2021年廣東省梅州市注冊會計審計知識點匯總（含答案）

2021年廣東省梅州市注冊會計審計知識點匯總（含答案）學校:________班級:________姓名:________考號:________

一、單選題(30題)1.注冊會計師采用系統(tǒng)選樣法選擇樣本計算的樣本間隔是1250元（5000÷4=1250），確定選樣起點是500，則注冊會計師選取的第四個樣本屬于第（）個項目。

A.1B.4C.7D.8

2.注冊會計師在對Q公司的短期借款實施相關(guān)審汁程序后．需對所取得的審計證據(jù)進行評價。下列有關(guān)短期借款審計證據(jù)可靠性的表述中，不正確的是（）。

A.從第三方獲取的有關(guān)短期借款的證據(jù)比直接從Q公司獲得的相關(guān)證據(jù)更可靠

B.短期借款的重大錯報風險為低水平時產(chǎn)生的會計數(shù)據(jù)比重大錯報風險為高水平時產(chǎn)生的會計數(shù)據(jù)更為可靠

C.短期借款的重大錯報風險為高水平時產(chǎn)生的會計數(shù)據(jù)比重大錯報風險為低水平時產(chǎn)生的會計數(shù)據(jù)更為可靠

D.Q公司提供的短期借款合同盡管有借貸雙方的簽章，但如果沒有其他證據(jù)佐證，可靠性也較低

3.下列各項對注冊會計師法律責任認定的分類中，正確的是（）。

A.違約、過失、欺詐B.違約、重大過失、欺詐C.過失、重大過失、欺詐D.違約、過失、欺詐、推定欺詐

4.下列有關(guān)了解內(nèi)部控制的表述中，正確的是（）。

A.在了解內(nèi)部控制時，注冊會計師應評價相關(guān)控制的設(shè)計情況。并確定其是否得到一貫執(zhí)行

B.注冊會計師需要了解和評價的內(nèi)部控制只是與非財務(wù)報表相關(guān)的內(nèi)部控制

C.小型被審計單位通常沒有正式的內(nèi)部控制，注冊會計師通常無須對其內(nèi)部控制進行了解

D.執(zhí)行穿行測試，可以確定相關(guān)控制活動是否得到執(zhí)行

5.關(guān)于重大非常規(guī)交易，下列說法中錯誤的是()。

A.重大非常規(guī)交易為管理層舞弊提供了借口

B.注冊會計師在識別、評估和應對財務(wù)報表重大錯報風險時，應對重大非常規(guī)交易給予特別關(guān)注

C.重大非常規(guī)交易通常很少受到日常控制的約束

D.應對重大非常規(guī)交易導致的財務(wù)報表重大錯報風險，注冊會計師尤其要保持職業(yè)懷疑’

6.如果被審計單位同時存在多項可能導致對其持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況，即使財務(wù)報表已作出充分披露，在極少數(shù)情況下，注冊會計師很可能出具（）的審計報告。

A.無保留意見B.保留意見C.無法表示意見D.無保留意見加強調(diào)事項段

7.ABC會計師事務(wù)所2007年11月首次接受委托審計甲公司2007年財務(wù)報表。A注冊會計師自2007年一直擔任甲公司(上市公司)財務(wù)報表審計的關(guān)鍵審計合伙人。ABC會計師事務(wù)所通常應當在（）年以前將A注冊會計師輪換出甲公司審計項目組。

A.2012B.2011C.2010D.2009

8.下列關(guān)于發(fā)現(xiàn)舞弊的錯報的說法中，不恰當?shù)氖牵ǎ?/p>

A.注冊會計師實施針對舞弊的風險評估程序的目的在于應對舞弊導致的重大錯報風險

B.如果發(fā)現(xiàn)管理層存在舞弊行為則應當考慮與治理層溝通

C.對于超出正常經(jīng)營過程的異常的重大交易則需要了解該交易的商業(yè)理由的合理性

D.外勤審計工作中發(fā)現(xiàn)財務(wù)報表存在舞弊的重大錯報，注冊會計師必須實施追加的審計程序

9.下列有關(guān)注冊會計師過失或法律責任的說法中，正確的是（）。

A.注冊會計師在職業(yè)謹慎方面出現(xiàn)問題就構(gòu)成了過失

B.對于管理層凌駕于內(nèi)部控制制度之上的串通舞弊，注冊會計師按照審計準則、規(guī)則確定的工作程序并保持必要的職業(yè)謹慎卻未能查出，則注冊會計師應當承擔相應的法律責任

C.在絕大多數(shù)情況下，當注冊會計師未能發(fā)現(xiàn)重大錯報并出具了錯誤的審計意見時，就可能產(chǎn)生注冊會計師是否恪守應有的職業(yè)謹慎的法律問題

D.如果被審計單位管理層精心策劃租掩蓋舞弊行為，注冊會計師即使嚴格按照審計準則、規(guī)則確定的工作程序并保持必要的職業(yè)謹慎，有時可能不能發(fā)現(xiàn)某項重大舞弊行為，則注冊會計師有可能會免于法律責任

10.基于集團財務(wù)報表審計目的，下列關(guān)于注冊會計師判斷組成部分是否具有財務(wù)重大性的事項中，恰當?shù)氖牵ǎ?/p>

A.選定某基準乘以適當百分比

B.財務(wù)重大性乘以適當百分比

C.評估的特別風險乘以恰當百分比

D.評估的重大錯報風險乘以恰當百分比

11.注冊會計師對專家信息保密的要求具體是指()。

A.專家就自己擅長的領(lǐng)域?qū)ψ詴嫀煴Ｃ?/p>

B.專家必須對在執(zhí)業(yè)過程中知悉的被審計單位的信息保密

C.專家必須對被審計單位保守關(guān)于審計項目組的秘密

D.專家必須對整個項目的財務(wù)數(shù)據(jù)保密

12.下列關(guān)于信息技術(shù)內(nèi)部控制測試的說法中，錯誤的是（）。

A.在信息技術(shù)一般控制有效的前提下，除非系統(tǒng)發(fā)生變動，注冊會計師可能只需要對某項自動化應用控制的每一相關(guān)屬性進行一次系統(tǒng)查詢以檢查其系統(tǒng)設(shè)置，即可得出所測試自動化應用控制是否運行有效的結(jié)論

B.對于一項自動化應用控制，一旦確定被審計單位正在執(zhí)行該項控制，注冊會計師通常無需擴大控制測試的范圍

C.單項控制一定要毫無偏差地運行，才被認為有效

D.如果發(fā)現(xiàn)的控制偏差是系統(tǒng)性偏差，注冊會計師應當考慮舞弊的可能跡象以及對審計方案的影響

13.為了識別和評估管理層作出的會計估計重大錯報風險，注冊會計師了解的事項不包括（）。

A.與會計估計相關(guān)的適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的要求

B.管理層對會計估計精確性計量

C.管理層如何識別是否需要作出會計估計

D.管理層如何作出會計估計

14.針對利害關(guān)系人提起的民事侵權(quán)賠償訴訟，會計師事務(wù)所擬提出抗辯。下列免責事由中，不正確的是（）。

A.如果會計師事務(wù)所能夠證明已對被審計單位的舞弊跡象提出警告并在審計報告中予以指明，則屬于因沒有過錯而免責的情形

B.如果會計師事務(wù)所能夠證明審計業(yè)務(wù)所必須依賴的金融機構(gòu)等單位提供虛假證明文件，而會計師事務(wù)所在保持必要的職業(yè)謹慎下仍未能發(fā)現(xiàn)虛假，則屬于因沒有過錯而免責的情形

