中會(huì)第3章(修)課件

中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第三章存貨第三章存貨第一節(jié)53-56頁(yè)

一、存貨的定義存貨——企業(yè)在日常活動(dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過(guò)程中或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料和物料等。

存貨第一節(jié)39-42頁(yè)

二、存貨的確認(rèn)條件（一）與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。

(企業(yè)擁有存貨所有權(quán)，經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè))

（二）存貨的成本能夠可靠地計(jì)量第三章存貨56頁(yè)三、存貨的分類（一）按經(jīng)濟(jì)用途分類1、原材料2、在產(chǎn)品3、自制半成品4、產(chǎn)成品5、商品6、周轉(zhuǎn)材料——能夠多次使用，逐漸轉(zhuǎn)移其價(jià)值仍保持原有形狀、不確認(rèn)為固定資產(chǎn)的材料。如：鋼模、木模、腳手架等；包裝物；低值易耗品等。存貨56頁(yè)三、存貨的分類

（二）按存貨的存放地點(diǎn)分類

1、在庫(kù)存貨——已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)的存貨（外購(gòu)材料等，自制產(chǎn)品）。

2、在途存貨——外購(gòu)已取得所有權(quán)尚在途中存貨，或已運(yùn)達(dá)企業(yè)未驗(yàn)收入庫(kù)存貨。

3、在制存貨——在本企業(yè)或在其他企業(yè)正在加工過(guò)程中的存貨。

4、在售存貨——發(fā)出商品或委托代銷商品，未滿足確認(rèn)收入條件的存貨。第二節(jié)存貨的初始計(jì)量42頁(yè)

存貨的初始計(jì)量——指企業(yè)在取得存貨時(shí)，對(duì)存貨入賬價(jià)值的確定。

第二節(jié)存貨的初始計(jì)量42頁(yè)

一、外購(gòu)存貨外購(gòu)存貨的采購(gòu)成本=購(gòu)買價(jià)款+相關(guān)稅費(fèi)+運(yùn)輸費(fèi)+裝卸費(fèi)+保險(xiǎn)費(fèi)+其他費(fèi)用其他費(fèi)用=倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)+包裝費(fèi)+運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗+大宗物資的市內(nèi)運(yùn)輸費(fèi)+入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用

第二節(jié)存貨的初始計(jì)量57頁(yè)1、存貨驗(yàn)收入庫(kù)和貨款結(jié)算同時(shí)完成

【例3-1】華公司購(gòu)入一批原材料，增值稅發(fā)票上材料價(jià)款5萬(wàn)元增值稅額8500元。貨款已通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付。材料已驗(yàn)收入庫(kù)。借：原材料50000

借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）8500

貸：銀行存款58500如何作賬？

（1）若購(gòu)商品-液晶電視10臺(tái)；（2）若購(gòu)銑刀10個(gè)，車刀（工具-低值易耗品）；（3）若用商業(yè)匯票結(jié)算。

第二節(jié)存貨的初始計(jì)量43頁(yè)2、貨款已結(jié)算但存貨尚在運(yùn)輸途中

【例4-2】宏偉公司購(gòu)入一批原材料，增值稅發(fā)票上價(jià)款10萬(wàn)元增值稅額1.7萬(wàn)元。貨款已銀行轉(zhuǎn)賬支付,材料尚在運(yùn)輸途中。

（1）支付貨款，材料尚在運(yùn)輸途中。借：在途物資10萬(wàn)借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1.7萬(wàn)貸：銀行存款11.7萬(wàn)（2）原材料運(yùn)達(dá)企業(yè)，材料驗(yàn)收入庫(kù)。借：原材料10萬(wàn)貸：在途物資10萬(wàn)第二節(jié)存貨的初始計(jì)量44頁(yè)3、存貨已驗(yàn)收入庫(kù)但貨款尚未結(jié)算

【例4-3】宏偉公司購(gòu)入一批原材料，9月26日材料運(yùn)達(dá)企業(yè)并驗(yàn)收入庫(kù)，但發(fā)票賬單等結(jié)算憑證尚未到達(dá)。

9月30日該批材料的結(jié)算憑證仍未到達(dá)。該公司對(duì)該批材料估價(jià)9萬(wàn)元。

10月6日收到該批材料的結(jié)算憑證，增值稅專用發(fā)票上價(jià)款10萬(wàn)元增值稅額1.7萬(wàn)元，貨款已經(jīng)銀行轉(zhuǎn)賬支付。第二節(jié)存貨的初始計(jì)量44頁(yè)（1）9月26日材料驗(yàn)收入庫(kù)，（2）9月30日估計(jì)材料價(jià)款暫入賬。借：原材料9萬(wàn)貸：應(yīng)付賬款—暫估應(yīng)付賬款9萬(wàn)（3）9月6日紅色記賬憑證沖銷估計(jì)價(jià)入賬借：原材料9萬(wàn)貸：應(yīng)付賬款—暫估應(yīng)付賬款9萬(wàn)（4）收到結(jié)算憑證并支付材料款借：原材料10萬(wàn)借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1.7萬(wàn)貸：銀行存款11.7萬(wàn)第二節(jié)存貨的初始計(jì)量45頁(yè)4、預(yù)付款購(gòu)存貨

[例4-4]2009年3月19日宏偉公司預(yù)付款9萬(wàn)元給乙公司購(gòu)名牌刀具。

4月1日乙公司交貨并開來(lái)增值稅專用發(fā)票，價(jià)款7萬(wàn)元，增值稅1.19萬(wàn)元，運(yùn)雜費(fèi)600元。

4月6日乙公司退回多付貨款7500元。第二節(jié)存貨的初始計(jì)量45頁(yè)宏偉公司賬務(wù)：（1）3月19日預(yù)付款借：預(yù)付賬款9萬(wàn)貸：銀行存款9萬(wàn)（2）4月1日收貨單并驗(yàn)收入庫(kù)

借：周轉(zhuǎn)材料7.06萬(wàn)借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1.19萬(wàn)貸：預(yù)付賬款8.25萬(wàn)（3）4月6日退回多付貨款借：銀行存款預(yù)付賬款0.75萬(wàn)貸：預(yù)付賬款0.75萬(wàn)第二節(jié)存貨的初始計(jì)量59-60頁(yè)

5、賒購(gòu)存貨

[例4-6]3月1日宏偉公司賒購(gòu)乙公司一批包裝箱，增值稅發(fā)票列價(jià)款10萬(wàn)元，增值稅1.7萬(wàn)元。合同附現(xiàn)金折扣條件：2/10,N/20.

