建筑掛靠工程的會計核算及其依據(jù)

建筑掛靠工程的會計核算及其依據(jù)一、

會計核算的原則建筑企業(yè)掛靠業(yè)務(wù)的會計核算的原則是：（1）以被掛靠方為會計核算主體，不能以掛靠方為會計核算主體。(2)將掛靠方看成是被掛靠方的一個項目部。二、

詳細的會計核算流程建筑企業(yè)掛靠工程的會計核算（以被掛靠方為建筑企業(yè)一般納稅人為例）詳細分析如下：第一，被掛靠方項目部專屬賬戶收到掛靠方存入的購買建筑材料，特殊是購買主材和設(shè)備墊資款時：借：銀行存款-（項目部專屬賬戶名稱）

貸：其他應(yīng)付款-（掛靠人名字）特殊提示：財稅2016

36的第十四條下列情形視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)：（一）單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償供應(yīng)服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。依據(jù)以上稅收政策規(guī)定，自然人無息借款給公司不視同銷售，不繳納利息的增值稅。因此，掛靠人將墊資存入項目部專屬賬戶，可以無利息的借款，不征收增值稅。其次，被掛靠方收到業(yè)主預付工程款時的賬務(wù)處理如下:依據(jù)財稅〔2016〕36號附件1：《營業(yè)稅改征增值稅試點實施方法》第四十五條第（二）項的規(guī)定，納稅人供應(yīng)建筑服務(wù)實行預收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預收款的當天。因此，被掛靠方憑借掛靠方供應(yīng)工程項目所在地預繳稅款完稅憑證，并交納稅金后，才向發(fā)包方開具預收款部分的增值稅發(fā)票。另外，財政部會計司關(guān)于《增值稅會計處理規(guī)定》有關(guān)問題的解讀第三條“關(guān)于企業(yè)供應(yīng)建筑服務(wù)確認銷項稅額的時點”規(guī)定：增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的時點早于企業(yè)向業(yè)主辦理工程價款結(jié)算的，應(yīng)借記“銀行存款”等科目，貸記“預收賬款”和“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”等科目?；谝陨险咭罁?jù)，被掛靠方收到業(yè)主或發(fā)包方的預付款的賬務(wù)處理如下：借：銀行存款

貸:預收賬款[收到業(yè)主預付款/(1+11%)]

應(yīng)交稅費-------應(yīng)交增值稅(銷項稅)[收到業(yè)主預付款/(1+11%)×11%]

法律依據(jù)：依據(jù)財稅〔2016〕36號附件1：《營業(yè)稅改征增值稅試點實施方法》第四十五條第（二）項的規(guī)定，納稅人供應(yīng)建筑服務(wù)實行預收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預收款的當天?；诖艘?guī)定，被掛靠方收到發(fā)包方或業(yè)主預付的工程款或開工保證金的狀況下，被掛靠方必需履行依法在工程所在地的國家稅務(wù)局預繳增值稅。《納稅人跨縣（市、區(qū)）供應(yīng)建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行方法》（國家稅務(wù)總局公告2016年第17號）第四條納稅人跨縣（市、區(qū)）供應(yīng)建筑服務(wù)，依據(jù)以下規(guī)定預繳稅款：

1、一般納稅人跨縣（市、區(qū)）供應(yīng)建筑服務(wù)，適用一般計稅方法計稅的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，依據(jù)2％的預征率計算應(yīng)預繳稅款。

2、一般納稅人跨縣（市、區(qū)）供應(yīng)建筑服務(wù)，選擇適用簡易計稅方法計稅的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，依據(jù)3%的征收率計算應(yīng)預繳稅款。3、小規(guī)模納稅人跨縣（市、區(qū)）供應(yīng)建筑服務(wù)，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，依據(jù)3%的征收率計算應(yīng)預繳稅款。國家稅務(wù)總局公告2016年第17號第五條納稅人跨縣（市、區(qū)）供應(yīng)建筑服務(wù)，依據(jù)以下公式計算應(yīng)預繳稅款：