C.如果會計師事務(wù)所能夠證明已經(jīng)遵照驗資程序進行審驗并出具報告，但被審驗單位在注冊登記之后抽逃資金，則屬于因沒有過錯而免責的情形

D.如果會計師事務(wù)所能夠證明為登記時未足額出資的出資人出具不實報告，但出資人在登記后已補足出資，則屬于因沒有因果關(guān)系而免責的情形

15.A注冊會計師負責審計甲公司2011年度財務(wù)報表。A注冊會計師在實施審計過程中發(fā)現(xiàn)甲公司財務(wù)經(jīng)理張某貪污公款。針對該事項，注冊會計師應當采取的措施不包括（）。

A.重新評估舞弊導致的重大錯報風險，并考慮重新評估的結(jié)果對審計程序的性質(zhì)、時間和范圍的影響

B.直接向監(jiān)管機構(gòu)報告

C.盡早向甲公司治理層報告

D.重新考慮此前獲取的審計證據(jù)的可靠性

16.關(guān)于增加審計程序不可預見性的實施要點，下列說法錯誤的是()。

A.注冊會計師實施不可預見性的審計程序，無需與被審計單位的高層管理人員事先溝通

B.注冊會計師不能告知被審計單位的高層管理人員擬實施的不可預見的審計程序的具體內(nèi)容

C.審計準則對執(zhí)行不可預見的審計程序沒有量化的規(guī)定

D.項目合伙人要注意避免使項目組成員在實施不可預見審計程序的過程中陷入困難境地

17.錯誤是指菲故意的財務(wù)報表錯報，而故意與否往往是注冊會計師難以判定的，需要根據(jù)具體問題進行具體的判斷。對于丙注冊會計師在審查C公司時發(fā)現(xiàn)的下列事項中最可能屬于非故意錯報的是（）。

A.收回應收賬款后未及時貸記應收賬款

B.固定資產(chǎn)毀損后未作及時的賬務(wù)處理

C.賒購原材料并驗收后未登記應付賬款

D.償還銀行借款后未及時借記短期借款

18.下列關(guān)于對應數(shù)據(jù)的敘述不正確的是（）。

A.對應數(shù)據(jù)本身不構(gòu)成完整的財務(wù)報表，應當與本期相關(guān)的金額和披露聯(lián)系起來閱讀

B.注冊會計師應當獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以確定在財務(wù)報表中包含的對應數(shù)據(jù)是否在所有重大方面按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)進行列報

C.注冊會計師應當確定財務(wù)報表中是否包括適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)要求的對應數(shù)據(jù)，以及上期財務(wù)報表數(shù)字是否正確轉(zhuǎn)入本期比較財務(wù)報表

D.由于審計意見是針對包括對應數(shù)據(jù)在內(nèi)的本期財務(wù)報表整體發(fā)表的，注冊會計師通常無需在審計報告中特別提及對應數(shù)據(jù)

19.以下有關(guān)采購與付款循環(huán)重大錯報風險的說法中不恰當?shù)氖牵ǎ?/p>

A.被審計單位管理層可能為了完成預算，滿足業(yè)績考核要求，通過操縱負債和費用的確認控制損益

B.被審計單位以復雜的交易安排購買一定期間的多種服務(wù)，管理層對于涉及的服務(wù)受益與付款安排所涉及的復雜性缺乏足夠的了解，這可能導致費用支出分配或計提的錯誤

C.在承受反映較高盈利水平和營運資本的壓力下，被審計單位管理層可能試圖高估應付賬款等負債或資產(chǎn)相關(guān)準備，包括高估對存貨應計提的跌價準備

D.如果被審計單位經(jīng)營大型零售業(yè)務(wù)，由于所采購商品和固定資產(chǎn)的數(shù)量及支付的款項龐大，交易復雜，容易造成商品發(fā)運錯誤，員工和客戶發(fā)生舞弊和盜竊的風險較高

20.下列關(guān)于審計底稿的內(nèi)容說法錯誤的是（）。

A.分析表主要是指對被審計單位財務(wù)信息執(zhí)行分析程序的記錄。

B.問題備忘錄是指對某一事項或問題的概要的匯總記錄。

C.核對表一般是指會計師事務(wù)所內(nèi)部使用的、為便于核對某些特定審計工作或程序的完成情況的表格

D.審計工作底稿應當包括已經(jīng)被取代的審計工作底稿的草稿或財務(wù)報表的草稿

21.承接了集團財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)后，在了解被審計單位及其環(huán)境時，也要進行項目組討論，下列關(guān)于項目組討論的說法中，不正確的是（）

A.項目組關(guān)鍵成員要參加項目組討論

B.參與討論的成員可以包括組成部分注冊會計師

C.在項目組討論中，對集團產(chǎn)生影響的外部因素、內(nèi)部因素都要考慮

D.在將組成部分財務(wù)信息用于編制集團財務(wù)報表時，不必考慮二者之間采用會計政策不一致的問題

22.下列關(guān)于影響樣本規(guī)模因素的說法中，正確的是（）。

A.可接受的抽樣風險與樣本規(guī)模呈正向變動，預計總體誤差與樣本規(guī)模呈反向變動

B.在非統(tǒng)計抽樣中，注冊會計師運用職業(yè)判斷確定樣本規(guī)模

C.在既定的可容忍誤差下，當預計總體誤差增加時，樣本規(guī)模相應減少

D.在細節(jié)測試中，注冊會計師在確定樣本規(guī)模時一般不考慮總體變異性；在控制測試中，注冊會計師在確定樣本規(guī)模時考慮總體變異性

23.第

14

題

錯誤是指非故意的財務(wù)報表錯報，而故意與否往往是注冊會計師難以判定的問題，需要根據(jù)具體問題進行具體的判斷。對于在審查海通科技公司時發(fā)現(xiàn)的下列事項中，最可能屬于非故意的錯報是（）。

A.固定資產(chǎn)毀損后未作及時的賬務(wù)處理

B.賒購原材料并驗收后未登記應付賬款

C.收回應收賬款后未及時貸記應收賬款

D.償還銀行借款后未及時貸記銀行借款

24.某股份有限公司成立于2013年1月1日，期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計價，成本與可變現(xiàn)凈值的比較采用單項比較法。該公司2013年12月31日A、B、C三種存貨的成本分別為：130萬元、221萬元、316萬元；A、B、C三種存貨的可變現(xiàn)凈值分別為：128萬元、215萬元、336萬元。則注冊會計師認為，該公司當年12月31日存貨的賬面價值為（）。

A.659萬元B.667萬元C.679萬元D.687萬元

25.對于內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)，下列有關(guān)控制測試的時間安排的說法中，錯誤的是（）。

A.注冊會計師應當獲取內(nèi)部控制在基準日之前一段足夠長的期間內(nèi)有效運行的審計證據(jù)

B.注冊會計師對控制有效性測試的實施越接近基準日，提供的控制有效性的審計證據(jù)越有力

C.如果被審計單位在所審計年度內(nèi)對控制作出改變，注冊會計師應當對新的控制和被取代的控制分別實施控制測試

D.如果已獲取有關(guān)控制在期中運行有效性的審計證據(jù)，注冊會計師應當獲取補充證據(jù)。將期中測試結(jié)果前推至基準日

26.以下對采購與付款業(yè)務(wù)流程中編制付款憑單環(huán)節(jié)的控制活動以及與相關(guān)認定的對應關(guān)系的陳述中，不恰當?shù)氖牵ǎ?/p>

A.編制付款憑單環(huán)節(jié)的一個重要工作是確定供應商發(fā)票的內(nèi)容與相關(guān)的驗收單、汀購單三者的一致性

B.編制付款憑單時應當確保付款憑單預先連續(xù)編號，并附上支持性憑證包括如訂購單、驗收單和供應商發(fā)票等

C.連續(xù)編號的付款憑單與外購固定資產(chǎn)或存貨“計價和分攤”認定最相關(guān)

