2023年進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣報(bào)告

進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣報(bào)告最近，全國各地正按照國家稅務(wù)總局的統(tǒng)一部署，開展農(nóng)業(yè)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣異常的核查工作，為方便稽查人員有效開展檢查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和查處此方面的偷漏稅行為，筆者試結(jié)合自己的實(shí)踐體會，就農(nóng)業(yè)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣異常的核查方法，作一簡要介紹。

所謂農(nóng)業(yè)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣異常，就是農(nóng)業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)，用于抵扣的購進(jìn)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額超出了正常數(shù)額范圍，或遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于本地區(qū)同類企業(yè)，或遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過本企業(yè)歷史水平，或遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過國內(nèi)同行業(yè)平均抵扣率，或者表現(xiàn)為零稅負(fù)，存在著假票虛開（用假發(fā)票虛列收購業(yè)務(wù)）、真票多開（即“小頭大尾”，出售人的取款聯(lián)金額小，收購聯(lián)金額大）等多種偷漏增值稅行為，且手段比較隱蔽，因此，非常需要我們采取正確方法進(jìn)行核查。一般來講，主要采取以下三種方法。

1、核對法。就是通過核對農(nóng)業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)的有關(guān)票據(jù)、憑證等財(cái)務(wù)會計(jì)資料，看其前后、相互之間在勾稽關(guān)系上是否吻合，從而查出企業(yè)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣異常，從中偷漏增值稅等的問題。需核對的內(nèi)容有五個(gè)方面：①核對農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購憑證的領(lǐng)購、使用、保管情況?？搭I(lǐng)購數(shù)是否等于使用數(shù)加結(jié)存數(shù)，如果不相等，反映為大于，則說明企業(yè)有可能購進(jìn)了社會上賣的假收購憑證，反之小于，就說明企業(yè)有可能將領(lǐng)購的收購憑證借給或出售給其他企業(yè)，進(jìn)而深查便能發(fā)現(xiàn)問題。②核對當(dāng)期開票金額與當(dāng)期現(xiàn)金、銀行存款的變動(dòng)是否相符。主要看當(dāng)期開票金額的發(fā)生額是否等于當(dāng)期現(xiàn)金、銀行存款的應(yīng)減少額。如果是小于，則說明企業(yè)有可能使用了假票在收購，從而查出相關(guān)人員非法印制、出售假收購憑證等問題。相反，如是大于，則就虛開了收購發(fā)票。③核對農(nóng)業(yè)產(chǎn)品購、領(lǐng)、存的數(shù)量是否成對應(yīng)關(guān)系，就是購買的數(shù)量減去領(lǐng)用的數(shù)量是否等于庫存數(shù)量。若不等于，就說明不是虛增收購數(shù)量，就是另有賬外賬，在體外進(jìn)行購銷活動(dòng)。④核對生產(chǎn)車間的半成品賬，看其賬面發(fā)生數(shù)與實(shí)際發(fā)生數(shù)是否相符，若不一樣，則與前面一樣，不是虛增收購數(shù)量，就是另有賬外賬。⑤核對生產(chǎn)（加工）過程中所產(chǎn)生的副產(chǎn)品、下腳料等的銷售收入是否全部申報(bào)繳納增值稅，從而查出是否偷漏增值稅的問題。