1、適用一般計稅方法計稅的，應(yīng)預繳稅款=(全部價款和價外費用-支付的分包款)÷(1+11%)×2%。

2、適用簡易計稅方法計稅的，應(yīng)預繳稅款=(全部價款和價外費用-支付的分包款)÷(1+3%)×3%。

納稅人取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為負數(shù)的，可結(jié)轉(zhuǎn)下次預繳稅款時接著扣除。

納稅人應(yīng)依據(jù)工程項目分別計算應(yīng)預繳稅款，分別預繳。

國家稅務(wù)總局公告2016年第17號第七條和國家稅務(wù)總局公告2016年第53號第八條第（三）項，納稅人跨縣（市、區(qū)）供應(yīng)建筑服務(wù)，在向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機關(guān)預繳稅款時，需填報《增值稅預繳稅款表》，并出示以下資料：

（一）與發(fā)包方簽訂的建筑合同復印件（加蓋納稅人公章）；

（二）與分包方簽訂的分包合同復印件（加蓋納稅人公章）；

（三）從分包方取得的發(fā)票復印件（加蓋納稅人公章）。

依據(jù)國家稅務(wù)總局公告2016年第17號第六條的規(guī)定，假如被掛靠方是總承包方，而且發(fā)生分包時，被掛靠方從分包方取得的2016年5月1日后開具的增值稅發(fā)票，備注欄必需注明建筑服務(wù)發(fā)生地所在縣（市、區(qū)）、項目名稱的增值稅發(fā)票。國家稅務(wù)總局公告2016年第17號第十二條納稅人跨縣（市、區(qū)）供應(yīng)建筑服務(wù)，依據(jù)本方法應(yīng)向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機關(guān)預繳稅款而自應(yīng)當預繳之月起超過6個月沒有預繳稅款的，由機構(gòu)所在地主管國稅機關(guān)依據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》及相關(guān)規(guī)定進行處理。依據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人異地預繳增值稅有關(guān)城市維護建設(shè)稅和教化費附加政策問題的通知》（財稅〔2016〕74號）第一條的規(guī)定，建筑企業(yè)跨地區(qū)供應(yīng)建筑服務(wù)應(yīng)在建筑服務(wù)發(fā)生地預繳增值稅時，以預繳增值稅稅額為計稅依據(jù)，并按預繳增值稅所在地的城市維護建設(shè)稅適用稅率和教化費附加征收率就地計算繳納城市維護建設(shè)稅和教化費附加。因此，依據(jù)以上政策規(guī)定，被掛靠方在建筑企業(yè)在工程所在地國稅局預交增值稅時，掛靠方先墊資以被掛靠方的名義在工程所在地國稅局預交增值稅，并依據(jù)預交的增值稅作為計稅依據(jù)計算城市維護建設(shè)稅及附加，在工程所在地地稅局申報交納。掛靠方憑工程所在地國稅局預交稅款憑證，和工程所地地稅局繳納的附加稅費憑證，回被掛靠方財務(wù)部進行報銷。被掛靠方的賬務(wù)處理如下：（1）預繳增值稅時的賬務(wù)處理

借：應(yīng)交稅費——預交增值稅[一般計稅時：應(yīng)預繳稅款=預收賬款÷(1+11%)×2%；簡易計稅時：應(yīng)預繳稅款=預收賬款÷(1+3%)×3%]