D.編制付款憑單時應當在付款憑單上填入應借記得資產(chǎn)或費用賬戶名稱

27.在制定總體審計策略時，即使（）財務(wù)報表項目錯報金額低于重要性水平，注冊會計師仍然確認其會影響財務(wù)報表使用者的經(jīng)濟決策。

A.存貨B.應付賬款C.股本D.營業(yè)收入

28.下列與舞弊相關(guān)的表述中不正確的是（）。

A.注冊會計師有責任按照審計準則的規(guī)定執(zhí)行審計工作，獲取財務(wù)報表在整體上存在重大錯報的合理保證

B.侵占資產(chǎn)通常伴隨著虛假或誤導性的文件記錄

C.由于審計的固有限制，即使按照審計準則的規(guī)定恰當?shù)赜媱澓蛨?zhí)行審計工作，注冊會計師也不能對財務(wù)報表整體不存在重大錯報獲取絕對保證

D.注冊會計師不應將審計中發(fā)現(xiàn)的舞弊視為孤立發(fā)生的事項

29.與管理層討論其存貨盤點計劃，討論的主要內(nèi)容不包括（）。

A.盤點時間安排

B.存貨收發(fā)截止的控制及盤點期間存貨移動的控制

C.存貨監(jiān)盤替代程序

D.盤點結(jié)果的匯總及盤盈盤虧的分析、調(diào)查與處理

30.下列情況中，屬于對自身利益產(chǎn)生不利影響的情形的是（）

A.在評價其所在會計師事務(wù)所的人員以前提供專業(yè)服務(wù)的結(jié)果時，注冊會計師發(fā)現(xiàn)重大錯誤

B.在鑒證客戶與第三方發(fā)生訴訟或糾紛時，注冊會計師擔任該客戶的辯護人

C.會計師事務(wù)所設(shè)計或運行財務(wù)系統(tǒng)后，對該財務(wù)系統(tǒng)運行的有效性出具鑒證報告

D.鑒證業(yè)務(wù)項目組成員最近曾是客戶的董事或高級管理人員

二、多選題(20題)31.在了解被審計單位及其環(huán)境時，注冊會計師可能實施的風險評估程序有()。

A.檢查文件、記錄和內(nèi)部控制手冊

B.重新執(zhí)行內(nèi)部控制

C.詢問被審計單位管理層和內(nèi)部其他人員

D.實地察看被審計單位生產(chǎn)經(jīng)營場所和設(shè)備

32.如果法律法規(guī)允許，下列情形中，可能導致注冊會計師解除業(yè)務(wù)約定的有（）。

A.注冊會計師與治理層之間的雙向溝通不充分，并且這種情況得不到解決

B.注冊會計師發(fā)現(xiàn)由于舞弊導致的重大錯報，對繼續(xù)執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的能力產(chǎn)生懷疑

C.管理層和治理層沒有對違反法律法規(guī)行為采取適當?shù)难a救措施

D.管理層對審計范圍施加限制，注冊會計師認為這些限制可能導致對財務(wù)報表發(fā)表無法表示意見

33.

第

29

題

壬灃冊會計師執(zhí)行的下列審核程序恰當?shù)挠校ǎ?/p>

A.壬注冊會計師對于市場占有率數(shù)據(jù)無需獲支持性證據(jù)

B.對于(2)項假設(shè)，壬注冊會計師無需獲取持性證據(jù)

C.對于(3)項假設(shè)，壬注冊會計師需獲取支.性證據(jù)

D.壬注冊會計師應審核固定資產(chǎn)折舊政策是：與歷史財務(wù)報表一致

34.

第

26

題

在評價審計結(jié)果時，辛注冊會計師決定接受更低的重要性水平，則下列做法中恰當?shù)挠校ǎ?/p>

A.修改計劃實施的實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間和范圍，以降低檢查風險

B.將已評估為中等的重大錯報風險改為低

C.將可接受的審計風險適當調(diào)整為更高水平

D.進一步擴大控制測試范圍或?qū)嵤┳芳拥目刂茰y試，以期將評估的重大錯報風險水平降低并支持降低后的重大錯報風險水平

35.對庫存現(xiàn)金的清查盤點應該（）。

A.清查現(xiàn)金實有數(shù)，并且與日記賬余額核對

B.出納人員必須在場，并且由出納親自盤點

C.盤點結(jié)果應填列“現(xiàn)金盤點報告表”并由出納人員和盤點人員共同簽章生效

D.檢查庫存現(xiàn)金的遵守情況，檢查有無白條抵庫

36.下列關(guān)于審計報告的說法中，正確的有（）

A.注冊會計師通過簽署審計報告，表明對其出具的審計報告負責

B.注冊會計師必須在獲取充分適當審計證據(jù)的基礎(chǔ)上，才能出具審計報告

C.審計報告是對注冊會計師審計任務(wù)完成情況及其結(jié)果所作的總結(jié)，它可以表明審計工作的質(zhì)量并明確注冊會計師的審計責任

D.審計報告之后可以不附已審計的財務(wù)報表，財務(wù)報表使用者也能正確理解和使用審計報告

37.乙注冊會計師負責對B公司2010年度財務(wù)報表進行審計。在審計的過程中必須正確運用重要性原則，請代乙注冊會計師對有關(guān)重要性問題做出正確的專業(yè)判斷。下列有關(guān)審計重要性水平的表述中，正確的有（）。

A.確定財務(wù)報表整體的實際執(zhí)行的重要性，旨在將財務(wù)報表中未更正和未發(fā)現(xiàn)錯報的匯總數(shù)超過財務(wù)報表整體的重要性的可能性降至適當?shù)牡退?/p>

B.注冊會計師在審計過程中發(fā)現(xiàn)實際財務(wù)成果與最初確定財務(wù)報表整體的重要性時使用的預期本期財務(wù)成果相比存在很大差異，不影響最初確定的重要性

C.注冊會計師不能通過不合理的人為調(diào)高重要性水平來降低審計風險

D.如果一項錯報單獨或連同其他錯報可能影響財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表做出的經(jīng)濟決策，則該項錯報是重要的

38.賬證核對指的是核對會計賬簿記實與原始憑證、記賬憑證的（）是否一致，記賬標的目的是否相符。

A.時刻B.憑證字號C.內(nèi)容D.金額

39.ABC會計師事務(wù)所擬指派A注冊會計師負責審計甲上市公司2012年財務(wù)報表。如果A注冊會計師發(fā)現(xiàn)現(xiàn)有項目組成員可能不具備或不能獲得執(zhí)業(yè)該審計業(yè)務(wù)所必須的專業(yè)勝任能力，則應當采取以下（）防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健?/p>

