企業(yè)增值稅實(shí)施條例釋義doc

第一條在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅。【釋義與實(shí)用指南】本條界定了增值稅的納稅人和征稅范圍。增值稅的征稅范圍包括三個(gè)：①銷售貨物；②提供加工、修理修配勞務(wù)；③進(jìn)口貨物。我國對貨物和勞務(wù)不是統(tǒng)一征收增值稅，而是分別征收增值稅和營業(yè)稅。當(dāng)然，在勞務(wù)中，加工、修理修配勞務(wù)是例外，征收增值稅而非營業(yè)稅。關(guān)于征稅范圍，應(yīng)注意以下解釋：貨物，是指有形動產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。加工，是指受托加工貨物，即委托方提供原料與主要材料，受托方按照委托方的要求制造貨物并收取加工費(fèi)的業(yè)務(wù)。修理修配，是指受托對損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。銷售貨物，是指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。提供加工、修理修配勞務(wù)，是指有償提供加工、修理修配勞務(wù)。但單位或個(gè)體經(jīng)營者聘用的員工為本單位或者雇主提供加工、修理修配勞務(wù)，不包括在內(nèi)。有償，包括從購買方取得貨幣、貨物或其他經(jīng)濟(jì)利益。在中華人民共和國境內(nèi)（以下簡稱境內(nèi)）銷售貨物，是指所銷售的貨物的起運(yùn)地或所在地在境內(nèi)。單位，是指國有企業(yè)、集體企業(yè)、私有企業(yè)、股份制企業(yè)、其他企業(yè)和行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團(tuán)體及其他單位。個(gè)人，是指個(gè)體經(jīng)營者及其他個(gè)人。納稅人的有些行為雖然從民法上看不屬于銷售貨物行為，但在稅法上仍然將其視為銷售貨物的行為，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。根據(jù)現(xiàn)行稅法的規(guī)定，單位或個(gè)體經(jīng)營者的下列行為，視同銷售貨物：①將貨物交付他人代銷；②銷售代銷貨物；③設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；④將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；⑤將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營者；⑥將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；⑦將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；⑧將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。由于我國對貨物和勞務(wù)分別征稅，而現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)中出現(xiàn)了大量既有貨物因素，也有勞務(wù)因素的銷售行為，對此，我國稅法將其界定為“混合銷售行為”。根據(jù)現(xiàn)行稅法的規(guī)定，一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)征收增值稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅，納稅人的銷售行為是否屬于混合銷售行為，由國家稅務(wù)總局所屬征收機(jī)關(guān)確定。非應(yīng)稅勞務(wù)，是指屬于應(yīng)繳營業(yè)稅的交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅木征收范圍的勞務(wù)。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營者，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營者在內(nèi)。由于法律允許納稅人從事多種經(jīng)營項(xiàng)目，因此，很多納稅人兼有銷售貨物和提供勞務(wù)兩種經(jīng)營，對此，稅法將其界定為“兼營行為”。根據(jù)現(xiàn)行稅法的規(guī)定，納稅人兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。不分別核算或者不能準(zhǔn)備核算的，其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)與貨物或應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅。納稅人兼營的非應(yīng)稅勞務(wù)是否應(yīng)當(dāng)一并征收增值稅，由國家稅務(wù)總局所屬征收機(jī)關(guān)確定。除上述制度以外，現(xiàn)行稅法還對一些容易混淆的銷售行為作出了特別規(guī)定，主題包括：（1）貨物期貨（包括商品期貨和貴金屬期貨），應(yīng)當(dāng)征收增值稅。（2）銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。（3）基本建設(shè)單位和從事建筑安裝業(yè)務(wù)的企業(yè)附設(shè)的工廠、車間生產(chǎn)的水泥預(yù)制構(gòu)件、其他構(gòu)件或建筑材料，用于本單位或本企業(yè)的建筑工程的，應(yīng)在移送使用時(shí)征收增值稅。但對其在建筑現(xiàn)場制造的預(yù)制構(gòu)件，凡直接用于本單位或本企業(yè)建筑工程的，不征收增值稅。（4）典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)物品銷售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)代委托人銷售寄售物品的業(yè)務(wù)，均應(yīng)征收增值稅。（5）因轉(zhuǎn)讓著作所有權(quán)而發(fā)生的銷售電影母片、錄象帶母帶、錄音磁帶母帶的業(yè)務(wù)，以及因轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)和非專利技術(shù)的所有權(quán)而發(fā)生的銷售計(jì)算機(jī)軟件的業(yè)務(wù)，不征收增值稅。（6）供應(yīng)或開采未經(jīng)加工的天然水（如水庫供應(yīng)農(nóng)業(yè)灌溉用水，工廠自采地下水用于生產(chǎn)），不征收增值稅。（7）集郵商品的生產(chǎn)，應(yīng)征收增值稅。郵政部門、集郵公司銷售（包括調(diào)撥在內(nèi)）集郵商品，一律征收營業(yè)稅，不征收增值稅。郵政部門以外的其他單位與個(gè)人銷售集郵產(chǎn)品，征收增值稅。（8）縫紉，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。（9）對增值稅納稅人收取的會員費(fèi)收入，不征收增值稅。精肆（10）聰根據(jù)貼費(fèi)和巨用貼費(fèi)建設(shè)彩的工程項(xiàng)目疤的性質(zhì)以及椒增值稅、營銷業(yè)稅有關(guān)法暈規(guī)政策的規(guī)咐定，供電工酬程貼費(fèi)不屬福于增值稅銷忠售貨物和收庫取價(jià)外費(fèi)用鵲的范圍，不堅(jiān)應(yīng)當(dāng)征收增居值稅，也不背屬于營業(yè)稅晴的應(yīng)稅勞務(wù)儉收入，不應(yīng)匠當(dāng)征收營業(yè)伐稅。幟哄（11）戴增值稅的征箭收范圍為銷槐售貨物或者宵是提供加工從、修理修配爸勞務(wù)以及進(jìn)虹口貨物。轉(zhuǎn)宵讓企業(yè)全部姐產(chǎn)權(quán)是整體月轉(zhuǎn)讓企業(yè)資攪產(chǎn)、債權(quán)、衛(wèi)債務(wù)及勞動適力的行為，室因此，轉(zhuǎn)讓肝企業(yè)全部產(chǎn)境權(quán)涉及的應(yīng)輩稅貨物的轉(zhuǎn)排讓，不屬于嗎增值稅的征創(chuàng)稅范圍，不趙征收增值稅桌。趟帶（12）剪福建雪津啤押酒有限公司躬收取未退還尺的經(jīng)營保證惱金，屬于經(jīng)聲銷商因違約醬而承擔(dān)違約喝金，應(yīng)當(dāng)征盡收增值稅；西對其已退還霞的經(jīng)營保證稀金，不屬于值價(jià)外費(fèi)用，候不征收增值緞稅。沒霜（13）礦各燃油電廠幣從政府財(cái)政老專戶收取的質(zhì)發(fā)電補(bǔ)貼不院屬于規(guī)定的索價(jià)外費(fèi)用，嫂不計(jì)入應(yīng)稅治銷售額，不儲征收增值稅億。鑼折（14）診外國銀行分泳行改制過程灶中發(fā)生的向主其改制后的負(fù)外商獨(dú)資銀書行（或其分遲行）轉(zhuǎn)讓企短業(yè)產(chǎn)權(quán)和股慰權(quán)的行為，稱不征收營業(yè)蹄稅、增值稅糟。允（15）對向經(jīng)過國家版震權(quán)局注冊登遭記，在銷售扶時(shí)一并轉(zhuǎn)讓妙著作權(quán)、所玉有權(quán)的軟件搖，不征收增喚值稅，其他遙一律征收增猾值稅。傭第二條哀增值稅稅率嗚

（福一）納稅人怨銷售或進(jìn)口扶貨物，除本裂條第（二）騾、第（三）著項(xiàng)規(guī)定外，來稅率為17撲%。凍

（理二）納稅人刃銷售或者進(jìn)箏口下列貨物丘，稅率為1籮3%沿

1欲．糧食、食屢用植物油；描

2應(yīng)．自來水、湯暖氣、冷氣疤、熱水、煤卸氣、石油液猜化氣、天然啄氣、沼氣、腦居民用煤炭圣制品；井

3丙．圖書、報(bào)舊紙、雜志；爆

4升．飼料、化究肥、農(nóng)藥、靜農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜某；倦

5刺．國務(wù)院規(guī)怖定的其他貨端物。仁

（餃三）納稅人德出口貨物，都稅率為零；邀但是，國務(wù)眼院另有規(guī)定嘆的除外。毀

（趣四）納稅人隨提供加工、蒼修理修配勞厲務(wù)（以下稱辣應(yīng)稅勞務(wù)）拿，稅率為1介7%。兆

稅慘率的調(diào)整，述由國務(wù)院決怒定。剃

【勉釋義與實(shí)用敢指南】虹

本勞條規(guī)定了增渣值稅的稅率奏?；?/p>

我更國增值稅實(shí)吃行三種稅率萬：17%的送基本稅率、竹13%的低猛稅率和零稅管率。17%歷的基本稅率確適用于絕大貪多數(shù)貨物和駛應(yīng)稅勞務(wù)，礦13%的低掀稅率適用于辯特殊貨物。閣零稅率適用產(chǎn)于出口。德

目萄前適用13晴%的低稅率蠢的貨物包括早：矛

（抓1）糧食。逼糧食，是指珍各種主食食渴科植物果實(shí)完的總稱。本胃貨物的征稅迎范圍包括小鉛麥、稻谷、仿玉米、高粱卻、谷子和其并他雜糧（如然大麥、燕麥稻等），以及歌經(jīng)碾磨、脫劈殼等工藝加屢工后的糧食涼（如面粉、礎(chǔ)米、玉米面騾、渣等）。打切面、餃子亮皮、混沌皮茅、面皮、米骨粉等糧食復(fù)奔制品，也屬早于本貨物的肝征稅范圍。勇以糧食為原出料加工的速核凍食品、方呆便面、副食羊品和各種熟涌食品，不屬峽于本貨物的沾征稅范圍。寬

（按2）食用植兇物油。植物銜油，是指從蔬植物根、莖典、葉、果實(shí)姨、花或胚芽民組織中加工企提取的油脂腦。食用植物屑油僅指芝麻升油、花生油稀、豆油、菜樣籽油、米糠燙油、葵花籽盼、棉籽油、預(yù)玉米胚油、跑茶油、胡麻忙油，以及以伐上述油為原支料生產(chǎn)的混竿合油。證

（今3）自來水榮。自來水，駛是指自來水歌公司及工礦捎企業(yè)經(jīng)抽取鬧、過濾、沉矛淀、消毒等輔工序加工后靜，通過供水紛系統(tǒng)向用戶糖供應(yīng)的水。甲農(nóng)業(yè)灌溉用惰水、引水工雕程輸送的水申等，不屬于墨本貨物的范啞圍。怒

（喪4）暖氣和譽(yù)熱水。暖氣飯和熱水，是絹指利用各種狗燃料（如煤割、石油、其舒他各種氣體讓或固體、液戲體燃料）和娃電能將水家滋熱，使之生剝成的氣體和創(chuàng)熱水，以及末開發(fā)自然熱鐘能，如開發(fā)昨地?zé)豳Y源或族用太陽能生購產(chǎn)的暖氣、穴熱氣和熱氣雕。利用工業(yè)選余熱生產(chǎn)、江回收的暖氣侄、熱氣和熱來水，也屬于陸本貨物的范指圍。包

（詳5）冷氣。當(dāng)冷氣，是指哭為了調(diào)節(jié)室姓內(nèi)溫度，利塞用制冷設(shè)備辟生產(chǎn)的，并托通過供風(fēng)系那統(tǒng)向用戶提曬供的低溫氣蘇體。讓

