煙草企業(yè)存貨內(nèi)部控制存在的問(wèn)題及對(duì)策研究 -

煙草企業(yè)存貨內(nèi)部控制存在的問(wèn)題及對(duì)策研究[1];;;|[1];;;[1];;;[1];;;[1];;;[1];;;[1];;;摘[1];;;要[1];;;作為煙草企業(yè)內(nèi)部的管理對(duì)其發(fā)展有著深遠(yuǎn)的影響，而存貨屬于企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)的一部分，對(duì)存貨進(jìn)行內(nèi)部管理也是很主要的。假如企業(yè)能很好地對(duì)存貨進(jìn)行，就會(huì)降低企業(yè)的成本，提升存貨的利用率以致于會(huì)提升企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率。本文重要對(duì)煙草企業(yè)的存貨內(nèi)部控制的五個(gè)流程進(jìn)行了具體的分析，找出了煙草企業(yè)在這些方面存在的問(wèn)題，而且對(duì)內(nèi)部控制存在問(wèn)題的環(huán)節(jié)在制度和流程進(jìn)行改革和優(yōu)化?？傊⒖茖W(xué)、合理的存貨內(nèi)部控制制度，對(duì)于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率和降低成本費(fèi)用起很主要的作用。本文關(guān)鍵詞語(yǔ)：煙草企業(yè)；存貨內(nèi)部控制；改良建議[1];;;[1];;;[1];;;[1];;;一、[1];;;引言[1];;;[1];;;[1];;;[1];;;[1];;;〔一〕研究背景及意義[1];;;1.研究背景如今中國(guó)的煙草企業(yè)處在“壟斷經(jīng)營(yíng)〞，以銷售國(guó)產(chǎn)卷煙為主，限制國(guó)外煙草的進(jìn)入，這種銷售形式減少了國(guó)外煙草公司在我們國(guó)家的市場(chǎng)份額。但隨著我們國(guó)家參加世界貿(mào)易組織后，以前有利于中國(guó)煙草行業(yè)的因素和條件都隨之減少，導(dǎo)致中國(guó)煙草行業(yè)的環(huán)境變得復(fù)雜多樣，出現(xiàn)越來(lái)越多的問(wèn)題。煙草企業(yè)的發(fā)展在中國(guó)市場(chǎng)上占領(lǐng)一定的份額，它重要生產(chǎn)和銷售卷煙，因而存貨是確保煙草企業(yè)能夠正常生產(chǎn)和銷售的基石。而煙草企業(yè)為了能夠在將來(lái)可連續(xù)發(fā)展，不得不對(duì)存貨進(jìn)行內(nèi)部控制。煙草企業(yè)存貨控制的每個(gè)環(huán)節(jié)都是環(huán)環(huán)相扣的，在任何一個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)失誤都會(huì)影響企業(yè)的利益，所以，建立一個(gè)健全，完美的內(nèi)部控制系統(tǒng)是煙草企業(yè)的首要任務(wù)。2.國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)在狀況〔1〕國(guó)內(nèi)研究現(xiàn)在狀況朱榮恩〔2001〕以為我們國(guó)家公司的內(nèi)部控制應(yīng)著重于理論和方法研究，十分是本質(zhì)性業(yè)務(wù)[1]。劉建華〔2009〕以為企業(yè)內(nèi)部控制是當(dāng)前企業(yè)管理的一大途徑[2]。陳燦〔2012〕以為存貨內(nèi)部控制能夠提升企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率和利益[3]。曹文平、陳昌明〔2013〕提出存貨是一個(gè)企業(yè)發(fā)展的基石，應(yīng)該使用更多的精神去管理存貨[4]。