A.了解甲公司的業(yè)務(wù)性質(zhì)、經(jīng)營的復雜程度，以及甲公司所在行業(yè)的情況

B.了解相關(guān)監(jiān)管要求或報告要求

C.要求會計師事務(wù)所分派足夠的具有勝任能力的員工

D.遵守質(zhì)量控制政策和程序，對審計項目組現(xiàn)有成員不能勝任的業(yè)務(wù)不能承接

40.下列各項錯報中，通常對財務(wù)報表具有廣泛影響的有（）。

A.被審計單位沒有披露關(guān)鍵管理人員薪酬

B.信息系統(tǒng)缺陷導致的應收賬款、存貨等多個財務(wù)報表項目的錯報

C.被審計單位沒有將年內(nèi)收購的一家重要子公司納入合并范圍

D.被審計單位沒有按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低原則對存貨進行計量

41.如果注冊會計師審計后的財務(wù)報表仍然存在重大錯報，下列有關(guān)管理層、治理層和注冊會計師的責任說法中不恰當?shù)挠校ǎ?/p>

A.注冊會計師應合理保證已審計財務(wù)報表不存在重大錯報，如果存在重大錯報，注冊會計師應承擔完全責任

B.注冊會計師應合理保證已審計財務(wù)報表不存在重大錯報，如果存在重大錯報，注冊會計師不承擔任何責任

C.注冊會計師應合理保證已審計財務(wù)報表不存在重大錯報，如果存在重大錯報，注冊會計師和管理層、治理層各自分別承擔責任

D.注冊會計師應合理保證已審計后的財務(wù)報表不存在重大錯報，如果存在重大錯報，由管理層、治理層承擔編制責任，由注冊會計師承擔審計責任

42.下列各項中，表明可能存在與會計估計相關(guān)的管理層偏向的有（）。

A.以前年度財務(wù)報表確認和披露的重大會計估計與后期實際結(jié)果之間存在差異

B.變更會計估計后被審計單位的財務(wù)成果發(fā)生顯著變化，與管理層增加利潤的目標一致

C.會計估計所依賴的假設(shè)存在內(nèi)在的不一致，如對成本費用增長率的預期與收入增長率的預期顯著不同

D.環(huán)境已經(jīng)發(fā)生變化，但管理層并未根據(jù)變化對會計估計或估計方法作出相應的改變

43.如果注冊會計師發(fā)現(xiàn)涉及較高級別的管理層舞弊，則以下采取的措施不恰當?shù)挠校ǎ?/p>

A.重新考慮此前獲取的審計證據(jù)的可靠性

B.重新評估舞弊導致的重大錯報風險，并考慮重新評估的結(jié)果對審計程序的性質(zhì)、時間和范圍的影響

C.重新評估舞弊導致的檢查風險

D.重新考慮錯報涉及的人員在被審計單位中的職位

44.注冊會計師負責審計長河公司2017年財務(wù)報表。注冊會計師對定期存款進行檢查，下列程序恰當?shù)挠校ǎ?/p>

A.對于已質(zhì)押的定期存款，應當檢查定期存單B.檢查定期存款的利息收入C.無須對定期存款進行函證D.監(jiān)盤定期存款憑據(jù)

45.注冊會計師應當在所有職業(yè)活動中保持正直，誠實守信。如果注冊會計師認為其客戶的業(yè)務(wù)報告、申報資料或其他信息存在下列（）情形之一，則不得與這些有問題的信息發(fā)生牽連。

A.含有缺少充分依據(jù)的陳述或信息

B.含有嚴重虛假或誤導性的陳述

C.含有錯報甚至舞弊的財務(wù)報表

D.存在遺漏或含糊其辭的信息

46.第

32

題

ABC會計師事務(wù)所在簽訂代編財務(wù)信息業(yè)務(wù)約定書中對委托目的及業(yè)務(wù)性質(zhì)的認識中，提出以下意見供討論，其中正確的有（）。

A.在接受委托前，注冊會計師應與客戶溝通，明確客戶委托目的，使客戶將鑒證業(yè)務(wù)與代編財務(wù)信息業(yè)務(wù)區(qū)別開來

B.代編業(yè)務(wù)既非審計也非審閱業(yè)務(wù)，代編業(yè)務(wù)的程序不用于、也無法用來對代編的財務(wù)信息提出任何鑒證結(jié)論

C.客戶不能依賴注冊會計師的代編服務(wù)來揭露可能存在的錯誤、‘舞弊以及違反法規(guī)的行為，或者內(nèi)部控制存在的薄弱環(huán)節(jié)

D.如果注冊會計師的姓名與代編財務(wù)信息相關(guān)聯(lián)，則注冊會計師應在代編業(yè)務(wù)報告中說明只對代編相關(guān)財務(wù)信息提供合理保證

47.以下關(guān)于審計工作底稿的歸檔期和保存期限的說法中，正確的有（）

A.在審計報告歸檔之后能對審計工作底稿進行修改或增加

B.在完成最終審計檔案的歸整工作后，如果發(fā)現(xiàn)有必要修改現(xiàn)有審計工作底稿，注冊會計師只需記錄修改審計工作底稿對審計結(jié)論產(chǎn)生的影響

C.審計報告日后，發(fā)現(xiàn)例外情況要求注冊會計師實施新的或追加審計程序，或?qū)е伦詴嫀煹贸鲂碌慕Y(jié)論時需要要修改審計工作底稿

D.審計工作底稿的歸檔期限是簽約后60天內(nèi)

48.下列屬于企業(yè)層面控制的有（）

A.針對管理層和治理層凌駕于控制之上的風險而設(shè)計的控制

B.對內(nèi)部信息傳遞和期末財務(wù)報告流程的控制

C.對控制有效性的內(nèi)部監(jiān)督和內(nèi)部控制評價

D.被審計單位的風險評估過程

49.外商投資企業(yè)實物投資的計價幣種與其注冊資本幣種不一致時,注冊會計師確認的實收資本可以()為準。

A.合同約定匯率折算B.投入實物當日國家市場匯價折算C.國家外匯管理部門批準的特別匯率折算D.國家商檢部門的鑒定價值

50.<4>、注冊會計師在執(zhí)行監(jiān)盤程序時，下列做法不恰當?shù)挠校ǎ?/p>

A.注冊會計師應當觀察管理層制訂的盤點程序的執(zhí)行情況，以獲取有關(guān)存貨真實存在的審計證據(jù)

B.對于監(jiān)盤中存貨的截止測試，注冊會計師通?？捎^察存貨的驗收入庫地點和裝運出庫地點以執(zhí)行截止測試

C.在抽盤已盤點的存貨時，注冊會計師應當從存貨盤點記錄中選取項目追查至存貨實物，以測試盤點記錄的完整性

D.注冊會計師應當把所有過時、毀損或陳舊存貨的詳細情況記錄下來，以便進一步追查這些存貨的處置情況以及為測試乙公司存貨跌價準備計提的準確性提供證據(jù)

三、3.判斷題(10題)51.注冊會計師可以同被審計單位有關(guān)人員就總體審計計劃的要點和擬實施的審計程序進行討論，并使審計程序與被審計單位有關(guān)人員的工作協(xié)調(diào)，但獨立編制審計計劃仍是注冊會計師的責任。()

A.正確B.錯誤

52.

資產(chǎn)負債表試算平衡表中各項目“審計前金額”欄的數(shù)額，應等于Y公司提供的同期相應未經(jīng)審計的資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益項目的期末余額。(

A.正確B.錯誤

53.注冊會計師審查股票發(fā)行費用的會計處理時,若股票溢價發(fā)行,被審計單位應將各種發(fā)行費用作為長期待攤費用。()

A.正確B.錯誤

54.

庚公司的V子公司2005年3月6日從庚公司購入的112.5萬元存貨：以157.5萬元全部實現(xiàn)對外銷售。該項存貨的庚公司銷售成本為90萬元，在庚公司編制2005年度合并報表時作了借記主營業(yè)務(wù)收入157.5萬元、貸記主營業(yè)務(wù)成本157.5萬元的抵銷分錄。()

A.正確B.錯誤

55.

對于兩家獨立法人企業(yè)分別以各自下屬的分公司的凈資產(chǎn)進行整體置換這一交易，是將各分公司看成一個整體直接采用非貨幣性交易準則，還是將各分公司的資產(chǎn)區(qū)分成貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)，根據(jù)貨幣性資產(chǎn)是否占整個交易的25%來判斷是采用非貨幣性交易還是貨幣性交易，助理人員B注冊會計師認為將這兩個分公司分別看成一個整體，根據(jù)《企業(yè)會計準則—非貨幣性交易》辦理比較合適。對換入的資產(chǎn)和負債，以換出資產(chǎn)和負債的賬面價值入賬。()

A.正確B.錯誤

56.注冊會計師在接受委托進行驗資審計時，如果被審驗單位或其出資者對注冊會計師應當實施的審驗程序不予合作，則應當拒絕出具驗資報告。()

A.正確B.錯誤

57.注冊會計師在審計企業(yè)應付債券業(yè)務(wù)時,必須進行內(nèi)部控制的符合性測試。()

A.正確B.錯誤

58.