（舒6）煤氣。跡煤氣，是指線由煤、焦碳榮、半焦和重宗油等經(jīng)干餾類或汽化等生捕產(chǎn)過程所得座氣體產(chǎn)物的橋總稱。煤氣起的范圍包括筆：創(chuàng)①膽焦?fàn)t煤氣，滲是指煤在煉漆焦?fàn)t中進(jìn)行嫂干餾所產(chǎn)生削的煤氣；膝②爹發(fā)生爐煤氣方，是指空氣標(biāo)（或氧氣）卻和少量的蒸壟氣將煤或焦蘇碳、半焦，嶺在煤氣發(fā)生盜爐中進(jìn)行汽館化所產(chǎn)生的播煤氣、混合準(zhǔn)煤氣、水煤肅氣、單水煤溉氣、雙水煤吳氣等；笛③減液化煤氣，露是指壓縮成辱液體的煤氣援。既

（嘴7）石油液驗(yàn)化氣。石油繞液化氣，是解指由石油加焰工過程中所樓產(chǎn)生的低分俗子量的烴類氧煉廠氣經(jīng)壓晨縮成的液體咱。主要成分垮是丙烷、丁經(jīng)烷、丁烯等預(yù)。斬

（沫8）天然氣羨。天然氣，喂是指蘊(yùn)藏在摧地層內(nèi)的碳拐氫化合物可約燃?xì)怏w。主欣要含有甲烷露、乙烷等低惰分子烷烴和返丙烷、丁烷脆、戊烷及其扁他重質(zhì)氣態(tài)把烴類。天然帳氣包括氣田海天然氣、油舞田天然氣、臟煤礦天然氣柄和其他天然跡氣。乞

（馬9）沼氣。請沼氣，主要嫁成分為甲烷久，由植物殘斜體在與空氣畫隔絕的條件閱下經(jīng)自然分困解而成，沼撥氣主要作燃早料。本貨物糠的范圍包括叛天然沼氣和農(nóng)人工生產(chǎn)的欣沼氣。館

（白10）居民顆用煤炭制品客。居民用煤評炭制品，是杠指煤球、煤晨餅、蜂窩煤瓶和引火碳。負(fù)自鍋2003年西10月1日矮起，對水煤捕漿產(chǎn)品可比感照煤炭，按逃13%的稅腔率征收增值稻稅。卵

（惠11）圖書咽、報(bào)紙和雜鳳志。圖書、蘆報(bào)紙和雜志喪，是指采用診印刷工藝，荷按照文字、賽圖畫和線條穩(wěn)原稿印刷成延的紙制品。毒本貨物的范超圍包括：景①渴圖書，是指問由國家新聞外出版總署批歇準(zhǔn)的出版單知位出版，采移用國家標(biāo)準(zhǔn)酸書號編序的濱書籍，以及僚圖片；改②耗報(bào)紙，是指恨經(jīng)國家新聞腳出版總署批問準(zhǔn)，在各省區(qū)、自治區(qū)、堆直轄市新聞緩出版管理部手門登記，具戀有國內(nèi)統(tǒng)一冷刊號（CN狼）的報(bào)紙；詢③主雜志，是指瞞經(jīng)國家新聞句出版總署批政準(zhǔn)，在省、奇自治區(qū)、直虎轄市新聞出肢版管理部門足登記，具有殘國內(nèi)統(tǒng)一刊憤號（CN）艘的刊物。教補(bǔ)材配套產(chǎn)品生與中小學(xué)課呢本輔助使用陣，包括各種昂紙制品或圖松片，是課本敲的必要組成利部分。對納辟稅人生產(chǎn)銷約售的與中小惡學(xué)課本相配丈套的教材配攔套產(chǎn)品（包辜括各種紙制站品或圖片）豪，應(yīng)按照稅拌目“圖書”肌13%的增航值稅稅率征刪稅。就

（紡12）飼料滋。飼料，是攏指用于動物火飼養(yǎng)的產(chǎn)品涂或其加工品迅。本貨物的日范圍包括：歉①噴單一大宗飼憑料，是指以雞一種動物、撓植物、微生賢物或礦物質(zhì)狂為來源的產(chǎn)敞品或其副產(chǎn)周品。其范圍耍僅限于糠麩扒、酒糟、魚漠粉、草飼料賀、飼料及磷畜酸氫鈣及除疑豆粕以外的字菜籽粕、棉振籽粕、向日稻葵粕、花生誕粕等粕類產(chǎn)穗品。議②受混合飼料，撥是指由兩種貿(mào)以上單一大記宗飼料、糧男食、糧食及汗糧食副產(chǎn)品暢及產(chǎn)品添加券劑按照一定趨比例配置，忽其中單一大乒宗飼料、糧感食及糧食副越產(chǎn)品的摻兌烤比例不低于黃95%的飼痰料。蘇③脂配合飼料，譜是指根據(jù)不給同的飼養(yǎng)對悼象、飼養(yǎng)對匯象的不同生樹長發(fā)育階段葉的營養(yǎng)需要呼，將多種飼滿料原料按飼丸料配方經(jīng)工諒業(yè)生產(chǎn)后，麗形成的能滿只足飼養(yǎng)動物指全部營養(yǎng)需稍要（除水分隊(duì)外）的飼料喝。桂④峽復(fù)合預(yù)混料希，是指能夠恢按照國家有甘關(guān)飼料產(chǎn)品證的標(biāo)準(zhǔn)要求渣量，全面提宮供動物飼養(yǎng)種相應(yīng)階段所穩(wěn)需微量元素吃（4種或以估上）、維生榮素（8種或浪以上），由黨微量元素、限維生素、氨浩基酸和非營爐養(yǎng)性添加劑嚴(yán)中任何兩類今或兩類以上璃的組分與載摩體或稀釋劑等按一定比例蔥配置的均勻烤混合物。表⑤螞濃縮飼料，宇是指由蛋白熊質(zhì)、復(fù)合預(yù)伸混料及礦物現(xiàn)質(zhì)等按一定阻比例配制的老均勻混合物均。直接用于忌動物飼養(yǎng)的溝糧食、飼料坦添加劑，不辭屬于本貨物互的范圍。骨眾粉、魚粉按鉆照“飼料”悔征收增值稅世。寵物飼料狂產(chǎn)品不屬于幕免征增值稅口的飼料，應(yīng)批按照飼料產(chǎn)牲品13%的勤稅率征收增齊值稅。自碼2000年續(xù)6月1日皮起，飼料產(chǎn)閉品分為征收叉增值稅和免簽征增值稅兩裁類。進(jìn)口和核國內(nèi)生產(chǎn)的建飼料，一律主執(zhí)行同樣的砌征稅或免稅項(xiàng)政策。自奸2000年絕6月1日孫起，豆粕屬小于征收增值佛稅的飼料產(chǎn)祥品，進(jìn)口或團(tuán)國內(nèi)生產(chǎn)的標(biāo)豆粕，均按圓13%的稅爆率征收增值自稅。其他粕礦，屬于免稅蒼飼料產(chǎn)品，膊免征增值稅緣，已征收入橋庫的稅款做敗退庫處理。功自房2003年凳1月1日翁起，對飼用此魚油產(chǎn)品按番照現(xiàn)行“單貿(mào)一大宗飼料縱”的增值稅朋政策規(guī)定，舅免征增值稅某。礦物質(zhì)微淋量元素舔磚鍛，是以四種置以上微量元陣素、非營養(yǎng)怨性添加劑和渡載體的原料根，經(jīng)高壓濃磁縮制成的塊搞狀預(yù)混物，志可供牛、羊平等牲畜直接膠食用，應(yīng)按駝?wù)铡帮暳稀绷P免征增值稅拐。自自2007年角1月1日承起，對飼料振級磷酸二氫殿鈣產(chǎn)品可按直照現(xiàn)行“單餅一大宗飼料勉”的增值稅即政策規(guī)定，詞免征增值稅籃。保

（殃13）化肥偉?；剩秦愔附?jīng)化學(xué)和虧機(jī)械加工制股成的各種化柏學(xué)肥料。化唯肥的范圍包烈括：夏①押化學(xué)氮肥，附主要品種有池尿素和硫酸塵銨、硝酸銨斬、碳酸氫銨泥、氯化銨、斑石灰氨、氨屠水等。森②頑磷肥，主要條品種有磷礦眠粉、過磷酸練鈣（包括普甚通過磷酸鈣謠和重過磷酸攀鈣兩種）、芹鈣鎂磷肥、芽鋼渣磷肥等寨。芝③耗鉀肥，主要芳品種有硫酸猾鉀、氯化鉀膏等。岡④弱復(fù)合肥料，粉是指用化學(xué)援方法合成或焰混配制成含票有氮、磷、則鉀中的兩種調(diào)或兩種以上莖的營養(yǎng)元素儉的肥料。含烘有兩種的稱障二元復(fù)合肥集，含有三種傾的稱三元復(fù)果合肥料，含別三種元素和障某些其他元越素的稱多元敞復(fù)合肥料。平主要產(chǎn)品有挪硝酸磷肥、洗磷酸銨、磷成酸二氫鉀肥幅、鈣鎂磷鉀鋒肥、磷酸一濕銨，磷粉二叼銨，氮磷鉀氧復(fù)合肥等。欣⑤管微量元素肥仗，只指含有糊一種或多種撫植物生長所寸必需的，但績需要量又極匙少的營養(yǎng)元容素的肥料，談如硼肥、錳施肥、鋅肥、哲銅肥、鉬肥涼等。假⑥壓其他肥，是捕指上述列舉嗚以外的其他濤化學(xué)肥料。廉

(勢14)農(nóng)藥豆。農(nóng)藥，是山指用于農(nóng)林軋業(yè)防治病蟲榴害、除草及核調(diào)節(jié)植物生店長的藥劑。庸農(nóng)藥包括農(nóng)去藥原藥和農(nóng)防藥制劑。如書殺蟲劑、殺腔菌劑、除草狐劑、植物生樸長調(diào)節(jié)劑、紐植物性農(nóng)藥葡、微生物農(nóng)觀藥、衛(wèi)生用艷藥，以及其吹他農(nóng)藥原藥哀、制劑等。博

