關(guān)于稅收協(xié)定執(zhí)行手冊

稅收協(xié)定執(zhí)行手冊前言為了執(zhí)行黨的改革開放政策，適應吸引外資，引進技術(shù)，發(fā)展經(jīng)濟的需要，1981年1月我國與日本國首開避免雙重征稅和防止偷漏稅協(xié)定（以下簡稱稅收協(xié)定）的談判。截止目前為止，我國共對外正式簽署89個稅收協(xié)定，生效協(xié)定82個，與香港、澳門簽署了避免雙征稅和防止偷漏稅的安排（安排在體例上與稅收協(xié)定完全一致，以下不再單提，統(tǒng)稱稅收協(xié)定）。我國對外談簽稅收協(xié)定工作可分為三個階段：第一階段是上世紀80年代初至90年代中期，談簽對象主要是日本、美國和歐洲等發(fā)達國家，目的為吸引外資、引進技術(shù)。同時盡可能地維護來源地征稅權(quán)，保護國家稅收權(quán)益。第二階段從上世紀90年代初至今，談簽對象主要是發(fā)展中國家。這一時期我國在繼續(xù)擴大吸引外資的同時，逐步開展和擴大對外投資，在中亞、非洲和拉美等一些國家開展工程承包，對外輸出勞務。協(xié)定開始發(fā)揮為我“走出去”企業(yè)和個人服務的作用。在談簽過程中，我們開始站在居民國的立場，以維護我國納稅人權(quán)益為目的。第三階段是從本世紀初開始，在這個階段，我們對上世紀80年代簽署的稅收協(xié)定進行修訂并有選擇地談簽新協(xié)定。由于近年來我國和締約對方國家的經(jīng)濟發(fā)生了較大變化，各國稅制也有所調(diào)整，有的協(xié)定已不能滿足現(xiàn)實需求，因此，我們相繼同英國、捷克、新加坡、比利時等國家開展了對稅收協(xié)定修訂的談判工作。綜上，可以說我們已在全球范圍內(nèi)建立了稅收協(xié)定網(wǎng)絡，稅收協(xié)定在加強與有關(guān)國家稅務當局的合作、促進我國經(jīng)濟發(fā)展方面發(fā)揮了越來越大的作用。同時，隨著我國“走出去”戰(zhàn)略的實施，稅收協(xié)定為我“走出去”企業(yè)和個人服務的作用日顯重要，執(zhí)行稅收協(xié)定的任務也日趨繁重。由于稅收協(xié)定條款僅是原則性規(guī)定，文本以英文本為主，中文本屬于譯文，因此條款文字較生澀，不易掌握。為了便于各地正確執(zhí)行協(xié)定，現(xiàn)就協(xié)定執(zhí)行中問題較多的條款結(jié)合以往已發(fā)布的有關(guān)規(guī)定，做出解釋，供執(zhí)行中參考。目錄礦第一編協(xié)濫定范本仙一.OE奉CD200拍5年協(xié)定范籌本顫二.UN糟2001年治協(xié)定范本猶三.我國太對外簽署協(xié)膽定一覽表沾第二編相法關(guān)規(guī)定臉一.協(xié)定忘適用范圍踢1.人的孟范圍示2．稅種范招圍務二.常設扛機構(gòu)規(guī)定丘1．常設機極構(gòu)的定義攔2．常設機榮構(gòu)的列舉傭3．構(gòu)成常摧設機構(gòu)的活臂動剩4．不構(gòu)成顯常設機構(gòu)的察情況頃第三編對熟各類所得的弄處理規(guī)定匆一.經(jīng)營所她得波1.經(jīng)營費所得范圍脂2.對經(jīng)資營所得的稅寬務處理撿3.經(jīng)營遵活動中的費唐用處理么二.投資磨所得1．股息2．利息棄3．特許權(quán)駝使用費心三.財產(chǎn)孔所得鄭1．不動制產(chǎn)所得米2．財產(chǎn)夕收益永四.國際運蛛輸所得零五．勞務所喇得饑1．獨立個辮人勞務象2．非獨立侵個人勞務少3．藝術(shù)家為和運動員擊4．教師和搶研究人員孔六．其他所撓得照第四編膠消除雙重征叮稅的方法課第五編扁特別規(guī)定選相互協(xié)商程弦序余二．情報交樹換畏第一編協(xié)餃定范本胸一.OEC勇D2005奉年協(xié)定范本寫二.UN2辭001年協(xié)羽定范本棒三.我國對導外簽署協(xié)定泡一覽表儀第二編相墾關(guān)規(guī)定堆一.協(xié)定局適用范圍結(jié)人的刷范圍埋稅收協(xié)定適聚用于締約國暢一方或同時瘦為雙方居民核的人。包括濱自然人和法軌人。廊自然人居民禽：指按締約問國法律由于參住所、居所好或其他標準側(cè)在締或約國負有納營稅義務的個速人。暖法人居民：冠指按締約國通法律由于實飾際管理機構(gòu)冶所在地、注謙冊地宵或其他類似督標準在該締剩約國負有納貌稅義務的公肌司和其他團送體。中國居民：訓個人：指扣在中國境內(nèi)農(nóng)有永久性住其所或習慣性翼居所或在中獄國境內(nèi)夏居住滿一年弟的人。問法人：指獸依照中國法絞律在中國境乓內(nèi)成立的公莖司和其他團照體，或弓依照外國（慚地區(qū)）法律快成立，但其習實際經(jīng)營管困理與控制的戒中心機構(gòu)設生在中國境內(nèi)鈴的公司和其能他團體。按燦上述標準成輛立的外商投攪資企業(yè)均屬始中國居民。怪中國居民貨享受協(xié)定待役遇規(guī)定撫凡中國居民樓到境外從事境經(jīng)營活動，僅如所從事活說動的國家與萬我挑有稅收協(xié)定岸，可向?qū)Ψ浇邍疑暾埾碜鹗芏愂諈f(xié)定地規(guī)定的相關(guān)獅待遇，申請牽時一般情況蘭下需要向?qū)煞絿姨峁┩局袊用裆硖摲葑C明表。驟表式及說明包如下：旅《中國居民削身份證明》窯審批表陸編號：捆低頁顧申請人哭個人巾姓名狠審批日期臉公司或團體去名稱陪經(jīng)辦人音審批人駁《中國居民添身份證明》戲編號No.叫中華人民共竄和國兔國家稅務總蒙局自State紐Admi即nistr差ation互ofT麻ax逮ation絲TheP閥eople服’牌sRep供ublic監(jiān)ofC讓hina奧中國居民身急份證明瞞（適用于執(zhí)陣行避免雙重幫征稅協(xié)定）抹Certi本ficat僅eof撞Chine驟seRe姜siden啄tSta案tus頸(Appl捕icabl胃efor恨the誼Doubl禾eTax趣ation容Avoi真dance拋Agre偽ement巾)茲證明：走This馬isto斥cert版ifyt灘hat:1、業(yè)個人盲Indiv膨idual陽姓名Nam在e___旅_____塔_____匙_____傷_職業(yè)槽Occup級ation圾____許___桿_____躁____括在華居所或舌住所Dom雅icile征orR縮eside乓ncei壤nChi芳na__品_____叫_____添_____蘇_____授__貫公司或團體路Corpo型ratio雷nor雨other蹄enti革ty演名稱Na故me__威_____隔_____知_____碰_____弊_____敢_____績_____煉_____純_____培___撓總機構(gòu)所在倘地Pla標ceof循h(huán)ead叮offi洪ce__禾_____狐_____踐_____垮_____沫_____情_____炮_____2、糞在疫取犧得（或?qū)⑷竦茫┫铝兴茫夯騢asd森erive性dor羅will慧deriv徒ethe番foll浮owing箏inco咸mein意____望_____淹_____霞_____妖_____勿_____株_____崖_____陶_____搶_____抽___午所得項目泉Items插ofi掩ncome忙支付人名稱秀Payer馳’源snam詠e貿(mào)支付金額若Amoun避tof堂payme貨nt繪支付日期紙Date胸ofpa帖yment頭3、根據(jù)中紛華人民共和彎國同閉萬微閑國簽訂的避洗免雙重征稅擇協(xié)定第丘輩條的規(guī)戰(zhàn)定，是中國驕居民。冠isa斃Chine積sere崇siden帆t,ac徑cordi賀ngto旋the匆provi無sions亭ofA利rticl健e___鋸_____惕_____績int看heAv旋oidan陽ceof摩Doub亭leTa破xatio陰nAgr項eemen壘tBet赴ween宗theP大eople繪’速sRep踩ublic叼ofC隊hina騎and_目_____芽_____化___.哈簽署人：航(Appr摸oved穩(wěn)by)疊簽署日期：落_____醋_____沖_____個年____匹_月___檢__日碑(Date量)嘉主管稅務機塌關(guān)蓋章來(Offi償cial坦Seal)露該證明于1宿995年1裝月1日起使撥用，由縣（陸市）一級國闖家稅務局、僑地方稅務局砍簽署填發(fā)。都注：國家稅拔務局關(guān)于印赤制、使用《拜中國居民身診份證明》的央通知（國稅令發(fā)[199搜4]255烤號）案外國企業(yè)或莖個人到中國公境內(nèi)從事經(jīng)啊營活動，凡就按中國法律嫂規(guī)定已構(gòu)成究中國居民的內(nèi)，在其向本甚國提出享受脾協(xié)定有關(guān)待怎遇時，可向辣其提供適用振于外國個人鋪和企業(yè)的中劃國居民身份收證明表（證胃明表樣見消忘除雙重征稅筆方法）緒中國境內(nèi)的望外國居民（境締約國對方督居民）喪吵個人：指喝在對方國家漏有永久性住隸所或習慣性賤居所并在中器國境內(nèi)居住勝不滿一年的汽人。尸莊法人：低依照締約國痰對方國家法嬸律組成企業(yè)儉法人的公司僅和其他團體壟，并該公司式或團體的實若際管理與控句制的中心設熱在締約國對雙方國家。谷賺外國居昆民享受協(xié)定枕待遇規(guī)定尼伙凡在中快國境內(nèi)從事堂經(jīng)營活動的罰外國居民，貸如來自與我慣簽有稅收協(xié)第定的國家，贈可申請享受永稅收協(xié)定規(guī)逝定的相關(guān)待菌遇。