為達到記錄銷售業(yè)務(wù)完整性的內(nèi)部控制目標，是指發(fā)運憑證或提貨單均經(jīng)事先編號以及銷售發(fā)票的事先編好，并均已登記入賬。()

A.正確B.錯誤

59.L會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)部門負責人正在對C公司年報審計項目組在外勤審計期間形成的審計工作底稿進行復核，請代為做出正確的專業(yè)判斷。

對固定資產(chǎn)進行實質(zhì)性測試前，助理人員王謙設(shè)計了《固定資產(chǎn)及累計折舊分類匯總表》，格式如下。()

A.正確B.錯誤

60.由于固有風險、控制風險始終大于零，需要通過實質(zhì)性測試降低檢咨風險。因此，無論企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計的多么合理，運用的如何有效，注冊會計都必須對其會計報表的重要賬戶或交易類別進行實質(zhì)性測試。()

A.正確B.錯誤

四、簡答題(5題)61.ABC會計師事務(wù)所接受甲股份有限公司（上市公司，以下簡稱甲公司）的委托，對公司2010年12月31日財務(wù)報告內(nèi)部控制進行審計，指派合伙人A作為該項目合伙人，部門經(jīng)理B注冊會計師作為項目經(jīng)理。2011年1月20日，項目組已按照審計計劃完成了審計程序，認為公司財務(wù)報告內(nèi)部控制在所有重大方面不存在重大缺陷，也沒有注意到甲公司非財務(wù)報告內(nèi)部控制的重大缺陷，決定出具標準無保留意見的內(nèi)部控制審計報告，并草擬報告如下：

內(nèi)部控制審計報告

甲股份有限公司董事會：

按照《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》及中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則的相關(guān)要求，我們審計了甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)2010年內(nèi)部控制的有效性。

一、企業(yè)對內(nèi)部控制的責任

按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制應用指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》的規(guī)定，建立健全和有效實施內(nèi)部控制，并評價其有效性是企業(yè)管理層的責任。

二、注冊會計師的責任

我們的責任是在實施審計工作的基礎(chǔ)上，對（財務(wù)報告）內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計意見。

三、財務(wù)報告內(nèi)部控制審計意見

我們認為，甲公司按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和相關(guān)規(guī)定保持了有效的內(nèi)部控制。ABC會計師事務(wù)所中國注冊會計師：A(簽名并蓋章)

(蓋章)中國注冊會計師：B(簽名并蓋章)

中國?北京市2011年1月20日

要求：請指出上述內(nèi)部控制審計報告中存在的問題，并進行改正。

62.北京信達會計師事務(wù)所注冊會計師李小擔任天意股份有限公司(以下簡稱天意公司)2011年度財務(wù)報表審計的項目合伙人，注冊會計師方敏的主要工作是協(xié)助李小復核工作底稿，在匯總各審計人員的審計工作底稿時，發(fā)現(xiàn)天意公司存在以下事項：

(1)2011年12月1日，天意股份有限公司將一項固定資產(chǎn)(機器設(shè)備)出售給乙公司，售價為1000萬元(公允價值)，該項固定資產(chǎn)的賬面原值為1010萬元，已計提累計折舊為50萬元，未計提減值準備。當日，天意公司又將該項固定資產(chǎn)以融資租賃的方式租回，由于尚未收到款項，所以未做相應的會計處理。已知融資租賃最低付款額為1100萬元，最低付款額的現(xiàn)值為1000萬元。

(2)2011年10月31日，天意公司清查盤點成品倉庫，發(fā)現(xiàn)D產(chǎn)品短缺40萬元。2012年1月，查清短缺原因，其中屬于正常的一般經(jīng)營損失部分為35萬元(對應的進項稅額為4萬元)，屬于非常損失部分為5萬元(對應的進項稅額為0．6萬元)，公司未在2011年度財務(wù)報表中包含這一經(jīng)濟業(yè)務(wù)相應的會計處理。

(3)2011年1月，天意公司購買價格為24萬元的轎車1輛并入賬，當月啟用，但當年未計提折舊。(公司采用平均年限法計提固定資產(chǎn)折舊，該類固定資產(chǎn)預計使用年限為5年，預計凈殘值率為5％)

(4)12月15日，天意公司與F公司簽訂了一項設(shè)備維修合同，合同總價款為117萬元(含增值稅)。該合同規(guī)定，合同簽訂日收取預付款23．4萬元(其中包含增值稅3．4萬元)，維修勞務(wù)完成并經(jīng)F公司驗收合格后收取剩余款項。當日，，天意公司收到F公司的預付款。12月31日，該維修勞務(wù)完成并經(jīng)F公司驗收合格，但因F公司發(fā)生嚴重財務(wù)困難，預計剩余的價款很可能無法收回。天意公司在12月31日確認其他業(yè)務(wù)收入100萬元。(不考慮勞務(wù)成本)

(5)天意公司2011年12月31日未審計的財務(wù)報表附注反映的應收賬款的借方余額為10000萬元，壞賬準備項目貸方余額為10萬元。經(jīng)注冊會計師審閱應收賬款明細賬，發(fā)現(xiàn)應收賬款中有貸方余額2000萬元。(天意公司根據(jù)債務(wù)人信用狀況決定按應收賬款期末余額的

0．5%計提壞賬準備。)

(6)天意公司有一棟辦公大樓，于2010年12月已交付使用，但由于工程的決算沒有經(jīng)過審計，2011年天意公司仍把此辦公大樓掛在在建工程中，2011年發(fā)生的借款利息資本化8萬元仍增加到辦公大樓的價值中，年末辦公大樓總價值為508萬元。(對該固定資產(chǎn)采用平均年限法計提折舊，辦公大樓的預計使用年限為38年，凈殘值率為5％。)

要求：根據(jù)資料，假如不考慮財務(wù)報表項目的重要性水平，請指出注冊會計師應建議天意公司對上述6個事項如何調(diào)整(不考慮錯報對當期所得稅費用、期末結(jié)轉(zhuǎn)損益和利潤分配的影

響)。

63.什么是總賬賬戶與明細賬戶的平行登記?平行登記的要求有哪些?

