內(nèi)部控制在制度基礎(chǔ)審計中若干問題

內(nèi)部控制在制度基礎(chǔ)審計中若干問題

一、內(nèi)部掌握在制度根底審計中的作用

制度根底審計方法的消失，對于審計事業(yè)的進展起到了不行估量的作用。由于在制度根底審計方法的指導(dǎo)下進展實質(zhì)性測試，審計的方法方向和重點都比擬明確，從而提高了審計工作的針對性，提高了審計工作的效率，保證了審計質(zhì)量，并且在客觀上促進了企業(yè)的內(nèi)部掌握水平的提高。內(nèi)部掌握是制度根底審計存在和進展的前提條件，它對于審計的作用主要表達(dá)在：

（一）內(nèi)部掌握可以降低審計風(fēng)險。假如被審計單位建立了健全有效的內(nèi)部掌握，就可以在經(jīng)濟業(yè)務(wù)處理過程中及會計數(shù)據(jù)記錄和會計報表數(shù)據(jù)加工過程中準(zhǔn)時發(fā)覺和防范可能消失的過失和錯弊，從而削減會計報表的誤差，降低報表消失嚴(yán)峻失誤的可能性。在審查會計報表時，審計人員可以依靠內(nèi)部掌握而不致消失大的審計風(fēng)險。

（二）內(nèi)部掌握可以保證審計測試的質(zhì)量。在審計實踐中，無論是實質(zhì)性測試還是符合性測試，都存在抽樣誤差。假如被審計單位沒有建立健全有效的內(nèi)部掌握制度，則抽取的樣本很可能就正好是偏高或偏低的工程，據(jù)此樣本作出的審計結(jié)論就會有很大的審計風(fēng)險；但假如被審計單位的內(nèi)部掌握制度健全，抽樣樣本代表性就強，抽樣審計的風(fēng)險就小得多。

（三）內(nèi)部掌握會影響審計抽查的范圍和時間。審計的過程就是在分析評價被審計單位內(nèi)部掌握的根底上，搜集證據(jù)，分析證據(jù)，并據(jù)此作出審計結(jié)論的過程。審計證據(jù)可以分為資料證據(jù)和檢查證據(jù)。假如一個單位的內(nèi)部掌握健全有效，其會計記錄自然會是客觀真實的，審計人員抽查的資料就會較少，從而相應(yīng)削減審計人員核查資料的時間；反之，則審計人員就要抽查較多的資料，甚至進展具體審計。

（四）內(nèi)部掌握有助于確定合理的審計程序。審計工作是通過執(zhí)行肯定的審計程序來獵取所需要的審計證據(jù)，審計程序不同，所獲得的證據(jù)也就不同，進而會影響到審計結(jié)論。因此，設(shè)計合理的審計程序，是審計勝利的保證。假如被審計單位有著良好的內(nèi)部掌握制度，審計人員可以直接應(yīng)用企業(yè)內(nèi)部審計人員的資料，而不需要親自搜集資料，節(jié)約審計時間。

（五）內(nèi)部掌握打算抽樣方法的應(yīng)用和質(zhì)量。制度根底審計消失和進展除了受內(nèi)部掌握進展的影響外，抽樣方法的進展也功不行沒。抽樣就是運用概率統(tǒng)計的原理抽取一局部業(yè)務(wù)資料進展檢查，據(jù)以推斷業(yè)務(wù)資料的整體狀況。抽樣極大地削減了審計人員的工作時間和精力。但是，假如沒有健全有效的內(nèi)部掌握，就很難保證所抽取的資料具有代表性，從而難以保證據(jù)以作出的審計結(jié)論的正確性。

二、內(nèi)部掌握制度在制度根底審計中的局限性

雖然內(nèi)部掌握制度對于制度根底審計有著如此多的幫忙，但是隨著時間的推移，內(nèi)部掌握本身的一些弱點也漸漸為人們所發(fā)覺，在肯定程度上阻礙了制度根底審計的進展。詳細(xì)表現(xiàn)在：