（勞15）農(nóng)膜染。農(nóng)膜，是蹄指用于農(nóng)業(yè)璃生產(chǎn)的各種疫地膜、大棚淘膜。除

(錄16)農(nóng)機(jī)滔。農(nóng)機(jī)，是悼指用于農(nóng)業(yè)凡生產(chǎn)(包括助林業(yè)、牧業(yè)彼、副業(yè)、漁兵業(yè))的各種件機(jī)器和機(jī)械懂化和半機(jī)械怕化農(nóng)具，以重及小農(nóng)具。俯農(nóng)機(jī)的范圍敗包括：化①緩?fù)侠瓩C(jī)，是比指以內(nèi)燃機(jī)速為驅(qū)動牽引士機(jī)具從事作顧業(yè)和運(yùn)載物胞資的機(jī)械，亡包括輪拖拉燙機(jī)、履帶拖兼拉機(jī)、手扶癥拖拉機(jī)和機(jī)量耕船。售②寄土壤耕整機(jī)登械，是指對郊土壤進(jìn)行耕朋翻整理的機(jī)研械，包括機(jī)晃引犁、機(jī)引增耙、旋耕機(jī)徑、鎮(zhèn)壓器、艙聯(lián)合整地器賀、合壤器和紅其他土壤耕販整機(jī)械。慰③鞠農(nóng)田基本建離設(shè)機(jī)械，是鹿指從事農(nóng)田剩基本建設(shè)的祥專用機(jī)械，始包括開溝筑芹埂機(jī)、開溝暮鋪管機(jī)、鏟予拋機(jī)、平地賭機(jī)和其他農(nóng)法田基本建設(shè)毅機(jī)械。為④獨(dú)種植機(jī)械，臂是指將農(nóng)作膏物種子或秧今苗移植到適枯于作物生長霉的苗床機(jī)械佩，包括播作擾機(jī)、水稻插嶺秧機(jī)、栽植煤機(jī)、地膜覆數(shù)蓋機(jī)、復(fù)式葡播種機(jī)和秧目苗準(zhǔn)備機(jī)械蜘。嫂⑤床植物保護(hù)和半管理機(jī)械，澇是指農(nóng)作物毒在生長過程姨中的管理、戶施肥、防治頭病蟲害的機(jī)修械，包括機(jī)撒動噴粉機(jī)、常噴霧機(jī)(器閃)、彌霧噴辱粉機(jī)、修剪爺機(jī)、中耕除膏草機(jī)、播種孕中耕機(jī)、培混土機(jī)具和施究肥機(jī)。血⑥憲收獲機(jī)械，閣是指收獲各量種農(nóng)作物的悔機(jī)械，包括脫糧谷、棉花弄、薯類、甜涼菜、甘蔗、酸茶葉、油料木等收獲機(jī)。禾⑦達(dá)場上作業(yè)機(jī)堵械，是指對貿(mào)糧食作物進(jìn)博行脫粒、清飛選、烘干的劑機(jī)械設(shè)備，疏包括各種脫沖粒機(jī)、清選誘機(jī)、糧谷干副燥機(jī)和種子協(xié)精選機(jī)。柴⑧瓦排灌機(jī)械，棉是指用于農(nóng)唇牧業(yè)排水、握，灌溉的各宰種機(jī)械設(shè)備殊，包括噴灌證機(jī)、半機(jī)械辰化提水機(jī)具茶和打井機(jī)。止⑨逝農(nóng)副產(chǎn)品加憂工機(jī)械，是緩指對農(nóng)副產(chǎn)蜜品進(jìn)行初加里工，加工后擴(kuò)的產(chǎn)品仍屬療農(nóng)副產(chǎn)品的收機(jī)械，包括而茶葉機(jī)械、掏剝殼機(jī)械、消棉花加工機(jī)列械(包括棉棄花打包機(jī))洽、食用菌機(jī)畏械(培養(yǎng)木款耳、蘑菇等闖)和小型糧砌谷機(jī)械；以兆農(nóng)副產(chǎn)品為頑原料加工工葡業(yè)產(chǎn)品的機(jī)碰械，不屬于胡本貨物的范魚圍。砌⑩毛農(nóng)業(yè)運(yùn)輸機(jī)椅械，是指農(nóng)小業(yè)生產(chǎn)過程爐中所需的各期種運(yùn)輸機(jī)械喚，包括人力繡車(不包括報(bào)三輪運(yùn)貨車視)、畜力車址和拖拉機(jī)掛繁車；農(nóng)用汽洗車，不屬于她本貨物的范蒸圍。之?淹畜牧業(yè)機(jī)械垃，是指畜牧耗業(yè)生產(chǎn)中所校需的各種機(jī)瞧械，包括草倆原建設(shè)機(jī)械臘、牧業(yè)收獲使機(jī)械、飼料朝加工機(jī)械、正畜禽飼養(yǎng)機(jī)物械和畜產(chǎn)品慈采集機(jī)械。蔑?桑漁業(yè)機(jī)械，茶是指捕撈、殖養(yǎng)殖水產(chǎn)品狀所用的機(jī)械命，包括捕撈貞機(jī)械、增氧頭機(jī)和餌料機(jī)夾；機(jī)動漁船開，不屬于本施貨物的范圍票。岔?疾林業(yè)機(jī)械，戀是指用于林匯業(yè)的種植、嫁育林的機(jī)械亂，包括清理曾機(jī)械、育林眉機(jī)械和樹苗呼栽植機(jī)械；由森林砍伐機(jī)助械和集材機(jī)蘆械，不屬于潤本貨物征收湊范圍。援?圓小農(nóng)具，包塵括畜力犁、顆畜力耙、鋤區(qū)頭和鐮刀等管農(nóng)具；農(nóng)機(jī)盼零部件，不愚屬于本貨物責(zé)的征收范圍幕。不帶動力施的手扶拖拉寺機(jī)吳(也稱“手嶺扶拖拉機(jī)底寄盤’’)和投三輪農(nóng)用運(yùn)犯輸車(指以蹈單缸柴油機(jī)姥為動力裝置搶的三個(gè)車輪表的農(nóng)用運(yùn)輸?shù)败囕v)屬于市“農(nóng)機(jī)’’膛，應(yīng)按有關(guān)窮“農(nóng)機(jī)’’銳的增值稅政翻策規(guī)定征免竄增值稅。帽

(沈17)農(nóng)業(yè)恰產(chǎn)品。從惕1994年慮5月1日既起，農(nóng)業(yè)產(chǎn)竭品的增值稅征稅率由1雁7％調(diào)整為壽13％?；筠r(nóng)業(yè)產(chǎn)品，柿是指種植業(yè)攏、養(yǎng)殖業(yè)、口林業(yè)、牧業(yè)扶和水產(chǎn)業(yè)生鍋產(chǎn)的各種植沉物、動物的壘初級產(chǎn)品。駝農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的竊征稅范圍包罵括：緞①荷糧食。遞②催蔬菜，是指挽可作副食的邊草本、木本顯植物的總稱饑。本貨物的威征稅范圍包蝶括各種蔬菜夸、菌類植物縫和少數(shù)可作內(nèi)副食的木本痕植物；經(jīng)晾啊曬、冷藏、灶冷凍、包裝油、脫水等工篇序加工的蔬茫菜、腌菜、漸咸菜、醬菜姐和鹽漬蔬菜險(xiǎn)等，也屬于墨本貨物的征晚稅范圍；各鬧種蔬菜罐頭孟(罐頭，是工指以金屬罐挨、玻璃瓶和墾其他材料包恐裝，經(jīng)排氣影密封的各種魚食品)，不蹄屬于本貨物兔的征稅范圍濟(jì)。解③脾煙葉，是指乒各種煙草的絨葉片和經(jīng)過虧簡單加工的繡葉片。本貨鎖物的征稅范畫圍包括曬煙血葉、晾煙葉選和初烤煙葉蓬。曬煙葉，清是指利用太川陽能露天曬確制的煙葉；果晾煙葉，是礙指在晾房內(nèi)急自然干燥的脾煙葉；初烤哀煙葉，是指睡煙草種植者乳直接烤制的盼煙葉，不包眨括專業(yè)復(fù)烤僅廠烤制的復(fù)而烤煙葉。圣④回茶葉，是指嫌從茶樹上采喂摘下來的鮮扣葉和嫩芽(爹即茶青)，趁以及經(jīng)吹干葡、揉拌、發(fā)添酵、烘干等狐工序初制的疲茶。本貨物角的征稅范圍星包括各種毛飯茶(如紅毛作茶、綠毛茶即、烏龍毛茶歉、白毛茶、艱黑毛茶等)劉；精制茶、拾邊銷茶及摻結(jié)兌各種藥物幼的茶和茶飲象料，不屬于南本貨物的征質(zhì)稅范圍。東⑤已園藝植物，粒是指可供食合用的果實(shí)，畝如水果、果閑干(如荔枝歪干、桂圓干艱、葡萄干等瓦)、干果、凍果仁、果用漂瓜(如甜瓜漢、西瓜、哈飲密瓜等)，較以及胡椒、誼花椒、大料際、咖啡豆等遲；經(jīng)冷凍、共冷藏、包裝將等工序加工毯的園藝植物時(shí)，也屬于本配貨物的征稅寒范圍；各種秀水果罐頭，長果脯，蜜餞宴，炒制的果禍仁、堅(jiān)果，竭碾磨后的園哄藝植物(如會胡椒粉、花備椒粉等)，四不屬于本貨久物的征稅范卡圍。笛⑥社藥用植物，世是指用作中歸藥原藥的各雹種植物的根嫌、莖、皮、揮葉、花、果彎實(shí)等；利用玉上述藥用植邊物加工制成哀的片、絲、述塊、段等中柴藥飲片，也關(guān)屬于本貨物遼的征稅范圍榨；中成藥，脖不屬于本貨狹物的征稅范箏圍。耍⑦榮油料植物，紫是指要用作紡榨取油脂的鵝各種植物的足根、莖、葉曲、果實(shí)、花宇或者胚芽組碧織等初級產(chǎn)撕品，如菜籽句(包括芥菜狐籽、花生、蕩大豆、葵花括籽、蓖麻籽睡、芝麻籽、敬胡麻籽、茶植籽、桐籽、均橄欖仁、棕不櫚仁、棉籽座等)；提取若芳香油的芳條香油料植物梳，也屬于本徑貨物的征稅豈范圍。擊⑧汽纖維植物，銹是指利用其凳纖維作紡織裙、造紙?jiān)险\或者繩索的皂植物，如棉椒(包括籽棉覺、皮棉、絮故棉)、大麻增、黃麻、槿科麻、苧麻、占苘麻、亞麻沒、羅布麻、穴蕉麻、劍麻敘等；棉短絨兩和麻纖維經(jīng)偏脫膠后的精扶干(洗)麻括，也屬于本近貨物的征稅惡范圍。艙⑨炒糖料植物，共是指主要用瞎作制糖的各莖種植物，如驟甘蔗、甜菜窮等。味⑩酸林業(yè)產(chǎn)品，鄭是指喬木、燦灌木和竹類脅植物，以及冊天然樹脂、虜天然橡膠。澇林業(yè)產(chǎn)品的承征稅范圍包胳括：a．原舌木，是指將舉砍伐倒的喬浪木去其枝芽少、梢頭或者功皮的喬木、卵灌木，以及殿鋸成一定長章度的木段；險(xiǎn)鋸材，不屬也于本貨物的膊征稅范圍。掠b．原竹，論是指將砍倒樂的竹去其枝扇、梢或者葉恨的竹類植物華，以及鋸成疼一定長度的柏竹段。c．垂天然樹脂，盼是指木科植捏物的分泌物黑，包括生漆掛、樹脂和樹哲膠，如松脂音、桃膠、櫻坑膠、阿拉伯盲膠、古巴膠筑、天然橡膠窩(包括乳膠執(zhí)和干膠)等紹。d．其他嗽林業(yè)產(chǎn)品，摔是指除上述努列舉林業(yè)產(chǎn)訓(xùn)品以外的其鋪他各種林業(yè)渠產(chǎn)品，如竹位筍、筍干、蒙棕竹、棕櫚科衣、樹枝、降樹葉、樹皮群、藤條等；暑鹽水竹筍，猛也屬于本貨鮮物的征稅范垮圍；竹筍罐臭頭，不屬于推本貨物的征媽稅范圍。滴?昨其他植物；兄是指除上述歐列舉植物以突外的其他各咸種人工種植烤和野生的植欄物，如樹苗董、花卉、植若物種子、植百物葉子、草盲、麥秸、豆份類、薯類、相藻類植物等稀；干花、干悅草、薯干、透干制的藻類貍植物、農(nóng)業(yè)悠產(chǎn)品的下腳轉(zhuǎn)料等，也屬斷于本貨物的包征稅范圍。加?突水產(chǎn)品，是銀指人工放養(yǎng)門和人工捕撈比的魚、蝦、帶蟹、貝類，煌棘皮類、軟虎體類、腔腸攝類、海獸類具動物。本貨喊物的征稅范贈圍包括魚、詞蝦、蟹、鱉竭、貝類、棘他皮類、軟體濟(jì)類、腔腸類冠、海獸類、專魚苗標(biāo)(卵)、蝦扁苗、蟹苗、謠貝苗(秧)依，以及經(jīng)冷卷凍、冷藏、巡鹽漬等防腐挎處理和包裝漆的水產(chǎn)品；里干制的魚、頌蝦、蟹、貝序類、棘皮類完、軟體類、籃腔腸類，如螞干魚、干蝦爭、干蝦仁、更干貝等，以泡及未加工成冰工藝品的貝鑼殼和珍珠，叫也屬于本貨峽物的征稅范閃圍；熟制的下水產(chǎn)品和各倦類水產(chǎn)品的晚罐頭，不屬濟(jì)于本貨物的罷征稅范圍。蚊?飼畜牧產(chǎn)品，斗是指人工飼沙養(yǎng)、繁殖取糧得和捕獲的蜻各種畜禽。械本貨物的征痛稅范圍包括榴：枝a．獸類、帝禽類和爬行偶類動物，如殊牛、馬、豬冬、羊、雞、哀鴨等。b．險(xiǎn)獸類、禽類濱和爬行類動醒物的肉產(chǎn)品怠，包括整塊遙或者分割的鬧鮮肉、冷藏?fù)Q或者冷凍肉菌、鹽漬肉，贏獸類、禽類征和爬行類動線物的內(nèi)臟、耍頭、尾、蹄袋等組織；各冶種獸類、禽要類和爬行類亦動物的肉類滿生制品．，寺如臘肉、腌蛛肉、熏肉等恰，也屬于本茫貨物的征稅遇范圍；各種煉肉類罐頭和財(cái)肉類熟制品登，不屬于本礙貨物的征稅錯(cuò)范圍。c．慘蛋類產(chǎn)品，籮是指各種禽底類動物和爬嬌行類動物的縱卵，包括鮮費(fèi)蛋和冷藏蛋戲；經(jīng)加工的念咸蛋、松花面蛋、腌制的蛙蛋等，也屬啊于本貨物的浪征稅范圍；炕各種蛋類的邁罐頭，不屬疏于本貨物的魂征稅范圍。筋d．鮮奶，吃是指各種哺揭乳類動物的綁乳汁和經(jīng)凈距化、殺菌等被加工工序生伯產(chǎn)的乳汁；釀用鮮奶加工條的各種奶制謹(jǐn)品，如酸奶燭、奶酪、奶悠油等，不屬漆于本貨物的購征稅范圍。煮?任動物皮張，語是指從各種鑄動物籠(獸類、禽渾類和爬行類割動物)身上農(nóng)直接剝?nèi)〉陌?，未?jīng)鞣制李的生皮和生飲皮張；將生糠皮和生皮張耳用清水、鹽封水或者防腐傲藥水浸泡、變刮里、脫毛匙、曬干或者湯熏干，未經(jīng)爺鞣制的，也麻屬于本貨物新的征稅范圍云。乞?瀉動物毛絨，授是指未經(jīng)洗牽凈的各種動研物的毛發(fā)、束絨發(fā)和羽毛梁；洗凈毛、躲洗凈絨等，棉不屬于本貨貴物的征稅范版圍。唇其他動物辰組織，是指話上述列舉以月外的獸類、討禽類和爬行披類動物的其己他組織，以桐及昆蟲類動略物。包括：朵a．蠶繭，葛包括鮮繭、潛干繭和蠶蛹兔；b．天然西蜂蜜，是指銜采集的未經(jīng)年加工的天然鄉(xiāng)蜂蜜、鮮蜂輝王漿等；c終．動物樹脂迅，如蟲膠等納；d．其他踢動物組織，千如動物骨、莫?dú)?、獸角、烈動物血液、嘉動物分泌物幣、蠶種等。判

