單價(jià)單位成本成本收入計(jì)劃實(shí)際計(jì)劃實(shí)際計(jì)劃實(shí)際計(jì)劃實(shí)際計(jì)劃實(shí)際AB1500100012001200150300160310100200110180150000200000132000216000225000300000192000372000合計(jì)350000348000525000564000第八十三頁(yè)，共一百一十四頁(yè)。4/19/202383根據(jù)以上資料，可計(jì)算出本期計(jì)劃和實(shí)際的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本費(fèi)用率：計(jì)劃主營(yíng)業(yè)務(wù)成本費(fèi)用率＝(350000＋43750)/525000×100%＝75%實(shí)際主營(yíng)業(yè)務(wù)成本費(fèi)用率＝(348000＋58080)/564000×100%＝72%由計(jì)算結(jié)果可以看出，該企業(yè)本期實(shí)際的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本費(fèi)用率比計(jì)劃的低，完成了計(jì)劃，其差異為-3%。第八十四頁(yè)，共一百一十四頁(yè)。4/19/202384（二）主營(yíng)業(yè)務(wù)成本費(fèi)用率分析為了進(jìn)一步對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本費(fèi)用率進(jìn)行分析，可以將主營(yíng)業(yè)務(wù)成本費(fèi)用率分解為主營(yíng)業(yè)務(wù)成本率和主營(yíng)業(yè)務(wù)費(fèi)用率。主營(yíng)業(yè)務(wù)成本費(fèi)用率主營(yíng)業(yè)務(wù)成本＋期間費(fèi)用主營(yíng)業(yè)務(wù)收入×100%主營(yíng)業(yè)務(wù)成本主營(yíng)業(yè)務(wù)收入×100%＝＝＋期間費(fèi)用主營(yíng)業(yè)務(wù)收入×100%＝主營(yíng)業(yè)務(wù)成本率＋主營(yíng)業(yè)務(wù)費(fèi)用率第八十五頁(yè)，共一百一十四頁(yè)。4/19/202385根據(jù)例10-21的資料和上述公式，對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本費(fèi)用率進(jìn)行分解分析，如表10-23所示。表10-23單位：元指標(biāo)計(jì)劃實(shí)際差異主營(yíng)業(yè)務(wù)成本350000/525000×100%＝66.67%348000/564000×100%＝61.7%-4.97%主營(yíng)業(yè)務(wù)費(fèi)用率43750/525000×100%＝8.33%58080/564000×100%＝10.3%+1.97%主營(yíng)業(yè)務(wù)成本費(fèi)用率（350000＋43750）/525000×100%＝75%（348000＋58080）/564000×100%＝72%-3%第八十六頁(yè)，共一百一十四頁(yè)。4/19/202386（二）主營(yíng)業(yè)務(wù)成本費(fèi)用率分析影響主營(yíng)業(yè)務(wù)成本率變動(dòng)的因素與影響產(chǎn)值成本率的因素類似，主要有：銷售產(chǎn)品的品種構(gòu)成、產(chǎn)品單位成本和銷售單價(jià)。其分析方法與產(chǎn)值成本率的因素分析方法相同。第八十七頁(yè)，共一百一十四頁(yè)。4/19/202387例10-23：仍使用例10-21和例10-22中的資料，對(duì)該企業(yè)本期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本率的變動(dòng)進(jìn)行因素分析如下：計(jì)劃主營(yíng)業(yè)務(wù)成本率＝(100×1500＋200×1000)/(150×1500＋300×1000)×100%＝66.67%按實(shí)際產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)、計(jì)劃單位成本、計(jì)劃價(jià)格計(jì)算的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本率＝(100×1200＋200×1200)/(150×1200＋300×1200)×100%＝66.67%產(chǎn)品品種構(gòu)成變化影響的數(shù)額＝66.67%－66.67%＝0按實(shí)際產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)、實(shí)際單位成本、計(jì)劃價(jià)格計(jì)算的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本率＝(110×1200＋180×1200)/(150×1200＋300×1200)×100%＝64.44%單位成本變動(dòng)影響的數(shù)額＝64.44%－66.67%＝-2.23%按實(shí)際產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)、實(shí)際單位成本、實(shí)際價(jià)格計(jì)算的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本率＝(110×1200＋180×1200)/(160×1200＋310×1200)×100%＝61.7%價(jià)格變動(dòng)影響的數(shù)額＝61.7%－64.44%＝-2.74%第八十八頁(yè)，共一百一十四頁(yè)。4/19/202388（二）主營(yíng)業(yè)務(wù)成本費(fèi)用率分析影響主營(yíng)業(yè)務(wù)費(fèi)用率變動(dòng)的因素主要有銷售量、期間費(fèi)用和價(jià)格。對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)費(fèi)用率變動(dòng)進(jìn)行因素分析時(shí)可采用以下方法：計(jì)劃期間費(fèi)用產(chǎn)品計(jì)劃價(jià)格該產(chǎn)品實(shí)際銷售量銷售量變動(dòng)的影響＝計(jì)劃期間費(fèi)用()∑×－計(jì)劃銷售收入×100%實(shí)際期間費(fèi)用產(chǎn)品計(jì)劃價(jià)格該產(chǎn)品實(shí)際銷售量期間費(fèi)用變動(dòng)的影響＝計(jì)劃期間費(fèi)用∑×－×100%實(shí)際期間費(fèi)用產(chǎn)品計(jì)劃價(jià)格該產(chǎn)品實(shí)際銷售量?jī)r(jià)格變動(dòng)的影響＝實(shí)際期間費(fèi)用()∑×－實(shí)際銷售收入×100%第八十九頁(yè)，共一百一十四頁(yè)。