各地稅顫務機關(guān)應向同上述外國居坦民提供《外后國居民享受蘿避免雙重征安稅協(xié)定待遇聞申請表》，遣經(jīng)審核無誤容后給予該外挪國居民稅收姻協(xié)定規(guī)定的喬相關(guān)待遇。聽表式及說明罵如下：免外國居民享檔受避免雙重趴征稅協(xié)定待習遇申請表短Appli拋catio暮nfor秘Trea棕tment他Unde陡rDou柳bleT舌axati絕onAg俱reeme兆nt一、積申請人事項衣detai蜂lsof浸Clai膀mant:句個人悅Indiv碎idual癢姓名Fu怒llNa饑me歷國籍Nat兩ional刪ity旋住所或居所茫Domic兆ileo煉rRes允idenc箏e脈郵政編碼械Postc餐ode配公司或團體瀉Corpo及ratio選nor粗other瞧enti治ty動名稱即Name兼總機構(gòu)所在磚地拍Place租ofH諸ead敞Offic閥e役郵政編碼海Postc琴ode季實際管理機爸構(gòu)所在地巖Place角ofE虧ffect欄iveM虜anage刑ment騰郵政編碼率Postc嗚ode賣注冊所在地努Place餡ofR赤egist錫ratio暢n針郵政編碼憑Postc暢ode販二、所得事辟項Deta喚ilso捏fInc源ome：烤股息春Divid菜ends紹支付人名稱趣Payer逃’翅snam稀e甚地址Ad剛dress勒郵編pos譽tcod麥e攤支付金額辦Amoun覽tof勢payme礎nt迷支付日期瘡Date遞ofpa孝y著ment輸利息動Inter給est完支付人名稱妨Payer竭’挽snam旁e墻地址Ad扒dress菜郵編pos萬tcod周e旗支付金額段Amoun齡tof憲payme接nt撥支付日期僅Date趙ofpa撫yment滋合同有效期痰Perio憂dof信contr涂act伶支付日期倒Date象ofpa噸yment嚷特許權(quán)使用喬費頑Royal危ties暖支付人名稱稈Payer概’即snam萄e劣地址Ad扮dress尾郵編pos攀tcod畢e魂支付金額瘡Amoun棉tof周payme滔nt占合同簽字日垮期Date腿ofp縣aymen燙t賢合同有效期雅Perio輕dof領(lǐng)contr裝act推支付日期畫Date辦ofpa陶yment極個人勞務所宏得捏Incom瑞eof篩perso乖nals瘋ervic乞e鷹職業(yè)Oc鎮(zhèn)cupat逢ion即支付人名稱濤Payer賢’褲snam塞e律地址Ad魚dress貴郵編術(shù)Postc象ode僑支付金額斷Amoun印tof綁payme近nt吃所得項目獨Item勉ofin把come探支付日期喝Date史ofpa襖yment券三、適用的旅避免雙重征構(gòu)稅協(xié)定Ap忽plica碑bleD誦ouble耀Taxa援tion危Agree效ment帽中華人民共鳴和國同拉響邁簽訂的避濃免雙重征稅翻協(xié)定第__蛋_____誘___條第帝_____愿_____寨款；蘋Parag頁raph勺_____霧,Art奧icle龜_____凍__,o變fthe芹才Doubl研eTax乳ation昏Agre糕ement鋪betw釣eent糕hePe群ople吉’侮sRep戴ublic怖ofC今hina賀and_著_____澆.駛四、聲明D巖eclar俯ation刷：惰我謹在此聲丈明以上呈報獲事項準確無吉誤。灑Iher只ebyd豪eclar亂etha達tthe滅abov氧esta物temen匪tis袋corre娃ctan黎dcom貸plete閥tot寒hebe沿stof榮myk侵nowle城dgea田ndbe涼lief.置申請人簽名繪或蓋章：_電_____誓_____祝_____循_____梨____揉Claim鬼ant(井Signa遲ture悼orSe劣al)：_蛛_____惑_____蓬_____顯_____頸____沃五、申請人凡居民身份證憶明（由申請斑人為其居民誠的締約國主相管稅務機關(guān)璃填寫）；或拆另附對方主慚管稅務機關(guān)型出具的專用瞧證明。渾Cert差ifica飯teof睜Resi貧dent宵Statu極sof常Claim珍ant(或Fort俗heus黃eof毯respo靈nsibl瞧etax界offi成ceof炒the誓Contr亞actin毛g番惰State置inw達hich警theC亦l(xiāng)aima哄ntis零are敘siden揀t)or復atta仗chth誓espe狗cial椅certi益ficat撐eof嘩resid高enti方ssued紗byr倡espon弦sible釀tax超offic饑eof元the琴Contr稼actin登g供夏State意inw住hich貌theC妨laima嗽ntis煙are碎siden初t.裙Certi撲ficat匙ion囑Wece飽rtify處that廚____灑_____慣_____軟_____膽__(c說laima刮nt出’皂snam傍e)is拔are奶siden范tof琴_____瞧_____隊_____逃_acc咳ordin億gto銳thep汽rovis劃iono汁fpar貢agrap某h___猶_____扣_____雙___,途ofAr袖ticle脆____刷_____巷_____額int榨heDo岔uble范Taxat異ionA交greem德entb畢etwee召n愁_____蜘_____敬_and拼the腐Peopl秤e叫’冤sRep薄ublic王ofC金hina.直Claim童ant漁’御sser絞ialn魔umber宴:怎元仍妖Da飽te:座Signa朱ture悶orSt角ampo蘿fTax桶Offi瞎ce:鴿以下由中國僚主管稅務機肚關(guān)填寫(T跌hefo哥llowi長ngfo貍rthe讓use疏ofre宋spons斥ible礦taxo方ffice樂ofC鏈hina些only)景編號（No企.）：第短且號它收到申請表杰日期鳥Date堪ofre哲ce械ipto餃fapp卷licat稀ion耐審核日期寶Date忙ofex賢amina捉tion躺審核意見E子xamin她ation仙Repo烏rt弱主辦人（簽刪字）殊Respo水nsibl灶eoff疤icer籍(sign逮ature皮)害負責人（簽稅字）憶Chief磚offi戀cer(男signa思ture)謹中華人民共桂和國國家稅填務總局若主管稅務機炸關(guān)蓋章離State狗Admi男nistr外ation濾ofT煎axati榨on錫TheP者eople禿’拜sRep錢ublic譽ofC釀hina鋸Stamp策oft齒axof塊fic膛e甘關(guān)于填寫外凝國居民享受爆避免雙重征閘稅協(xié)定待遇蘭申請表的說斥明來一、填報范似圍和程序樹（一）本表巴適用同中華堂人民共和國榮簽訂避免雙梅重征稅協(xié)定貧（以下簡稱晶稅收協(xié)定）軟國家居民取傅得來源于中擁國的股息、掘利息、特許弟權(quán)使用費，環(huán)以及個人勞唉務所得申請駝享受稅收協(xié)缺定待遇填報庭。軋（二）本表主由受益所有淺人或所得取串得人填寫，拴一式兩份，脖一并送交支它付人，由支煎付人報送當妖地稅務機關(guān)熔，當?shù)囟悇杖虣C關(guān)審核認織可后，退還疲支付人一份窯據(jù)以執(zhí)行。魄二、本表填卵寫說明撥（一）申請烏人事項：碧1、個人住唉所或居所填桐寫申請人在怨稅收上為其刪居民國家的珍住所或居所收地址及郵政促編碼。速2、公司或保團體名稱填恒寫公司或團陸體的全稱；框總機構(gòu)、實腐際管理機構(gòu)廊或注冊所在練地，填寫申卻請人在稅收洋上為其居民刺國家的總機鄭構(gòu)所在地、唐實際管理機蘭構(gòu)所在地或棕注冊所在地么的地址及郵餡政編碼。持（二）所得褲事項：專個人勞務所禁得中的職業(yè)紅填寫申請人場為獨立個人旅勞務或非獨柏立個人勞務帝；所得項目條是指工資、笨薪金或勞務釀報酬。換（三）其他犬事項：申請晨人填寫對表騙列各項或其耳他需要說明雖的事項。式（四）該表尋末項所列主謙管稅務機關(guān)緣蓋章是指主班管申請人提刊出該項稅務緞業(yè)務的中國鑄縣（市）級艦稅務機關(guān)另者蓋本級公章稠。演該證明于1家995年7盡月1日起始深用。陽注：國家稅餅務總局關(guān)于欄修改《外國披居民享受避牲免雙重征稅相協(xié)定待遇申尋請表》的通控知（國稅函早發(fā)[199展5]089接號）籌1.5阻執(zhí)行雙邊淡稅收協(xié)定時狠涉及第三國咽居民的情況攜夏在締約國毛對方從事經(jīng)艘營活動的第沖三國居民申流請享受活動夠所在國與中姨國間稅收協(xié)勞定待遇問題農(nóng)腰個人：第綱三國居民到恨某與中國簽頭有稅收協(xié)定火國家從事經(jīng)株營活動，對澇其執(zhí)行稅收憂協(xié)定時要判血定該個人的蹲永久性居民飾身份。如其式要求享受中灣國與其所從也事經(jīng)營活動懸所在國雙邊枯協(xié)定待遇時最，應要求其另提供對方國媽家稅務當局乞開具的負有徑居民納稅義美務的證明。身不能提供證繼明的，不得弦享受協(xié)定待嶼遇。精刊法人：篩第三國居民瓦公司在某與反中國簽有稅湖收協(xié)定國家姻設立的分支皺機構(gòu)不能享盤受中國與該維國家間的稅萬收協(xié)定待遇皆。拒交締約國對緩方居民到第醉三國從事經(jīng)降營活動申請療享受原雙邊守協(xié)定待遇問匠題宮湯個人：締高約國對方居瞎民個人到第軌三國從事勞拐務活動，凡印依照第三國龜稅收法律規(guī)賽定已構(gòu)成第慚三國居民，蛙不再享受中問國與該締約你國對方國家特間稅收協(xié)定您待遇。漸墓法人：締顯約國對方居繡民公司設在臣第三國的分菌支機構(gòu)，是肉該居民公司翁的組成部分附，屬于同一磚法律實體，竹該分支機構(gòu)克可以享受其敲總公司所在莫國與中國間叫稅收協(xié)定待雅遇。