牟卿〔2014〕以為當(dāng)前企業(yè)的管理層把許多的精神放在了創(chuàng)造利益上面，對(duì)卷煙類的存貨不夠看重，這樣就會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的內(nèi)部控制失調(diào)。[5]。溫明芳〔2014〕以為一個(gè)全面而合理的內(nèi)部控制制度能夠使企業(yè)的管理工作翻一番，因而企業(yè)必需改良其內(nèi)部控制制度[6]。李彤〔2015〕提出對(duì)企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制的同時(shí)，存貨的管理要與日常的管理結(jié)合起來(lái)，根據(jù)存貨的特性，選擇合適的環(huán)境和濕度進(jìn)行對(duì)存貨的管理，這樣會(huì)提升存貨的利用率和周轉(zhuǎn)率，以便實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制制訂的目的[7]。葛金平〔2015〕提出存貨內(nèi)部控制的問(wèn)題一般在五個(gè)方面:存貨驗(yàn)收入庫(kù)，存貨倉(cāng)儲(chǔ)管理、出庫(kù)退庫(kù)、存貨盤點(diǎn)、存貨報(bào)廢處置[8]。劉賢昌、林健〔2017〕提出中小企業(yè)存貨內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題，包含采購(gòu)計(jì)劃不夠科學(xué)、存貨核算和計(jì)量不夠精確、倉(cāng)庫(kù)管理不夠完善、以及信息滯后[9]。郭佳〔2018〕提出對(duì)于煙草企業(yè)而言，建立健全內(nèi)部控制，既是對(duì)企業(yè)進(jìn)行約束的一種方式，也是提升企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的主要手段[10]。王喆〔2018〕以為卷煙廠應(yīng)采取存貨[1];;;ABC[1];;;分類管理或者特性分類法[11]?！?〕國(guó)外研究現(xiàn)在狀況Philippe[1];;;Marion〔2008〕提出企業(yè)領(lǐng)用生產(chǎn)用的材料時(shí)應(yīng)根據(jù)詳細(xì)的使用量來(lái)進(jìn)行領(lǐng)取，避免出現(xiàn)鋪張浪費(fèi)的現(xiàn)象造成公司的損失。而倉(cāng)儲(chǔ)保管部門也應(yīng)該制訂一套合理的入庫(kù)、出庫(kù)的制度，同時(shí)進(jìn)行定期或者不定期的盤點(diǎn)，使倉(cāng)儲(chǔ)保管人員做到賬證相符[12]。Goh和Li〔2011〕根據(jù)某些上市公司做出的財(cái)政報(bào)表發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制方面有很大的不足。而且以為企業(yè)的內(nèi)部管理是一種強(qiáng)有力的管理手段，十分有利于企業(yè)的發(fā)展。[13]。綜上所述，國(guó)內(nèi)外針對(duì)存貨內(nèi)部控制的研究方向和重點(diǎn)均有所不同，我們國(guó)家的研究人員一般是從存貨的理論，制度或者是怎樣管理存貨進(jìn)行分析研究；而國(guó)外的研究者是從存貨的管理睬對(duì)企業(yè)的發(fā)展有什么影響，或應(yīng)該怎樣加強(qiáng)對(duì)存貨的管理?？偨Y(jié)來(lái)說(shuō)，國(guó)內(nèi)外文獻(xiàn)資料為后來(lái)研究的人員做出了不少的奉獻(xiàn)，就如后來(lái)研究人員站在巨人的肩膀上一般。本文借鑒文獻(xiàn)資料對(duì)煙草企業(yè)的存貨內(nèi)部控制進(jìn)行研究，而且發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，最后結(jié)合實(shí)際情況提出合理的對(duì)策。