（1）宏偉公司3月9日支付貨款。（2）宏偉公司采用總價(jià)法核算。

（3）如果宏偉公司3月20日支付貨款。

第二節(jié)（五）采用賒購(gòu)方式購(gòu)入存貨59-60頁(yè)宏偉公司賬務(wù)：（1）3月1日賒購(gòu)借：周轉(zhuǎn)材料10萬(wàn)借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)）1.7萬(wàn)貸：應(yīng)付賬款-乙11.7萬(wàn)（總價(jià)）（2）3月9日付款借：應(yīng)付賬款-乙11.7萬(wàn)貸：銀行存款11.5萬(wàn)貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用0.2萬(wàn)（現(xiàn)金折扣10萬(wàn)×2%）

第二節(jié)（五）采用賒購(gòu)方式購(gòu)入存貨60頁(yè)

（3）如果宏偉公司3月20日付款

借：應(yīng)付賬款-乙11.7萬(wàn)貸：銀行存款11.7萬(wàn)

[超過(guò)現(xiàn)金折扣期(10天內(nèi))，全額付款。因?yàn)?/10,N/20]第二節(jié)超過(guò)正常信用條件延期支付價(jià)款

47頁(yè)

例3-7某年1月1日華聯(lián)公司采用分期付款方式向N公司購(gòu)入一批原材料，合同價(jià)200萬(wàn)元，增值稅額34萬(wàn)元。合同約定華聯(lián)公司購(gòu)貨時(shí)支付全部增值稅額，N公司開具增值稅專用發(fā)票。

材料價(jià)款200萬(wàn)元分4次付清，每年年末支付相同金額。

華聯(lián)公司依據(jù)實(shí)際情況，選擇6%為折現(xiàn)率。第二節(jié)超過(guò)正常信用條件延期支付價(jià)款47頁(yè)1、計(jì)算材料價(jià)款現(xiàn)值

①查年金現(xiàn)值系數(shù)表可知，（4期、6%）的年金現(xiàn)金系數(shù)為3.46510561。②每年應(yīng)付材料價(jià)款（年金）=200萬(wàn)÷4=50萬(wàn)③材料價(jià)款現(xiàn)值=年金×年金現(xiàn)值系數(shù)

=50萬(wàn)×3.46510561=173.2553萬(wàn)第二節(jié)超過(guò)正常信用條件延期支付價(jià)款48頁(yè)2、1月1日分期付款購(gòu)料分錄借：原材料173.2553萬(wàn)借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)）34萬(wàn)借：未確認(rèn)融資費(fèi)用26.7447萬(wàn)貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款-N公司200萬(wàn)貸：銀行存款34萬(wàn)3、編制“未確認(rèn)融資費(fèi)用”分?jǐn)偙恚ㄔ谙马?yè)）第二節(jié)超過(guò)正常信用條件延期支付價(jià)款48頁(yè)

“未確認(rèn)融資費(fèi)用”分?jǐn)偙恚▽?shí)際利率法）日期分期應(yīng)付款確認(rèn)的融資費(fèi)用應(yīng)付本金減少額應(yīng)付本金余額①②③=期初⑤×6%④=②-③⑤=期初⑤-④購(gòu)貨時(shí)1732553第1年末5000001039533960471336506第2年末50000080190419810916696第3年末50000055002444998471698第4年末500000283024716980合計(jì)20000002674471732553—第二節(jié)超過(guò)正常信用條件延期支付價(jià)款62頁(yè)4、第1年末支付購(gòu)料價(jià)款（年金）借：長(zhǎng)期應(yīng)付款-N500000

貸：銀行存款500000

第1年末分?jǐn)偂拔创_認(rèn)融資費(fèi)用”借：財(cái)務(wù)費(fèi)用103953

貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用1039535、第2年末支付購(gòu)料價(jià)款（年金）借：長(zhǎng)期應(yīng)付款-N500000

貸：銀行存款500000

第2年末分?jǐn)偂拔创_認(rèn)融資費(fèi)用”借：財(cái)務(wù)費(fèi)用80190

貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用80190第二節(jié)超過(guò)正常信用條件延期支付價(jià)款62頁(yè)6、第3年末支付購(gòu)料價(jià)款（年金）借：長(zhǎng)期應(yīng)付款-N500000

貸：銀行存款500000

第3年末分?jǐn)偂拔创_認(rèn)融資費(fèi)用”借：財(cái)務(wù)費(fèi)用55002

貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用550027、第4年末支付購(gòu)料價(jià)款（年金）借：長(zhǎng)期應(yīng)付款-N500000

貸：銀行存款500000

第4年末分?jǐn)偂拔创_認(rèn)融資費(fèi)用”借：財(cái)務(wù)費(fèi)用28302

貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用28302第二節(jié)存貨的初始計(jì)量48-49頁(yè)

（六）外購(gòu)存貨發(fā)生短缺1、存貨短缺，先記“待處理財(cái)產(chǎn)損益”科目，

2、查明原因，按要求處理：（1）運(yùn)輸途中“合理?yè)p耗”——計(jì)入“存貨采購(gòu)成本”。（2）有責(zé)任人——補(bǔ)足或補(bǔ)償。（責(zé)任人：供貨、運(yùn)輸單位等）（3）“非常原因”造成的存貨毀損——批準(zhǔn)后，將扣除保險(xiǎn)公司和過(guò)失人賠款后的凈損失，計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”。

注意：涉及增值稅的，應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)處理。第二節(jié)（六）外購(gòu)存貨短缺49頁(yè)

例3-8華聯(lián)購(gòu)甲材料2000件，單價(jià)30元，增值稅額10200元，款項(xiàng)經(jīng)銀行支付，貨在途中。

材料運(yùn)達(dá)企業(yè)短缺100件。

查明：

50件供貨方少發(fā)貨，補(bǔ)足。

40件運(yùn)輸單位責(zé)任

10件合理?yè)p耗。

第二節(jié)六、外購(gòu)存貨短缺49頁(yè)華聯(lián)賬務(wù):1、支付貨款，貨在途中借：在途物資60000借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）10200

