第三章會計(jì)賬務(wù)處理流程

第SAN章 會計(jì)憑證和賬簿第一節(jié) 會計(jì)循環(huán)第二節(jié) 會計(jì)憑證第三節(jié) 會計(jì)賬簿第四節(jié) 期末賬項(xiàng)調(diào)整第五節(jié) 會計(jì)報(bào)表

第六節(jié) 賬務(wù)處理程序一、會計(jì)循環(huán)基本步驟二、平時(shí)會計(jì)處理工作分錄、過賬、編制調(diào)整前試算表三、期末會計(jì)處理工作賬項(xiàng)調(diào)整、調(diào)整后試算表、結(jié)賬并過賬、編制會計(jì)報(bào)表見下頁圖第一節(jié) 會計(jì)循環(huán)第二節(jié)會計(jì)憑證會計(jì)憑證是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的書面證明,是記賬的根據(jù)。

一、會計(jì)憑證的意義和種類（一）會計(jì)憑證的作用（二）會計(jì)憑證的種類二、原始憑證俗稱單據(jù)，它是證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)生，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并據(jù)以記賬的原始依據(jù)。具有法律效力的書面證明三、記賬憑證又稱傳票，是根據(jù)原始憑證或原始憑證匯總表的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，應(yīng)用會計(jì)科目和復(fù)式記賬法確定會計(jì)分錄，并作為記賬依據(jù)的一種會計(jì)憑證。一般是由會計(jì)部門填制的。有些特殊事項(xiàng)如更正錯(cuò)賬、期末賬項(xiàng)調(diào)整等，無法取得原始憑證時(shí)，也可以由會計(jì)人員根據(jù)賬簿資料編制記賬憑證。填制記賬憑證的作用是對種類繁多、數(shù)量龐大、格式不一的原始憑證加以歸類和整理。四、會計(jì)憑證的管理1、會計(jì)憑證的日常保管2、會計(jì)憑證的歸檔保管（一）會計(jì)憑證的傳遞（二）會計(jì)憑證的保管第三節(jié) 會計(jì)賬簿一、賬簿的意義與種類

賬簿是由一定格式、互有聯(lián)系的賬頁組成，以審核無誤的會計(jì)憑證為依據(jù)，用來序時(shí)地、分類地記錄和反映各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計(jì)簿籍（或稱賬本）。

設(shè)置和登記賬簿是會計(jì)工作的重要環(huán)節(jié)（一）賬簿的概念和意義賬簿的作用有：能夠提供全面、系統(tǒng)的會計(jì)信息能夠幫助企業(yè)加強(qiáng)經(jīng)營管理能夠加強(qiáng)崗位責(zé)任制能夠保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全和完整能為編制會計(jì)報(bào)表提供依據(jù)又稱為“聯(lián)合賬簿”磁盤式現(xiàn)金日記賬銀行存款日記賬賬簿的種類：兩種分類的結(jié)合二、序時(shí)賬

（一）普通日記賬

也稱為通用日記賬，是用來登記全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生情況的日記賬。（二）特種日記賬

專門登記某一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的日記賬

庫存現(xiàn)金、銀行存款日記賬根據(jù)核算和管理的需要采用不同的賬頁格式，一般有兩種格式：三欄式多欄式三、分類賬分類登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬簿，設(shè)立的目的是為了從各個(gè)賬戶中取得總括或詳細(xì)的核算資料分為：總分類賬明細(xì)分類賬1、總分類賬簡稱“總賬”，是根據(jù)總分類科目開設(shè)的，集中反映會計(jì)主體全部業(yè)務(wù)的會計(jì)賬簿。

(1)總分類賬按規(guī)定的一級賬戶分設(shè)賬頁。(2)總分類核算只運(yùn)用貨幣度量。(3)賬頁比較廣泛地采用了“三欄式”結(jié)構(gòu)。(表5-14)(4)總賬登記可按記賬憑證逐筆登記，也可匯總后,按 日(旬、月)加以登記。

概念特點(diǎn)有時(shí)候也用多欄式總分類賬：將所有賬戶合設(shè)在一張表格或賬頁上，就是前面分類中的日記總賬。(賬表合一)可以減少記賬的工作量，提高工作效率。但是賬頁篇幅大,登記不便。2、明細(xì)分類賬簡稱“明細(xì)賬”，它是根據(jù)明細(xì)分類科目開設(shè)的，用以具體反映某類資金增減變化和結(jié)存情況的分類賬。

概念特點(diǎn)(1)明細(xì)分類賬應(yīng)根據(jù)原始憑證或原始憑證匯總表登記。(2)若記賬憑證已列明細(xì)項(xiàng)目,也可根據(jù)記賬憑證登記。 三欄式

(3)賬頁格式一般采用 數(shù)量金額式 多欄式四、賬簿的登記規(guī)則（一）登記賬簿的規(guī)則

1、賬簿啟用時(shí)的扉頁

2、連續(xù)登記、隔頁跳行的處理、轉(zhuǎn)頁的承上啟下(下例) 3、筆與墨水的使用

4、記賬錯(cuò)誤時(shí)不能用的更正方法

5、符號使用

6、原則上，每年都應(yīng)更換新賬簿。（下例）

7、訂本式賬簿都有賬頁的順序號，不得任意撕毀，活 頁式賬簿也不得隨意抽換賬頁（一）賬簿的基本結(jié)構(gòu)五、錯(cuò)賬的查找方法正查法與逆查法正查法記賬憑證原始憑證