3.研究意義從理論意義來(lái)看，存貨內(nèi)部控制是企業(yè)管理的一個(gè)很主要的問(wèn)題。在搜集查閱大量關(guān)于存貨內(nèi)部控制方面的文獻(xiàn)資料的基礎(chǔ)上，從煙草企業(yè)角度探尋求索存貨內(nèi)部控制方面的理論研究，意圖為煙草企業(yè)提出具有參考價(jià)值的理論意義。從理論意義來(lái)看，通過(guò)對(duì)企業(yè)存貨內(nèi)部控制經(jīng)過(guò)的詳細(xì)研究，分析存貨內(nèi)部控制可能碰到的問(wèn)題，并提出相應(yīng)對(duì)策以及建議，同時(shí)針對(duì)煙草行業(yè)的存貨內(nèi)部控制提出參考性的意見和建議。本篇文章重要以煙草企業(yè)存貨內(nèi)部控制的五個(gè)流程進(jìn)行分析，研究存在的問(wèn)題，以及得出解決問(wèn)題的對(duì)策。[1];;;[1];;;[1];;;[1];;;〔二〕研究?jī)?nèi)容與方法[1];;;1.研究?jī)?nèi)容本文研究的內(nèi)容從下面五個(gè)方面展開。第一章為引言，根據(jù)順序簡(jiǎn)單介紹了研究背景、國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)在狀況、研究意義、研究?jī)?nèi)容與方法及本文擬解決的關(guān)鍵問(wèn)題。第二章為基本理論概述，介紹了存貨內(nèi)部控制的概念、目的、地位，尤其具體介紹了存貨內(nèi)部控制的流程。第三章為煙草企業(yè)存貨內(nèi)部控制的現(xiàn)在狀況及存在的問(wèn)題分析。第四章以湖南中煙工業(yè)公司舉例進(jìn)行了研究分析。第五章明確的對(duì)煙草企業(yè)存貨內(nèi)部控制的制度和流程進(jìn)行了改革和優(yōu)化。2.研究方法文獻(xiàn)研究法，以知網(wǎng)、維普等數(shù)據(jù)庫(kù)為研究工具，以存貨內(nèi)部控制為研究對(duì)象，查閱并采集與煙草企業(yè)存貨內(nèi)部控制相關(guān)的研究資料，進(jìn)而為本文的理論說(shuō)明提供有利的根據(jù)。最后，通過(guò)歸納概括提出針對(duì)于煙草企業(yè)存貨內(nèi)部控制存在的問(wèn)題，并提出有效可行性的對(duì)策。案例分析法，本文在對(duì)深切進(jìn)入論述理論之后，將參加湖南中煙工業(yè)公司進(jìn)行案例分析，通過(guò)案例的分析對(duì)存貨內(nèi)部控制存在的問(wèn)題的研究愈加具有針對(duì)性和全面性。[1];;;[1];;;[1];;;[1];;;〔三〕本文擬解決的問(wèn)題[1];;;本文對(duì)煙草企業(yè)的存貨內(nèi)部控制流程的五個(gè)方面進(jìn)行分析發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，而本文的目的就是要解決這些存在的問(wèn)題，針對(duì)這些問(wèn)題研究出合適煙草企業(yè)存貨內(nèi)部控制的方案，能使企業(yè)更好、更連續(xù)的發(fā)展。[1];;;[1];;;[1];;;[1];;;二、存貨內(nèi)部控制的相關(guān)理論基礎(chǔ)[1];;;[1];;;[1];;;[1];;;[1];;;〔一〕存貨內(nèi)部控制的理論[1];;;1.存貨內(nèi)部控制的概念存貨是指企業(yè)為了生產(chǎn)而采購(gòu)的原材料，輔助材料，半成品以及備品備件，或者是企業(yè)銷售貨物和提供勞務(wù)的的經(jīng)過(guò)需要的材料或物料。內(nèi)部控制是指企業(yè)為確保其業(yè)務(wù)和資產(chǎn)的安全和完好性而制訂的政策和程序。