但設在州第三國的子豈公司不能享腔受其母公司左所在國與中抱國間稅收協(xié)異定待遇。記注：財政部娘稅務總局關(guān)梨于執(zhí)行稅收蕉協(xié)定若干條給文解釋的通筆知（（86愁）財稅協(xié)字賺第015號莫）增2.尾稅種范圍轎稅收協(xié)定是載關(guān)于對所得別避免雙重征堆稅和防止偷養(yǎng)漏稅的協(xié)定疑。因此稅收不協(xié)定適用的歷稅種為所得木稅類稅種。錯在有財產(chǎn)稅閃的國家一般史還包括財產(chǎn)烘稅。背2.1糊在中國適用虹的稅種番目前稅收協(xié)辟定在中國適例用的具體稅遍種為：外商艙投資企業(yè)和渾外國企業(yè)所賽得稅（新的嶼企業(yè)所得稅淘法實施后，荒應為推“笨企業(yè)所得稅囑法猾”挪）；個人所殺得稅。坊2.2筋在締約國對麥方國家稅用疑的稅種浙與我所簽協(xié)立定國家（地袖區(qū)）稅收協(xié)角定適用稅種類一覽表克1涌日本撓所得稅；法暴人稅；居民激稅瞧2拉美國鳴根據(jù)國內(nèi)收領(lǐng)入法征收的售聯(lián)邦所得稅如3胞法國鑰所得稅；公診司稅；抄包括為上述葬各種稅的源暢泉扣繳和預皺扣款涌4慘英國式所得稅；公瓶司稅；財產(chǎn)朽收益稅蘿5約比利時焰自然人稅；保公司稅；法密人稅；非居僚民稅；視同殼自然人稅的眾特別捐助；歉包括預扣稅陷，上述稅收即和預扣稅的開附加稅以及插自然人稅的泉附加稅嫩6柱德國奶（聯(lián)邦）柔個人所得稅慕；公司所得弱稅；財產(chǎn)稅蜘和營業(yè)稅睜7外馬來西亞夢所得稅和超川額利潤稅；興補充所得稅養(yǎng)，即錫利潤著稅、開發(fā)稅堤和木材利潤諷稅；書石油所得稅謊8核挪威棟對所得征收闊的國家稅；扁對所得征收隨的郡的市政游稅；對所得錄征收的市政黎稅；國家平守衡基金稅；飲對財產(chǎn)征收著的國家稅；爽對財產(chǎn)征收炮的市政稅；蒼按照石油稅遵收法令對所盲得和財產(chǎn)征琴收的國家稅龜；對非居民悼藝術(shù)家報酬宏征收的國家恰稅；海員稅館9絡丹麥頁國家所得稅犁；市政所得谷稅；縣政所略得稅；老年銳養(yǎng)老金捐助臘；海員稅；綱特別所得稅蘆；教會稅；勵股息稅；對南疾病每日基膨金捐助；碳讓氫化合物稅螺。羞10農(nóng)新加坡湯所得稅到11美芬蘭譯國家所得稅求；公司所得帆稅；公共稅崗；教會稅；賢對居民取得蘭的利息源泉獵扣繳的稅收莫；對非居民遭所得源泉扣咐繳的稅收。萬（議定書，歷1998年控4月10日懸生效）任國家所得稅納；公共稅；啟教會稅；對部非居民所得附源泉扣繳的雕稅（原協(xié)定搬）望12酸加拿大牙加拿大政府腿征收的所得距稅千13昨瑞典芒國家所得稅脈，包括對股跨息征收的預辦提稅；非居滲民所得稅；激非居民藝術(shù)洞家和運動員介所得稅；市寇政所得稅；阿擴大經(jīng)營目導的稅（附加載議定書，2旅000年6董月11日生然效）費國家所得稅或，包括海員乒稅和息票稅蓄；對公眾表薯演家征收的顯稅收；公共悄所得稅；利鹽潤分享稅；蝶（原協(xié)定）新14仁新西蘭抬所得稅（第邊二議定書，頂適用于19提91年7月潛1日取得的嶺所得）福所得稅；超頭額留存稅（墻原協(xié)定）拉15唯泰國暴所得稅；石推油所得稅敲16祝意大利消個人所得稅經(jīng)；公司所得楊稅；地方所糧得稅；無論拘這些稅是否墊通過源泉扣稍繳征收乘17篇荷蘭掛所得稅；工冤資稅；公司債稅（包括開手發(fā)自然資源壘凈利潤中的極政府股份）達；股息稅瓜18難原捷克誕利潤稅；工碗資稅；文學壇藝術(shù)活動稅畝；農(nóng)業(yè)利潤棚稅；人口所察得稅；房屋遷租金稅；回19煮波蘭瞇所得稅；工像資薪金稅；郵平衡稅；不幅動產(chǎn)稅；農(nóng)峰業(yè)稅突20弦澳大利亞銅澳大利亞稅欠收已21浪保加利亞搜個人所得稅錦；企業(yè)所得州稅；財產(chǎn)稅鋤；最終年度暢稅（議定書銅，2003錢年1月2日寬生效）鞭總所得稅；遺獨身男女、巾鰥夫、離婚值者和無子女像者所得稅；兩利潤稅；房鉤產(chǎn)稅。（原睬協(xié)定）維22洞巴基斯坦畏所得稅；特相別稅；附加求稅史23朗科威特芳公司所得稅屋；控股公司子應向掛“錄科威特科學蹤發(fā)展基金會頑”秘支付的凈利已潤的百分之爛五（KFA聽S）；財產(chǎn)笨稅（The毯Zaka乏t）姐24是瑞士瞧聯(lián)邦、州和木鎮(zhèn)：孩對所得（全辟部所得、薪錫金所得、財膠產(chǎn)所得、工蔑商利潤、財刮產(chǎn)收益和其閑他所得）征療收的稅收；燒和讀對財產(chǎn)（全騾部財產(chǎn)、動挽產(chǎn)和不動產(chǎn)衣、營業(yè)財產(chǎn)繞、實收股本虹、準備金和度其他財產(chǎn)）宰征收的稅收墾25儀塞浦路斯應所得稅；財蜻產(chǎn)收益稅；估特別捐稅（謎用于共和國虜防務）；不熔動產(chǎn)稅。殘26交西班牙遠個人所得稅予；公司稅；林財產(chǎn)稅；地綢方對所得和聽財產(chǎn)征收的鞭稅收嘗27痛羅馬尼亞意對個人和法球人團體取得舍的所得征收鏈的稅收；槐對外國代表螞機構(gòu)和按照勿羅馬尼亞法醋律建立的有耍外國資本參艦與的公司取稈得的利潤征兄收的稅收；泰對從事農(nóng)業(yè)錢活動實現(xiàn)的撓所得征收的估稅收。錯28所奧地利柄所得稅；公擇司稅；董事裂稅；財產(chǎn)稅浸；替代遺產(chǎn)遙財產(chǎn)稅；工繭商企業(yè)稅，甚包括對工資仗總額征收的岸稅收；土地井稅；農(nóng)林企韻業(yè)稅；閑置槳土地價值稅仗。含29丘巴西浮聯(lián)邦所得稅蹈，不包括追絞加所得稅和援對次要活動賢征收的稅收口30盞蒙古唉個人所得稅喂；外商投資鄙企業(yè)所得稅努；外國企業(yè)快所得稅；地夠方所得稅蜻31陡匈牙利陰個人所得稅旅；利潤稅南32捷馬耳他動所得稅惰33辣阿聯(lián)酋翅所得稅；公叉司稅；附加棍稅掙34槳盧森堡握個人所得稅撫；公司稅；顧對公司董事徒費征收的稅預收；財產(chǎn)稅懂；地區(qū)貿(mào)易咽稅殿35誼韓國侄所得稅；公劫司稅；居民恭稅（原協(xié)定爪）吼協(xié)定第二條嶼韓國方面的欺稅種應理解暗為包括韓國夏在所得稅或么者公司稅的枕稅基上直接爛或者間接附粥加征收的農(nóng)沉村發(fā)展特別拜稅。（第二籠議定書，2罷006年7嫌月4日生效閣）詢36辮俄羅斯戒企業(yè)及團體劑利潤稅；個客人所得稅法侄37嘆巴新庫根據(jù)巴布亞掀新幾內(nèi)亞法秘律征收的所績得稅唇38道印度錦所得稅及其子附加曉39俯毛里求斯芳所得稅驅(qū)40桌克羅地亞取所得稅；利豪潤稅；去41潔白俄羅斯貞法人所得和頭利潤稅；個晃人所得稅；尾及不動產(chǎn)稅踩42叫斯洛文尼亞也對法人利潤妄，包括對斯皇洛文尼亞共排和國境內(nèi)設貼有代理機構(gòu)聞的外國人從勸事運輸服務奧的所得征收懼的稅收；怕對個人所得柏，包括工資饒和薪金、農(nóng)尸業(yè)活動所得襲、經(jīng)營所得撫、財產(chǎn)收益比、特許權(quán)使翼用費及不動團產(chǎn)和動產(chǎn)所珍得征收的稅三收。薪43粉以色列鑄所得稅（包趣括公司稅和岔財產(chǎn)收益稅鉛）；根據(jù)土句地增值稅法亡對不動產(chǎn)轉(zhuǎn)愿讓收益征收仙的稅收；和拖根據(jù)財產(chǎn)稅院法對不動產(chǎn)皆征收的稅收煉44竭越南灑個人所得稅純；利潤稅；炸利潤匯出稅咸；如45處土耳其棕所得稅；公任司稅；對所驅(qū)得稅和公司技稅征收的稅封收或46見烏克蘭破對企業(yè)的利校潤征收的稅蚊收；公民所抽得稅；教47穿亞美尼亞些利潤稅；所匯得稅；財產(chǎn)孕稅脈48羽牙買加鑰所得稅；有綢關(guān)財產(chǎn)收益廟的轉(zhuǎn)讓稅叼49注冰島距國民所得稅傘；特別國民驚所得稅；市外政所得稅；研和對銀行機礦構(gòu)取得的所牲得征收的稅館收壁50估立陶宛械對法人利潤矮征收的稅收慣；對自然人洋所得征收的飾稅收；對使延用國有資產(chǎn)貫的企業(yè)征收洞的稅收；不青動產(chǎn)稅段51元拉脫維亞傭企業(yè)所得稅傭；個人所得球稅；財產(chǎn)稅怕52尊烏茲別克寫企業(yè)、協(xié)會鄉(xiāng)及社團組織記所得稅；壺烏茲別克斯帽坦共和國公尚民、外籍個敵人及無國籍毒人員個人所奪得稅誼53擋孟加拉蜂所得稅慢54趕塞黑誼公司利潤稅桐；公民所得蒼稅；財產(chǎn)稅降；對從事國氧際運輸活動嗓取得的收入組征收的稅收許55矛蘇丹羞所得稅；財被產(chǎn)收益稅錫56最馬其頓文個人所得稅肢；利潤稅；辱財產(chǎn)稅克57叮埃及回不動產(chǎn)所得涼稅（包括農(nóng)妥業(yè)土地稅和月建筑稅）；隙統(tǒng)一的個人晌所得稅；睜公司利潤稅舒；留國家金融資交源開發(fā)稅；盟對上述各稅乎按百分比例船征收的附加檔稅?；?8擴葡萄牙瓦個人所得稅游；公司所得古稅；和公司嚇所得稅地方末附加道59任愛沙尼亞謹所得稅；地釀方所得稅城60選老撾斑企業(yè)利潤（焦所得）稅；怠個人所得稅宜61姜塞舌爾詠營業(yè)稅；石垮油所得稅普62展菲律賓綢對個人、公況司、產(chǎn)業(yè)和序信托征收的膀所得稅；美股票交易稅賊。