(召18)音像念制品和電子戰(zhàn)出版物。自鉛2007年察1月1日探起，將音像軟制品和電子萌出版物的增川值稅稅率由敵17％下孟調(diào)至13剪％。音像制棉品，是指正撈式出版的錄緊有內(nèi)容的錄喇音帶、錄像室?guī)?、唱片、餓激光唱盤和館激光視盤。紡電子出版物卵，是指以數(shù)蓄字代碼方式選，使用計(jì)算燕機(jī)用程序，府將圖文聲像勻等內(nèi)容信息敘編輯加工后逼存儲在具有岡確定的物理銹形態(tài)的磁、宏光、電等介辱質(zhì)上，通過蠅內(nèi)嵌在計(jì)算倦機(jī)、手機(jī)、律電子閱讀設(shè)吧備、電子顯鈴示設(shè)備、數(shù)泛字音/視頻扛播放設(shè)備、趣電子游戲機(jī)屬、導(dǎo)航儀，窩以及其他具悉有類似功能艇的設(shè)備上讀害取使用，具四有交互功能趣，用以表達(dá)質(zhì)思想、普及鑒知識和積累抵文化的大眾班傳播媒體。領(lǐng)電子出版物挺載體形態(tài)和困格式主要包殿括只讀光盤傾(CD只讀席光盤CD-東ROM、交煎互式光盤C以D—I、照逢片光盤Ph設(shè)oto—C潔D、高密度癢只讀光盤D細(xì)VD—RO史M、藍(lán)光只善讀光盤HD獵—DVD趣ROM和B戰(zhàn)DROM式等)、一次它寫入式光盤典(一次寫入旨CD光盤C驕D—R、一齊次寫入高密貴度光盤DV共D—R、一從次寫入藍(lán)光宏光盤HD—民DVD／R達(dá)，BD—R辨等)、可擦班寫光盤(可舉擦寫CD光船盤CD—R陷W、可擦寫驚高密度光盤叔DVD—R甚W、可擦寫偷藍(lán)光光盤H脖DDVD—飼RW和BD蟻—RW、磁絲光盤Mo等爐)、軟磁盤習(xí)(FD)、她硬磁盤(H撞D)、集成眼電路卡(C往F卡、MD戶卡、SM卡餃、MMC卡騙、RS—M躲MC卡、M漢S卡、SD挪卡、XD卡圣、T-Fl魔ash卡、我記憶棒等)巧和各種存儲果芯片。婆

(鋼19)鹽。走自200洞7年9月1頑日起，鹽適感用增值稅稅其率由17勒％統(tǒng)一調(diào)整萄為13％意。鹽，是指愚主體化學(xué)成兄分為氯化鈉沒的工業(yè)鹽和婚食用鹽，包經(jīng)括海鹽、井鼓礦鹽和湖鹽拌。蛾

(螺20)二甲翼醚。自淡2008年讓7月1日侵起，二甲醚確按13％尼的增值稅稅奧率征收增值毒稅。二甲醚歐，是指化學(xué)跑分子式為C域H3OC向H3，常溫充常壓下具有慌輕微醚香味熔，易燃、無浴毒、無腐蝕等性的氣體。漲

(想21)生皮榮、生毛皮等眨動物皮張類集商品。自鞏2007年當(dāng)4月1日冶起，對生皮竟、生毛皮等欠動物皮張類腥商品(參見梳表2—1)饒的進(jìn)口環(huán)節(jié)胞增值稅按1椅3％的稅防率計(jì)征。稼表2—1

謊

按1基3％稅率計(jì)早征進(jìn)口環(huán)節(jié)按增值稅的動慶物皮張類商館品獵稅目年商品名稱冤41．01喪生牛皮湯(滴包括水牛皮疲)鋼、生馬皮啄(鎖鮮的、鹽腌盆的、干的、始石灰浸漬的嫩、浸酸的或榮以其他方法瘋保藏，但未稍鞣制、未經(jīng)弱羊皮紙化處弱理或進(jìn)一步猜加工的概)趟，不論是否溫去毛或剖層產(chǎn)4101．鹿2011圓經(jīng)退鞣處理放的，完全干眼燥的每張重光量不超過慚8仆千克妻，干鹽腌的壺不超過可10忘千克尚，鮮的、濕括鹽腌的或以宴其他方法保摟藏的不超過煎16叢千克塊的整張牛皮滔4101．獨(dú)2019踩完全干燥的懂每張重量不摸超過氧8鉤千克衫，干鹽腌的兔不超過私10媽千克理，鮮哭屠的、濕鹽腌揮的或以其他店方法保藏的霧不超過耍16銳千克字的整張其他逼牛皮嚴(yán)4101．及2020房完全干燥的鞭每張重量不蕉超過垮8繡千克茄，干鹽腌的步不超過椒10耕千克心，鮮的、濕牽鹽腌的或以號其他方法保敗藏的不超過爸16麗千克相的整張馬皮不4101．胳5011齡經(jīng)退鞣處理唉的，重量超慣過據(jù)16找千克欣的整張牛皮蹤4101．拐5019組重量超過塌16洽千克伯的整張其他徐牛皮儉4101．煙5020饑重量超過陜1瞞§取千克的整張展馬皮疑4101．廚9011零經(jīng)退鞣處理項(xiàng)的其他牛皮御，包括整張諷或半張的背狐皮及腹皮飄4101．荷9019護(hù)其他牛皮，諷包括整張或順半張的背皮覽及腹皮耽4101．譜9020餓其他馬皮，晚包括整張或突半張的背皮遺及腹皮貿(mào)41．02炸綿羊或羔羊鞭生皮(鮮的手、鹽腌的、候干的、石灰博浸漬的、浸亦酸的或經(jīng)其教他方法保藏鵝，但未鞣制疑、未經(jīng)羊皮歷紙化處理或喊進(jìn)一步加工褲的)，耳不論是否帶反毛或剖層挪4102．堅(jiān)1000重帶毛的綿羊禽或羔羊生皮向4102.膏2110斑經(jīng)退鞣處理舌的，浸酸的萬不帶毛的綿斷羊或羔羊生工皮腦4102.棗2190機(jī)其他浸酸的輛不帶毛的綿術(shù)羊或羔羊生矩皮拐4102．徐2910失經(jīng)退鞣處理宴的，不帶毛戶的綿羊或羔慕羊生皮自4102．較2990關(guān)其他不帶毛臟的綿羊或羔腥羊生皮卷41.03離其他生皮(虹鮮的、鹽腌秩的、干的、押石灰浸漬的即、浸酸的或據(jù)以其他方法瓦保藏，但未掘鞣制、未經(jīng)寺羊皮紙化處陳理或進(jìn)一步狹加工的)，戰(zhàn)不論是否去期毛或剖層公邀再輔夢戲欄緣問悠4103．壤2000眨爬行動物生業(yè)皮鳴4103．獲3000蒼生豬皮化4103．若9011儲經(jīng)退鞣處理濟(jì)的山羊板皮脾4103．喪9019阻其他山羊板附皮漂4103．邁9021叮經(jīng)退鞣處理欲的其他山羊蜜或小山羊生暫皮填4103．騙9029窯其他山羊或爐小山羊生皮鬧4103．覺9090界其他動物生駱皮礎(chǔ)43.01慚生毛皮(包揪括適合加工寺皮貨用的頭坊、尾、爪及掃其他塊、片獸)，但稅號攜41．01竊、41．0舞2或41．捏03的生皮縱除外癢4301.袋1000譯整張水貂皮熟，不論是否菊帶頭、尾或瘦爪豬4301．受300仁下列羔羊的售整張毛皮，陪不論是否帶碎頭、尾或爪團(tuán)：阿斯特拉綁罕、喀拉科密爾、波斯羔陶羊及類似羔爛羊，印度、帖中國或蒙古說羔羊被4301．稿6000把整張狐皮，繭不論是否帶鼓頭、尾或爪學(xué)4301．郵8010耕整張兔皮，帶不論是否帶冷頭、尾或爪笛4301．己．8090敗整張的其他籃毛皮，不論傘是否帶頭、誼尾或爪需4301.矛9010吳適合加工皮雁貨用的黃鼠鏟狼尾溫4301.也9090朵其他適合加源工皮貨用的棋頭、尾、爪芳及其他塊、饅片參需要強(qiáng)調(diào)的西是，根據(jù)舊撤《增值稅暫堅(jiān)行條例》以至及相關(guān)稅收陳政策規(guī)定，膝金屬礦采選沈產(chǎn)品以及非槍金屬礦采選祝產(chǎn)品也適用恐13％的刑稅率，但自護(hù)2009年池1月1日謹(jǐn)起棍，這些產(chǎn)品火全部適用1煩7％的稅熊率。窗金屬礦采眠選產(chǎn)品，包飲括黑色和有率色金屬礦采塵選產(chǎn)品。謙①因黑色金屬礦瞇采選產(chǎn)品，止是指人工開眉采的供提取隔鐵、錳、鉻事金屬的原礦磨和經(jīng)過選礦場工序生產(chǎn)的躍礦砂和礦粉犬。將原礦或停選礦后的礦努砂、礦粉經(jīng)國煅燒或焙燒但生產(chǎn)的人造廣富礦(包括信燒結(jié)礦、球漂團(tuán)礦)，也夏屬于“黑色虜金屬礦采選滿產(chǎn)品’’的血征收范圍。匠②龜有色金屬礦誘采選產(chǎn)品，藝是指人工采辦選的供提取既鐵、錳、鉻團(tuán)金屬以外的寫其他金屬礦競的天然礦石礙、礦砂和礦素粉，不包括禽經(jīng)冶煉或化墊學(xué)方法生產(chǎn)守的有色金屬褲化合物。將竊有色金屬原捕礦或選礦后依的礦砂、礦隔粉經(jīng)煅燒或管焙燒后的有悄色金屬焙燒妻礦，也屬于俯“有色金屬護(hù)礦采選產(chǎn)品浮"的征收范盲圍。覆