貸：銀行存款702002、材料驗(yàn)收入庫(kù)，發(fā)現(xiàn)短缺待查。借：原材料57000（入庫(kù)）借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢3000（待查100件×30元）貸：在途物資60000（平賬）第二節(jié)六、外購(gòu)存貨短缺會(huì)計(jì)處理49頁(yè)3、短缺原因已查明，處理：借：原材料300（合理?yè)p耗計(jì)入成本10件×30元）借：應(yīng)收賬款-甲公司1500

（補(bǔ)發(fā)50件×30元，付-收）借：其他應(yīng)收款-運(yùn)輸單位

1404

（40件×30元+1200×17%）

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢3000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）204注：貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）204（1200×17%）

204元的（進(jìn)項(xiàng)稅額）所屬的材料并沒(méi)有為生產(chǎn)產(chǎn)品而消耗（損毀了）——稅法不允許抵扣——所以（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）！！

第二節(jié)六、存貨短缺62-63頁(yè)4、收到供貨商補(bǔ)發(fā)的材料，材料驗(yàn)收入庫(kù)

借：原材料1500（補(bǔ)發(fā)50件×30元）貸：應(yīng)收賬款-甲公司1500

（平賬，付-收）5、收到運(yùn)輸單位賠償款借：銀行存款1404

貸：其他應(yīng)收款-運(yùn)輸單位1404第二節(jié)二、自制存貨63頁(yè)

二、自制存貨自制存貨主要包括：產(chǎn)成品、在產(chǎn)品、半成品、委托加工物資。

①自制存貨的成本=采購(gòu)成本+加工成本+其他成本

②采購(gòu)成本——是由所使用或消耗的原材料采購(gòu)成本轉(zhuǎn)移而來(lái)的。

第二節(jié)二、自制存貨50頁(yè)不講③存貨加工成本——由直接人工和制造費(fèi)用所構(gòu)成。實(shí)質(zhì)是企業(yè)進(jìn)一步加工存貨過(guò)程中追加發(fā)生的生產(chǎn)成本，因此不包括由材料存貨轉(zhuǎn)移來(lái)的價(jià)值。

④其他成本——使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。

如可直接認(rèn)定的產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)，應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用。第二節(jié)二、自制存貨50頁(yè)講?。±?-9宏偉公司的生產(chǎn)車間制造一批產(chǎn)成品，已驗(yàn)收入庫(kù)，該批產(chǎn)成品的實(shí)際成本為6萬(wàn)元。

宏偉公司賬務(wù)：

借：庫(kù)存商品60000

貸：生產(chǎn)成本60000

（這些詳細(xì)內(nèi)容——《成本會(huì)計(jì)》講）第二節(jié)三、委托加工存貨50-51頁(yè)

委托加工存貨成本=加工過(guò)程中耗用的原材料或半成品成本+加工費(fèi)+裝卸貨+相關(guān)稅金等

1、委托加工存貨收回后直接用于銷售，由受托加工方代收代交的消費(fèi)稅應(yīng)計(jì)入委托加工存貨成本，應(yīng)借記“委托加工物資”

2、委托加工存貨收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，由受托加工方代收代交的消費(fèi)稅按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的，應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交消費(fèi)稅”。第二節(jié)三、2.委托加工存貨收回后用連續(xù)生產(chǎn)51頁(yè)

例4-10-（1）華聯(lián)公司委托乙公司加工一批B材料（屬于應(yīng)稅消費(fèi)品）。發(fā)出A材料的實(shí)際成本為25000元，支付加工費(fèi)15000元。支付受托方代收代繳增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1870元、消費(fèi)稅率4000元，委托加工B材料收回后用于連續(xù)生產(chǎn)。華聯(lián)公司賬務(wù)：（1）發(fā)出待加工的A材料借：委托加工物資25000

貸：原材料-A材料25000第二節(jié)三、2.委托加工存貨收回后用連續(xù)生產(chǎn)51頁(yè)（2）支付加工費(fèi)借：委托加工物資15000

貸：銀行存款15000（3）支付增值稅和消費(fèi)稅分錄：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)）1870

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅

4000

貸：銀行存款5870（4）收回加工完成的B材料

借：原材料-B材料40000

貸：委托加工材料40000第四章第二節(jié)存貨的初始計(jì)量頁(yè)第二節(jié)1.委托加工存貨收回后直接銷售51頁(yè)例4-10-（2）資料同例4-10-（1）華聯(lián)公司委托乙公司加工一批B材料（屬于應(yīng)稅消費(fèi)品）。發(fā)出A材料的實(shí)際成本為25000元，支付加工費(fèi)15000元。支付由受托方代收代繳增值稅率（進(jìn)項(xiàng)稅額）1870元、消費(fèi)稅4000元。

委托加工B材料收回后用于直接銷售。第四章第二節(jié)三、1.委托加工存貨收回后直接銷售51頁(yè)（1）發(fā)出待加工的A材料借：委托加工物資25000

貸：原材料-A材料25000（2）支付加工費(fèi)借：委托加工物資15000

貸：銀行存款1500第二節(jié)三、1.委托加工存貨收回后直接銷售51頁(yè)（4）支付增值稅和消費(fèi)稅分錄：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)）1870

借：委托加工物資——應(yīng)交消費(fèi)稅4000不同,進(jìn)成本

貸：銀行存款5870（5）收回加工完成的B材料

借：原材料-B材料44000（不同）

貸：委托加工物資44000（不同）

第二節(jié)第二節(jié)四、1、投資者投入的存貨51頁(yè)

投資者投入存貨的成本=合同約定的價(jià)值

例3-11:①華聯(lián)實(shí)業(yè)有限股份公司收到甲股東作為資本投入的原材料計(jì)稅價(jià)格65萬(wàn)元，增值稅額110500元，投資各方確認(rèn)該金額為甲股東的投入資本，可折換華聯(lián)公司每股面值1元的普通股股票50萬(wàn)股。借：原材料650000

借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）110500

貸：股本-甲股東

500000

貸：資本公積-股本溢價(jià)