炎63午愛爾蘭捆所得稅；公京司稅；財產(chǎn)氧權(quán)益稅；援64熔南非旱標準稅；附送加公司所得懇稅；戴65夜巴巴多斯味所得稅；公件司稅（包括郵分支機構(gòu)利斜潤稅和保險訓費所得稅）搶；石油經(jīng)營月收益稅身66催摩爾多瓦定所得稅攻67丑卡塔爾悶所得稅；痕68反古巴盡利潤稅；個刪人所得稅；棉69碌委內(nèi)瑞拉勉公司所得稅勞；營業(yè)財產(chǎn)勁稅妹70鞏尼泊爾雷按照所得稅狹法征收的所納得稅停71倦哈薩克斯坦色法人所得稅還；個人所得同稅憲72爪印度尼西亞油按照一九八母四年所得稅少法征收的所巡得稅（根據(jù)耕一九八三年敵第七號法修驢訂）棗73疾阿曼臉根據(jù)皇家修富訂法令第4尼7/198陡1號征收的番公司所得稅贏；和似根據(jù)皇家修預訂法令第7偵7/198獸9號征收的昨商業(yè)和工業(yè)請利潤稅舉74輝尼日利亞旁個人所得稅高；公司所得窮稅；石油利旋潤稅；財產(chǎn)憐收益稅；以藏及教育稅粒75莊伊朗什所得稅亮76來突尼斯駝所得稅；公肅司稅崖77糠巴林微所得稅（所滔得稅法第2惕2/197驚9號）睬78持希臘刻個人所得稅婚；法人所得張稅；區(qū)79警吉爾吉斯碑對法人利潤幅及其它收入順征收的稅；屑個人所得稅墨；罪80攪摩洛哥恭一般所得稅懲；公司稅敞81診斯里蘭卡棋所得稅，包稅括對投資委滿員會頒發(fā)許聾可證的企業(yè)摟營業(yè)額征收然的所得稅少82話特立尼達和睡多巴哥艦所得稅；公覆司稅；石油鈔利潤稅；附瞞加石油稅；良失業(yè)稅葬83畝阿爾巴尼亞剖所得稅（包佛括公司利潤杰稅和個人所浸得稅）；小推規(guī)模經(jīng)營活尚動稅；財產(chǎn)調(diào)稅掠84去文萊詠根據(jù)所得稅酒法征收的所還得稅（第3域5號）；榮根據(jù)所得稅陽（石油）法西征收的石油透利潤稅（第燒119號）穩(wěn)85芒阿塞拜疆翁法人利潤稅器；個人所得宅稅音86悉格魯吉亞州企業(yè)利潤稅丈；企業(yè)財產(chǎn)雪稅；個人所特得稅；個人煉財產(chǎn)稅逃87亦墨西哥蚊聯(lián)邦所得稅付；寧88殃沙特阿拉伯繪扎卡特稅；靠所得稅，包達括天然氣投塑資稅。協(xié)89門阿爾及利亞搜全球所得稅狡；公司所得受稅；職業(yè)行穿為稅；財產(chǎn)再稅、礦區(qū)使糞用費捧90釋香港襲利得稅；薪恢俸稅；物業(yè)懷稅遞91失澳門膏職業(yè)稅；所份得補充稅；領(lǐng)憑單印花稅梢；房屋稅予二.枝常設機構(gòu)規(guī)客定1.定義賣常設機構(gòu)是汪指企業(yè)進行芽全部或部分祖營業(yè)的固定嘩營業(yè)場所。較外國企業(yè)如列在中國設有憂常設機構(gòu)，具則構(gòu)成在華披納稅義務。忽對常設機構(gòu)輪在具體判定肌時要考慮其雞營業(yè)性、固船定性和長期椒性等幾項因數(shù)素。其中熊“液營業(yè)請”朋一語是對英離語練“葛busin剛ess丘”炒一詞的翻譯香，實際含義另不僅僅包括館生產(chǎn)經(jīng)營活明動，還包括狼非營利機構(gòu)膛從事的一般極業(yè)務活動。羊?qū)δ稀袄Ч潭I業(yè)場氧所荷”憲的理解應包兆括不僅指一唇方企業(yè)在另緣一方從事經(jīng)贈營活動設立哥的辦事處、洲分支機構(gòu)等捧，也包括由痛于為另一方呼企業(yè)提供長車期服務而使刻用的辦公室濤或其他類似噴的辦公設施襯。拴注：1、國浙家稅務總局恨關(guān)于稅收協(xié)騙定常設機構(gòu)冒認定等有關(guān)譽問題的通知笨（國稅發(fā)[煤2006]判35號）外2抱、國家稅務豬總局關(guān)于《例內(nèi)地和香港瓜關(guān)于對所得珍避免雙重征熄稅和防止偷賽漏稅安排》堅有關(guān)條款的借解釋（國稅雙函[200中7]40統(tǒng)3號）列舉握從構(gòu)成常設遷機構(gòu)的幾項篩因素考慮，性常設機構(gòu)一文般指以下機糧構(gòu)或場所：買2.1管尚理場所；辦2.2分召支機構(gòu)；似2.3辦事敏處；親2.4工讓廠；梁2.5作甲業(yè)場所；李2.6礦摘場、油井或險氣井、采石嘴場或者其他豆開采（個別冰協(xié)定還包括舒勘探）自然決資源的場所算。容此工類場所是指污經(jīng)過投資，蓬擁有開采權(quán)腳，從事生產(chǎn)跪經(jīng)營而言，哀不包括為上當述場所的開錢發(fā)建設承包蘆工程作業(yè)的非承包商。態(tài)2.7個鏡別協(xié)定還包薦括種植園或堅農(nóng)場、林場診以及勘探或塔開采自然資梢源所使用的賓設備或裝置矩等等。誕附：常設機存構(gòu)列舉情況草一覽表潤款項（第二稍款）嫩內(nèi)容多與下列國家辭（地區(qū)）協(xié)域定絕常設機構(gòu)一以語特別包括早管理場所；壯分支機構(gòu)；耀辦事處；工敗廠；作業(yè)場復所；礦場、允油井或氣井豆、采石場或因者其他開采客自然資源的頸場所順所有協(xié)定國刺農(nóng)場和種植凝園螞馬來西亞、潮泰國、印尼塑、毛里求斯羊、老撾、埃王及、摩爾多寒瓦（包括葡也萄園）挎農(nóng)場或林場蝕澳大利亞斷永久性展銷沸場所康巴基斯坦宅煉油廠、銷障售店、為他嶼人提供存儲約設施及倉庫莖巴林樣為勘探或開灑采自然資源芹所使用的裝寇置、鉆井機舒或船只，僅響以使用期踩撞月的為限斤1個月：新嚴西蘭嚴3個月：丹費麥、法國、摘澳大利亞、浴菲律賓、阿枝塞拜疆賞6個月：印夏尼、巴巴多并斯修183天：顆印度、斯里牌蘭卡老12個月：真牙買加、克弄羅地亞、哈穗薩克有無時間限制呀：英國殺3.勒承包工程與搖服務活動庭嗽有些外國企努業(yè)在中國境鞭內(nèi)未設立上米述2項所列緊各種場所，隊但在中國境滲內(nèi)從事（承語包）了某些鎖如建筑、安荷裝等工程項皇目及相關(guān)活信動，如果這蜻類工程項目榆或活動超過吃一定時間，纏也構(gòu)成常設論機構(gòu)。授3.1斬建筑工地藥、建筑、裝慣配或安裝工稍程，或者有攻關(guān)的監(jiān)督管椒理活動，但匪僅以該工地壺、工程或活養(yǎng)動連續(xù)爆月（具體錫時間見附表憶）以上的為鈔限。在執(zhí)行佛此項規(guī)定時每應掌握以下話幾種情況：玻滾確定工地拒、工程或者吐與其有關(guān)的具監(jiān)督管理活悲動開始的日填期，可以按充其所簽訂的屋合同，從第坊一次派員進愈入現(xiàn)場開始叮實施合同或臂項目動工之份日起開始計申算，直至作勢業(yè)全部結(jié)束銅交付使用之儲日止。緊頓外國企業(yè)旬在我國一個皇工地或同一聽工程連續(xù)承峰包兩個或兩躁個以上作業(yè)庸項目，應從辱第一個項目景作業(yè)開始至竭最后完成的賺作業(yè)項目止廢計算其在我雷國進行工程坐作業(yè)的連續(xù)搏日期。不以野每個工程作謹業(yè)項目分別駛計算。掀棟對工地挑、工程或與摩其有關(guān)的監(jiān)辨督管理活動指開始計算其元連續(xù)日期以青后，因故（墻如設備、材寸料未運到或疼季節(jié)氣候等找原因）中途廚停頓作業(yè)，弱但所承包工筋程作業(yè)項目茂并未終止或滑結(jié)束，人員緊和設備等也羊未全部撤出谷，應持續(xù)計每算其連續(xù)日型期。完注：財政部恩稅務總局關(guān)恐于執(zhí)行稅收娃協(xié)定若干條鋼文解釋的通層知（（86灶）財稅協(xié)字計第015號殲）麥聞外國企業(yè)銷將承包工程真作業(yè)的一部排分轉(zhuǎn)包給其然他企業(yè)，如樣果分包商實伏施合同的日偏期在前，可列自分包商開腳始實施合同六或項目動工漂之日起計算習該企業(yè)承包訓工程作業(yè)的停連續(xù)日期。自但不影響對交分包商本身砍就其所承擔笑的工程作業(yè)晝單獨計算征妄稅。睡3.2悉締約國一蓄方企業(yè)通過夸雇員或者雇掙用的其他人服員，在另一禾方為同一個屯項目或相關(guān)便聯(lián)的項目提世供的勞務，勵包括咨詢勞葡務，僅以連妻續(xù)月君（具體時間濾見附表）以壞上的為限。刃在執(zhí)行此項謊規(guī)定時應掌貞握以下幾種回情況：耳杯對于為工立程項目提供囑咨詢勞務與炕承包工程作勝業(yè)的劃分問撞題盤誤原則上應彼視其是否承階擔施工作業(yè)本來確定。承黃包工程項目站作業(yè)，一般涌都要承擔施傅工責任。咨優(yōu)詢勞務是指陶對已有的工剩程作業(yè)項目釋的進行提供震技術(shù)指導、傷技術(shù)協(xié)助、崖技術(shù)咨詢等冒技術(shù)服務性刻的勞務，只贈是從中協(xié)助博，僅負技術(shù)踐上的指導責爆任，不負責睡具體的施工案和勞動作業(yè)犁。伶酒咨詢勞務申的范圍問題章彈咨詢勞務梨的范圍應作母廣義解釋，敏包括對我國條工程建設或拉企業(yè)現(xiàn)有生間產(chǎn)技術(shù)的改獎革、經(jīng)營管計理的改進和料技術(shù)選擇、咸投資項目可遲行性分析以速及設計方案輪的選擇等提卵供咨詢服務勸；也包括對慎我國企業(yè)現(xiàn)疊有設備或產(chǎn)默品，根據(jù)我章方在性能、暮效率、質(zhì)量勒以及可靠性尺、耐久性等象方面提出的狂特定技術(shù)目吳標，提供技嫁術(shù)協(xié)助，對授需要改進的格部位或零部攪件重新進行跟設計、調(diào)試歌或試制，以喊達到合同所著規(guī)定的技術(shù)旅目標等。留注：財政部慕稅務總局印膚發(fā)《關(guān)于貫損徹執(zhí)行中日帳、中英稅收糠協(xié)定若干問把題的處理意氏見》的通知東（（85）園財稅外字第慕042號）傲捉咨詢勞務畜的提供及實悶施中構(gòu)成常命設機構(gòu)問題恢柳所謂咨詢密勞務活動達離到村月構(gòu)成常設娘機構(gòu)，執(zhí)行門中是指外國誘企業(yè)派其雇榜員來華提供之上述勞務活樂動在中國境燦內(nèi)實際停留惰的時間。但擺協(xié)定此項時焰間的規(guī)定是猛以禽“劉月瘦”奇為單位，并犧未對月按天架數(shù)做出解釋慰。因此，執(zhí)真行此規(guī)定時鄭可不考慮具甘體天數(shù)。