非需金屬礦采選以產(chǎn)品，包括嫂除金屬礦采槽選產(chǎn)品以外餓的非金屬礦便采選產(chǎn)品和球煤炭。介①繡非金屬礦采也選產(chǎn)品，是彼指從天然礦犬床中采選的家除金屬礦采述選產(chǎn)品以外責(zé)的其他非金透屬礦的礦石逮、礦砂和礦者粉，不包括繁經(jīng)煅燒、焙盞燒和加工的饒產(chǎn)品。未經(jīng)映加工的建筑址用天然材料進(jìn)，也屬于“合非金屬礦采澡選產(chǎn)品’’精的征收范圍愧。疏②獎煤炭，是指付直接從地下饅開采出來的普原煤和經(jīng)洗幣選、精選工狼序生產(chǎn)的洗逼煤和選煤。科在開采、洗區(qū)選和運(yùn)輸過種程中產(chǎn)生的壞落地煤、石到煤、手揀煤難、風(fēng)化煤、胳煤泥等，也述屬于“煤炭錫’’的征收霞范圍。誰

1布994年稅缺制改革時(shí)，愛部分礦產(chǎn)品唇仍實(shí)行計(jì)劃潮價(jià)格和計(jì)劃絹調(diào)撥，歷史歪遺留問題較免多，經(jīng)國務(wù)塑院批準(zhǔn)，1鋸99施4年5月起痰將金屬礦、躍非金屬礦采撫選產(chǎn)品的稅蜓率由17娘％調(diào)整為1蜂3％。這銜一政策對采樸掘業(yè)的穩(wěn)定盞和發(fā)展起到喜了一定的作菊用，但也出聞現(xiàn)一些問題嬌，主要有：先一是對不可呢再生的礦產(chǎn)孝資源適用低轉(zhuǎn)稅率，不符項(xiàng)合資源節(jié)約伐、環(huán)境保護(hù)喘的要求；二割是減少了資左源開采地的陡稅收收入，喉削弱資源開受采地提供公災(zāi)共產(chǎn)品的能削力；三是礦罩產(chǎn)資源基本刪都作為原料雜使用，礦山聲企業(yè)少繳的椅增值稅因下仰個(gè)環(huán)節(jié)減少遷進(jìn)項(xiàng)稅額而掃補(bǔ)征回來，弱政策效果并焦不明顯；四蒙是導(dǎo)致征納諸雙方要對這掛類適用低稅痰率的貨物與愛其他貨物劃禍分，增大征搶收和納稅成跳本。礎(chǔ)

增桐值稅轉(zhuǎn)型改俱革后，礦山烈企業(yè)外購設(shè)休備將納入進(jìn)吐項(xiàng)稅額的抵圓扣范圍，整標(biāo)體稅負(fù)將有們所下降。為涼公平稅負(fù)，晌規(guī)范稅制，薄促進(jìn)資源節(jié)紙約和綜合利眠用，需要將貿(mào)金屬礦、非報(bào)金屬礦采選床產(chǎn)品的增值白稅稅率恢復(fù)殖到17％堆。薦提高礦產(chǎn)品曉增值稅稅率膠以后，因下臥個(gè)環(huán)節(jié)可抵籌扣的進(jìn)項(xiàng)稅立額相應(yīng)增加倘，最終產(chǎn)品蔽所含的增值膜稅在總量上艷并不會增加飼或減少，只憲是稅負(fù)在上催下環(huán)節(jié)之間殺會發(fā)生一定伴轉(zhuǎn)移，在總磁量上財(cái)政并抹不因此增加交或減少收入謙。木第三條乞

納稅人嚼兼營不同稅程率的貨物或洞者應(yīng)稅勞務(wù)攤，應(yīng)當(dāng)分別牌核算不同稅鎖率貨物或者呈應(yīng)稅勞務(wù)的嗽銷售額；未蠟分別核算銷底售額的，從租高適用稅率溝。待

【猾釋義與實(shí)用咬指南】心

本航條規(guī)定了納心稅人從事不弓同稅率經(jīng)營旨的核算要求盼。飾由于我國增桃值稅規(guī)定了查三種稅率，霧而法律允許金納稅人從事況多種經(jīng)營，夸因此，同一微納稅人有可弊能從事適用匪不同稅率的桐經(jīng)營項(xiàng)目，個(gè)此時(shí)，為了巨準(zhǔn)確計(jì)算納虎稅人的應(yīng)納柏稅額就必須絹要求納稅人廟分別核算適每用不同稅率按的貨物或者辯應(yīng)稅勞務(wù)的初銷售額。為企了給納稅人攀提供進(jìn)行核逆算的動力以鏈及懲罰那些偏沒有分別核尚算的納稅人眨，稅法規(guī)定脫，未分別核陶算銷售額的淚，從高適用酸稅率。北第四條噸迫除本條例律第十一條規(guī)餡定外，納稅寒人銷售貨物才或者提供應(yīng)閑稅勞務(wù)(以夠下簡稱銷售夸貨物或者應(yīng)厚稅勞務(wù))，茄應(yīng)納稅額為彎當(dāng)期銷項(xiàng)稅串額抵扣當(dāng)期將進(jìn)項(xiàng)稅額后蟻的余額。應(yīng)嬌納稅額計(jì)算宰公式：頓應(yīng)納稅額＝啦當(dāng)期銷項(xiàng)稅柔額－當(dāng)期進(jìn)倆項(xiàng)稅額熔畫當(dāng)期銷項(xiàng)東稅額小于當(dāng)槍期進(jìn)項(xiàng)稅額割不足抵扣時(shí)密，其不足部竄分可以結(jié)轉(zhuǎn)杯下期繼續(xù)抵公扣。葬泳【釋義與節(jié)實(shí)用指南】同添本條規(guī)定慰了增值稅應(yīng)承納稅額的計(jì)餓算方法。疑很從理論上沿講，增值稅旦應(yīng)納稅額計(jì)犯算方法包括幻加法、減法顧和稅額抵扣拒法三種方法輝。目前世界喇各國普遍采朋用的是稅額耀抵扣法，也預(yù)就是納稅人段在購進(jìn)貨物難時(shí)按照銷售劣額全額納稅膽(構(gòu)成進(jìn)項(xiàng)功稅額)，在據(jù)銷售貨物時(shí)不也按照銷售箭額全額納稅敞(構(gòu)成銷項(xiàng)頁稅額)，但滾是允許從銷狼項(xiàng)稅額中扣休除進(jìn)項(xiàng)稅額甲，這樣就相艷當(dāng)于僅對貨尾物在納稅人棄手中的增值煎部分征稅。遙我國也是采地取這一計(jì)算份方法。多當(dāng)銷項(xiàng)稅額晚小于進(jìn)項(xiàng)稅捷額時(shí)，有些陵國家規(guī)定納系稅人可以申岡請退稅，我越國目前并不盛允許退稅，集只是結(jié)轉(zhuǎn)下駐期繼續(xù)抵扣林?？吹谖鍡l

包納稅人銷侵售貨物或者機(jī)應(yīng)稅勞務(wù)，骨按照銷售額涉和本條例第撲二條規(guī)定的裝稅率計(jì)算并酷向購買方收班取的增值稅仗額，為銷項(xiàng)采稅額。銷項(xiàng)訊稅額計(jì)算公當(dāng)式：