存貨內(nèi)部控制是企業(yè)根據(jù)存貨驗(yàn)收、倉(cāng)儲(chǔ)、出庫(kù)、盤點(diǎn)、報(bào)廢每個(gè)環(huán)節(jié)的特點(diǎn)，為此制訂出一套環(huán)環(huán)相扣，相輔相成的監(jiān)控制度。內(nèi)部庫(kù)存控制是企業(yè)總體管理的核心。2.存貨內(nèi)部控制的目的存貨進(jìn)行內(nèi)部控制的目的有幾個(gè)方面。首先，保證存貨采購(gòu)的合理性，即采購(gòu)存貨時(shí)要根據(jù)生產(chǎn)計(jì)劃和銷售計(jì)劃，而且存貨的采購(gòu)廠家要合理，提供存貨的廠家要經(jīng)過(guò)各層管理者的審批后能力進(jìn)入。其次，確保存貨驗(yàn)收、存放，出庫(kù)的合規(guī)性，即存貨的每個(gè)流程環(huán)節(jié)都應(yīng)符合企業(yè)的要求，日常操作也得合規(guī)合法，還有對(duì)于存貨的盤點(diǎn)也應(yīng)是精確及時(shí)。然后，保證存貨的完好性，即在流動(dòng)資產(chǎn)中間存貨屬于流動(dòng)性較強(qiáng)的資產(chǎn)，因而要保證存貨的安全和完好。倉(cāng)儲(chǔ)管理人員應(yīng)該對(duì)存貨的收發(fā)做好記錄，正確填寫單據(jù)，以便財(cái)政人員進(jìn)行核實(shí)。最后，提升存貨運(yùn)營(yíng)效率，這也是企業(yè)的最終目的，即在存貨知足企業(yè)生產(chǎn)的基礎(chǔ)上，進(jìn)行合理的應(yīng)用，降低企業(yè)的成本，提升企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率。3.存貨內(nèi)部控制的地位煙草公司的庫(kù)存可分為原料、成分、零部件和成品，公司不能獨(dú)立于生產(chǎn)和銷售周期運(yùn)作，因而必需對(duì)其庫(kù)存實(shí)行內(nèi)部控制。存貨的內(nèi)部控制與企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的發(fā)展和完善有關(guān)。庫(kù)存的內(nèi)部控制在公司內(nèi)部控制中發(fā)揮側(cè)重要作用。因而，企業(yè)必需建立內(nèi)部存貨控制系統(tǒng)，不僅有助于減少欺詐，而且有助于避免庫(kù)存交易中的記錄毛病。最好的是有效降低企業(yè)的生產(chǎn)成本，提升企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率。[1];;;[1];;;[1];;;[1];;;〔二〕存貨內(nèi)部控制的流程[1];;;1.存貨驗(yàn)收入庫(kù)驗(yàn)收入庫(kù)是貨物的第一道工序，是內(nèi)部控制最基礎(chǔ)的。進(jìn)貨驗(yàn)收時(shí)，必需保證進(jìn)貨數(shù)量和品名與簽訂的合同內(nèi)容一致。接收和檢查的人員必需確保及時(shí)存放存貨，確保庫(kù)存質(zhì)量得到核查，并確保庫(kù)存記錄的完好性。倉(cāng)儲(chǔ)部負(fù)責(zé)庫(kù)存的保管，倉(cāng)庫(kù)保管員在收貨時(shí)應(yīng)檢查能否有驗(yàn)收證書。存貨一旦存放，倉(cāng)儲(chǔ)經(jīng)理就填寫倉(cāng)儲(chǔ)證書，并記錄存貨收入的詳目。最后，財(cái)政人員根據(jù)運(yùn)輸單據(jù)、存款憑單和有關(guān)發(fā)票進(jìn)行會(huì)計(jì)或付款。2.存貨倉(cāng)儲(chǔ)保管倉(cāng)儲(chǔ)部最主要的本能機(jī)能是對(duì)庫(kù)存的數(shù)量和質(zhì)量進(jìn)行保管，首先，對(duì)庫(kù)存物品的接收和檢查是根據(jù)收貨者的名單進(jìn)行的，以確保其質(zhì)量和精確性。保管人收到收據(jù)，在輸入之前檢查能否有毛病，并填寫通知表格。