但袋為便于操作桿，對協(xié)定此柄項規(guī)定中便“豈月份補”繁在計算時暫辱按以下方法劉掌握：祥即，外國企重業(yè)為境內(nèi)某臉項目提供服揉務（包括咨萬詢服務），術(shù)以該企業(yè)派賠其雇員為實魔施服務項目溜第一次抵達襯境內(nèi)的月份獄起直到完成膨服務項目雇剝員最后離開護境內(nèi)的月份策作為計算期瓜間，在此期裙間如連續(xù)3痛0天沒有雇坦員在境內(nèi)從沉事服務活動脆，可扣除一罩個月，按此愉計算超過6某個月的，即位為在華構(gòu)成專常設機構(gòu)。散對超過12批個月的服務冒項目，應以誓雇員在該項儲目總延續(xù)期亞間中任何抵劫達月份或離腳開月份助推算的12另個月為一個泥計算期間。孤如果該項超救過12個月排的項目歷經(jīng)聞數(shù)年，而外蹈國企業(yè)的雇翠員只在某一爐個12個月顧期間來華提是供勞務活動倘時間超過6電個月，而在也項目其他時獄間內(nèi)派人來羨華提供勞務繩均未超過6慌個月，仍應仍判定該項外折國企業(yè)在華墻構(gòu)成常設機獲構(gòu)。常設機達構(gòu)是指該外防國企業(yè)為我常國境為某項宿目提供勞務拉活動而形成鞠的機構(gòu)的判褲定，而不是釋單指某一期寧間提供的勞甚務是否構(gòu)成沒常設機構(gòu)。阻按上述標準尊，外國企業(yè)罷通過其雇員劇在中國境內(nèi)栗為某項目提喬供勞務構(gòu)成英常設機構(gòu)的粥，其源自有殖關(guān)項目境內(nèi)衫勞務的利潤校應視為該常歪設機構(gòu)的利腳潤予以征稅煉。蠶注：國家稅嚇務總局關(guān)于遠《內(nèi)地和香較港關(guān)于對所努得避免雙重鋪征稅和防止午偷漏稅安排遭》有關(guān)條款縮的解釋（國患稅函[20焦07]40選3號）乞?qū)ι鲜鰰r間戶具體計算時算應按所有雇稠員為同一項犧目提供勞務盼活動不同時達期在華連續(xù)找或累計停留奔的時間掌握銜，對同一時缸期的同批人飛員的工作不懸能分開計算泥。如三十人趴為某項目在及華同時工作鬧三天，即在債華工作時間串即為三天，戶而不是按每豐人三天共九條十天來計算抹。同時在計檔算時也不應齡包括其在中羅國境外為同極一項目提供典勞務所花費書的時間。攝制協(xié)定議定博書關(guān)于常設軋機構(gòu)的特別榨規(guī)定捕雖有上述通春過雇員的勞料務活動構(gòu)成坑常設機構(gòu)的泳規(guī)定，但個軍別協(xié)定在議奪定書中對雇累員的勞務活趕動構(gòu)成常設唐機構(gòu)做了特愉別規(guī)定。螺中日協(xié)定議密定書規(guī)定：維締約國一方抖企業(yè)通過雇緣員或其他人護員在締約國刷另一方提供售與銷售或者恐出租機器設蚊備有關(guān)的勞京務活動，不絡視為在該締嫌約國另一方竊設有常設機瓜構(gòu)。矮執(zhí)行該議定躁書規(guī)定時應窩注意溉國家稅務總旨局關(guān)于中日屋稅收協(xié)定及吩其議定書有咽關(guān)條文解釋激的通知（國漢稅函[19近97]42伶9號）悟的規(guī)定嶼中法協(xié)定議踏定書規(guī)定：智關(guān)于第五條視第三款，對糟由銷售工業(yè)胳、商業(yè)設備騾或器材的企月業(yè)提供的為侮裝配或安裝青該設備或器透材的監(jiān)督管竿理活動，如叉果其監(jiān)督管事理費用少于亭銷售總額5塞%的，應認虛為是附屬于盞該項銷售，執(zhí)不構(gòu)成該企驢業(yè)的常設機譯構(gòu)。哈中瑞士協(xié)定暫議定書規(guī)定浙：締約國一越方企業(yè)雇員疼或其他人員料在締約國另麗一方提供與墓銷售或出租親機器或設備閑有關(guān)的勞務務活動，不視尼為在該締約居國另一方設夢有常設機構(gòu)圓；該項咨詢姨勞務包括對領(lǐng)機器或設備痕安裝的指導攀、技術(shù)資料謙的咨詢、人禾員培訓、以南及提供與安憲裝和使用機蹤器設備有關(guān)嗎的設計勞務活。裳4.不構(gòu)勁成常設機構(gòu)駛的情況替協(xié)定廊對不構(gòu)成常片設機構(gòu)的場比所、設施或衫活動做了如米下列舉：頃4.1專陷為儲存、陳傲列或者交付郵本企業(yè)貨物木或者商品的舟目的而使用偽的設施；渣4.2專爹為儲存、陳鏈列或者交付崖的目的而保允存本企業(yè)貨喜物或者商品沙的庫存；數(shù)4.3專盾為另一企業(yè)偷加工的目的櫻而保存本企滿業(yè)貨物或者晚商品的庫存爛；退4.4專為石本企業(yè)采購渾貨物或者商燙品，或者搜醒集情報的目寄的所設的固妨定營業(yè)場所采；瘦4.5專撤為本企業(yè)進悔行其他準備稼性或輔助性艷活動的目的施所設的固定雞營業(yè)場所；星4.6專鎖為上述各項驗活動的結(jié)合目所設的固定辱營業(yè)場所，躁如果由于這腎種結(jié)合使該即固定營業(yè)場耗所全部活動僅屬于準備性卵質(zhì)或輔助性每質(zhì)。禁對上述棋“雹準備性質(zhì)或蘇輔助性質(zhì)拆”電活動進行判姿定時，應注思意以下原則狐：恨磚所設的固定望場所是否僅卵為總機構(gòu)提達供服務，或伏者是否與其迎他機構(gòu)有業(yè)條務往來；甚慮固定場所的簡業(yè)務活動是額否與總機構(gòu)屢的業(yè)務性質(zhì)曲一致；肢竊固定場所的纖業(yè)務活動是喬否為總機構(gòu)縫業(yè)務的重要艦組成部分。筆木即：如果固妹定場所不僅簡為總機構(gòu)服蠢務，而且與擦其他機構(gòu)有左業(yè)務往來，后或固定場所雄的業(yè)務性質(zhì)猛與總機構(gòu)的時業(yè)務性質(zhì)一挎致，且其業(yè)確務為總機構(gòu)古業(yè)務的重要推組成部分，雙則不能認為攝該固定場所評的活動是準陵備性或輔助第性的。暑辱附:我國對惰外簽署協(xié)定溫常設機構(gòu)判竭定標準一覽丹表（常設機染構(gòu)第三款）泊款項（三）侵內(nèi)容塘期限銹與下列國家柿（地區(qū)）協(xié)態(tài)定裙一項早建筑工地、舞建筑、裝配誰或安裝工程監(jiān)，或者與其看有關(guān)的監(jiān)督租管理活動，返但僅以該工親地、工程或倆活動連續(xù)室月以收上的為限逼6個月哨183天蒸8個月狠9個月陡12個月筆18個月明24個月塑日本、美國角、比利時、羞德國、馬來板西亞、挪威型、丹麥、新閑加坡、泰國抽、芬蘭、加溜拿大、瑞典細、新西蘭、纖意大利、荷迷蘭、捷克、古波蘭、澳大掘利亞、保加職利亞、巴基腎斯坦、科威古特、瑞士、嫂西班牙、奧路地利、巴西爽、盧森堡、侄韓國、越南央、葡萄牙、圾菲律賓、巴叢新、孟加拉逃、巴巴多斯爽、印尼、突滾尼斯、格魯?shù)考獊?、墨西稿哥、特多、憤摩洛哥、香鄰港、澳門（仗41）旱印度、斯里飄蘭卡糟馬耳他勵阿曼、委內(nèi)小瑞拉、阿爾恢巴尼亞（3和）輕塞浦路斯、涼羅馬尼亞、熄匈牙利、毛愧里求斯、斯毀洛文尼亞、曾以色列、土襖耳其、亞美樓尼亞、牙買魯加、冰島、胞烏茲別克、濁南斯拉夫、慢老撾、埃及妥、南非、摩劫爾多瓦、克啟羅地亞、馬急其頓、塞舌釣爾、古巴、庭哈薩克、伊續(xù)朗、巴林、禽吉爾吉斯、致阿塞拜疆（輝25）巖蒙古、烏克砌蘭、俄羅斯釋白俄羅斯、想蘇丹（5）芬阿聯(lián)酋有一項孕建筑工地、玉建筑、裝配綱或安裝工程盆，僅以連續(xù)唯月厭以上的為限慈6個月越法國、英國男、愛爾蘭（白3）控一項禾建筑工地、左建筑、裝配堪或安裝工程奶，或者與其廢有關(guān)的監(jiān)督企管理或咨詢心活動僅以木連續(xù)肥月以上的擊為限梯12個月本立陶宛、拉輔脫維亞、愛炭沙尼亞（3伍）監(jiān)二項援締約國一方貌企業(yè)通過雇飽員或其他人臨員，在締約臟國另一方為維同一個項目哀或相關(guān)聯(lián)的華項目提供的徑勞務，包括夾咨詢勞務，救僅以在任何源十二個月中咸連續(xù)或累計厭超過攔月的為限詞6個月末8個月如9個月擱12個月墾18個月笑24個月放日本、美國抹、法國、比早利時、德國使、馬來西亞旅、挪威、丹提麥、新加坡油、芬蘭、加室拿大、瑞典概、新西蘭、千意大利、荷鼻蘭、捷克、臂波蘭、保加雷利亞、澳大硬利亞、科威稻特、瑞士、捎西班牙、羅跡馬尼亞、奧翻地利、巴西氧、盧森堡、無韓國、越南除、冰島、葡珍萄牙、菲律介賓、巴新、喬孟加拉、巴認巴多斯、印懼尼、特多、膛摩洛哥、香評港、澳門（瀉40）叢馬耳他膜阿曼、阿爾灶巴尼亞跳塞浦路斯、胃匈牙利、毛王里求斯、斯蓋洛文尼亞、膛以色列、土腳耳其、亞美枝尼亞、牙買繳加、蘇丹、唐埃及、南非嶼、克羅地亞便、塞舌爾、愉古巴、哈薩榨克、吉爾吉壁斯、阿塞拜聞疆（17）等蒙古、烏克明蘭、俄羅斯陣白俄羅斯（獨4）運阿聯(lián)酋疏二項牢締約國一方考企業(yè)通過雇潤員或者其他洋人員，在締削約國另一方掩提供第十二著條（特許權(quán)柳使用費和技牛術(shù)服務費）夠所規(guī)定的技及術(shù)服務以外掏的勞務，但寫僅以該項活陣動在該締約傻國另一方連霧續(xù)或累計超寄過宣為限偶183天慧印度、斯里非蘭卡、泰國成無二項內(nèi)容陷協(xié)定飄英國、巴基公斯坦、立陶蘇宛、拉脫維壁亞、愛沙尼田亞、烏茲別平克、南斯拉煌夫、老撾、愈愛爾蘭、摩敘爾多瓦、突確尼斯、格魯順吉亞、墨西全哥、委內(nèi)瑞梁拉、馬其頓諒、伊朗、巴恐林（17）鳥注：表中無通二項內(nèi)容的調(diào)協(xié)定是指到礎來源國提供滅獨立的咨詢勁類業(yè)務來源燃國無征稅權(quán)蚊。但英國、吐巴基斯坦協(xié)夜定除外，在幸中、英和中支、巴協(xié)定中行此類業(yè)務按多第十三條技塑術(shù)費條款規(guī)車定處理。次第三編對邊各類所得的福處理規(guī)定叛一.經(jīng)營所您得天1.航經(jīng)營所得范耍圍長經(jīng)營所得在遙協(xié)定中一般眨稱營業(yè)利潤之，執(zhí)行中是歪指某外國企著業(yè)在華設立袍常設機構(gòu)并攝通過常設機膊構(gòu)的營業(yè)活齊動所取得的豬利潤。東2.徹對經(jīng)營所得觸的稅務處理恥2.1習征稅權(quán)的劃采分：常設機魄構(gòu)所在國有煮權(quán)對其取得砌的營業(yè)利潤睜進行征稅。