（一）本錢收益因素。本錢收益原則是當(dāng)今企業(yè)經(jīng)營治理最根本的原則，不管哪方面的決策，都必需考慮本錢與收益的關(guān)系。內(nèi)部掌握當(dāng)然能夠削減會計處理過程中錯弊的發(fā)生，提高審計效率，但假如內(nèi)部掌握的本錢超過了可能發(fā)生錯誤造成的損失和鋪張，企業(yè)的治理人員就會想方設(shè)法削減掌握程序，這就使得內(nèi)部掌握總是存在缺陷。

（二）員工的串通舞弊。內(nèi)部掌握是通過進展明確的職責(zé)劃分來分別不相容職務(wù)，從而避開一個人獨立從事某項工作進展舞弊的可能性。但在有些方面，內(nèi)部掌握則是無能為力的，如兩個或多個員工合伙串通舞弊。

（三）人員素養(yǎng)。內(nèi)部掌握歸根究竟是由人去理解執(zhí)行的，假如執(zhí)行人員素養(yǎng)不盡如人意，那么，內(nèi)部掌握的效果就要大打折扣。而且，內(nèi)部掌握大多是針對一般員工和中低層治理人員的，但對企業(yè)的高管人員往往缺乏有效的監(jiān)視和懲處措施，如高層治理人員有意進展不正值活動，或治理當(dāng)局授意下屬進展一些不正值行為以粉飾經(jīng)營業(yè)績，內(nèi)部掌握往往無能為力。事實上，高層治理人員若作出不正值行為，其所帶來的損失和危害比一般員工要大的多。

（四）缺乏對例外大事的掌握措施。內(nèi)部掌握制度一般是針對常常、重復(fù)發(fā)生的業(yè)務(wù)制定的，制度一旦制定下來，就具有相對穩(wěn)定性。假如消失不常常發(fā)生的大事，或制定制度時未估計到的大事，原有掌握制度就可能不適用，而臨時掌握措施又不能準(zhǔn)時發(fā)揮作用，從而影響內(nèi)部掌握的效果。

（五）缺乏一套權(quán)威的內(nèi)部掌握評價標(biāo)準(zhǔn)。內(nèi)部掌握制度的評價標(biāo)準(zhǔn)既是對內(nèi)部掌握制度完整性、合理性和有效性進展評定的客觀依據(jù)，又是內(nèi)部掌握制度建立的準(zhǔn)則和指南。從肯定意義上說，內(nèi)部掌握評價標(biāo)準(zhǔn)本身就是一種掌握手段。然而，到現(xiàn)在為止，我國尚缺乏一套權(quán)威的內(nèi)部掌握評價標(biāo)準(zhǔn)體系，使審計人員對內(nèi)部掌握的評價多憑借個人對于內(nèi)部掌握的理解，出于審計目的對內(nèi)部掌握作出評價。職業(yè)素養(yǎng)不同，對同一套內(nèi)部掌握的評價可能消失天壤之別。

三、解決內(nèi)部掌握在制度根底審計中局限性的方法

為克制內(nèi)部掌握的薄弱環(huán)節(jié)，使制度根底審計更加完善，促進我國的審計事業(yè)飛速進展，筆者認(rèn)為應(yīng)實行以下措施：

（一）建立一套內(nèi)部掌握評價標(biāo)準(zhǔn)。只有出臺一套權(quán)威、合理、為各方所認(rèn)同的評價標(biāo)準(zhǔn)，審計人員對內(nèi)部掌握的評價才有章可循，對內(nèi)掌握度的評價活動才具有可操作性，才能進一步標(biāo)準(zhǔn)其審計行為，得出客觀公正的、符合實際的內(nèi)部掌握測試結(jié)果，真正提高審計效率，降低審計風(fēng)險。