貸：內(nèi)部往來——掛靠人名字

（2）掛靠人貸繳納城市維護建設(shè)稅及附加時的賬務(wù)處理

借：稅金及附加

貸：內(nèi)部往來——掛靠人名字（3）掛靠人憑預繳稅款憑證回被掛靠方財務(wù)部報銷時：借:內(nèi)部往來——掛靠人名字

貸：銀行存款/庫存現(xiàn)金被掛靠方月未結(jié)轉(zhuǎn)時：

借：應(yīng)交稅費——未交增值稅

貸：應(yīng)交稅費——預交增值稅第三，以被掛靠方名義選購 建筑材料時，被掛靠方的賬務(wù)處理：被掛靠方的財務(wù)部必需審核掛靠方以被掛靠方名義與材料或設(shè)備供應(yīng)商簽訂的選購 合同（該選購 合同必需是被掛靠方備案的而且用被掛靠方統(tǒng)一版本格式的選購 合同）、被掛靠方賬戶付給供應(yīng)商的資金付款憑證、掛靠項目所在工地經(jīng)掛靠方和供應(yīng)商雙方簽字的驗貨確認清單和增值稅專用發(fā)票四者都無誤的狀況下，依據(jù)財會[2016]22號文件的規(guī)定，賬務(wù)處理如下：（1）當從一般納稅人供應(yīng)商選購 材料，獲得增值稅專用發(fā)票，沒有進行網(wǎng)上認證的狀況下。

借：工程施工——合同成本（材料費用）

應(yīng)交稅費——待認證進項稅額

貸：銀行存款/應(yīng)付賬款/應(yīng)付票據(jù)（2）當獲得的增值稅專用發(fā)票進行認證后，賬務(wù)處理如下：借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅）

貸：應(yīng)交稅費——待認證進項稅額（3）當從小規(guī)模納稅人供應(yīng)商選購 材料，獲得增值稅一般發(fā)票時借：工程施工——合同成本（材料費用）

貸：銀行存款/應(yīng)付賬款/應(yīng)付票據(jù)（4）假如被掛靠方與發(fā)包方承包的建筑施工合同簽訂的是甲供材合同，而且合同中約定被掛靠方（總承包方）選擇簡易計稅方法計算增值稅的狀況下。依照稅法規(guī)定，選購 建筑材料只能獲得增值一般發(fā)票，而不能獲得增值稅專用發(fā)票。假如選購 建筑材料只能獲得增值一般發(fā)票，則被掛靠方的賬務(wù)如下：借：工程施工——合同成本（材料費用）

貸：銀行存款/應(yīng)付賬款/應(yīng)付票據(jù)假如選購 建筑材料只能獲得增值一般發(fā)票，而恰恰獲得增值稅專用發(fā)票，還沒有網(wǎng)上認證時，則被掛靠方的賬務(wù)如下：借：工程施工——合同成本（材料費用）

應(yīng)交稅費——待認證進項稅額

貸：銀行存款/應(yīng)付賬款/應(yīng)付票據(jù)經(jīng)過認證后的賬務(wù)處理:借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額)

貸：應(yīng)交稅費——待認證進項稅額財會[2016]22號文件其次條第2款規(guī)定：選購 等業(yè)務(wù)進項稅額不得抵扣的賬務(wù)處理。一般納稅人購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或個人消費等，其進項稅額依據(jù)現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定不得從銷項稅額中抵扣的，取得增值稅專用發(fā)票時，應(yīng)借記相關(guān)成本費用或資產(chǎn)科目，借記“應(yīng)交稅費——待認證進項稅額”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認證后，應(yīng)借記相關(guān)成本費用或資產(chǎn)科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)”科目。基于此規(guī)定，該被掛靠方選擇簡易計稅方法的項目獲得的增值稅專用發(fā)票進行認證后，將增值稅進項稅額進行轉(zhuǎn)出處理，賬務(wù)處理如下：借：工程施工——合同成本（材料費用）

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）第四、以被掛靠方名義選購 建筑材料時，材料等已驗收且已經(jīng)付款但尚未取得增值稅扣稅憑證，被掛靠方的賬務(wù)處理：

借：工程施工——合同成本（材料費用）

應(yīng)交稅費——待認證進項稅額（按將來可抵扣的增值稅額）

貸：銀行存款待取得相關(guān)增值稅扣稅憑證并經(jīng)認證后，借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額)