4/19/202389例10-24：仍使用例10-21和例10-22中的資料，對(duì)該企業(yè)本期主營(yíng)業(yè)務(wù)費(fèi)用率的變動(dòng)進(jìn)行因素分析如下：銷售變動(dòng)的影響＝[43750/(150×1200＋300×1200)－43750/525000]×100%＝-0.23%期間費(fèi)用變動(dòng)的影響＝(58080－43750)/(150×1200＋300×1200)×100%＝2.654%價(jià)格變動(dòng)的影響＝[58080/(160×1200＋310×1200)－58080/(150×1200＋300×1200)]×100%＝-0.457%第九十頁(yè)，共一百一十四頁(yè)。4/19/202390成本費(fèi)用利潤(rùn)率分析成本費(fèi)用利潤(rùn)率是企業(yè)一定期間的利潤(rùn)總額與成本、費(fèi)用總額的比率。一般是運(yùn)用比較法，將本年實(shí)際數(shù)與本年計(jì)劃數(shù)或上年實(shí)際數(shù)進(jìn)行對(duì)比，按指標(biāo)形成的各項(xiàng)因素，查明其變動(dòng)原因及對(duì)指標(biāo)升降的影響，為加強(qiáng)成本管理、制定控制成本費(fèi)用的措施提供有用信息。必須注意計(jì)算指標(biāo)時(shí)所采用的有關(guān)“利潤(rùn)”和“成本費(fèi)用”之間的相關(guān)性，如計(jì)算成本費(fèi)用營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率和主營(yíng)業(yè)務(wù)成本毛利率。成本費(fèi)用利潤(rùn)率＝利潤(rùn)總額成本費(fèi)用總額×100%第九十一頁(yè)，共一百一十四頁(yè)。4/19/202391例10-25：某企業(yè)2007年度和2008年度的有關(guān)資料如表10-24所示。表10-24單位：元項(xiàng)目2007年度2008年度主營(yíng)業(yè)務(wù)成本期間費(fèi)用主營(yíng)業(yè)務(wù)毛利營(yíng)業(yè)利潤(rùn)利潤(rùn)總額1500003000031500378003420020000042000400004840050820第九十二頁(yè)，共一百一十四頁(yè)。4/19/202392根據(jù)表10-24的資料，可計(jì)算出該企業(yè)2007年度和2008年度有關(guān)成本費(fèi)用利潤(rùn)率指標(biāo)，如表10-25所示。指標(biāo)2007年度2008年度差異成本費(fèi)用利潤(rùn)率主營(yíng)業(yè)務(wù)成本毛利潤(rùn)成本費(fèi)用營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率34200150000＋30000×100%＝19%50820200000＋42000×100%＝21%37800150000＋30000×100%＝21%48400200000＋42000×100%＝20%31500150000×100%＝21%40000200000×100%＝20%﹢2%﹣1%﹣1%第九十三頁(yè)，共一百一十四頁(yè)。4/19/202393七、技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)變動(dòng)對(duì)產(chǎn)品成本影響的分析技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)是指那些與企業(yè)生產(chǎn)技術(shù)特點(diǎn)具有內(nèi)在聯(lián)系的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)。分析意義：可以使成本分析深入到生產(chǎn)技術(shù)領(lǐng)域，使經(jīng)濟(jì)分析與技術(shù)分析相結(jié)合，具體查明成本升降的原因。可以將企業(yè)降低產(chǎn)品成本的目標(biāo)與車間生產(chǎn)工人技術(shù)操作質(zhì)量和效果聯(lián)系起來，從而使廣大職工關(guān)心成本?？梢园殉杀痉治龉ぷ髋c日常的生產(chǎn)技術(shù)和經(jīng)營(yíng)管理工作結(jié)合起來，變定期分析為經(jīng)常分析，從而更好地發(fā)揮成本分析及時(shí)指導(dǎo)和調(diào)節(jié)生產(chǎn)實(shí)踐的能動(dòng)作用。第九十四頁(yè)，共一百一十四頁(yè)。4/19/202394七、技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)變動(dòng)對(duì)產(chǎn)品成本影響的分析技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)影響產(chǎn)品單位成本的情況主要有：一些技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的變動(dòng)直接影響產(chǎn)品總成本，從而影響單位成本。一些技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的變動(dòng)不影響產(chǎn)品總成本，但影響產(chǎn)品產(chǎn)量，從而影響單位成本。一些技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的變動(dòng)不僅直接影響總成本，而且影響產(chǎn)品產(chǎn)量，從而影響單位成本。第九十五頁(yè)，共一百一十四頁(yè)。4/19/202395七、技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)變動(dòng)對(duì)產(chǎn)品成本影響的分析以冶金生產(chǎn)的焦比指標(biāo)為例降低焦比意味著煉制每噸生鐵所耗焦炭量的減少。焦比(千克/噸)＝入爐綜合干焦量(千克)生鐵產(chǎn)量(噸)第九十六頁(yè)，共一百一十四頁(yè)。4/19/2023