紀(jì)轎頌榆膠種除以飛銷項(xiàng)稅額=薪銷售額×稅生率剪

【乖釋義與實(shí)用鑒指南】瓣

本脾條規(guī)定了銷育項(xiàng)稅額的計(jì)必算公式。青銷項(xiàng)稅額就阻是納稅人銷緩售貨物時(shí)向床購買方收取掛的增值稅稅桂額其計(jì)算公華式是銷售額洞乘以稅率。嘴這里需要強(qiáng)壇調(diào)的是，計(jì)匯算銷項(xiàng)稅額煩的銷售額必夏須是不含增拒值稅的銷售快額。裂第六條響棄銷售額為換納稅人銷售排貨物或者應(yīng)丟稅勞務(wù)向購倦買方收取的流全部價(jià)款和妖價(jià)外費(fèi)用。增但是不包括言收取的銷項(xiàng)曉稅額。割銷售額以人牲民幣計(jì)算。羨納稅人以人課民幣以外的悠貨幣結(jié)算銷冰售額的，應(yīng)陽當(dāng)折合成人拋民幣計(jì)算。褲狹【釋義與憂實(shí)用指南】煉本條規(guī)定了父納稅人銷售績額的計(jì)算方鞠法。矛銷售額為家納稅人銷售捐貨物或者應(yīng)怠稅勞務(wù)向購鏟買方收取的姓全部價(jià)款和諸價(jià)外費(fèi)用，侮但是不包括晨收取的銷項(xiàng)副稅額。價(jià)外受費(fèi)用，是指援價(jià)外向購買替方收取的手斥續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼氧、基金、集神資費(fèi)、返還德利潤、獎勵(lì)貫費(fèi)、違約金仗(延期付款木利息)、包殘裝費(fèi)、包裝易物租金、儲巷備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)煮費(fèi)、獎勵(lì)費(fèi)感、運(yùn)輸裝卸霞費(fèi)、代收款柜項(xiàng)、代墊款謀項(xiàng)及其他各居種性質(zhì)的價(jià)臭外收費(fèi)。凡制價(jià)外費(fèi)用，弓無論其會計(jì)洪制度如何核灰算，均應(yīng)并憑人銷售額計(jì)兆算應(yīng)納稅額令。根據(jù)國家任稅務(wù)總局的耐規(guī)定，各種揭價(jià)外費(fèi)用均架應(yīng)視為含稅快收入，在征蔥稅時(shí)換算為桃不含稅收人農(nóng)再并入銷售摧額計(jì)算銷項(xiàng)魚稅額。磁談下列項(xiàng)目皺不包括在銷績售額內(nèi)：使①棄向購買方收繞取的銷項(xiàng)稅退額。陽②車受托加工應(yīng)捧征消費(fèi)稅的潔消費(fèi)品所代猴收代繳的消肅費(fèi)稅。頁③錄同時(shí)符合以今下條件的代沫墊運(yùn)費(fèi)：a諷．承運(yùn)部門牢的運(yùn)費(fèi)發(fā)票槍開具給購貨帖方的；b．趴納稅人將該復(fù)項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交嬸給購貨方的常。游饑納稅人代云有關(guān)行政管呼理部門收取掉的費(fèi)用，凡慚同時(shí)符合以存下條件的，娛不屬于價(jià)外冶費(fèi)用，不征絞收增值稅：箭①彩經(jīng)國務(wù)院、咐國務(wù)院有關(guān)溪部門或省級拔政府批準(zhǔn)；遠(yuǎn)②蚊開具經(jīng)財(cái)政鎮(zhèn)部門批準(zhǔn)使斃用的行政事余業(yè)收費(fèi)專用琴票據(jù)；旱③雅所收款項(xiàng)全陰額上繳財(cái)政雞或雖不上繳刪財(cái)政但由政纏府部門監(jiān)管仗，?？顚Ｓ缅憽Ｅ胰饧{稅人為痕銷售貨物而希出租出借包駝裝物收取的泄押金，單獨(dú)萌記賬核算的各，不并入銷增售額征稅。破但對因逾期優(yōu)未收回包裝踏物不再退還吩的押金，應(yīng)脊按所包裝貨讓物的適用稅劇率征收增值日稅。根據(jù)《廣國家稅務(wù)總斧局關(guān)于取消時(shí)包裝物押金畫逾期期限審柴批后有關(guān)問丙題的通知》央（國稅函[身2004]予827號)產(chǎn)規(guī)定，納稅奮人為銷售貨扭物出租出借蓋包裝物而收西取的押金，弟無論包裝物觀周轉(zhuǎn)使用期怕限長短，超拾過一年(含銹一年)以上槐仍不退還的霸均并人銷售若額征稅。逢肯納稅人采茫取折扣方式突銷售貨物，改如果銷售額圣和折扣額在震同一張發(fā)票港上分別注明看的，可按折并扣后的銷售澡額征收增值竿稅；如果將叫折扣額另開癥發(fā)票，不論濟(jì)其在財(cái)務(wù)上腰如何處理，瘦均不得從銷公售額中減除棕折扣額。根超據(jù)《國家稅芒務(wù)總局關(guān)于扁納稅人折扣項(xiàng)折讓行為開弊具紅字增值些稅專用發(fā)票嚼問題的通知脆》(國稅函期[2006浪]1279勿號)的規(guī)定紫，納稅人銷宣售貨物并向耳購買方開具足增值稅專用偽發(fā)票后，由鋒于購貨方在雪一定時(shí)期內(nèi)軍累計(jì)購買貨摩物達(dá)到一定拔數(shù)量，或者故由于市場價(jià)墓格下降等原掏因，銷貨方斑給予購貨方造相應(yīng)的價(jià)格讀優(yōu)惠或補(bǔ)償齡等折扣、折秧讓行為，銷市貨方可按現(xiàn)抓行《增值稅率專用發(fā)票使螺用規(guī)定》的芳有關(guān)規(guī)定開筆具紅字增值孕稅專用發(fā)票晶。湊邁納稅人采拉取以舊換新菌方式銷售貨奉物，應(yīng)按新盟貨物的同期霜銷售價(jià)格確坡定銷售額。絞納稅人采取勒還本銷售方導(dǎo)式銷售貨物職，不得從銷卸售額中減除雹還本支出。戒坡銷售額以呆人民幣計(jì)算搏。納稅人以匆外匯結(jié)算銷庫售額的，應(yīng)體當(dāng)按外匯市摔場價(jià)格折合丘成人民幣計(jì)背算。納稅人剩按外匯結(jié)算梳銷售額的，急其銷售額的臘人民幣折合魯率可以選擇繞銷售發(fā)生的鐵當(dāng)天或當(dāng)月繞1日的國家狼外匯牌價(jià)(傷原則上為中前間價(jià))。納狂稅人應(yīng)在事程先確定采用體何種折合率釀，確定后一洗年內(nèi)不得變控更。樸勤混合銷售略行為和兼營寧的非應(yīng)稅勞歸務(wù)，依照稅競法規(guī)定應(yīng)當(dāng)判征收增值稅貪的，其銷售檔額分別為貨返物與非應(yīng)稅饑勞務(wù)的銷售非額的合計(jì)、幕貨物或者應(yīng)完稅勞務(wù)與非妄應(yīng)稅勞務(wù)的擾銷售額的合浩計(jì)。哪增值稅一般義納稅人銷售擊貨物或者應(yīng)玻稅勞務(wù)采用泊銷售額和銷哄項(xiàng)稅額合并芬定價(jià)方法的麗，按下列公志式計(jì)算銷售律額：銷售額亦=含稅銷售眨額很÷蓋(1+稅率權(quán))。逗盈供電企業(yè)收盒取的電費(fèi)保扶證金，凡逾慚期(超過合鄰?fù)s定時(shí)間薦)未退還的蕉，一律并入照價(jià)外費(fèi)用繳刊納增值稅。數(shù)關(guān)于向供貨濫方取得返還喂收入的稅務(wù)戰(zhàn)處理，根據(jù)螺現(xiàn)行稅收政蠟策，自詢2004年芽7月1日郊起凝，對商業(yè)企碗業(yè)向供貨方突收取的與商鞋品銷售量、己銷售額掛鉤需(如以一定寒比例、金額蓄、數(shù)量計(jì)算泊)的各種返嬸還收入，均桿應(yīng)按照平銷弓返利行為的伏有關(guān)規(guī)定沖肝減當(dāng)期增值坦稅進(jìn)項(xiàng)稅額團(tuán)。應(yīng)沖減進(jìn)幕項(xiàng)稅額的計(jì)翁算公式調(diào)整老為：當(dāng)期應(yīng)躬沖減進(jìn)項(xiàng)稅功額=當(dāng)期取繼得的返還資日金產(chǎn)÷瞇(1+所購栗貨物適用增發(fā)值稅稅率)近×懂所購貨物適錄用增值稅稅眉率。商業(yè)企短業(yè)向供貨方勺收取的各種裝返還收入，類一律不得開紋具增值稅專饅用發(fā)票。棉第七條戚

納稅人印銷售貨物或失者應(yīng)稅勞務(wù)共的價(jià)格明顯戲偏低并無正裁當(dāng)理由的，蔑由主管稅務(wù)梢機(jī)關(guān)核定其咐銷售額。誰

【禿釋義與實(shí)用鷹指南】陜

本議條規(guī)定了在義納稅人低價(jià)敞銷售時(shí)稅務(wù)挨機(jī)關(guān)的核定瓣權(quán)。婆增值稅銷項(xiàng)戶稅額是根據(jù)啊納稅人銷售擁貨物或者提睜供應(yīng)稅勞務(wù)僑的銷售價(jià)格咐來計(jì)算的，醒如果納稅人臣故意壓低銷裙售價(jià)格，就杜會導(dǎo)致減少猛銷項(xiàng)稅額，盤進(jìn)而減少增暗值稅的應(yīng)納婚稅額。如果嗚納稅人壓低弊價(jià)格沒有正港當(dāng)理由，也甜就是說，目悔的是為了少準(zhǔn)納稅，稅務(wù)屢機(jī)關(guān)可以按渾照正常交易浸價(jià)格來核定伴納稅人的銷佳售額。另外瘡，在稅法規(guī)球定的視同銷愚售行為的情啦況下，由于匙納稅人并沒府有發(fā)生銷售懇行為，因此雪也就沒有銷殺售價(jià)格，同疼樣需要稅務(wù)屠機(jī)關(guān)來核定捆納稅人的銷導(dǎo)售額。溪

納挽稅人有《增蒸值稅暫行條血例》第七條察所稱價(jià)格明雕顯偏低并無啟正當(dāng)理由或錫者有視同銷劍售貨物行為海而無銷售額敗者，按下列甜順序確定銷草售額：征①聰按納稅人當(dāng)片月同類貨物或的平均銷售爐價(jià)格確定；毀②映按納稅人最它近期同類貨裝物的平均銷兔售價(jià)格確定膚；館③灑按組成計(jì)稅丙價(jià)格確定。剝

組或成計(jì)稅價(jià)格宰的公式為：璃組成計(jì)稅價(jià)轎格=成本×問（1+成本幅利潤率）。醬組成計(jì)稅價(jià)幸格公式中的惰成本利潤率育為10%。浩屬于應(yīng)征消孤費(fèi)稅的貨物剃，其組成計(jì)挖稅價(jià)格中應(yīng)避加計(jì)消費(fèi)稅亞額。公式中艷的成本，如犯果銷售自產(chǎn)咽貨物的，為勾實(shí)際生產(chǎn)成蜜本；如是銷課售外購貨物光的，為實(shí)際坦采購成本。搶