貸：應(yīng)交稅費——待認證進項稅額第五、以被掛靠方名義選購 建筑材料時，材料等已驗收但尚未取得增值稅扣稅憑證并未付款的，被掛靠方的賬務(wù)財會[2016]22號文件其次條第4款規(guī)定：貨物等已驗收入庫但尚未取得增值稅扣稅憑證的賬務(wù)處理。一般納稅人購進的貨物等已到達并驗收入庫，但尚未收到增值稅扣稅憑證并未付款的，應(yīng)在月末按貨物清單或相關(guān)合同協(xié)議上的價格暫估入賬，不須要將增值稅的進項稅額暫估入賬。下月初，用紅字沖銷原暫估入賬金額，待取得相關(guān)增值稅扣稅憑證并經(jīng)認證后，按應(yīng)計入相關(guān)成本費用或資產(chǎn)的金額，借記“原材料”、“庫存商品”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等科目，按可抵扣的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)”科目，按應(yīng)付金額，貸記“應(yīng)付賬款”等科目?；诖艘?guī)定，被掛靠方的賬務(wù)處理如下：（1）在月末按貨物清單或相關(guān)合同協(xié)議上的價格暫估入賬，不須要將增值稅的進項稅額暫估入賬。借：工程施工——合同成本（材料費用）

貸：應(yīng)付賬款/應(yīng)付票據(jù)（2）下月初，用紅字沖銷原暫估入賬金額，待取得相關(guān)增值稅扣稅憑證并經(jīng)認證后。借：工程施工——合同成本（材料費用）（紅字）

貸：應(yīng)付賬款/應(yīng)付票據(jù)（紅字）同時藍字：借：工程施工——合同成本（材料費用）

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額)貸：銀行存款/應(yīng)付賬款/應(yīng)付票據(jù)

第六，每月給自然人掛靠方計提工資和社會保險費用時：

（1）預提自然人掛靠人工資、社會保險和代扣的個稅時時

借：工程施工——合同成本（自然人掛靠方工資）

貸：應(yīng)付職工薪酬——自然人掛靠方稅后工資

其他應(yīng)付款——應(yīng)付自然人掛靠方社會保險費

應(yīng)交稅費——應(yīng)代扣自然人掛靠方個人所得稅

（2）將自然人掛靠人的稅后工資結(jié)轉(zhuǎn)到“其他應(yīng)付款”時:

借：應(yīng)付職工薪酬——自然人掛靠方稅后工資

貸：其他應(yīng)付款——自然人掛靠方稅后工資特殊提示：由于自然人掛靠人的工資和社會保險費用是要作為今后掛靠方實現(xiàn)的工程利潤中扣除的，因此，前期不給自然人掛靠人發(fā)工資，只是在會計上進行計提，每月代扣代繳個人所得稅，同時將稅后工資結(jié)轉(zhuǎn)到“其他應(yīng)付款——自然人掛靠方稅后工資”會計科目。等到提利潤時，可以將多月工資一次性發(fā)放，不再扣繳個人所得稅。但是必需在每年企業(yè)所得稅匯算清繳年度的5月31日前發(fā)放給自然人掛靠方，否則，依據(jù)國稅函[2009]3號文件的規(guī)定，自然人掛靠方的工資成本不行以在被掛靠方的企業(yè)所得稅前進行扣除。（3）當被掛靠方給自然人掛靠方支付未發(fā)的稅后工資時：借：其他應(yīng)付款——自然人掛靠方稅后工資

貸：銀行存款第七、被掛靠方向勞務(wù)分包方支付勞務(wù)款的賬務(wù)處理被掛靠方對勞務(wù)分包人的勞務(wù)進度款支付分兩次進行，第一次支付的金額為勞務(wù)進度結(jié)算款的80%。剩余的20%支付時間為第一次支付款到賬后，勞務(wù)分包人首先用于支付全部農(nóng)夫工工資，被掛靠方收到勞務(wù)分包人供應(yīng)經(jīng)農(nóng)夫工本人簽字加按手印并由勞務(wù)分包方負責人簽字的工資發(fā)放表或銀行代發(fā)農(nóng)夫工工資清單的復印件和農(nóng)夫工身份證復印件給被掛靠方后，并由掛靠方管理人員在工程項目所在地工區(qū)醒目處張貼公示，5日后未接到任何投訴之日。若接到投訴勞務(wù)分包方拖欠農(nóng)夫工工資或偽造工資表等造成對農(nóng)夫工不利行為，被掛靠方有權(quán)暫停對勞務(wù)分包方的任何支付，干脆扣除勞務(wù)分包方的工程款向農(nóng)夫工支付工資。被掛靠方向勞務(wù)分包方支付勞務(wù)款時，必需憑借勞務(wù)分包方與被掛靠方勞務(wù)進度結(jié)算確認單、開具合法合規(guī)的增值稅專用發(fā)票進行付款，賬務(wù)處理如下：借：工程施工——合同成本（人工費用）