260500第四章第二節(jié)四、2、投資者投入的存貨65頁(yè)

例3-11:②宏偉有限責(zé)任公司收到乙股東作為資本投入的原材料價(jià)款65萬(wàn)元，增值稅額110500元，投資各方協(xié)商確認(rèn)該金額為乙股東的投入資本，計(jì)入實(shí)收資本50萬(wàn)元，其余計(jì)入資本公積。借：原材料650000

借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）110500

貸：實(shí)收資本-甲股東

500000

貸：資本公積-資本溢價(jià)

260500第四章第二節(jié)存貨的初始計(jì)量頁(yè)第二節(jié)五、接受捐贈(zèng)取得的存貨52頁(yè)

例4-12：華聯(lián)公司接受捐贈(zèng)一批商品，捐贈(zèng)方提供的發(fā)票標(biāo)明的價(jià)值25萬(wàn)元，華聯(lián)公司付運(yùn)費(fèi)1000元.

華聯(lián)賬務(wù)：

借：庫(kù)存商品251000

貸：庫(kù)存現(xiàn)金1000

貸：營(yíng)業(yè)外收入250000第二節(jié)存貨的初始計(jì)量頁(yè)第二節(jié)六、以非貨幣性資產(chǎn)交換取得的存貨66-68頁(yè)

非貨幣性資產(chǎn)交換——是交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和長(zhǎng)期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換。非貨幣性資產(chǎn)交換：一般不涉及貨幣性資產(chǎn)，或只涉及少量貨幣性資產(chǎn)，即補(bǔ)價(jià)。補(bǔ)價(jià)﹤25%

確認(rèn)和計(jì)量的原則：換入資產(chǎn)的成本有兩種計(jì)量基礎(chǔ)：公允價(jià)值和賬面價(jià)值

1、公允價(jià)值

2、賬面價(jià)值（歷史成本）二節(jié)六.以非貨幣性資產(chǎn)交換取得的存貨(公允價(jià)值)66頁(yè)（一）公允價(jià)值

1、無(wú)補(bǔ)價(jià)例4-13：華聯(lián)公司以25萬(wàn)元長(zhǎng)期股權(quán)投資換入乙公司一批商品，支付股票交易稅費(fèi)1000元，支付商品運(yùn)雜費(fèi)800元。

華聯(lián)公司換出長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額25萬(wàn)元，以計(jì)提長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備5萬(wàn)元，公允價(jià)值187200元；

換入商品的16萬(wàn)元，可抵扣的增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額

27200元二節(jié)六.以非貨幣性資產(chǎn)交換取得的存貨(公允價(jià)值)66頁(yè)

換入商品成本=160000+1000+800=161800元或=187200+1000+800-27200=161800元（投資）換出“股權(quán)投資”的公允價(jià)值和賬面價(jià)值之差

=187200-（250000-50000）=-12800元（損失-記借方）借：庫(kù)存商品161800

借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）27200

借：投資收益12800

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備50000

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資250000

貸：銀行存款1800二節(jié)六.以非貨幣性資產(chǎn)交換取得的存貨(公允價(jià)值)66頁(yè)2、有補(bǔ)價(jià)（1）支付補(bǔ)價(jià)換入存貨的入賬成本=換出存貨公允價(jià)值+支付補(bǔ)價(jià)+支付的相關(guān)稅費(fèi)-增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額（2）收到補(bǔ)價(jià)換入存貨的入賬成本=換出存貨公允價(jià)值-支付補(bǔ)價(jià)+支付的相關(guān)稅費(fèi)-增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額二節(jié)六.以非貨幣性資產(chǎn)交換取得的存貨(公允價(jià)值)66頁(yè)

例4-14華聯(lián)公司以一批庫(kù)存商品與乙公司一批原材料進(jìn)行交換。

華聯(lián)公司換出庫(kù)存商品的賬面余額20萬(wàn)元，公允價(jià)值為25萬(wàn)元，支付商品運(yùn)雜費(fèi)2000元。增值稅稅額42500元，華聯(lián)公司支付補(bǔ)價(jià)1.17萬(wàn)元;

乙公司換出原材料的賬面余額25.5萬(wàn)元，公允價(jià)值為26萬(wàn)元，增值稅稅額44200元。支付原材料運(yùn)雜費(fèi)2000元。華聯(lián)公司賬務(wù)處理如下：二節(jié)六.以非貨幣性資產(chǎn)交換取得的存貨(公允價(jià)值)67頁(yè)換入原材料成本=原材料公允價(jià)值+運(yùn)雜費(fèi)

=260000+2000=262000元

①借：原材料262000

借：應(yīng)交稅費(fèi)-增稅（進(jìn)項(xiàng)）44200

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入250000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-增稅（銷項(xiàng)）42500

貸：銀行存款13700

(含付補(bǔ)價(jià)11700，含運(yùn)雜費(fèi)2000)

②借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本255000

貸：庫(kù)存商品255000二節(jié)六.以非貨幣性資產(chǎn)交換取得的存貨(公允價(jià)值)67頁(yè)從會(huì)計(jì)分錄可看出：換入原材料成本=原材料公允價(jià)值+運(yùn)雜費(fèi)

=260000+2000=262000元

換入原材料成本=換出商品公允價(jià)值+增值稅（銷項(xiàng)稅額）+運(yùn)雜費(fèi)+補(bǔ)價(jià)-增值稅（進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額）=250000+42500+2000+11700-44200=262000元第二節(jié)存貨頁(yè)二節(jié)六、以非貨幣性資產(chǎn)交換取得的存貨52頁(yè)（二）賬面價(jià)值（歷史成本）

例4-15：華聯(lián)公司以一臺(tái)設(shè)備換入乙公司一批原材料。

華聯(lián)換出的設(shè)備賬面原價(jià)15萬(wàn)元，累計(jì)折舊3萬(wàn)元，華聯(lián)公司以銀行存款支付設(shè)備清理費(fèi)用1000元。