64.（1）存貨盤點范圍、地點和時間安排

（2）存放在外地公用倉庫存貨的檢查

對存放在外地公用倉庫的玻璃，檢查公用倉庫簽收單，請公用倉庫自行盤點，并提供20×8年11月27日的盤點清單。

（3）存貨數(shù)量的確定方法

對于燒堿，煤炭和石英砂等堆積型存貨，采用觀察以及檢查相關(guān)的收、發(fā)、存憑證和記錄的方法，確定存貨數(shù)量；對于存放在C倉庫的玻璃，按照包裝箱標明的規(guī)格和數(shù)量進行盤點，并輔以適當?shù)拈_箱檢查。

（4）盤點標簽的設(shè)計、使用和控制

對存放在C倉庫玻璃的盤點，設(shè)計預先編號的一式兩聯(lián)的盤點標簽。使用時，由負責盤點存貨的人員將一聯(lián)粘貼在已盤點的存貨上，另一聯(lián)由其留存；盤點結(jié)束后，連同存貨盤點表交存財務(wù)部門。

（5）盤點結(jié)束后，對出現(xiàn)盤盈或盤虧的存貨，由倉庫保管員將存貨實物數(shù)量和倉庫存貨記錄調(diào)節(jié)相符。要求：

針對上述存貨盤點計劃第（1）至第（5）項，逐項判斷上述存貨盤點計劃是否存在缺陷。如果存在缺陷，簡要提出改進建議。

65.A注冊會計師負責對甲公司2010年度財務(wù)報表進行審計。在針對應收賬款實施函證程序時，A注冊會計師采用了概率比例規(guī)模抽樣方法（PPS抽樣）。相關(guān)事項如下：

（1）A注冊會計師對應收賬款各個明細賬戶進行了初步分析，預計錯報不存在或很小。A注冊會計師認為這種情況下PPS抽樣的樣本規(guī)模通常比傳統(tǒng)變量抽樣方法更小，但是PPS抽樣的樣本規(guī)模需要考慮被審計金額的預計變異性。

（2）A注冊會計師認為當發(fā)現(xiàn)錯報時，如果風險水平一定，PPS抽樣在評價樣本時可能高估抽樣風險的影響，從而導致注冊會計師更可能拒絕一個可接受的總體賬面金額。

（3）假設(shè)樣本規(guī)模為200個，A注冊會計師采用系統(tǒng)選樣方法，選出200個抽樣單元，對應的明細賬戶共190戶。在推斷抽樣總體中存在的錯報時，A注冊會計師將樣本規(guī)模相應調(diào)整為190個。

要求：

（1）針對事項（1）至（3），逐項指出A注冊會計師的做法是否正確。如不正確，簡要說明理由。

（2）指出PPS抽樣對實現(xiàn)測試應收賬款完整性認定這一目標是否適用，簡要說明理由。

參考答案

1.C在第一個間距內(nèi)選擇隨機數(shù)500，則選出的4個樣本數(shù)額為500，1750，3000，4250，這4個數(shù)字分別包含在第1，3，6，7張銷售發(fā)票的票計金額之內(nèi)，選擇樣本即為這4張發(fā)票。所以第四個樣本在第7個項目中。

2.C外部證據(jù)一般比內(nèi)部證據(jù)可靠，所以選項A正確；被審計單位內(nèi)部控制較好時所提供的內(nèi)部證據(jù)．比內(nèi)部控制較差時所捉洪的內(nèi)部證據(jù)可靠，內(nèi)部控制較好，則重大錯報風險低，所以選項B正確而選項C不正確；選項D屬于內(nèi)部證據(jù)，一般其可靠程度較低．所以需其他證據(jù)的佐證。

3.A請見教材P13,選項A正確。對注冊會計師法律責任的認定包括違約、過失、欺詐。

4.D選項A，對內(nèi)部控制了解的深度，是指在了解被審計單位及其環(huán)境時對內(nèi)部控制了解的程度，包括評價控制的設(shè)計，并確定其是否得到執(zhí)行，但不包括對控制是否得到一貫執(zhí)行的測試；選項B，注冊會計師需要了解和評價的內(nèi)部控制只是與財務(wù)報表審計相關(guān)的內(nèi)部控制；選項C，了解內(nèi)部控制是必須的程序。

5.A重大非常規(guī)交易為管理層舞弊提供了機會。關(guān)于重大非常規(guī)交易，請參考《中國注冊會計師審計準則問題解答第5號——重大非常規(guī)交易》。

6.C當同時存在多項重大不確定事項時，在極少數(shù)情況下，注冊會計師應當出具無法表示意見的審計報告。

7.A由于甲公司屬于公眾利益實體，A注冊會計師作為關(guān)鍵審計合伙人其任職時間不得超過五年，通常至多審計2007～2011年五年，所以要2012年以前將A注冊會計師輪換出甲公司審計項目組。

8.A選項A不恰當。注冊會計師實施風險評估程序的目的是為了評估舞弊風險，注冊會計師針對評估的舞弊再實施應對措施。

9.B選項B不正確，對于管理層凌駕于內(nèi)部控制制度之上的串通舞弊，注冊會計師即使按照審計準則、規(guī)則確定的工作程序并保持必要的職業(yè)謹慎也很難查出，注冊會計師無需承擔法律責任。

10.A選項A恰當?；诩瘓F財務(wù)報表審計目的，注冊會計師可以將選定的基準乘以某一百分比，以此為依據(jù)判斷對集團具有財務(wù)重大性的單個組成部分。

11.B適用于注冊會計師的相關(guān)職業(yè)道德要求中的保密條款同樣也適用于專家。

12.C由于有效的內(nèi)部控制不能為實現(xiàn)控制目標提供絕對保證，單項控制并非一定要毫無偏差地運行，才被認為有效。

13.B在實施風險評估程序和相關(guān)活動，以了解被審計單位及其環(huán)境時，注冊會計師應當了解下列內(nèi)容，作為識別和評估會計估計重大錯報風險的基礎(chǔ)：。①了解適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的要求；②了解管理層如何識別是否需要作出會計估計；③了解管理層如何作出會計估計。選項B，會計估計本身是指在缺乏精確計量手段的情況下采用的某項金額的近似值，管理層不可能對會計估計進行精確性計量。

14.C【答案】C

【解析】選項C不正確。如果會計師事務(wù)所能夠證明已經(jīng)遵照驗資程序進行審驗并出具報告，但被審驗單位在注冊登記之后抽逃資金，則屬于因沒有因果關(guān)系而免責的情形。

15.B選項B，注冊會計師如果發(fā)現(xiàn)較高級別的管理層有舞弊行為，第一，應當重新評估舞弊導致的重大錯報風險，并考慮重新評估的結(jié)果對審計程序的性質(zhì)、時間和范圍的影響(即選項A)；第二，應考慮此前獲取的審計證據(jù)的可靠性(即選項D)；第三，應當盡早就舞弊事項與治理層溝通(即選項C)；第四，注冊會計師應當根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定．確定是否需要向監(jiān)管機構(gòu)報告管理層舞弊，很顯然，選項B中直接向監(jiān)管機構(gòu)報告不恰當。

16.A注冊會計師需要與被審計單位的高層管理人員事先溝通，要求實施具有不可預見性的審計程序，但不能告知其具體內(nèi)容。

17.D企業(yè)通常傾向于高估資產(chǎn)，低估負債，選項AB均高估了C公司的資產(chǎn)，選項C低估了C公司的負債，所以選項ABC很可能是C公司故意造成的錯報；選項D是高估了負債，一般是非故意造成的錯報。

18.C注冊會計師應當確定財務(wù)報表中是否包括適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)要求的對應數(shù)據(jù)，以及對應數(shù)據(jù)是否得到恰當分類，故選項C不正確。

19.C選項A表述恰當，被審計單位管理層具有實施舞弊的動機；

選項B表述恰當，費用支出的復雜性可能影響采購與付款交易和余額具有重大錯報風險；

選項C表述不恰當，在承受反映較高盈利水平和營運資本的壓力下，被審計單位管理層可能試圖低估應付賬款等負債或資產(chǎn)相關(guān)準備，包括低估對存貨應計提的跌價準備；

選項D表述恰當，舞弊和盜竊的固有風險可能影響采購與付款交易和余額具有重大錯報風險。

綜上，本題應選C。

20.D審計工作底稿通常不包括已被取代的審計工作底稿的草稿或財務(wù)報表的草稿、反映不全面或初步思考的記錄、存在印刷錯誤或其他錯誤而作廢的文本，以及重復的文件記錄等。由于這些草稿、錯誤的文本或重復的文件記錄不直接構(gòu)成審計結(jié)論和審計意見的支持性證據(jù)，因此，注冊會計師通常無需保留這些記錄，故D項錯誤。