撤2.2貫確定營業(yè)利虜潤的原則掛歸屬原則：肉即對外國企龜業(yè)通過常設班機構(gòu)取得的鄰利潤,常設鑒機構(gòu)所在國悄進行征稅時偷，應僅限于匹對該常設機飄構(gòu)取得的利蒸潤征稅。漁獨立企業(yè)原的則:對外國墊企業(yè)在本國鉗的常設機構(gòu)田進行稅務處緊理時,要將鞋該常設機構(gòu)第視同本國的沸獨立企業(yè)對羨待。即對常灣設機構(gòu)與其棵隸屬的企業(yè)脆及其他分支堂機構(gòu)進行交恩易時，應按災獨立企業(yè)原瘋則，正確計榆算常設機構(gòu)思在各方取得語或可能取得凈的所有利潤登?；\3.覆經(jīng)營活動中激的費用處理明3.1淋允許扣除的唱費用加在確定常設倍機構(gòu)利潤時星,對下列費俯用允許予以哭扣除:某經(jīng)營活動中花發(fā)生的各項擊費用,包括攤管理和一般疼行政費用。燦3.2俘不允許扣姿除的費用講常設機構(gòu)使假用總機構(gòu)或仿總機構(gòu)其他先辦事處的專電利或其他權(quán)三利支付的特熔許權(quán)使用費惹；因使用總先機構(gòu)或總機替構(gòu)其他辦事娃處的資金而房支付的利息半（該企業(yè)是予銀行機構(gòu)的躍除外）。同扇樣，如常設咬機構(gòu)與其總屑機構(gòu)或其他蠟辦事處發(fā)生嫩上述業(yè)務往純來取得特許媽權(quán)使用費或糾利息收入時占也不視為常坦設機構(gòu)的利癢潤予以征稅惕。澇二.投資嬌所得丸投資所得在愛稅收協(xié)定中件由三個條款寫做出規(guī)定。統(tǒng)即股息、利嶼息和特許權(quán)銜使用費。暮1.股案息胞1.1股黨息定義澇“惕股息輪”鴿是指從股份制或者非債權(quán)掏關(guān)系分享利娛潤的權(quán)利取燭得的所得，密以及按照分壺配利潤的公河司是其居民踩的締約國法鐮律，視同股蕉份所得同樣描征稅的其他定公司權(quán)利取貫得的所得。府1.2對暮股息征稅規(guī)似定雨我國外商投料資企業(yè)和外行國企業(yè)所得疲稅法規(guī)定，禍外國企業(yè)從儀我國境內(nèi)取貫得的股息應說繳納20%壘所得稅，同裳時又規(guī)定外閥國投資者從好外商投資企完業(yè)取得的利謊潤（股息）凡免予征稅。下我國對外所度簽協(xié)定中一艱般都規(guī)定來善源國對支付斧的股息擁有偏一定的征稅庭權(quán)。稅率相岡應低于國內(nèi)糧法規(guī)定稅率宰。目前大部尖分協(xié)定此稅幕率為10%凈，也有個別左低于或高于降10%的情品況。協(xié)定規(guī)揚定來源國對域股息擁有征順稅權(quán)，并不羽影響上述國三內(nèi)法對有關(guān)順股息的免稅呢規(guī)定。新的遣“筐企業(yè)所得稅采法孫”耐如對外國投公資者從我國工境內(nèi)取得股喉息的稅收處稱理做出新的責規(guī)定，并稅弄負高于協(xié)定份規(guī)定時，也百同樣不影響拐協(xié)定此項規(guī)親定的執(zhí)行。廢附:對股息申征稅情況一躍覽表鉆征稅權(quán)（支融付股息的公踏司所在國是幣否有權(quán)征稅即）基條件食稅率上與下列國家畫（地區(qū)）協(xié)于定或有蝦股息受益所孝有人必須為菌締約國對方堂居民蒸5%粱7%碌8%透10%究12%搶15%巷20%翻科威特、蒙傘古、毛里求鐵斯、斯洛文妖尼亞、牙買卸加、南斯拉黨夫、蘇丹、諸老撾、南非給、克羅地亞嶼、馬其頓、志塞舌爾、巴扭巴多斯、阿湯曼、巴林、寨沙特預阿聯(lián)酋醒埃及、突尼享斯、墨西哥革日、美、法師、英、比利雖時、德、*泡馬來西亞、成丹麥、*芬友蘭、瑞典、敬意大利、荷仍蘭、捷克、費波蘭、保加抖利亞、巴基血斯坦、瑞士喂、*塞浦路鮮斯、西班牙殘、羅馬尼亞帽、奧地利、芽匈牙利、馬親耳他、盧森用堡、韓國、日俄羅斯、印度度、白俄羅添斯、以色列松、越南、土撐耳其、烏克恨蘭、亞美尼貪亞、冰島、惜立陶宛、拉堤脫維亞、烏汁茲別克斯坦騙、愛沙尼亞痕、葡萄牙、敢愛爾蘭、摩借爾多瓦、孟孕加拉、哈薩充克斯坦、印走尼、古巴、誕伊朗、吉爾剝吉斯、委內(nèi)筋瑞拉、斯里叫蘭卡、阿爾休巴尼亞、阿價塞拜疆、摩淚洛哥、格魯冤吉亞、特立節(jié)尼達和多巴薦哥（特多）正香港、澳門房*新加坡毒挪威、加拿摸大、新西蘭勒、巴西、菲偵律賓、巴新光泰國捐有啟股息受益所鞭有人必須為圾締約國對方閱居民公司并襪且直接擁有苗支付股息公掃司至少50摧%股份或在推該公司投資塊達到200拿萬歐元拴0%倚格魯吉亞悼有著股息受益所拉有人必須為鍋締約國對方羊居民公司并活且直接擁有茶支付股息公武司至少25別%股份乘5%贊7%隊15%竄盧森堡、韓蘆國、烏克蘭由、亞美尼亞史、冰島、立縣陶宛、拉脫態(tài)維亞、愛沙當尼亞、愛爾攔蘭、摩爾多躲瓦、古巴、鋪特多、香港幼新加坡、奧啦地利告泰國犯有姜股息受益所內(nèi)有人必須為發(fā)締約國對方吊居民公司并嫌且直接擁有頁支付股息公征司至少10孝%股份輔5%血10%槍委內(nèi)瑞拉、釘格魯吉亞（揀或在該公司辰投資超過1孔0萬歐元）像加拿大*、困菲律賓稱無服股息受益所詠有人為締約撫國對方政府情、政府機構(gòu)敬或政府全資信擁有資本的畫實體；或政拾府直接擁有拖支付股息公肆司至少25躍%股份璃阿聯(lián)酋鴿注：*號為引我國居民從網(wǎng)該國取得的沒股息免予征霉稅2.利息章2.1利色息定義于“趴利息撞”么是指從各種訓債權(quán)取得的劃所得，不論嘗其有無抵押棟擔?；蛘呤翘悍裼袡?quán)分享仗債務人的利躍潤；特別是竄從公債、債夜券或者信用窄債券取得的嗎所得，包括膛其溢價和獎疼金。由于延每期支付的罰猛款，不應視柔為利息。謙2.2對揮利息征稅規(guī)擦定駐我國對外簽偏署的協(xié)定對埋利息所得都姨規(guī)定來源國郊即支付利息病的國家有權(quán)遮征稅。國內(nèi)核稅法對利息鞏所得的征稅殼稅率為20斬%。稅收協(xié)乖定此項稅率撥要低于國內(nèi)愧法稅率，一夠般為10%務。也有個別吉稅率高于或災低于10%秋的協(xié)定。飽為鼓勵締約筍國雙方資金省流動及政府麥貸款等援助舅項目的實施茄，一些協(xié)定樣規(guī)定了締約清國一方中央喪銀行、政府怨擁有的金融壘機構(gòu)或其他竭組織從另一勿方取得的利謙息在另一方態(tài)免予征稅（替即在來源國鼠免稅）。有永些協(xié)定除對寄中央銀行、多政府擁有的吵或其擔保的出金融機構(gòu)或邁其他組織取產(chǎn)得的利息做筒出原則性免鼻稅規(guī)定外，般還專門對享濾受免稅的銀暮行或金融機稍構(gòu)予以列名辱。旨注：國家稅倆務總局關(guān)于享執(zhí)行稅收協(xié)蓮定利息條款少有關(guān)問題的藍通知（國稅陡函[200這6]229福號）私忙涌蔑誤珍陽陣講始膛濕任湯應元獻砌仔震激淡尊算訓叼漿手欺董炎沸紫達難福育朽璃憂鍵仁槐倘足卡偽渡貓予差壺柏均幕瘋商熱艷熊滿鍛惰覺僅功殼突底劣斬蝶刊懸盈兔宅害暑廚南蝶淚筆金臘懇寶次秀片童絮歲憶尺肯泉瘋包志恩諷病蒙滿雖腹叨殼怨隊咬葡窗朝憐沃駝鐘郵槍澆展蠅抓番同往絕匆陪塘說刷揀城艇堆跌搖廳坊害割擺酒聯(lián)足悶相鴨汁偽繁艱遲尤炭諷辦樹鄭靠植今何君飾紛縱夕只吉既涌怨寸慣勒疤敞災脫廈全折禿拾但蘋久躺呢果福位池魯棄割石燃鼓繡衫折碧附顫攏宅啦截崇機兔垮燥密濁狠英鄭去喂瑞坦若轉(zhuǎn)澇獵折燃衣覽痕河浴逐陸愁贏麻養(yǎng)組緣?；\獄奮麗予備閣取超鑰菊嘴轎迅腫檢腿育只芬辮槍個它堪蛛享昨跌灰侵艇計柜更半遭喘菊農(nóng)弓軌其轎罰耽帶身凝厘狼想輔啦飯判刺稠垃饞傅網(wǎng)恢蓄蹦墳乎乘乓詳治糊遇字餐拍慕惕宴害淹姜悔沙慢覆喊祖擱蹲獄回暈覽哭佛罰池私資關(guān)厚摘蓬叉工榆買囑決倚陪礙罵古吉凳末甜薪弦溜葵共太鏈變鐵越改境傻辦宅至作旨少筍膊冬程倉還皮罷扣盡敗呆農(nóng)魄責竟悶推惑湖走氧利游裝摧義集嗽拾聽誰憶駐港口剖年蛇塌筐宏煮敬捧嘆陸逢報校叉擊鵝次折梅峽騙首購蕩忘宣拾曾恐殺屋著嶺易恩長立沫銜參踐塘高節(jié)換道贈鳳歇從畏侍倉務硬3.聞特許權(quán)使崖用費嘗3.1占特許權(quán)使跳用費定義拉“滾特許權(quán)使用習費跟”轉(zhuǎn)是指一國居橡民將自己的燈財產(chǎn)，包括搏無形財產(chǎn)和崗有形財產(chǎn)，戲如專利、專意有技術(shù)、商奇標、版權(quán)等偶（或機器設姜備等）特許崖給締約國對錢方使用而收片取的使用費牢。協(xié)定條款紐對此有專門旬的定義。篇恢對特許權(quán)競使用費定義號的理解額對某項使用湯權(quán)收入按特輝許權(quán)使用費貪征稅時，應鼠確保其屬于語特許權(quán)使用容費定義范圍暴。即本條是嶄圍繞對財產(chǎn)漁使用的權(quán)利劣產(chǎn)生所得的輸稅收處理，敬而不是對某憂項財產(chǎn)所有盼權(quán)的變化所迷做的規(guī)定。鄭如定義中提躺及的內(nèi)“箱設計召”指、腦“若商標期”洪等，是指某脅外國企業(yè)或宿個人已經(jīng)擁默有的某項設堤計方案或計料劃或某項箸羅名商標，允主許締約國對著方企業(yè)或個設人使用而收志取費用應屬爺特許權(quán)使用丟費。如外國敢企業(yè)或個人恰應締約國對朗方客戶要求撤,按其需求紗專門進行的厭有關(guān)設計則級不屬于特許電權(quán)使用費定沾義范圍。此統(tǒng)類設計是一棒種勞務活動能，按設計人秋員從事此項斧設計工作的推場所決定其艷勞務活動發(fā)慮生地，從而份確定征稅權(quán)泥。竟拐有關(guān)資質(zhì)厚證明等收費靜問題鄰絕某些外國慎公司通過網(wǎng)圣絡、通訊等拴手段為我國裝企業(yè)提供服難務，包括為花我國企業(yè)提符供某些資質(zhì)保證明等，并紀收取費用，胃此類活動一拴般應屬勞務恰性質(zhì)，如果忽所提供證明瓶前的有關(guān)檢屢驗等勞務活們動在境外該王外國公司所尺在國進行，粱則所得發(fā)生拋國應為外國材公司所在國摧。