貸：銀行存款第八、以被掛靠方名義與業(yè)主工程結(jié)算時的賬務(wù)處理如下:財政部會計司關(guān)于《增值稅會計處理規(guī)定》有關(guān)問題的解讀第三條“關(guān)于企業(yè)供應(yīng)建筑服務(wù)確認銷項稅額的時點”規(guī)定企業(yè)供應(yīng)建筑服務(wù)，在向業(yè)主辦理工程價款結(jié)算時，借記“應(yīng)收賬款”等科目，貸記“工程結(jié)算”科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”等科目，企業(yè)向業(yè)主辦理工程價款結(jié)算的時點早于增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的時點的，應(yīng)貸記“應(yīng)交稅費——待轉(zhuǎn)銷項稅額”等科目，待增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時再轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”等科目；增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的時點早于企業(yè)向業(yè)主辦理工程價款結(jié)算的，應(yīng)借記“銀行存款”等科目，貸記“預收賬款”和“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”等科目。

基于以上政策依據(jù)，掛靠方以被掛靠方的名義與發(fā)包方進行工程進度結(jié)算是時的賬務(wù)處理如下：

借：銀行存款

應(yīng)收賬款

預收賬款(收到業(yè)主預付款/(1+11%)

貸:工程結(jié)算[與業(yè)主結(jié)算的工程款/(1+11%)]

應(yīng)交稅費-------應(yīng)交增值稅(銷項稅)[(工程結(jié)算收到工程款部分）/(1+11%)×11%]

應(yīng)交稅費

——待轉(zhuǎn)銷項稅額(工程結(jié)算未收到工程款部分））/(1+11%)×11%]當業(yè)主拖欠的工程款收到時：

借：應(yīng)交稅費

——待轉(zhuǎn)銷項稅額(工程結(jié)算未收到工程款部分））/(1+11%)×11%]

貸:應(yīng)交稅費-------應(yīng)交增值稅(銷項稅)[(工程結(jié)算未收到工程款部分)]第九，工程收入、成本確認與計量依據(jù)《企業(yè)會計準則第15號-建立合同》（以下簡稱“建立合同準則”），應(yīng)依據(jù)完工百分比法確認合同收入和合同費用。完工百分比法，是指依據(jù)合同完工進度確認收入與費用的方法?！盃I改增”后，應(yīng)以不含稅的合同收入及合同費用，計算完工百分比，進行收入、成本的確認。借：主營業(yè)務(wù)成本

工程施工-合同毛利

貸：主營業(yè)務(wù)收入借:工程結(jié)算

貸:工程施工

第十、月末結(jié)賬時：一般納稅人的被掛靠方月度終了從“應(yīng)交增值稅”或“預繳增值稅”明細科目轉(zhuǎn)入當月應(yīng)交未交、多交或預繳的增值稅額，以及當月交納以前期間未交的增值稅額。（1）轉(zhuǎn)出當月應(yīng)交未交增值稅

借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）

貸：應(yīng)交稅費—未交增值稅（2）轉(zhuǎn)出當月多交的增值稅

借：應(yīng)交稅費—未交增值稅

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）（3）企業(yè)月末將預繳增值稅轉(zhuǎn)入未交增值稅

借：應(yīng)交稅費—未交增值稅

貸：應(yīng)交稅費—預交增值稅