21.D選項A正確，項目組的關(guān)鍵成員無特殊情況必須參加項目組討論；

選項B正確，基于集團審計目的，集團項目組成員可能按照集團項目組的工作要求，對組成部分財務(wù)信息執(zhí)行相關(guān)工作，在這種情況下，該成員也是組成部分注冊會計師；

選項C正確，在項目組討論中，注冊會計師需要考慮已知的、對集團產(chǎn)生影響的外部和內(nèi)部因素，不能只考慮外部因素；

選項D不正確，在項目組討論中，注冊會計師需要考慮是否基于集團財務(wù)報表編制目的而采用統(tǒng)一的會計政策編制組成部分財務(wù)信息，如果未采用統(tǒng)一的會計政策，如何識別和調(diào)整會計政策差異。

綜上，本題應選D。

22.B選項A，可接受的抽樣風險與樣本規(guī)模呈反向變動，預計總體誤差與樣本規(guī)模成正向變動；選項C，在既定的可容忍誤差下，當預計總體誤差增加時，樣本規(guī)模相應增加；選項D，在控制測試中，注冊會計師在確定樣本規(guī)模時一般不考慮總體變異性；在細節(jié)測試中，注冊會計師在確定樣本規(guī)模時考慮總體變異性。

23.DA．C高估了海通科技公司的資產(chǎn)，B低估了海通科技公司的負債，客觀上都起到了粉飾其財務(wù)狀況的使用，都使海通科技公司“有利可圖”；D高估了海通科技公司的負債，對其自身不利。一般來說于已不利的事不會是故意的。

24.A當年12月31日存貨的賬面價值=128+215+316=659(萬元)。

25.C如果被審計單位在所審計年度內(nèi)對控制作出改變，注冊會計師是否對被取代的控制實施控制測試應分情況處理：①如果新的控制能夠滿足控制的相關(guān)目標，而且新控制已運行足夠長的時間，足以使注冊會計師通過實施控制測試評估其設(shè)計和運行的有效性，則注冊會計師不再需要測試被取代的控制的設(shè)計和運行有效性；②如果被取代的控制的運行有效性對注冊會計師執(zhí)行財務(wù)報表審計時的控制風險評估具有重要影響，注冊會計師應當適當?shù)販y試這些被取代的控制的設(shè)計和運行的有效性。

26.C選項C不恰當。連續(xù)編號的付款憑單

與外購的固定資產(chǎn)、存貨的“完整性”認定最相關(guān)。

27.D根據(jù)收入確認存在舞弊風險的假設(shè)，注冊會計師在制定總體審計策略時應當將營業(yè)收入作為高風險的審計領(lǐng)域，從性質(zhì)方面考慮重要性。

28.A注冊會計師有責任按照審計準則的規(guī)定實施審計工作，獲取財務(wù)報表在整體上不存在重大錯報的合理保證。

29.C選項C，注冊會計師在編制存貨監(jiān)盤計劃時不宜與管理層討論存貨監(jiān)盤的替代程序，因為注冊會計師設(shè)計審計程序時需要增加審計程序的不可預見性。

30.A選項A會產(chǎn)生自身利益的不利影響；

選項B也會產(chǎn)生過度推介的不利影響；

選項C、D會產(chǎn)生自我評價的不利影響。

綜上，本題應選A。

31.ACD風險評估程序是為了解被審計單位及其環(huán)境(包括了解內(nèi)部控制)，識別和評估財務(wù)報表重大錯報風險而實施的審計程序，重新執(zhí)行內(nèi)部控制不屬于了解內(nèi)部控制的程序，而是屬于控制測試程序(選項B不恰當)。

32.ABCD選項A，如果注冊會計師與治理層之間的雙向溝通不充分，并且這種情況得不到解決，注冊會計師可以在法律法規(guī)允許的情況下解除業(yè)務(wù)約定；選項B，如果由于舞弊或舞弊嫌疑導致出現(xiàn)錯報，致使注冊會計師遇到對其繼續(xù)執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的能力產(chǎn)生懷疑的異常情形，注冊會計師應當在相關(guān)法律法規(guī)允許的情況下，考慮是否需要解除業(yè)務(wù)約定；選項C，在某些情況下，如果管理層或治理層沒有采取注冊會計師認為適合具體情況的補救措施，即使違反法律法規(guī)行為對財務(wù)報表不重要，注冊會計師也可能考慮在法律法規(guī)允許的情況下解除業(yè)務(wù)約定；選項D，當管理層對審計范圍限制，并且這一限制可能導致對財務(wù)報表發(fā)表無法表示意見時，在允許解除業(yè)務(wù)約定的情形下，首先考慮解除業(yè)務(wù)約定。

33.ACD對推測性假設(shè)，注冊會計師不需要獲取支持性的證據(jù)。

34.AD如果注冊會計師決定接受更低的重要性水平，審計風險將增加。注冊會計師應當選用下列方法將審計風險降至可接受的低水平：①如有可能，通過擴大控制測試范圍或?qū)嵤┳芳拥目刂茰y試，降低評估的重大錯報風險，并支持降低后的重大錯報風險水平；②通過修改計劃實施的實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間和范圍，降低檢查風險。

35.ACD清查庫存現(xiàn)金采用實地盤點方法，確定實有庫存現(xiàn)金的數(shù)額，然后與現(xiàn)金日記賬的賬面余額核對，查明賬款是否相符以及盈虧情況。庫存現(xiàn)金盤點時，出納人員必須在場；在清查過程中不能用不具法律效力的借條、收據(jù)充抵庫存現(xiàn)金。盤點后，應根據(jù)庫存現(xiàn)金盤點結(jié)果，編制“庫存現(xiàn)金盤點報告表”，并由盤點人員和出納員簽章。故選ACD。

36.AC選項A正確，注冊會計師一旦在審計報告上簽名并簽章，就表明對其出具的審計報告負責；

選項B錯誤，例如，當注冊會計師的審計范圍受到限制，無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)時，可以出具保留意見或無法表示意見的審計報告；

選項C正確，闡述了審計報告的證明作用；

選項D錯誤，注冊會計師應當將已審計的財務(wù)報表附于審計報告之后，以便于財務(wù)報表使用者正確理解和使用審計報告，并防止被審計單位替換、更改已審計的財務(wù)報表。

綜上，本題應選AC。

37.ACD[答案]ACD

[解析]選項B，此時注冊會計師應修改重要性。

38.ABCD賬證核對是指核對會計賬簿記實與原始憑證、記賬憑證的時刻、憑證字號、內(nèi)容、金額是否一致．記賬標的目的是否相符。

39.ABC選項D不恰當。ABC事務(wù)所應當評價審計項目組能否勝任擬承接的審計業(yè)務(wù)，如果現(xiàn)有項目組成員不能勝任，可以分派足夠的具有勝任能力的員工。只要會計師事務(wù)所有足夠，的專業(yè)勝任能力就可以承接該項業(yè)務(wù)。

40.BC對財務(wù)報表的影響具有廣泛性的情形包括不限于對財務(wù)報表特定要素、賬戶或項目產(chǎn)生影響。信息系統(tǒng)缺陷，未將子公司納入合并范圍將會涉及多個財務(wù)報表項目而不局限于特定的項目，因此BC正確。

41.AB選項A不合當，如果注冊會計師未能查出財務(wù)報表重大潛報則應承擔曰盼_卜責任，但這并不能減輕或替代治理層、管理層對財務(wù)報表的責任；選項B不恰當，注冊會計師的責任就是要合理保證查!_{=}財務(wù)報表的重大錯報，如果因過失或欺詐最終未能查出重大錯報則會被利害關(guān)系人追究其去律責任。