記賬憑證賬簿記錄

賬戶結(jié)賬計(jì)算的正確性抄入試算表數(shù)據(jù)的正確性試算表有關(guān)合計(jì)數(shù)正確性逆查法同正查法順序相反實(shí)際工作中常用逆查法因差錯(cuò)往往出現(xiàn)于后期個(gè)別檢查法記賬錯(cuò)誤，往往是記賬人員偶然疏忽大意造成的，一般來講，錯(cuò)賬不會很多，因此個(gè)別檢查法是常用的方法差數(shù)是由于漏記、看錯(cuò)、抄錯(cuò)等原因。錯(cuò)賬有時(shí)會因?yàn)榈清e(cuò)了方向，除2法很管用如果記賬時(shí)把數(shù)字的位置寫錯(cuò)了，可以用除9法，錯(cuò)位有兩種情況，一是順序錯(cuò)位，如400寫成4000了，還有一種是數(shù)字顛倒，如57寫成75。（一）劃線更正法適用情況：記賬憑證正確，登賬時(shí)出現(xiàn)筆誤 (如數(shù)字錯(cuò),記錯(cuò)賬戶)

具體操作（1）劃紅線 （2）更正 （3）蓋章六、錯(cuò)賬的更正方法（二）紅字更正法

適用情況:(1)記賬憑證中應(yīng)借應(yīng)貸符號、科目 或金額有錯(cuò)誤，并已登記入賬時(shí)

(2)發(fā)現(xiàn)記賬憑證和賬簿記錄的賬 戶沒有錯(cuò)誤，但所寫金額大于正確金額具體操作：(1)用紅字編與錯(cuò)誤分錄相同的記 賬憑證 （2）用藍(lán)字編正確分錄的記賬憑證（三）補(bǔ)充登記法適用情況：記賬以后，發(fā)現(xiàn)記賬憑證上應(yīng)借應(yīng)貸賬戶并無錯(cuò)誤，但所填金額小于應(yīng)填金額具體操作：再填制一張補(bǔ)充少計(jì)金額的記賬憑證（一）結(jié)賬前的準(zhǔn)備工作檢查業(yè)務(wù)是否都已登記做好對賬工作七、結(jié)賬對賬為保證會計(jì)記錄的正確性，便于財(cái)產(chǎn)清查工作的正常進(jìn)行，還要做好對賬工作，對賬包括三方面內(nèi)容：1、賬證核對

2、賬賬核對

3、賬實(shí)核對

（二）結(jié)賬工作的內(nèi)容1、成本類賬戶的結(jié)轉(zhuǎn)2、虛賬戶（收入、費(fèi)用類賬戶）的結(jié)轉(zhuǎn)3、實(shí)賬戶的結(jié)轉(zhuǎn)第四節(jié) 期末賬項(xiàng)調(diào)整在會計(jì)期末對一些沒有明顯經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生（沒有原始憑證），但按照權(quán)責(zé)發(fā)生制要求，卻影響本會計(jì)期間收益的一些隱含事項(xiàng)進(jìn)行調(diào)整，編制調(diào)整分錄。主要有如下調(diào)整事項(xiàng)：第五節(jié) 會計(jì)報(bào)表常用的對外公布的報(bào)表種類資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)一定時(shí)點(diǎn)財(cái)務(wù)狀況的報(bào)表。資產(chǎn)負(fù)債表為企業(yè)利益相關(guān)者提供他們所需要的各項(xiàng)會計(jì)資料。見表3-23、表3-24。利潤表利潤表是反映企業(yè)一定時(shí)期經(jīng)營成果的報(bào)表。見表3-26。現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表是一種為會計(jì)報(bào)表使用者提供企業(yè)一定會計(jì)期間內(nèi)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出的信息，以便于報(bào)表使用者了解和評價(jià)企業(yè)獲取現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的能力，并據(jù)以預(yù)測企業(yè)未來現(xiàn)金流量的會計(jì)報(bào)表。見表3-27。所有者權(quán)益變動表所有者權(quán)益變動表是反映企業(yè)一定時(shí)期所有者權(quán)益各組成部分增減變動情況的報(bào)表。所有者權(quán)益變動表是在2007年《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》頒布實(shí)施后，成為繼資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表之后的第四張報(bào)表。

見表3-28。第六節(jié) 賬務(wù)處理程序記賬憑證核算程序優(yōu)點(diǎn)與缺點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)――因直接根據(jù)記賬憑證逐筆登記，所以總分類賬能詳細(xì)而具體地反映各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),便于查賬。缺點(diǎn)――登記總分類賬工作量大,且有一部分會與明細(xì)分類賬重復(fù)登記。適合――規(guī)模小、業(yè)務(wù)少的企事業(yè)單位。在傳統(tǒng)的手工記賬下，這種記賬憑證核算程序適用于規(guī)模較小、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較為簡單的企業(yè)。但是，在現(xiàn)代企業(yè)廣泛用電算化會計(jì)的情況下，由于根據(jù)總賬登記總分類賬是由計(jì)算機(jī)進(jìn)行的，不存在工作量大的問題。所以這種記賬憑證核算程序目前廣泛運(yùn)用于各類企業(yè)的電算化會計(jì)中。匯總記賬憑證核算程序優(yōu)點(diǎn)與缺點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)――簡化總分類賬登記工作，憑證歸類較簡便，能反映賬戶的對應(yīng)關(guān)系,便于核對賬目。缺點(diǎn)――匯總工作量仍較大,賬證間關(guān)系較復(fù)雜。適合――規(guī)模大、業(yè)務(wù)多的企事業(yè)單位?？颇繀R總表賬務(wù)處理程序優(yōu)點(diǎn)與缺點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)――簡化總分類賬登記工作，登總分類賬前編