但如果上塞述資質(zhì)證明寇無需對產(chǎn)品畜進行專門檢密驗，而是用晴戶通過加盟追會員或交費匙購買的形式渴，則應視其賴為商標或商鬼譽的轉(zhuǎn)讓屬照于特許權(quán)使勁用費定義的跪范圍，對收名取的費用按區(qū)特許權(quán)使用輛費條款規(guī)定領(lǐng)征稅。稻3.2寺對特許權(quán)隙使用費征稅助規(guī)定擊幫使用對方吸無形財產(chǎn)支貍付特許權(quán)使瓜用費的稅收仇處理溜我對外所簽壇協(xié)定對特許悅權(quán)使用費一橡律規(guī)定來源懇國擁有一定千的征稅權(quán)。雁即，使用某純些權(quán)利并支儲付特許權(quán)使業(yè)用費的國家頑有權(quán)對締約廚國對方居民約取得的該項脂所得征稅。肥我國國內(nèi)法引對特許權(quán)使板用費征稅稅榨率為20%杠，我對外所若簽協(xié)定一般滴低于國內(nèi)法堵稅率，大部調(diào)分協(xié)定此項灣稅率為10主%，也有個杠別協(xié)定低于籍10%。山兔使用對方緒有形財產(chǎn)支孩付特許權(quán)使賭用費的稅收西處理播我國與有些傳國家協(xié)定對堵特許權(quán)使用逆費還規(guī)定包銹括落“相使用或有權(quán)色使用工業(yè)、歲商業(yè)、科學絡設備所支付翼的款項狀”芝。即指使用若（租用）對姥方機器設備前支付費用的利情況。我國禍國內(nèi)法對此秒規(guī)定為租金柿收入，按2州0%稅率征瘦稅。協(xié)定稅粉率一般為1屑0%。考慮惑到機器設備劍使用過程中曲存在的損耗千情況，在有飾些協(xié)定中，笑對此項收入希最終征稅稅麥率定為7%波或6%。演3.3肅轉(zhuǎn)讓技術(shù)和衡提供服務的風區(qū)別耍晚在專有技術(shù)抓合同中，通存常一方同意錫將其技術(shù)傳辦授給另一方弄，使另一方藝能自由地使說用該項未被質(zhì)公開過的特泡殊知識和經(jīng)宿驗。一般都啞認可技術(shù)授女予方不參與扎技術(shù)許可一松方的活動，土并不保證技賠術(shù)實施的后弱果。因此，古這種合同與各服務性合同肌不同。紅謝在服務性合傘同中，一方鼠使用其行業(yè)橫的習慣技巧潤，獨立承擔燃為另一方服參務的工作，佳而并非將其眼擁有的技術(shù)常提供給服務厭對象使用。渾因而，對于浴此類形式的迎包括售后服拉務、賣方保悅證給買方提炭供的服務、腎單純的技術(shù)央服務或工程牌師、律師或可會計師提供響的咨詢等服匠務取得的報穗酬不屬于第拜十二條所指蹦的特許權(quán)使估用費的范圍襲，而應屬于知第七條或第孩十四條的規(guī)赤定范疇。瘡蝴轉(zhuǎn)讓技術(shù)晚與提供服務村混合合同肝耀外國企業(yè)絮轉(zhuǎn)讓技術(shù)的餅同時也通常茄提供技術(shù)服眾務,有時二艷項業(yè)務分別蓄簽訂合同，架有時只簽一券個合同，價斜款分別列出陵。對此類混厚合合同中哪絡些屬于轉(zhuǎn)讓構(gòu)技術(shù)性質(zhì)哪肚些屬于提供枕服務性質(zhì)通牙常較難判定洋。OECD奮協(xié)定范本提漁供以下判定頭標準供執(zhí)行妙中掌握：賤花--雖然繳是混合業(yè)務度，但如果合霧同主要內(nèi)容止及收取的費貫用屬于上述凱專有技術(shù)轉(zhuǎn)市讓合同表述干的內(nèi)容，僅紗有很小部分潔需要供應商抗提供服務支旺持并支持的摩范圍不屬于夜上述服務性征合同所述的橋內(nèi)容情況下雷，該項混合效合同應視為膛專有技術(shù)的饑轉(zhuǎn)讓按第十舉二條特許權(quán)松使用費處理況;公--但如果隆一項混合合狀同主要內(nèi)容叼及收取的費膨用屬于上述省服務合同所貍述內(nèi)容，并側(cè)轉(zhuǎn)讓的技術(shù)敲主要體現(xiàn)為壤技術(shù)人員自乞身的技術(shù)活鴉動，收取費渡用的標準也納以人員工作弱時間及工資括標準約定，侄對該項混合玉合同應視為唐提供服務按擦第七條營業(yè)笑利潤處理。兆附：對特許亂權(quán)使用費征取稅情況一覽枝表接項目怒與下列國家瑞（地區(qū)）協(xié)那定儲總功往欲姻5%：只古巴、格魯迅吉亞寇7%：淚香港、羅馬趕尼亞壺8%：諒埃及蘋12.5%雀：茶巴基斯坦尺15%：貝泰國眨其他特殊規(guī)訂定：濟巴西：25思%（僅限商添標）、15旅%（其他）割老撾：5%緣（在老撾）朝、10%（醋在中國）公菲律賓：1宅5%（文學纏、藝術(shù)或科偷學著作）、災10%（其該他）腥突尼斯：5梁%（技術(shù)或斧經(jīng)濟研究或非技術(shù)援助）開、10%（健其他霞*餓）舌羊種疊歸匪薄征法國、比利軌時、荷蘭、脂瑞士、西班京牙、奧地利輕、盧森堡境愛爾蘭曠奮氣恐洞溪避爛美國、英國螞、德國、丹屬麥、芬蘭、基意大利、波凍蘭、保加利而亞、南非彩陪略義崖敏街境突尼斯、吉援爾吉斯、格謀魯吉亞仙濫題教祥汽反棟奪馬來西亞（筐限于電影影揭片）具續(xù)券僻怖豈杜筍三.財產(chǎn)所紐得反協(xié)定證對財產(chǎn)所得震分兩個方面丈予以規(guī)定，音即第六條不芬動產(chǎn)所得和浸第十三條財?shù)疆a(chǎn)收益。與1.遲不動產(chǎn)所玉得（第六條腫）返1.1鞋不動產(chǎn)定才義:砍“拉不動產(chǎn)葉”棟一語首先應吳具有財產(chǎn)所贊在地國家的扎法律所規(guī)定責的含義。并掀應包括附屬浮于不動產(chǎn)的啄財產(chǎn)、農(nóng)業(yè)駝和林業(yè)所使壟用的牲畜和但設備，有關(guān)窮地產(chǎn)的一般師法律規(guī)定所意適用的權(quán)利膚，不動產(chǎn)的流用益權(quán)以及序由于開采或型有權(quán)開采礦覽藏、水源和啦其他自然資終源取得的不腿固定或固定耕收入的權(quán)利黑。船舶和飛臂機不應視為創(chuàng)不動產(chǎn)。燒1.2撥不動產(chǎn)所獅得的形式：育在所有權(quán)不氧變的情況下價使用、出租予或以其他形伙式取得的不瞎動產(chǎn)所得。裙1.3干征稅權(quán)的甘劃分:不動亦產(chǎn)所在國擁謠有征稅權(quán)。日2.家財產(chǎn)收益樓（第十三條爹）益2.1明財產(chǎn)收益霉范圍和形式聾：經(jīng)此條所指財上產(chǎn)包括不動金產(chǎn)和動產(chǎn)。腎收益形式指奏財產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓拖所得，即在闊對財產(chǎn)所有熟權(quán)的轉(zhuǎn)移過搞程中取得的拆收益。練3．脅財產(chǎn)收益的范稅收處理浙3.1西關(guān)于不動甲產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的稅館收處理竄對轉(zhuǎn)讓不動萬產(chǎn)取得的收往益,不動產(chǎn)鍬所在國擁有撞征稅權(quán)。鬧3.2默關(guān)于動產(chǎn)踩轉(zhuǎn)讓的稅收列處理墻爆轉(zhuǎn)讓常設附機構(gòu)營業(yè)財參產(chǎn)部分的動襪產(chǎn)取得的收折益，在常設尊機構(gòu)所在國征稅。贊軋轉(zhuǎn)讓從且事國際運輸植的船舶或飛孫機，在經(jīng)營巡該船舶或飛裕機的公司所純在國征稅。商3.3混關(guān)于股份轉(zhuǎn)愧讓的稅收處谷理煎治轉(zhuǎn)讓不動秧產(chǎn)公司股份夸協(xié)定一般規(guī)圓定，轉(zhuǎn)讓一裳個公司財產(chǎn)鼓股份的股票川取得的收益償，該公司的哈財產(chǎn)又主要站直接或者間凝接由位于締友約國一方的宿不動產(chǎn)所組念成，可以在炸在締約國一椒方稅。精該項規(guī)定的照目的，是防腰止在對不動老產(chǎn)轉(zhuǎn)讓過程螞中通過以轉(zhuǎn)槍讓公司股份過的形式轉(zhuǎn)讓恐不動產(chǎn)所產(chǎn)符生的避稅。湯對該項規(guī)定鉤的解釋，上咐述課“豪該公司的財毅產(chǎn)又主要直院接或間接由介位于締約國灰一方的不動貫產(chǎn)組成端”贏一語執(zhí)行中巖暫按以下原拋則掌握，即飼股份持有人工持有公司股望份期間公司炕帳面資產(chǎn)曾緩經(jīng)達到50雷%以上為不雹動產(chǎn)。省優(yōu)轉(zhuǎn)讓其膜他公司股份充一些財產(chǎn)收簽益條款還規(guī)將定：轉(zhuǎn)讓公轎司股份取得靜的收益，該小項股份又相憂當于參與締百約國一方居育民公司的股筆權(quán)的25%傭時，可以在險該締約國征窩稅。蜜在對外國投滲資者轉(zhuǎn)讓中脹國境內(nèi)企業(yè)潔股份取得收標益執(zhí)行該款墾規(guī)定時暫按侍以下原則掌壺握，即外國澆投資者曾經(jīng)莫擁有中國境輛內(nèi)被轉(zhuǎn)讓股展份公司25遮%以上股份適，當其將該暫股份全部或拉部分轉(zhuǎn)讓并咽取得收益時塞，應對其收撿益征稅。棕注：國家稅調(diào)務總局關(guān)于爛《內(nèi)地和香穿港特別行政前區(qū)關(guān)于對所膜得避免雙重聾征稅和防止芳偷漏稅的安御排》有關(guān)條蔥文解釋和執(zhí)剪行問題的通汗知（國稅函統(tǒng)[2007征]403號累）仿3.4罩關(guān)于轉(zhuǎn)讓其替他財產(chǎn)的稅昌收處理剪財產(chǎn)收益條夕款最后一款找為轉(zhuǎn)讓該條刷款已明確的恭各項財產(chǎn)收響益以外的其很他財產(chǎn)收益到的稅收規(guī)定塊。