（二）提高審計人員的職業(yè)素養(yǎng)。內(nèi)部掌握的評價是由審計人員來完成的，因此，審計人員的職業(yè)素養(yǎng)對內(nèi)部掌握的測試結(jié)果必定有肯定影響。若要使內(nèi)部掌握的評價與實際相符，不由于審計人員的不同而消失不同的結(jié)果，就必需加強審計人員的自身職業(yè)素養(yǎng)培育，努力提高審計人員的業(yè)務(wù)水平，加深其對內(nèi)部掌握的理解。

（三）嚴(yán)格遵守審計準(zhǔn)則。外部審計人員在利用內(nèi)部掌握資料前，要從四個方面確定資料的可信度：一是了解企業(yè)組織架構(gòu)，審查企業(yè)是否設(shè)置內(nèi)部掌握制度，有效性如何；二是審查企業(yè)的內(nèi)部掌握程序是否適當(dāng)，內(nèi)部掌握體系中的個人是否享有應(yīng)有的職權(quán)，是否具有獨立性；三是審查內(nèi)部審計師是否具有專業(yè)力量，能夠發(fā)揮應(yīng)有的作用；四是審查并推斷內(nèi)部審計師是否具有職業(yè)精神和職業(yè)道德。假如審查結(jié)果說明內(nèi)部審計工作是可以信任的，外部審計師則可以依據(jù)自身對企業(yè)內(nèi)部掌握測試的結(jié)果，推斷并采納內(nèi)部審計師的資料，以到達(dá)提高審計工作效率的目的。

（四）完善和健全公司的內(nèi)部掌握制度。其一，必需培育領(lǐng)導(dǎo)人的內(nèi)部掌握意識，使領(lǐng)導(dǎo)層成為內(nèi)部掌握的提倡者和組織者，帶頭執(zhí)行內(nèi)部掌握制度，承受內(nèi)部掌握制度的制約。其二，要發(fā)揮員工在內(nèi)部掌握中的作用。在制定內(nèi)部掌握時，要征求一般員工的意見，增加一般員工對內(nèi)部掌握的認(rèn)同感，提高一般員工遵守內(nèi)部掌握制度的積極性。其三，要細(xì)化掌握制度，使其具有可操作性。要以書面形式制定內(nèi)部掌握制度，且語言通俗，表達(dá)明確，語義縝密，并做好制度的執(zhí)行工作。

（五）完善公司治理構(gòu)造。內(nèi)部掌握是公司治理構(gòu)造的一局部，治理構(gòu)造是內(nèi)部掌握的前提和根底，沒有有效的治理構(gòu)造，就不行能有一個良好的內(nèi)部掌握。所以，要加強董事會的監(jiān)視職能，建立董事會領(lǐng)導(dǎo)下的審計委員會，把內(nèi)部審計真正納入到內(nèi)部掌握中來，并使它成為內(nèi)部掌握的再掌握，催促內(nèi)部掌握制度的健全和有效執(zhí)行。

（六）建立暢通有效的信息表達(dá)和傳遞機制。企業(yè)應(yīng)對內(nèi)部掌握制度的執(zhí)行狀況建立信息披露渠道，對違反或遵守內(nèi)部掌握的行為進展懲處或嘉獎，以保證內(nèi)部掌握制度的執(zhí)行效果。

（七）合理確信對內(nèi)部掌握。由于內(nèi)部掌握受到很多固有限制，審計人員應(yīng)保持應(yīng)有的職業(yè)慎重，充分關(guān)注這些固有限制，從而對內(nèi)部掌握合理確信。如內(nèi)部掌握的設(shè)計和運行受制于本錢與效益原則，假如某些掌握程序所需的費用超過了要防止的錯誤本身所造成的損失，則這些掌握程序?qū)恢卫碚叻艞墸粌?nèi)部掌握一般僅針對常規(guī)業(yè)務(wù)活動而設(shè)計，假如發(fā)生未預(yù)料事項或不常發(fā)生事項，則會消失內(nèi)控系統(tǒng)不適應(yīng)；內(nèi)部掌握可能由于有關(guān)人員串通舞弊，或治理人員濫用職權(quán)而失效等等，對此均需重視。