2、比較法。就是將一對或一組相關(guān)或相通的數(shù)據(jù)或事項(xiàng)，放在一起比較，看其是否相匹配，從而查出企業(yè)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣異常，從中偷漏增值稅的問題。主要從以下六個(gè)方面來比較：①將所查企業(yè)的收購價(jià)格與同行業(yè)其他納稅人的收購價(jià)格相比較，看其是否合理，是否存在虛增收購價(jià)格，以致于虛增進(jìn)項(xiàng)稅額的問題。②農(nóng)業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)的資金規(guī)模、倉儲能力等與其收購數(shù)量是否相匹配。如某企業(yè)的正常資金規(guī)模只有100萬元，可申報(bào)資料上反映當(dāng)期收購了500萬元的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，且倉庫只有300平方，只能一次性容納250萬元的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，則就說明了不匹配，其中必定有問題。③企業(yè)機(jī)器設(shè)備的生產(chǎn)（加工）能力與其收購數(shù)量是否相匹配。若某企業(yè)只有一套年加工1萬噸小麥的面粉設(shè)備，而該企業(yè)賬面反映當(dāng)年收購了2萬噸小麥，這就說明收購數(shù)量與生產(chǎn)（加工）能力不相匹配。存在虛增收購數(shù)量的問題。④企業(yè)的投入產(chǎn)出比與產(chǎn)量、收購數(shù)量是否匹配。此方面分兩種情況，一種情況是要看當(dāng)期投產(chǎn)數(shù)量與當(dāng)期成品的產(chǎn)出是否匹配。如果某企業(yè)正常情形是投產(chǎn)50噸糧食，可生產(chǎn)30噸白酒，而賬面反映本期投產(chǎn)了150噸糧食，只生產(chǎn)了60噸白酒，或者賬面反映本期投產(chǎn)了100噸糧食，只生產(chǎn)了40噸白酒，則有可能存在虛增投產(chǎn)數(shù)量或賬外立賬的問題。另一種情況是要看當(dāng)期投入產(chǎn)出與收購數(shù)量是否匹配。若某企業(yè)正常投入1噸面粉，能產(chǎn)出1.4噸食品，而當(dāng)期購進(jìn)的面粉是3噸，產(chǎn)出的食品是2.3噸，則明顯不匹配，就說明其中有問題，有可能是虛增了收購數(shù)量等。⑤企業(yè)的單位能耗與產(chǎn)量、收購數(shù)量是否匹配。就是看企業(yè)每消耗一定數(shù)量的煤、電、熱能等，與其生產(chǎn)出的成品數(shù)量、收購數(shù)量是否成正常的比例關(guān)系。凡不成正常比例關(guān)系的，就說明其中有原因，就要繼續(xù)查下去，就有可能虛增了收購數(shù)量等。⑥輔助材料（指包裝物、配料等）的耗用量與其產(chǎn)量是否相匹配。如某企業(yè)當(dāng)年生產(chǎn)糕點(diǎn)80000斤，按常理至少需用80000只包裝盒，而賬面反映只耗用56760只包裝盒，這就說明不相匹配，就有可能查出虛增收購數(shù)量，虛增進(jìn)項(xiàng)稅額等問題。

3、詢查法。這種方法又稱延伸檢查法。主要針對以下三種情況進(jìn)行的。一是詢查收購渠道。就是根據(jù)上購憑證的記載，調(diào)查詢問出售人的身份，農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的自產(chǎn)數(shù)量、銷售數(shù)量和銷售價(jià)格等是否真實(shí)。如調(diào)查發(fā)現(xiàn)出售人的身份是假的，或者銷售數(shù)量和銷售價(jià)格均小于收購憑說不上的數(shù)據(jù)，這就可以很明顯地查出企業(yè)虛增收購數(shù)量、虛增收購價(jià)格，以達(dá)到虛增進(jìn)項(xiàng)稅額的問題。二是詢查企業(yè)的運(yùn)輸渠道。一方面是詢查運(yùn)輸單位，是否存在虛列的運(yùn)輸隊(duì)伍，或者還有其他運(yùn)輸隊(duì)伍在為該企業(yè)運(yùn)輸，以便查出企業(yè)以虛增運(yùn)輸隊(duì)來掩蓋虛增進(jìn)項(xiàng)稅額的問題，或者查出企業(yè)在搞賬外經(jīng)營的問題；另一方面，要詢查真實(shí)的運(yùn)輸數(shù)量、運(yùn)輸費(fèi)用與賬面記載數(shù)是否一致，凡真實(shí)數(shù)小于賬面數(shù)的，也就很容易查出其抵扣異常，虛增進(jìn)項(xiàng)稅額的問題，同時(shí)還要詢查真實(shí)的運(yùn)輸數(shù)量、與收購數(shù)量、銷售數(shù)量是否吻合，進(jìn)而從中查出問題。三是詢查銷售渠道。就是對企業(yè)開出的銷售發(fā)票的接受方進(jìn)行詢查，看雙方票面上所反映的數(shù)量、金額是否一致。如果，接受方票面上所反映的數(shù)量、金額均小于該企業(yè)票面上所反映的數(shù)據(jù)，則說明該企業(yè)使用了真假兩種票據(jù)，用真的增值稅專用發(fā)票開給接受方，再虛開假的增值稅專用發(fā)票給自己入賬，從而查出虛開增值稅專用發(fā)票等問題。

內(nèi)容總結(jié)

（1）進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣報(bào)告

最近，全國各地正按照國家稅務(wù)總局的統(tǒng)一部署，開展農(nóng)業(yè)產(chǎn)品進(jìn)