入倉(cāng)通知單必需由每一個(gè)交接人簽字后才可生效。倉(cāng)儲(chǔ)部需要布置專人對(duì)庫(kù)存進(jìn)行分類，編制目錄，確保庫(kù)存安全。離開倉(cāng)庫(kù)時(shí)應(yīng)反復(fù)確認(rèn)受權(quán)程序，由兩人或兩人以上共同監(jiān)督。3.存貨出庫(kù)當(dāng)庫(kù)存需要出庫(kù)時(shí)，先填寫領(lǐng)料單，再由相應(yīng)部門領(lǐng)導(dǎo)審核簽字。倉(cāng)庫(kù)保管員憑收據(jù)辦理原材料出倉(cāng)手續(xù)，填寫出倉(cāng)單。收據(jù)持有人和倉(cāng)庫(kù)管理員必需簽署并確認(rèn)卸貨單。發(fā)出存貨后，根據(jù)入庫(kù)單及時(shí)登記存貨收發(fā)明細(xì)賬簿，填寫存貨收發(fā)單，并及時(shí)將多聯(lián)入庫(kù)單等相關(guān)單據(jù)發(fā)送財(cái)政部門。財(cái)政部根據(jù)收據(jù)進(jìn)行賬務(wù)處理，確保賬務(wù)處理及時(shí)精確。4.存貨盤點(diǎn)公司必需根據(jù)內(nèi)部存貨管制系統(tǒng)的要求定期檢查其存貨，核實(shí)賬面余額和存貨價(jià)值的有效性，并確保賬面價(jià)值與實(shí)際價(jià)值相等，避免造成存貨丟失的把持，同時(shí)，檢查人員和監(jiān)督人員一起進(jìn)行檢查。保證庫(kù)存店的真實(shí)性和客觀性。公司要根據(jù)自己的庫(kù)存特性設(shè)置盤點(diǎn)表，具體地對(duì)存貨的庫(kù)存量進(jìn)行具體說(shuō)明同時(shí)要向財(cái)政員及時(shí)報(bào)告。5.存貨報(bào)廢處置存貨報(bào)廢處置是對(duì)變質(zhì)、損毀、報(bào)廢的存貨進(jìn)行處理的經(jīng)過(guò)，它可能發(fā)生在存貨的運(yùn)輸、保管環(huán)節(jié)，或者是不可抗力、人為因素造成的。在這其中對(duì)于不符合公司要求的存貨進(jìn)行及時(shí)的處置。存貨報(bào)廢處置是建立在存貨盤點(diǎn)清查、存貨倉(cāng)儲(chǔ)保管基礎(chǔ)上的。存貨報(bào)廢處置固然是存貨內(nèi)部控制的最后一個(gè)環(huán)節(jié)，但是也有著很主要的作用。[1];;;[1];;;[1];;;[1];;;三、煙草企業(yè)存貨內(nèi)部控制現(xiàn)在狀況及存在的問(wèn)題[1];;;[1];;;[1];;;[1];;;[1];;;〔一〕煙草企業(yè)存貨內(nèi)部控制現(xiàn)在狀況[1];;;煙草行業(yè)具有全國(guó)統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)的特點(diǎn)。煙草專賣局和各分局煙草企業(yè)實(shí)行集中管理，煙草行業(yè)實(shí)行壟斷制度。當(dāng)前，煙草行業(yè)是一個(gè)高度規(guī)劃的市場(chǎng)化經(jīng)營(yíng)，工業(yè)改革步伐遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于其他行業(yè)。有著嚴(yán)重的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)色彩和行業(yè)壟斷特征。同時(shí)，要實(shí)行高度集中的管理，嚴(yán)格的規(guī)章制度和監(jiān)督，通過(guò)法律手段對(duì)經(jīng)營(yíng)形式作出相應(yīng)的規(guī)定。因而，我們國(guó)家煙草行業(yè)仍然呈現(xiàn)出明顯的高度規(guī)劃特征。煙草工業(yè)的可連續(xù)發(fā)展和煙草產(chǎn)品的質(zhì)量遭到計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體系高度集中的嚴(yán)重阻礙。