42.BCD管理層偏向跡象情形可能包括：(1)管理層主觀地認為環(huán)境已經(jīng)發(fā)生變化，并相應地改變會計估計或估計方法；或者環(huán)境已經(jīng)發(fā)生變化，但管理層并未根據(jù)變化對會計估計或估計方法作出相應的改變(選項D正確)。(2)管理層選擇或作出重大假設(shè)以產(chǎn)生有利于管理層目標的點估計。(3)會計估計所依賴的假設(shè)存在內(nèi)在的不一致，如對成本費用增長率的預期與收入增長率的預期顯著不同(選項C正確)。(4)管理層的主觀判斷或采用的假設(shè)與市場、宏觀環(huán)境、行業(yè)數(shù)據(jù)或歷史信息不一致，從而顯示管理層的主觀判斷或采用的假設(shè)帶有明顯偏向。(5)以前年度財務(wù)報表確認和披露的重大會計估計與后期實際結(jié)果之間存在重大差異(選項A錯誤)，并且各項差異的方向一致或者差異的方向與管理層目標一致。(6)變更會計估計后被審計單位的財務(wù)成果或財務(wù)狀況將發(fā)生顯著的變化，例如，扭虧為盈、達到再融資要求等(選項B正確)。(7)選擇帶有樂觀或悲觀傾向的點估計。(8)管理層試圖通過對專家的選擇以及對專家工作的干涉，從而影響專家對特定會計估計的工作結(jié)果，這也可能表明存在管理層偏向。

43.CD選項A、B恰當，注冊會計師識別出某項錯報涉及管理層舞弊，無論該項錯報是否重大，都應當重新評估對由于舞弊導致的重大錯報風險的評估結(jié)果，以及評估的結(jié)果對進一步審計程序的性質(zhì)、時間、時間安排和范圍的影響；

選項C不恰當，重大錯報風險是注冊會計師評估的，檢查風險不是評估的；

選項D不恰當，因為題干部分已經(jīng)指明是較高級別的管理層。

綜上，本題應選CD。

44.BD選項A不恰當，已質(zhì)押的定期存款，無法檢查定期存單，應當檢查定期存單復印件；

選項B恰當，結(jié)合財務(wù)費用審計測算利息收入的合理性，判斷是否存在體外資金循環(huán)的情形；

選項C不恰當，屬于應當函證的與金融機構(gòu)往來的其他重要信息；

選項D恰當，在監(jiān)盤庫存現(xiàn)金的同時，監(jiān)盤定期存款憑據(jù)。

綜上，本題應選BD。

45.ABD選項C不恰當。注冊會計師審計的主要職責是合理保證查出財務(wù)報表的重大錯報，如果注冊會計師查出財務(wù)報表錯報包括舞弊，提請審計客戶進行調(diào)整遭到拒絕，只要注冊會計師出具的是恰當?shù)姆菬o保留意見審計報告，不被視為違反誠信原則。

46.ABC在代編財務(wù)信息業(yè)務(wù)中注冊會計師不提供任何程度的保證，所以選項D不正確。

47.AC選項A正確，選項B不正確，在有必要修改現(xiàn)有審計工作底稿或增加新的審計工作底稿的情形下，可以在歸檔后進行修改；

選項C正確，屬于有必要修改現(xiàn)有審計工作底稿或增加新的審計工作底稿的情形之一；

選項D不正確，審計工作的歸檔期限為審計報告日后60天內(nèi)。

綜上，本題應選AC。

注冊會計師發(fā)現(xiàn)有必要修改現(xiàn)有審計工作底稿或增加新的審計工作底稿的情形有：①注冊會計師已實施了必要的審計程序，取得了充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)并得出了恰當?shù)膶徲嬜C據(jù)，但審計工作底稿的記錄不夠充分；②審計報告日后，發(fā)現(xiàn)例外情況要求注冊會計師實施新的或追加審計程序，或?qū)е伦詴嫀煹贸鲂碌慕Y(jié)論。

48.ABCD被審計單位的風險評估過程企業(yè)層面的控制包括：①與控制環(huán)境相關(guān)的控制；②針對管理層和治理層凌駕于控制之上的風險而設(shè)計的控制；③對內(nèi)部信息傳遞和期末財務(wù)報告流程的控制；④對控制有效性的內(nèi)部監(jiān)督和內(nèi)部控制評價；⑤被審計單位的風險評估過程。

綜上，本題應選ABCD。

49.AB

50.AC【正確答案】：AC

【答案解析】：選項A，注冊會計師觀察管理層制訂的盤點程序(如對盤點時及其前后的存貨移動的控制程序)的執(zhí)行情況，這有助于注冊會計師獲取有關(guān)管理層指令和程序是否得到適當設(shè)計和執(zhí)行的審計證據(jù)；選項C，在抽盤已盤點的存貨時，注冊會計師應當從存貨盤點記錄中選取項目追查至存貨實物，以測試盤點記錄的準確性，完整性的測試是從存貨實物中選取項目追查至盤點記錄。

51.A

52.A解析：資產(chǎn)負債表中各項目“審計前金額”等于同期的未經(jīng)審計的項目金額。

53.B解析：各種發(fā)行費用應先從股票溢價中抵消,溢價不足以支付的部分,作為長期待攤費用。

54.B解析：正確的抵銷分錄應為借記主營業(yè)務(wù)收入112.5萬元、貸記主營業(yè)務(wù)成本112.5萬元。

55.A解析：按照《中國注冊會計師協(xié)會專家技術(shù)援助小組信息公告第7號》的答復，將這兩個分公司分別看成一個整體，根據(jù)《企業(yè)會計準則—非貨幣性交易》辦理比較合理。對換入的資產(chǎn)和負債，應以換出資產(chǎn)和負債的賬面價值入賬。通常來講，換入的資產(chǎn)和負債屬于貨幣性項目的，以其原賬面價值入賬(如果不考慮壞賬準備的話)；換入的為長期待攤費用的，以零價值入賬；換入的為預付或預收賬款的，以其原賬面價值入賬。在此基礎(chǔ)上，在將換出凈資產(chǎn)的賬面價值剩余部分，以相對公允價值為基礎(chǔ)，分攤到換入的存貨、短期投資以及長期資產(chǎn)，并由此確定其入賬價值。

56.A

57.B

58.A

59.B解析：累計折舊欄下缺少了“折舊方法”及“折舊率”兩項。

60.A

61.【正確答案】：（1）報告的收件人不應是董事會（0.5分）。收件人應改為：甲股份有限公司全體股東。（0.5分）

（2）引言段中未指明所審內(nèi)部控制為財務(wù)報告內(nèi)部控制以及截止日期（0.5分）。應改為：我們審計了甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)2010年12月31日的財務(wù)報告內(nèi)部控制的有效性。（0.5分）

（3）“企業(yè)對內(nèi)部控制的責任段”中所指對內(nèi)部控制承擔責任的責任人不正確（0.5分）。應改為：是企業(yè)董事會的責任。（0.5分）

（4）注冊會計師責任段描述不完整（0.5分）。應補充：并對注意到的非財務(wù)報告內(nèi)部控制的重大缺陷進行披露。（0.5分）

（5）缺失了內(nèi)部控制固有局限性的說明段（0.5分）。應補充：

三、內(nèi)部控制的固有局限性

內(nèi)部控制具有固有局限性，存在不能防止和發(fā)現(xiàn)錯報的可能性。此外，由于情況的變化可能導致內(nèi)部控制變得不恰當，或?qū)刂普吆统绦蜃裱某潭冉档?，根?jù)內(nèi)部控制審計結(jié)果推測未來內(nèi)部控制的有效性具有一定風險。（0.5分）

（6）財務(wù)報告內(nèi)部控制審計意見段描述不正確（0.5分）。應改為：甲公司按照《企業(yè)內(nèi)