支付材料運(yùn)雜費(fèi)500元，不涉及補(bǔ)價(jià)。

假設(shè)設(shè)備、原材料的公允價(jià)值均不能可靠計(jì)量。

二節(jié)六、以非貨幣性資產(chǎn)交換取得的存貨52頁(yè)1、將轉(zhuǎn)出的設(shè)備轉(zhuǎn)入清理借:固定資產(chǎn)清理12萬(wàn)借:累計(jì)折舊3萬(wàn)貸:固定資產(chǎn)15萬(wàn)2、支付設(shè)備清理費(fèi)用借：固定資產(chǎn)清理1000

貸：銀行存款10003、以設(shè)備換入原材料借：原材料121500

貸：固定資產(chǎn)清理120000

貸:銀行存款500二節(jié)七、通過(guò)債務(wù)重組取得的存貨52頁(yè)

一、債務(wù)重組

債務(wù)重組——在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照與債務(wù)人達(dá)成協(xié)議或法院裁定作出讓步的事項(xiàng)。

通過(guò)債務(wù)重組取得的存貨——以存貨清償債務(wù)的債務(wù)重組的方式。存貨以公允價(jià)值作為入賬價(jià)值（不含增值稅），但其受讓存貨的價(jià)值總額應(yīng)當(dāng)包括增值稅。二節(jié)七、通過(guò)債務(wù)重組取得的存貨56頁(yè)

例4-16華聯(lián)公司應(yīng)收乙公司銷貨款795600元，因乙公司會(huì)發(fā)生財(cái)務(wù)困難，不能如期償還，經(jīng)雙方協(xié)商，乙公司以一批原材料抵債，華聯(lián)公司支付材料運(yùn)費(fèi)1000元。該批原材料的公允價(jià)值60萬(wàn)元，可抵扣的增值稅額未102000元。

（1）假定華聯(lián)公司未計(jì)提壞賬準(zhǔn)備；

（2）假定華聯(lián)公司對(duì)該應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備8萬(wàn)元；（3）假定華聯(lián)公司對(duì)該應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備10萬(wàn)元；第二節(jié)七、通過(guò)債務(wù)重組取得的存貨56頁(yè)（1）假定華聯(lián)公司未計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，賬務(wù)：

借：原材料600000

借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）102000

借：營(yíng)業(yè)外支出-債務(wù)重組損失94600

貸：應(yīng)收賬款-乙公司795600

貸：銀行存款1000二節(jié)七、通過(guò)債務(wù)重組取得的存貨56頁(yè)（2）假定華聯(lián)公司計(jì)提壞賬準(zhǔn)備8萬(wàn)元，賬務(wù)：

借：原材料600000

借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）102000

借：壞賬損失80000

借：營(yíng)業(yè)外支出-債務(wù)重組損失14600

貸：應(yīng)收賬款-乙公司795600

貸：銀行存款1000二節(jié)七、通過(guò)債務(wù)重組取得的存貨56頁(yè)

（3）假定華聯(lián)公司計(jì)提壞賬準(zhǔn)備10萬(wàn)元，賬務(wù)：

借：原材料600000

借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）102000

借：壞賬損失100000

貸：應(yīng)收賬款-乙公司795600

貸：銀行存款1000

貸：資產(chǎn)減值損失5400

第三節(jié)發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)58頁(yè)發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法：1、先進(jìn)先出法2、月末一次加權(quán)平均法3、移動(dòng)加權(quán)平均法4、個(gè)別計(jì)價(jià)法

第三節(jié)發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)-先進(jìn)先出法58頁(yè)

發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法（確定發(fā)出存貨的成本）：1、先進(jìn)先出法——是以先入庫(kù)的存貨先發(fā)出為存貨實(shí)物流轉(zhuǎn)假設(shè)前提，對(duì)先發(fā)出的存貨按先入庫(kù)的存貨單位成本計(jì)價(jià)，后發(fā)出的存貨按后入庫(kù)的存貨單位成本計(jì)價(jià)，據(jù)以確定發(fā)出存貨的成本。

第三節(jié)先進(jìn)先出法58頁(yè)

A材料材料明細(xì)賬單位：元/件2009年憑證號(hào)摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額31期初結(jié)存6106016購(gòu)入10151501621019發(fā)出310301318029發(fā)出53件×102件×156081512031期末結(jié)存1015150890815120

第三節(jié)發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)-先進(jìn)先出法71頁(yè)

確定發(fā)出存貨成本：①3月19日，發(fā)出存貨成本=3件×10元/件=30元②3月29日，發(fā)出存貨成本=3件×10元/件+2件×15元/件=60元③3月31日，期末存貨的成本=8件×15元/件=120元第三節(jié)發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)-加權(quán)平均法73頁(yè)2、月末一次加權(quán)平均法——是以月初結(jié)存存貨數(shù)量和本月收入各批存貨數(shù)量作為權(quán)數(shù)，計(jì)算本月存貨的加權(quán)平均單位成本的一種方法。加權(quán)平均單位成本=

（月初結(jié)存存貨成本+本月收入各批存貨成本）/

（月初結(jié)存存貨數(shù)量+本月收入各批存貨數(shù)量）第三節(jié)發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)-加權(quán)平均法74頁(yè)

存貨明細(xì)賬2009年憑證號(hào)碼摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額31期初結(jié)存6106016購(gòu)入10151501619發(fā)出31329發(fā)出5831期末結(jié)存1015150813.125105813.125105第三節(jié)發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)-加權(quán)平均法59頁(yè)月末一次加權(quán)平均法：（3月31日計(jì)算——月末一次計(jì)算）①加權(quán)平均單位成本=(月初結(jié)存成本+本月購(gòu)入成本)/(月初結(jié)存數(shù)量+本月購(gòu)入數(shù)量)=（60+150）/（6+10）=13.125元/件②3月19日發(fā)出存貨成本=3×13.125元/件=39.38元③3月19日發(fā)出存貨成本=5×13.125元/件=65.63元④期末結(jié)存存貨成本=8×13.125元/件=105元第三節(jié)月末一次加權(quán)平均法59頁(yè)

因計(jì)算“加權(quán)平均單位成本”時(shí)，有時(shí)除不盡，所以用“倒擠法”計(jì)算月末發(fā)出存貨成本：①期末結(jié)存存貨成本=月末出貨結(jié)存數(shù)量×加權(quán)平均單位成本②月末發(fā)出存貨成本=