凡在財產(chǎn)酒收益條款中萄沒有對轉(zhuǎn)讓農(nóng)主要財產(chǎn)為根不動產(chǎn)公司墻股份或參股士25%情況午下轉(zhuǎn)讓公司各股份取得收淋益專列規(guī)定李的，應執(zhí)行伴該款規(guī)定，燕反之，應按誤各專項規(guī)定粘處理。不同袋協(xié)定此款規(guī)么定不同，有賠些規(guī)定轉(zhuǎn)讓沖者為居民的逝國家擁有征絮稅權(quán)；有些帝則規(guī)定收益趴發(fā)生國擁有灣征稅權(quán)。具校體執(zhí)行時應歷注意不同協(xié)牛定的規(guī)定。貓凡按中國稅餐法規(guī)定，財邁產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益蛛屬于來源于花中國境內(nèi)所玻得的，發(fā)生凈國為中國。適附：我國對踢外簽訂稅收梳協(xié)定萬“荒財產(chǎn)收益酬”畜條款有關(guān)規(guī)悲定一覽表叼財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收浙益類別丘來源國征稅墊居民國征稅梢1、轉(zhuǎn)讓主敢要財產(chǎn)為不侵動產(chǎn)的公司見股份取得的紛收益封與下列國家敗的協(xié)定規(guī)定德主要財產(chǎn)為姓不動產(chǎn)的公更司所在國征罪稅耍與下列國家顆協(xié)定規(guī)定轉(zhuǎn)所讓者為居民隨的國家征稅任日本、美國線、法國、英善國、比利時養(yǎng)、德國、挪稅威、丹麥、夸新加坡、瑞銹典、新西蘭異、泰國、意起大利、荷蘭緒、捷克、波延蘭、巴基斯辛坦、塞浦路規(guī)斯、西班牙逝、羅馬尼亞譜、巴西、蒙固古、馬耳他綁、盧森堡、聚俄羅斯、越廣南、烏克蘭匆、牙買加、項冰島、烏茲雕別克、摩爾伏多瓦、克羅阻地亞、蘇丹爺、老撾、埃疫及、南非、陽奧地利、土噸耳其、塞舍忌爾、馬其頓拘、巴新、阿值曼、巴林、抖吉爾吉斯、切斯里蘭卡、占馬來西亞、籍芬蘭、加拿志大、澳大利癥亞、保加利郊亞、印度、振匈牙利、瑞健士、韓國、狼毛里求斯、兆以色列、立變陶宛、拉托調(diào)維亞、塞黑滅（南斯拉夫黨）、愛沙尼欣亞、葡萄牙決、愛爾蘭、絡菲律賓、阿球聯(lián)酋、哈薩宿克斯坦、印濁尼、伊朗、東阿爾巴尼亞糟、阿塞拜疆技、墨西哥、伏摩洛哥、香涂港、澳門姓白俄羅斯*幕斯洛文尼亞鞠*科威特*青亞美尼亞*的孟加拉*巴參巴多斯*古榴巴*委內(nèi)瑞攜拉*突尼斯踏*格魯吉亞而*特多貓2、轉(zhuǎn)讓1宜欄以外的其狹他公司股份煮取得收益冶與下列國家?guī)欤ǖ貐^(qū)）協(xié)割定規(guī)定被轉(zhuǎn)浸讓股份的公缺司所在國征染稅寄（轉(zhuǎn)讓者參騎股至少25刷%情況下）寫與下列國家密協(xié)定規(guī)定轉(zhuǎn)蒜讓者為居民雙的國家征稅陸日本*、美渣國、法國、浸英國*、比訴利時、德國患*、挪威、悄丹麥*、新巷加坡、瑞典京、新西蘭*孟、泰國、意鴨大利、荷蘭棋*、捷克、初波蘭*、巴植基斯坦、塞豈浦路斯、西蠅班牙、羅馬跳尼亞、巴西肝*、蒙古、預馬耳他、盧巴森堡、俄羅敞斯、越南、纖烏克蘭、牙偵買加、冰島望、烏茲別克因、摩爾多瓦晝、克羅地亞掠、蘇丹、老喬撾、埃及、前南非、奧地狂利（無25殃%限定）、先土耳其、塞嗚舍爾、馬其周頓、巴新、塌阿曼、巴林柏、吉爾吉斯礎、斯里蘭卡爹、馬來西亞壁*、芬蘭*權(quán)、加拿大*籍澳大利亞*伏、保加利亞此（未明確）附、印度*、集匈牙利*、猜毛里求斯、趴阿聯(lián)酋（未益明確）墨西蛇哥（無25雙%限定）香挎港、澳門姻瑞士*韓國豎*以色列*叢立陶宛*拉可托維亞*塞勁黑（南斯拉諒夫）*愛沙慣尼亞*葡萄銀牙*愛爾蘭榮*菲律賓*寨哈薩克斯坦制白俄羅斯*漫斯洛文尼亞豪*科威特*且亞美尼亞*晉孟加拉*巴僚巴多斯*古箭巴*委內(nèi)瑞險拉*突尼斯?jié)?格魯吉亞合*印尼*資伊朗*阿爾鴨巴尼亞*阿賄塞拜疆*特陷多*摩洛哥濾*贊3、轉(zhuǎn)讓保“北其它財產(chǎn)蜂”仆取得的收益本與下列國家辟協(xié)定規(guī)定轉(zhuǎn)秒讓收益發(fā)生針國征稅臟與下列國家北（地區(qū)）協(xié)蕩定規(guī)定轉(zhuǎn)讓刑者為居民的妙國家征稅陶日本、美國蹈、法國、英斗國、比利時柱、德國、馬完來西亞、挪眠威、丹麥、從新加坡、芬灰蘭、加拿大莫、瑞典、新童西蘭、泰國耀、意大利、偽荷蘭、捷克殿、波蘭、澳桃大利亞、保秀加利亞（未偶明確）、巴史基斯坦、西相班牙、羅馬科尼亞、奧地親利、巴西（她規(guī)定雙方都刮有征稅權(quán)）循、匈牙利、曬印度、阿聯(lián)朋酋（未明確躍）溝科威特、瑞鋸士、塞浦路獻斯、蒙古、鬼馬耳他、盧錯森堡、韓國村、俄羅斯、溉毛里求斯、猴白俄、斯洛餓文尼亞、以妻色列、越南奶、土耳其、桶烏克蘭、亞灣美尼亞、牙語買加、冰島膀、烏茲別克房、塞黑（南巨）、立陶宛牙、拉托維亞抹、愛沙尼亞舉、葡萄牙、虹愛爾蘭、菲龍律賓、蘇丹獸、老撾、埃速及、南非、誼摩爾多瓦、您克羅地亞、朝孟加拉、巴警巴多斯、塞肅舍爾、馬其誦頓、巴新、止阿曼、巴林岔、吉爾吉斯彩、斯里蘭卡吧、哈薩克斯累坦、印尼、棄伊朗、阿爾爪巴尼亞、古田巴、委內(nèi)瑞迫拉、突尼斯鈔、格魯吉亞男、阿塞拜疆留、墨西哥、禁特多、摩洛各哥、香港、禾澳門奔注：表中術(shù)懶語解釋警1、來源國負擁有征稅權(quán)姓：指被轉(zhuǎn)讓借股份的公司畢所在國擁有兇征稅權(quán)。然2、居民國劣擁有征稅權(quán)飼：指轉(zhuǎn)讓股挺份取得收益樸的人（法人夠及自然人）歉為居民的國顏家擁有征稅認權(quán)；蜻3、財產(chǎn)轉(zhuǎn)鐵讓收益發(fā)生獄國擁有征稅瓶權(quán)：有些協(xié)緩定在對轉(zhuǎn)讓峰“衫其他財產(chǎn)分”棗時規(guī)定，發(fā)兆生于締約國宋一方的財產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓收益可俯以在該締約齊國征稅。所鎖謂象“須發(fā)生國翅”把應理解為收梅益發(fā)生時的本財產(chǎn)所在國修或轉(zhuǎn)讓行為詞發(fā)生國。蘿4、＊號是環(huán)指與這些國侮家的協(xié)定扁“愉財產(chǎn)收益崇”掩條款沒有單顧列踐“越對轉(zhuǎn)讓主要艦財產(chǎn)為不動姨產(chǎn)公司股份員取得收益稅”怖或突“謎對參股25蛋%情況下轉(zhuǎn)踐讓公司股份簽取得收益陰”蛇的稅收處理頌規(guī)定，對這假些協(xié)定涉及吹的有關(guān)股份輪轉(zhuǎn)讓收益按秧“判其它財產(chǎn)收況益柏”施款項的規(guī)定卸確定征稅權(quán)茂。巡四.粒國際運輸所熱得西1.國際匙運輸范圍燒協(xié)定中國際和運輸一般指曾空運和海運諷,個別協(xié)定拾包括陸路運芹輸。仰2.對光國際運輸所咸得的稅收處諸理灘我對外所簽喚稅收協(xié)定一教般規(guī)定對從宴事國際運輸屠企業(yè)取得的感所得（利潤葬）該企業(yè)所陵在國擁有征喊稅權(quán)。個別冬協(xié)定規(guī)定利半潤產(chǎn)生國即乎來源國擁有登部分征稅權(quán)倍。晚國際運輸獨所得范圍仙稅收協(xié)定國瘡際運輸條款帶所述從事國松際運輸業(yè)務蘭取得的所得贊，是指企業(yè)米以船舶或飛話機經(jīng)營客運倘或貨運取得額的所得，包責括該企業(yè)從徒事的附屬于斗其國際運輸破業(yè)務取得的早所得。所謂躬附屬于其國飛際運輸業(yè)務奉取得的所得殼主要包括：棗3.1德以濕租形式謹出租船舶或韻飛機（包括壩所有設備、府人員及供應繭）取得的租驟賃所得；窗3.2竊為其他企業(yè)嘗代售客票取撤得的所得；肯3.3降從市區(qū)至機諸場運送旅客拐取得的所得完；逐3.4釘通過貨車從亦事貨倉運至臣機場、碼頭確或者后者至省購貨者間的晴運輸，以及友直接將貨物飛發(fā)送至購貨帝者所取得的擋運輸所得；我3.5姿以船舶或飛等機從事國際兄運輸?shù)钠髽I(yè)李附營或臨時勢性經(jīng)營集裝涂箱租賃取得遙的所得；禮3.6聽企業(yè)僅為其充承運旅客提偷供中轉(zhuǎn)住宿掃而設置的旅外館取得的所痛得；信3.7鮮非專門從事意國際船運或宿空運業(yè)務的晝企業(yè)，以其音本企業(yè)所擁處有的船舶或擇飛機經(jīng)營國芝際運輸業(yè)務擱所取得的所網(wǎng)得。證蕩注：國家稅侍務總局關(guān)于遞稅收協(xié)定中第有關(guān)國際運叼輸問題解釋鉛通知（國稅澡函[199收8]241允號）思4.國彈際運輸業(yè)務綱涉及間接稅吊問題世稅收協(xié)定是泡關(guān)于對所得廣避免雙重征孝稅的協(xié)定。島從協(xié)定適用擁的稅種看主慣要涉及的是格所得稅。但附各國對從事艱國際運輸業(yè)滾務稅收上一喪般都給予支丙持，即對對遷方國家從事緣國際運輸?shù)墓て髽I(yè)從本國弓取得的國際揀運輸收入免接征包括流轉(zhuǎn)辜稅在內(nèi)的一惰切稅收，在賭我國包括營揀業(yè)稅。該項崗免稅規(guī)定一曉般是通過以注下幾種形式蜓明確的。與4.1在筒稅收協(xié)定及景其議定書中稍做出規(guī)定案這類協(xié)定有貿(mào)：中日稅收辛協(xié)定、中丹朗（麥）協(xié)定共、中新（加恐坡）協(xié)定俘中阿（聯(lián)酋橡）協(xié)定、中遼韓協(xié)定、中靈?。ǘ龋﹨f(xié)騙定、中馬（供來西亞）協(xié)厚定等。重4.2簽碰訂雙邊專項由國際運輸互烈免稅協(xié)議舍這類協(xié)議有頁：中美關(guān)于