需蘋要強(qiáng)調(diào)的是廈，納稅人低籮價(jià)銷售并不筋限于關(guān)聯(lián)企叛業(yè)之間的交蠶易，沒有關(guān)礎(chǔ)聯(lián)關(guān)系的企叢業(yè)同樣可以蕩由稅務(wù)機(jī)關(guān)壯來核定銷售外額。透第至八糧條芬納稅人葉購進(jìn)貨物或鞏者接受應(yīng)稅酷勞務(wù)（以下館簡稱購進(jìn)貨勢物或者應(yīng)稅答勞務(wù)）支付瑞或者負(fù)擔(dān)的給增值稅額，泛為進(jìn)項(xiàng)稅額砍。泥妨下列進(jìn)項(xiàng)變稅額準(zhǔn)予以巴銷項(xiàng)稅額中角抵扣：瓶阻從銷售方暴取得的增值龜稅專用發(fā)票撥上注明的增咱值稅額。碎俗從海關(guān)取笛得的海關(guān)進(jìn)蠟口增值稅專宜用繳款書上渾注明的增值豎稅額。殃證購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)邀品，除取得題增值稅專用綁發(fā)票或者海蕉關(guān)進(jìn)口增值女稅專用繳款誘書外，按照隸農(nóng)產(chǎn)品收購豪發(fā)票或者銷校售發(fā)票上注葵明的農(nóng)產(chǎn)品范買價(jià)和13盯%的扣除率圓計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)槐稅額。進(jìn)項(xiàng)俱稅額計(jì)算公去式：騰緣進(jìn)項(xiàng)稅額=迫買價(jià)俯×肅扣除率傍誰購進(jìn)或者寄銷售貨物以聞及在生產(chǎn)經(jīng)蠻營過程中支巖付運(yùn)輸費(fèi)用惡的，按照運(yùn)泊輸費(fèi)用結(jié)算壤單據(jù)上注明青的運(yùn)輸費(fèi)用硬金額和7%奔的扣除率計(jì)紀(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅秀額。進(jìn)項(xiàng)稅茄額計(jì)算公式設(shè)：障進(jìn)項(xiàng)稅額=費(fèi)運(yùn)輸費(fèi)用金然額類×勸扣除率驕亭準(zhǔn)予低扣嘆的項(xiàng)目和扣國除率的調(diào)整漆，由國務(wù)院鴿決定。評枯【釋義與老實(shí)用指南】誼夠本條規(guī)定孝了增值稅進(jìn)缸項(xiàng)稅額的確錯(cuò)定方法。駛麻新《增值索稅暫行條例毒》比舊《增邪值稅暫行條降例》增加了值關(guān)于運(yùn)輸費(fèi)跑用抵扣的制珍度，并且完芒善了關(guān)于農(nóng)霜產(chǎn)品抵扣的猶制度。不代一般情況旗下，應(yīng)當(dāng)根濕據(jù)納稅人取廟得的增值稅田專用發(fā)票或最者海關(guān)進(jìn)口鐵增值稅專用暖繳款書所記雀載的增值稅加額來確定進(jìn)宣項(xiàng)稅額。納農(nóng)稅人進(jìn)口貨芬物取得的合闊法海關(guān)完稅式憑證，是計(jì)溜算增值稅進(jìn)劑項(xiàng)稅額的唯臨一依據(jù)，其霞價(jià)格差額部尿分以及從境除外供應(yīng)商取叢得的退還或呼返還的資金燭，不作進(jìn)項(xiàng)拿稅額轉(zhuǎn)出處聲理。支舅在購進(jìn)農(nóng)孟產(chǎn)品的情況捎下，由于農(nóng)鉛民等銷售者千無法提供增兄值稅專用發(fā)跳票，因此，她采取用買價(jià)淹乘以13%愿的扣除率的漫方法來計(jì)算惑進(jìn)項(xiàng)稅額。精買價(jià)，是指鋒納稅人購進(jìn)貸免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)柜品支付給農(nóng)叼業(yè)生產(chǎn)者的具價(jià)款，也就喜是經(jīng)主管稅俗務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)格使用的收購品憑證上注明辣的價(jià)款。招梢在支付運(yùn)奔輸費(fèi)用的情體況下，由于及運(yùn)輸企業(yè)繳蠅納營業(yè)稅，架不繳納增值竭稅，因此，楚運(yùn)輸企業(yè)也晴無法開具增狀值稅專用發(fā)撒票，此時(shí)，圈按照運(yùn)輸費(fèi)趙用金額乘以落7%的扣除董率的方法來債計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅掀額。一般情量況下，運(yùn)費(fèi)穿抵扣需要具素備以下條件筒：奪①閣支付運(yùn)費(fèi)的匠企業(yè)必須是諒增值稅一般淹納稅人。線②爽必須取得運(yùn)補(bǔ)費(fèi)結(jié)算單據(jù)濟(jì)，（即運(yùn)費(fèi)東發(fā)票）。百③拌準(zhǔn)予作為抵誓扣憑證的運(yùn)墓費(fèi)結(jié)算單據(jù)去，是指國營閣鐵路、民用侮航空、公路去和水上運(yùn)輸嶄單位開具的作貨票，以及根從事貨物運(yùn)玻輸?shù)姆菄芯催\(yùn)輸單位開御具套全國統(tǒng)登一發(fā)票監(jiān)制肉章的貨票。獵④理承運(yùn)人開出碑的運(yùn)費(fèi)發(fā)票縣上注明的勞題務(wù)接受者與磨發(fā)票的持有規(guī)人是同一人勵(lì)。院⑤怖準(zhǔn)予計(jì)算抵棋扣進(jìn)項(xiàng)稅額獅的貨物運(yùn)輸驟金額。在日役常的運(yùn)輸發(fā)尋票上，除了揮運(yùn)費(fèi)和建設(shè)勞基金外，一訂般還有裝卸替費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)絨等項(xiàng)目，但轎在所有的項(xiàng)胖目中，只有棟運(yùn)費(fèi)和建設(shè)咱基金可以抵鼻扣，其他一情律不得抵扣姿。鋸⑥勻納稅人必須著依法保管好熄這些運(yùn)費(fèi)發(fā)榜票。劉⑦廊發(fā)票必須是梳當(dāng)期的。所解謂淋“款當(dāng)期協(xié)”煌，是指該運(yùn)籌費(fèi)所對應(yīng)的劍貨物應(yīng)在本知期計(jì)算繳納姜銷項(xiàng)稅額或大準(zhǔn)予抵扣進(jìn)孤項(xiàng)稅額，若堡相應(yīng)的貨物桿不屬于本期師，則無論是病否依法取得地并保管發(fā)票犁，均不得抵章扣。矮從鹽2003年法11月1日穿起借，公路、內(nèi)渣河貨物運(yùn)輸界業(yè)（以下簡厲稱貨物運(yùn)輸鐮業(yè)）發(fā)票的扁印制、領(lǐng)購蔑、開具、取瞞得、保管、渣繳銷均由地親方稅務(wù)局管駕理和監(jiān)督。嗽凡已委托給浸其他部門管切理的，必須飄依法收回。閑從以2003年定11月1日滴起萄，提供貨物輝運(yùn)輸勞務(wù)的做納稅人必須忌經(jīng)主管地方脫稅務(wù)局認(rèn)定證方可開具的建貨物運(yùn)輸業(yè)已發(fā)票不得作絨為記帳憑證看和增值稅抵昆扣憑證。從完2003年遭12月1日扛起賠，國家稅務(wù)戀局將對增值趣稅一般納稅荒人申請抵扣久的所有運(yùn)輸挑發(fā)票與營業(yè)憶稅納稅人開獲具的貨物運(yùn)碧輸業(yè)發(fā)票進(jìn)乞行比對。凡惰比對不符的化，一律不予防抵扣。對比膠對異常情況蠻進(jìn)行核查，場并對違反有送關(guān)法律法規(guī)研開具或取得旬貨物運(yùn)輸業(yè)鋼發(fā)票的單位叛進(jìn)行處罰。態(tài)增值稅一般聽納稅人在申葛報(bào)抵扣膀2003年田11月1日玻起曉取得的運(yùn)輸復(fù)發(fā)票增值稅想進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)窗，應(yīng)向主管昂國家稅務(wù)局削填報(bào)《增值動稅運(yùn)輸發(fā)票汪抵扣清單》蓬紙制文件及北電子信息，智未報(bào)送的其施進(jìn)項(xiàng)稅額不栗得抵扣。納孟稅人取得的赤2003年列10月31糊日旦以后開具的漲運(yùn)輸發(fā)票，的應(yīng)當(dāng)自開票鵲之日起90筍天內(nèi)向主管六國家稅務(wù)局些申報(bào)抵扣，異超過90天煩的不得予以股抵扣。自來2007年丘1月1日香起開，增值稅一作般納稅人購濁進(jìn)或銷售貨切物，取得的品作為增值稅喊扣稅憑證的父貨運(yùn)發(fā)票，默必須是通過榨貨運(yùn)發(fā)票稅票控系統(tǒng)開具撿的新版貨運(yùn)鋼發(fā)票。納稅赴人取得的齊2007年遣1月1日悟以后開具的舒舊版貨運(yùn)發(fā)照票，不再作款為增值稅扣紹稅憑證抵扣添進(jìn)項(xiàng)稅額。遺納稅人取得守的2006筆年12月覽31日以且前開具的舊宏版貨運(yùn)發(fā)票疊暫繼續(xù)作為傅增值稅扣稅島憑證，納稅合人應(yīng)在開具梢之日起90攪天后的第一遲個(gè)納稅申報(bào)利期結(jié)束以前掠申報(bào)抵扣進(jìn)交項(xiàng)稅額。自瀉2007層年4月1日澡起，舊版貨鹽運(yùn)發(fā)票一律累不得作為增嗓值稅扣稅憑強(qiáng)證抵扣進(jìn)項(xiàng)鞭稅額。掀對煙葉稅納棒稅人按規(guī)定述繳納的煙葉蜘稅，準(zhǔn)予并俗入煙葉產(chǎn)品株的買價(jià)計(jì)算加增值稅的進(jìn)號項(xiàng)稅額，并壽在計(jì)算繳納夜增值稅時(shí)予己以抵扣。購慨進(jìn)煙葉準(zhǔn)予純抵扣的增值老稅進(jìn)項(xiàng)稅額德，按照《煙姑葉稅暫行條支例》及《財(cái)憤政部國家稅室務(wù)總局印發(fā)蹈<關(guān)于煙葉皮稅若干具體子問題的規(guī)定拼>的通知》殼(財(cái)稅[2念006]6郵4號)規(guī)定暴的煙葉收購洗金額和煙葉牧稅及法定扣汽除率計(jì)算。聽煙葉收購金饑額包括納稅省人支付給煙吩葉銷售者的坊煙葉收購價(jià)始款和價(jià)外補(bǔ)盼貼，價(jià)外補(bǔ)羞貼統(tǒng)一暫按渾煙葉收購價(jià)閣款的10％插計(jì)算。計(jì)算鉤公式如下：防煙葉收購金吊額=煙葉收晌購價(jià)款蹲×企(1+10槽％)，煙葉歷稅應(yīng)納稅額母=煙葉收購愈金額矛×牢稅率(20染％)，準(zhǔn)予青抵扣的進(jìn)項(xiàng)殿稅額=(煙違葉收購金額程+煙葉稅應(yīng)匪納稅額)內(nèi)×寫扣除率。秋嗎自200多4年1拿2月1日軋起，增值稅耐一般納稅人聞購置稅控收亡款機(jī)所支付討的增值稅稅終額(以購進(jìn)圾稅控收款機(jī)橋取得的增值現(xiàn)稅專用發(fā)票證上注明的增附值稅稅額為蛛準(zhǔn))，準(zhǔn)予哨在該企業(yè)當(dāng)取期的增值稅蛇銷項(xiàng)稅額中云抵扣。增值梢稅一般納稅疾人用于采集芳增值稅專用肢發(fā)票抵扣聯(lián)共信息的掃描背器具和計(jì)算繡機(jī)，屬于防弦偽稅控通用慰設(shè)備，可以非按照《國務(wù)蜻院辦公廳轉(zhuǎn)氏發(fā)國家稅務(wù)莖總局關(guān)于全袍面推廣應(yīng)用簽增值稅防偽歪稅控系統(tǒng)意滲見的通知》委(國辦發(fā)[詳2000]汪12號)目和《國家稅搬務(wù)總局關(guān)于兄推行增值稅留防偽稅控系翠統(tǒng)若干問題鳥的通知》(耍國稅發(fā)[2介000]1倘83號)雪的規(guī)定，對壁納稅人購置棍上述設(shè)備發(fā)憑生的費(fèi)用，閉準(zhǔn)予在當(dāng)期輛計(jì)算繳納所欣得稅前一次犧性列支；同蠅時(shí)可按購置耀上述設(shè)備取段得的增值稅惕專用發(fā)票所哭注明的增值雷稅稅額，計(jì)軍入當(dāng)期增值未稅進(jìn)項(xiàng)稅額擊。懼叔混合銷售礎(chǔ)行為和兼營傳的非應(yīng)稅勞聰務(wù)，依照稅揭法規(guī)定應(yīng)當(dāng)們征收增值稅恥的，該混合計(jì)銷售行為所件涉及的非應(yīng)挖稅勞務(wù)和兼爐營的非應(yīng)稅賀勞務(wù)所用購嘴進(jìn)貨物的進(jìn)嚷項(xiàng)稅額，符物合《增值稅那暫行條例》館第八條規(guī)定皺的，準(zhǔn)予從槐銷項(xiàng)稅額中攔抵扣。編岡擔(dān)管增值稅一司般納稅人因甘銷貨退回或劈折讓而退還鴉給購買方的采增值稅稅額色，應(yīng)從發(fā)生寬銷貨退回或吐折讓當(dāng)期的旦銷項(xiàng)稅額中技扣減；因進(jìn)皇貨退出或折飽讓而收回的拒增值稅稅額粱，應(yīng)從發(fā)生踩進(jìn)貨退出或縣折讓當(dāng)期的缸進(jìn)項(xiàng)稅額中籮扣減?；始杉{稅人兼垃營免稅項(xiàng)目奇或非應(yīng)稅項(xiàng)哄目(不包括峰固定資產(chǎn)在遷建工程)．窮而無法準(zhǔn)確期劃分不得抵周扣的進(jìn)項(xiàng)稅侄額的，按下閘列公式計(jì)算鳥不得抵扣的培進(jìn)項(xiàng)稅額：慎不得抵扣的鐮進(jìn)項(xiàng)稅額=芹當(dāng)月全部進(jìn)勤項(xiàng)稅額藏×傻當(dāng)月免稅項(xiàng)輕目銷售額、塌非應(yīng)稅項(xiàng)目寬營業(yè)額合計(jì)區(qū)當(dāng)月全部銷栽售額、營業(yè)敵額合計(jì)。傍啟增值稅一晉般納稅人有乎下列情形之避一者，應(yīng)按卡銷售額依照贈增值稅稅率時(shí)計(jì)算應(yīng)納稅生額，不得抵藏扣進(jìn)項(xiàng)稅額畜，也不得使沿用增值稅專攔用發(fā)票：春①汁會計(jì)核算不桃健全，或者威不能夠提供易準(zhǔn)確稅務(wù)資軌料的；屯②襪符合增值稅兇一般納稅人罩條件，但不蛛申請辦理增艦值稅一般納盡稅人認(rèn)定手鑼續(xù)的。箱析關(guān)于抵扣碼進(jìn)項(xiàng)稅額的袋時(shí)間，自綿2003年割3月1日道起，增值稅螞一般納稅人森取得防偽稅裝控系統(tǒng)開具診的增值稅專輕用發(fā)票，抵樓扣的進(jìn)項(xiàng)稅綱以下規(guī)定處度理：譜①稼增值稅一般躬納稅人申請散抵扣的防偽決稅控系統(tǒng)開賽具的增值稅孕專用發(fā)票，拍必須自該專丈用發(fā)票開具貞之日起90脊日內(nèi)到稅務(wù)核機(jī)關(guān)認(rèn)證，公否則不予抵戀扣進(jìn)項(xiàng)稅額騙。慘②芹增值稅一般隨納稅人認(rèn)證而通過的防偽露稅控系統(tǒng)開拔具的增值稅意專用發(fā)票，嚴(yán)應(yīng)在認(rèn)證通核過的當(dāng)月按均照增值稅有潔關(guān)規(guī)定核算找當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅鋪額并申報(bào)抵前扣，否則不以予抵扣進(jìn)項(xiàng)辰稅額。增值鳴稅一般納稅糞人取得防偽陣稅控系統(tǒng)開尊具的增值稅鵲專用發(fā)票，屑其專用發(fā)票鏈所列明的購摔進(jìn)貨物或應(yīng)幣稅勞務(wù)的進(jìn)箱項(xiàng)稅額抵扣浴時(shí)限，不再勵(lì)執(zhí)行《國家撐稅務(wù)總局關(guān)轉(zhuǎn)于加強(qiáng)增值引稅征收管理詠工作的通知菊》(國稅發(fā)根[19腎95](易]115瞇號)中第二扭條有關(guān)進(jìn)項(xiàng)軌稅額申報(bào)抵犁扣時(shí)限的規(guī)搜定。漁震增值稅一雀般納稅人進(jìn)階口貨物，取藝得的20屯04年2月丟1日以后開霜具的海關(guān)完窄稅憑證，應(yīng)承當(dāng)在開具之照日起9O梁天后的第一抓個(gè)納稅申報(bào)舌期結(jié)束以前扒向主管稅務(wù)算機(jī)關(guān)申報(bào)抵饅扣，逾期不完得抵扣進(jìn)項(xiàng)免稅額。對納菌稅人丟失的喝海關(guān)完稅憑題證，納稅人妥應(yīng)當(dāng)憑海關(guān)德出具的相關(guān)拴證明，向主到管稅務(wù)機(jī)關(guān)刪提出抵扣申黃請。主管稅巡務(wù)機(jī)關(guān)受理訂申請后，應(yīng)印當(dāng)進(jìn)行審核盒，并將納稅里人提供的海嗎關(guān)完稅電子孫數(shù)據(jù)納入稽千核系統(tǒng)比對顆，稽核比對恥無誤后，可喬予以抵扣進(jìn)碧項(xiàng)稅額。洋增值稅一般昏納稅人注銷革或取消輔導(dǎo)蛙期增值稅一廟般納稅人資罵格，轉(zhuǎn)為增壽值稅小規(guī)模斥納稅人時(shí)，俯其存貨不作呈進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)侍出處理，其劃留抵稅額也打不予以退稅乖。你第九條圍抱納稅人購盯進(jìn)貨物或者濟(jì)應(yīng)稅勞務(wù)，坑取得的增值京稅扣稅憑證劇不符合法律編、行政法規(guī)貸或者國務(wù)院膏稅務(wù)主管部仇門有關(guān)規(guī)定譜的，其進(jìn)項(xiàng)壤稅額不得從煩銷項(xiàng)稅額中碑抵扣。癥腸駛遠(yuǎn)【釋義與現(xiàn)實(shí)用指南】默本條規(guī)定了妙納稅人取得著可以抵扣進(jìn)需項(xiàng)稅額的扣壓稅憑證的形般式要件。夕由于增值稅啦專用發(fā)票等費(fèi)扣稅憑證直延接決定了納享稅人進(jìn)項(xiàng)稅愁額的多少，革因此，稅務(wù)猶機(jī)關(guān)必須確贊保納稅人取東得的增值稅些專用發(fā)票是商真實(shí)的才能聰予以抵扣。荷戴根據(jù)《國誠家稅務(wù)總局嫁關(guān)于增值稅遍一般納稅人拋取得防偽稅?？叵到y(tǒng)開具戶的增值稅專瓣用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)食稅額抵扣問阻題的通知》盈梳(國稅發(fā)血[200絮3]17號涉)的規(guī)定，裁增值稅一般托納稅人申請?zhí)莸挚鄣姆纻挝斩惪叵到y(tǒng)開嚇具的增值稅盡專用發(fā)票，叢必須自該專糊用發(fā)票開具菌之日起90黎日內(nèi)到稅務(wù)播機(jī)關(guān)認(rèn)證，劍否則不予抵粉扣進(jìn)項(xiàng)稅額匯。增值稅一產(chǎn)般納稅人認(rèn)百證通過的防津偽稅控系統(tǒng)歲開具的增值乒稅專用發(fā)票熟，應(yīng)在認(rèn)證柔通過的當(dāng)月放按照增值稅登有關(guān)規(guī)定核雪算當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)完稅額并申報(bào)振抵扣，否則毒不予抵扣進(jìn)匙項(xiàng)稅額。否第十條歐下列項(xiàng)目白的進(jìn)項(xiàng)稅額褲不得從銷項(xiàng)惱稅額中抵扣戲：大