（月初結(jié)存成本+本月購(gòu)入成本）-期末結(jié)存存貨成本第三節(jié)發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)-移動(dòng)加權(quán)平均法60頁(yè)3、移動(dòng)加權(quán)平均法——平時(shí)，每入庫(kù)一批存貨，就以原有存貨的數(shù)量和本批入庫(kù)存貨的數(shù)量為權(quán)數(shù)，計(jì)算一個(gè)加權(quán)平均單位成本，據(jù)以對(duì)以后發(fā)出的存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)。第三節(jié)發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)頁(yè)第三節(jié)發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)-個(gè)別計(jì)價(jià)法71頁(yè)

4、個(gè)別計(jì)價(jià)法——逐一辨認(rèn)各批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購(gòu)進(jìn)批別或生產(chǎn)批別，分別按其購(gòu)進(jìn)或生產(chǎn)時(shí)所確定的實(shí)際單位成本計(jì)算發(fā)出存貨成本和期末存貨的成本。此法也稱“個(gè)別認(rèn)定法”，“分批實(shí)際法”。需要對(duì)每一存貨的品種、規(guī)格、入賬時(shí)間、單位成本、存放地點(diǎn)等做詳細(xì)記錄。

發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)-——個(gè)別計(jì)價(jià)法61頁(yè)

存貨明細(xì)賬A商品元/件2009年憑證號(hào)摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額31期初結(jié)存價(jià)×件206012005購(gòu)進(jìn)50663300707發(fā)出4010×6030×66258030606616購(gòu)進(jìn)607042009018發(fā)出8010×6010×6660×705460106631期末結(jié)存110750012080401066660發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)--個(gè)別計(jì)價(jià)法61頁(yè)個(gè)別計(jì)價(jià)法—發(fā)出存貨成本：①3月7日發(fā)出存貨成本=10件×60+30件×66=2580元②3月18日發(fā)出存貨成本=10件×60+10件×66+60件×70=5460元③3月31日月末結(jié)存存貨成本=10件×66=660元發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)-(一次轉(zhuǎn)銷法)65頁(yè)

五、生產(chǎn)領(lǐng)用的周轉(zhuǎn)材料（一）一次轉(zhuǎn)銷法一次轉(zhuǎn)銷法——領(lǐng)用周轉(zhuǎn)材料時(shí)，將賬面價(jià)值一次計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用的一種方法。周轉(zhuǎn)材料-五五攤銷法66頁(yè)（二）五五攤銷法五五攤銷法——領(lǐng)用周轉(zhuǎn)材料時(shí)，先攤銷其賬面價(jià)值的50%，待報(bào)廢時(shí)再攤銷其賬面價(jià)值的50%的一種攤銷方法。周轉(zhuǎn)材料-分次攤銷法67頁(yè)（三）分次攤銷法根據(jù)估計(jì)周轉(zhuǎn)材料可使用次數(shù)，將其成本分次計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用的一種攤銷方法。某期攤銷額=(周轉(zhuǎn)材料賬面價(jià)值/預(yù)計(jì)次數(shù))×該期使用次數(shù)（周轉(zhuǎn)材料）三、發(fā)出存貨會(huì)計(jì)處理62頁(yè)（一）生產(chǎn)領(lǐng)用原材料

例：本月企業(yè)生產(chǎn)領(lǐng)用原材料計(jì)2萬(wàn)元，其中基本生產(chǎn)領(lǐng)用1萬(wàn)元，輔助生產(chǎn)領(lǐng)用0.6萬(wàn)元，車間，管理部門領(lǐng)用0.3萬(wàn)元。借:生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本10000——輔助生產(chǎn)成本6000借：管理費(fèi)用3000借：制造費(fèi)用1000

貸：原材料20000三、發(fā)出存貨會(huì)計(jì)處理62頁(yè)（二）1、出售原材料例：出售原材料價(jià)款1萬(wàn)元，增值稅1700元，價(jià)款已收到銀行。原材料賬面價(jià)值6000元。①收到料款借：銀行存款11700

貸：其他業(yè)務(wù)收入10000

貸:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1700②結(jié)轉(zhuǎn)成本借：其他業(yè)務(wù)成本6000

貸：原材料6000三、發(fā)出存貨會(huì)計(jì)處理63頁(yè)（二）2、出售庫(kù)存商品例：出售產(chǎn)品一批價(jià)款10萬(wàn)元，增值稅17000元，價(jià)款收到。該批產(chǎn)品賬面價(jià)值6萬(wàn)元。①收到料款借：銀行存款117000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100000

貸:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17000②結(jié)轉(zhuǎn)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本60000

貸：庫(kù)存商品60000三、發(fā)出存貨會(huì)計(jì)處理63頁(yè)（三）1、在建工程領(lǐng)用的庫(kù)存商品

例3-23華聯(lián)公司建廠房領(lǐng)用庫(kù)存商品成本5000元，售價(jià)6000元，增值稅1020元。借:在建工程6020

貸：庫(kù)存商品5000（成本）貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)1020

銷項(xiàng)稅額=售價(jià)×17%=1020元（視同銷售）三、發(fā)出存貨會(huì)計(jì)處理63頁(yè)（三）2、在建工程領(lǐng)用的原材料

例4-25華聯(lián)公司建廠房領(lǐng)用庫(kù)存原材料9000元。借:在建工程9000

貸：原材料9000

三、發(fā)出存貨會(huì)計(jì)處理65頁(yè)

（五）生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)領(lǐng)用的周轉(zhuǎn)材料

1、一次轉(zhuǎn)銷法一次轉(zhuǎn)銷法——領(lǐng)用周轉(zhuǎn)材料時(shí)，將賬面價(jià)值一次計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用的一種方法。

（五）周轉(zhuǎn)材料-一次轉(zhuǎn)銷法65頁(yè)

例3-30華聯(lián)公司管理部門領(lǐng)用一批低值易耗品，賬面價(jià)值為1500元，采用一次轉(zhuǎn)銷法。同時(shí)報(bào)廢一批低值易耗品，殘料作價(jià)100元，作為原材料入庫(kù)。

①借：管理費(fèi)用1500

貸：周轉(zhuǎn)材料1500

②借：原材料100

貸：管理費(fèi)用100周轉(zhuǎn)材料-一次轉(zhuǎn)銷法66頁(yè)