為了積極維護(hù)煙草工業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)和活力，必需在市場(chǎng)上引入競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制。在工業(yè)中，以提升產(chǎn)品質(zhì)量，確保煙草工業(yè)的可連續(xù)發(fā)展。[1];;;[1];;;[1];;;[1];;;〔二〕煙草企業(yè)存貨內(nèi)部控制存在的問(wèn)題[1];;;1.存貨驗(yàn)收程序和方法不合格驗(yàn)收和驗(yàn)收程序沒(méi)有得到嚴(yán)格履行，驗(yàn)收和驗(yàn)收程序的欠妥之處導(dǎo)致生產(chǎn)偏差，有時(shí)造成庫(kù)存量和文件重量方面的偏差，如煙草葉的情況，以及諸如損壞之類的損害、運(yùn)輸經(jīng)過(guò)中的水壓縮。怎樣界定煙草中可承受的重量誤差的范圍，怎樣利用這些誤差，怎樣制訂嚴(yán)格的規(guī)則來(lái)解決煙草重量問(wèn)題，是煙草工業(yè)的一個(gè)緊迫問(wèn)題。存貨的接收和檢查方法不充足，加權(quán)取決于工作人員的評(píng)估，煙草葉的評(píng)級(jí)重要基于經(jīng)歷體驗(yàn)，進(jìn)而增長(zhǎng)了誤差的風(fēng)險(xiǎn)。生產(chǎn)活動(dòng)和企業(yè)產(chǎn)品，對(duì)煙草公司和社會(huì)，以至煙草公司與煙草供給商之間的關(guān)系產(chǎn)生晦氣影響。由于買方和審計(jì)員不盡如人意，偏袒和欺詐給煙草公司造成了宏大損失，公司的利益難以保衛(wèi)。2.存貨保管制度不完善庫(kù)存保管制度并不完善，也不存在儲(chǔ)存煙草葉成分等的精確保管制度。倉(cāng)庫(kù)之間的信息溝通不及時(shí)，規(guī)章制度不統(tǒng)一，信息溝通不充足，管理不善，協(xié)調(diào)不足，在有些情況下，企業(yè)無(wú)法以綜合方式規(guī)劃生產(chǎn)，倉(cāng)庫(kù)缺乏有效的控制機(jī)制，同時(shí)對(duì)倉(cāng)儲(chǔ)人員缺少有效的監(jiān)督制度。3.存貨出庫(kù)退庫(kù)審批和審核制度不嚴(yán)謹(jǐn)沒(méi)有對(duì)訂單數(shù)據(jù)進(jìn)行核查，其中存在能夠利用的缺陷。對(duì)客戶的接收和檢查管理不善，無(wú)法系統(tǒng)地對(duì)客戶進(jìn)行分類和管理。對(duì)于庫(kù)存出庫(kù)后發(fā)生的問(wèn)題，缺乏問(wèn)責(zé)制，導(dǎo)致可能掩蓋真正的問(wèn)題。4.存貨盤點(diǎn)小組構(gòu)造存在缺陷庫(kù)存小組的構(gòu)造不完善，往往著重于財(cái)政方面，缺乏專業(yè)的質(zhì)量評(píng)估，導(dǎo)致庫(kù)存價(jià)值可能過(guò)高，最終影響企業(yè)財(cái)政報(bào)告的真實(shí)性。日常盤存制度不允許將盤存本能機(jī)能與會(huì)計(jì)本能機(jī)能分開，而缺乏嚴(yán)格的批準(zhǔn)制度則造成了一些缺陷。5.存貨報(bào)廢價(jià)值認(rèn)定存在漏洞對(duì)報(bào)廢庫(kù)存的評(píng)估不完善，沒(méi)有嚴(yán)格的管制，重要是基于工作人員的主觀判定，不客觀，沒(méi)有對(duì)有價(jià)值庫(kù)存進(jìn)行有效的管理和控制，處置工作更快，而且導(dǎo)致了不可連續(xù)的消費(fèi)和生產(chǎn)，使企業(yè)損失效益，沒(méi)有管制的文件制度，任意處置造成經(jīng)濟(jì)損失和倉(cāng)庫(kù)被濫用。[1];;;[1];;;[1];;;[1];;;四、