例3-31華聯(lián)公司銷售一批產(chǎn)品，隨產(chǎn)品一并銷售的包裝物售價(jià)2000元（單獨(dú)計(jì)價(jià)），增值稅340元，賬面價(jià)值1800元，價(jià)款已收存銀行。借：銀行存款2340

貸：其他業(yè)務(wù)收入2000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）340

借：其他業(yè)務(wù)成本1800

貸：周轉(zhuǎn)材料1800

周轉(zhuǎn)材料-五五攤銷法66頁(yè)2、五五攤銷法——領(lǐng)用周轉(zhuǎn)材料時(shí)，先攤銷其賬面價(jià)值的50%，待報(bào)廢時(shí)再攤銷其賬面價(jià)值的50%的一種攤銷方法。

無(wú)償提供給客戶周轉(zhuǎn)使用

例3-32華聯(lián)公司銷售部門領(lǐng)用了一批全新的包裝箱，無(wú)償提供給客戶周轉(zhuǎn)使用，包裝物賬面價(jià)值5萬(wàn)元，采用五五攤銷法。

該批包裝箱報(bào)廢時(shí)，殘料估價(jià)2000元作為原材料入庫(kù)。

（五）周轉(zhuǎn)材料-五五攤銷法66頁(yè)①領(lǐng)用包裝箱時(shí)借：周轉(zhuǎn)材料-在用50000

貸：周轉(zhuǎn)材料-在庫(kù)50000②領(lǐng)用時(shí)攤銷50%成本借：銷售費(fèi)用25000

貸：周轉(zhuǎn)材料-攤銷25000

③報(bào)廢時(shí)攤銷50%成本借：銷售費(fèi)用25000

貸：周轉(zhuǎn)材料-攤銷25000④轉(zhuǎn)銷全部攤銷額借：周轉(zhuǎn)材料-攤銷50000

貸：周轉(zhuǎn)材料-在用50000⑤殘料估價(jià)入庫(kù)借：原材料2000

貸：銷售費(fèi)用2000周轉(zhuǎn)材料-五五攤銷法67頁(yè)

出租周轉(zhuǎn)材料:

例3-33華聯(lián)公司銷售部門領(lǐng)用了一批賬面價(jià)值4萬(wàn)元的全新包裝筒，出租給客戶周轉(zhuǎn)使用，收取押金5萬(wàn)元，采用五五攤銷法。

租金于退還包裝筒時(shí)按使用時(shí)間計(jì)算并從押金中扣除，經(jīng)計(jì)算客戶應(yīng)的從押金中扣除35100元（其中租金30000元，代收增值稅5100元）。殘料股價(jià)1000元，作為原材料入庫(kù)。周轉(zhuǎn)材料——五五攤銷法67頁(yè)例3-33①領(lǐng)用包裝筒時(shí)借：周轉(zhuǎn)材料-在用40000

貸：周轉(zhuǎn)材料-在庫(kù)40000②領(lǐng)用包裝筒時(shí)攤銷50%成本借：其他業(yè)務(wù)成本20000

貸：周轉(zhuǎn)材料-攤銷20000

③收取包裝筒押金借：銀行存款50000

貸：其他應(yīng)付款50000④收取租金和增值稅借：其他應(yīng)付款50000（多次）貸：其他業(yè)務(wù)收入30000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-銷項(xiàng)5100

貸：銀行存款14900周轉(zhuǎn)材料–五五攤銷法67頁(yè)例3-33續(xù)⑤報(bào)廢包裝筒時(shí)攤銷50%成本借：其他業(yè)務(wù)成本20000

貸：周轉(zhuǎn)材料-攤銷20000⑥轉(zhuǎn)銷全部攤銷額借：周轉(zhuǎn)材料-攤銷40000

貸：周轉(zhuǎn)材料-在用40000⑦殘料估價(jià)入庫(kù)借：原材料1000

貸：其他業(yè)務(wù)成本1000周轉(zhuǎn)材料–五五攤銷法67頁(yè)

例3-34假定客戶逾期未退還包裝筒，華聯(lián)公司沒(méi)收押金。

④確認(rèn)沒(méi)收押金的收入借：其他應(yīng)付款50000

貸：其他業(yè)務(wù)收入42735

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-銷項(xiàng)7265

⑤攤銷包裝筒其余50%成本借：其他業(yè)務(wù)成本20000

貸：周轉(zhuǎn)材料-攤銷20000

⑥轉(zhuǎn)銷全部攤銷額借：周轉(zhuǎn)材料-攤銷40000

貸：周轉(zhuǎn)材料-在用40000第三節(jié)三、發(fā)出存貨會(huì)計(jì)處理-周轉(zhuǎn)材料79頁(yè)（三）分次攤銷法——根據(jù)估計(jì)周轉(zhuǎn)材料可使用次數(shù)，將其成本分次計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用的一種攤銷方法。某期攤銷額=(周轉(zhuǎn)材料賬面價(jià)值/預(yù)計(jì)次數(shù))×該期使用次數(shù)（周轉(zhuǎn)材料）第三節(jié)三、發(fā)出存貨會(huì)計(jì)處理-周轉(zhuǎn)材料80頁(yè)

例4-31某建造承包商本月領(lǐng)用一批鋼模板，賬面價(jià)值12萬(wàn)元，預(yù)計(jì)可使用10次（分次攤銷）。領(lǐng)用當(dāng)月實(shí)際使用3次；領(lǐng)用第2個(gè)月實(shí)際使用4次；領(lǐng)用第3個(gè)月，鋼模板報(bào)廢，將殘料售出，收取價(jià)款1000元存入銀行。第三節(jié)三、發(fā)出存貨會(huì)計(jì)處理80頁(yè)①領(lǐng)用一批鋼模板借：周轉(zhuǎn)材料-在用120000

貸：周轉(zhuǎn)材料-在庫(kù)120000②領(lǐng)用當(dāng)月攤銷借：工程施工36000

貸：周轉(zhuǎn)材料-攤銷36000③領(lǐng)用第2個(gè)月攤銷借：工程施工48000

貸：周轉(zhuǎn)材料-攤銷48000第三節(jié)三、發(fā)出存貨會(huì)計(jì)處理79頁(yè)④第3個(gè)月鋼模板報(bào)廢將攤余價(jià)值一次攤銷

借：工程施工36000

貸：周轉(zhuǎn)材料-攤銷36000⑤轉(zhuǎn)銷全部攤銷額借：周轉(zhuǎn)材料-攤銷120000

貸：周轉(zhuǎn)材料-在用120000⑥將報(bào)廢鋼模板售出借：銀行存款1000

貸：工程施工1000第三節(jié)三、發(fā)出存貨會(huì)計(jì)處理79頁(yè)（三）庫(kù)存商品（2）企業(yè)以庫(kù)存商品進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)交換例4-33華聯(lián)公司以賬面價(jià)值18萬(wàn)元、公允價(jià)值20萬(wàn)元的產(chǎn)成品換入B公司一輛貨車，增值稅3.4萬(wàn)元。華聯(lián)支付車輛過(guò)戶相關(guān)稅費(fèi)1.2萬(wàn)元。該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，不涉及補(bǔ)價(jià)。固定資產(chǎn)入賬價(jià)值=產(chǎn)成品公允價(jià)值+增值稅銷項(xiàng)稅額+車輛過(guò)戶稅費(fèi)

=20萬(wàn)+3.4萬(wàn)+1.2萬(wàn)=24.6萬(wàn)第三節(jié)三、發(fā)出存貨會(huì)計(jì)處理-庫(kù)存商品81頁(yè)以庫(kù)存商品換如汽車，華聯(lián)賬務(wù)處理：借：固定資產(chǎn)24.6萬(wàn)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入20萬(wàn)貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3.4萬(wàn)貸：銀行存款1.2萬(wàn)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本18萬(wàn)貸：庫(kù)存商品18萬(wàn)第四節(jié)計(jì)劃成本法與存貨估價(jià)法68頁(yè)

一、計(jì)劃成本法計(jì)劃成本法——存貨的日常收入、發(fā)出、結(jié)存均按預(yù)先指定的計(jì)劃成本計(jì)價(jià)；設(shè)置“材料成本差異”科目登記實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異；月末，再通過(guò)對(duì)的分?jǐn)?，將發(fā)出存貨的計(jì)劃成本和結(jié)存存貨的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本，進(jìn)行反映的一種核算方法。第四節(jié)計(jì)劃成本法68頁(yè)

計(jì)劃成本法的基本核算程序

1、制定存貨計(jì)劃成本目錄

企業(yè)規(guī)定存貨分類、各類存貨名稱、規(guī)格、編號(hào)、計(jì)量單位和單位計(jì)劃成本。計(jì)劃成本盡量接近實(shí)際成本，以利于計(jì)劃成本發(fā)揮考核和控制功能。

第四節(jié)計(jì)劃成本法69頁(yè)

2、設(shè)置“材料采購(gòu)”科目——借方歸集存貨采購(gòu)成本；貸方登記驗(yàn)收入庫(kù)材料；期末，余額在借方，反映在途材料采購(gòu)成本。

3、設(shè)置“原材料”科目——日常記錄收入、發(fā)出、結(jié)存均按預(yù)先指定的計(jì)劃成本計(jì)價(jià)；

4、設(shè)置“材料成本差異”科目——日常記錄入庫(kù)存貨的超支差（借差）和節(jié)約差（貸差）；期末分?jǐn)偛町悾?/p>

期末分?jǐn)偂安牧铣杀静町悺苯o發(fā)出存貨的計(jì)劃成本和結(jié)存存貨的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。第四節(jié)計(jì)劃成本法70頁(yè)

例4-35華聯(lián)公司存貨按計(jì)劃成本核算。

2009年2月末，華聯(lián)公司期末結(jié)存原材料的計(jì)劃成本為3萬(wàn)元，“材料成本差異-原材料”科目的借方余額為598元（借差為正差）。

2009年3月份月發(fā)生下列采購(gòu)業(yè)務(wù)：（1）3月5日，購(gòu)入一批原材料的增值稅的價(jià)款10萬(wàn)元，增值稅1.7萬(wàn)元。貨款已通過(guò)銀行存款支付，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。該批材料的計(jì)劃成本為10.50萬(wàn)元。第四節(jié)計(jì)劃成本法70頁(yè)

（1）

①付料款：借：材料采購(gòu)100000

借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17000

貸：銀行存款117000

②料驗(yàn)收入庫(kù)：借：原材料105000（計(jì)劃成本）貸：材料采購(gòu)100000（實(shí)際成本）貸：材料成本差異5000（貸差，節(jié)約差）第四節(jié)計(jì)劃成本法70頁(yè)

（2）3月10日，購(gòu)入一批原材料的增值稅的價(jià)款16萬(wàn)元，增值稅2.72萬(wàn)元。貨款已通過(guò)銀行存款支付，材料尚在運(yùn)輸途中。付料款：借：材料采購(gòu)160000

借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）27200

貸：銀行存款187200第四節(jié)計(jì)劃成本法70頁(yè)

（3）3月16日，購(gòu)入一批原材料，材料已運(yùn)達(dá)企業(yè)驗(yàn)收入庫(kù)，但發(fā)票等結(jié)算憑證尚未收到，貨款尚未支付。暫不作會(huì)計(jì)處理。第四節(jié)計(jì)劃成本法70頁(yè)

（4）3月18日，收到3月10日購(gòu)入一批原材料并驗(yàn)收入庫(kù)。該批材料的計(jì)劃成本為15萬(wàn)元，（實(shí)際成本16萬(wàn)元）。

3月18日原材料驗(yàn)收入庫(kù)。借：原材料150000（計(jì)劃成本）借：材料成本差異10000（借差-超支差-正差）貸：材料采購(gòu)160000（實(shí)際成本）第四節(jié)計(jì)劃成本法70頁(yè)

（5）3月22日，收到3月16日已入庫(kù)的原材料的發(fā)票等結(jié)算憑證，增值稅發(fā)票上注明的材料價(jià)款25萬(wàn)元，增值稅4.25萬(wàn)元，開出一張商業(yè)匯票抵付。該批材料的計(jì)劃成本為24.3萬(wàn)元。

①付料款：

借：材料采購(gòu)250000

借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）42500

貸：銀行存款

292500

②料驗(yàn)