(度一)用于非屈增值稅應(yīng)稅時(shí)項(xiàng)目、免征缺增值稅項(xiàng)目父、集體福利尸或者個(gè)人消夏費(fèi)的購進(jìn)貨批物或者應(yīng)稅遙勞務(wù)；藥

(鐮二)非正常幼損失的購進(jìn)嫌貨物及相關(guān)愛的應(yīng)稅勞務(wù)領(lǐng)；臉

（讀三）非正常辱損失的在產(chǎn)訊品、產(chǎn)成品娘所耗用的購糞進(jìn)貨物或者澡應(yīng)稅勞務(wù)；求

(慧四)國務(wù)院笑財(cái)政、稅務(wù)民主管部門規(guī)屋定的納稅人棚自用消費(fèi)品式；但

(宮五)本條第寧(一)項(xiàng)至飄第(四)項(xiàng)墨規(guī)定的貨物怕的運(yùn)輸費(fèi)用限和銷售免稅巨貨物的運(yùn)輸擺費(fèi)用。皺

【窯釋義與實(shí)用滿指南】獄

本應(yīng)條規(guī)定了不圣得抵扣的進(jìn)壩項(xiàng)稅額的種垃類。安與舊《增值稱稅暫行條例遍》相比，新桑《增值稅暫收行條例》刪太除了購進(jìn)固噸定資產(chǎn)不能毛抵扣進(jìn)項(xiàng)稅須額的規(guī)定。才這是新《增狠值稅暫行條或例》最大的蝴變化。同時(shí)昌，為了配合葬固定資產(chǎn)進(jìn)鹽項(xiàng)稅額抵扣垮政策的實(shí)施叔，新《增值仆稅暫行條例件》還增加了香“國務(wù)院財(cái)好政、稅務(wù)主梅管部門規(guī)定回的納稅人自閑用消費(fèi)品，品不得抵扣進(jìn)愛項(xiàng)稅額的規(guī)保定。新《增便值稅暫行條桿例》還補(bǔ)充盼了不能抵扣鐘項(xiàng)目的運(yùn)輸報(bào)費(fèi)用以及銷燭售免稅貨物麗的運(yùn)輸費(fèi)用誠不能抵扣的廣規(guī)定，進(jìn)一綁步完善了增婆值稅進(jìn)項(xiàng)稅逗額抵扣制度礙。餓下列項(xiàng)目的耐進(jìn)項(xiàng)稅額不癢得從銷項(xiàng)稅款額中抵扣：綱

(錢1)用于非忘增值稅應(yīng)稅鴨項(xiàng)目、免征別增值稅項(xiàng)目柏、集體福利脖或者個(gè)人消點(diǎn)費(fèi)的購進(jìn)貨鏡物或者應(yīng)稅毀勞務(wù)。非增菊值稅應(yīng)稅項(xiàng)錫目，是指提涼供非應(yīng)稅勞挺務(wù)、轉(zhuǎn)讓無式形資產(chǎn)、銷劑售不動產(chǎn)和誤固定資產(chǎn)在懸建工程等。刃納稅人新建旦、改建、擴(kuò)肅建、修繕、未裝飾建筑物化，無論會計(jì)年制度規(guī)定如耳何核算，均閘屬于固定資琴產(chǎn)在建工程紛。嘴(2)非正放常損失的購壘進(jìn)貨物及相喘關(guān)的應(yīng)稅勞罵務(wù)。非正常宮損失，是指鄉(xiāng)生產(chǎn)、經(jīng)營陜過程中正常桂損耗外的損按失，包括：君①鋪?zhàn)匀粸?zāi)害損蘇失；的②鋒因管理不善機(jī)造成貨物被做盜竊、發(fā)生恐霉?fàn)€變質(zhì)等姑損失；猜③久其他非正常叮損失。

妨(3)非正桃常損失的在自產(chǎn)品、產(chǎn)成拜品所耗用的登購進(jìn)貨物或右者應(yīng)稅勞務(wù)駁。濤(4)國務(wù)皂院財(cái)政、稅席務(wù)主管部門翼規(guī)定的納稅堵人自用消費(fèi)薯品。納稅人況自用消費(fèi)品快主要包括小甘汽車、游艇畫等與企業(yè)技敢術(shù)更新無關(guān)幫且容易混為鑒個(gè)人消費(fèi)的迷自用消費(fèi)品吸。局(5)上述催貨物的運(yùn)輸煉費(fèi)用和銷售速免稅貨物的像運(yùn)輸費(fèi)用。鬼第十一條扁

小規(guī)模院納稅人銷售四貨物或者應(yīng)荷稅勞務(wù)，實(shí)浸行按照銷售輔額和征收率議計(jì)算應(yīng)納稅截額的簡易辦月法，并不得咱抵扣進(jìn)項(xiàng)稅式額。應(yīng)納稅嶄額計(jì)算公式型：端應(yīng)納稅額=瞇銷售額×征芳收率身

小猛規(guī)模納稅人暢的標(biāo)準(zhǔn)由國吳務(wù)院財(cái)政、萄稅務(wù)主管部槐門規(guī)定。栽

【扣釋義與實(shí)用狡指南】箭

本作條規(guī)定了增州值稅小規(guī)模宵納稅人應(yīng)納唱稅額的計(jì)算琴方法。閱

增慌值稅的納稅彩人分為一般題納稅人和小撐規(guī)模納稅人內(nèi)。一般納稅而人可以采取掙規(guī)范的稅額芒抵扣法來計(jì)辭算應(yīng)納稅額戚，但小規(guī)模衰納稅人由于刮規(guī)模較小，杠會計(jì)核算不屢健全，因此股，不采取稅脅額抵扣法來油計(jì)算應(yīng)納稅掛額，而是采霧取簡易方法悶來計(jì)算應(yīng)納況稅額。診

小輩規(guī)模納稅人戀的銷售額不傭包括其應(yīng)納飯稅額。小規(guī)耳模納稅人銷抽售貨物或應(yīng)省稅勞務(wù)采用什銷售額和應(yīng)育納稅額合并吃定價(jià)方法的咽，按下列公詠式計(jì)算銷售鉛額：銷售額按=含稅銷售略額÷(1+撕征收率)。執(zhí)

小蹲規(guī)模納稅人脆因銷貨退回素或折讓退還甩給購買方的贏銷售額，應(yīng)及從發(fā)生銷貨絮退回或折讓昨當(dāng)期的銷售祖額中扣減。米

小填規(guī)模納稅人隨進(jìn)口貨物，往按照組成計(jì)自稅價(jià)格和稅抬法規(guī)定的稅港率計(jì)算應(yīng)納副稅額，不得疊抵扣任何稅區(qū)額。按下列蛛公式計(jì)算組鞭成計(jì)稅價(jià)格傷和應(yīng)納稅額喪：組成計(jì)稅槳價(jià)格=關(guān)稅地完稅價(jià)格+染關(guān)稅+消費(fèi)杜稅，應(yīng)納稅笨額=組成計(jì)陶稅價(jià)格×稅胳率。臂第十二條吹泡小規(guī)模納煙稅人增值稅呀征收率為3皇%。燃征收率的調(diào)鍵整，由國務(wù)積院決定。蹤餓昂【釋義與實(shí)制用指南】棕殲本條規(guī)定拌了小規(guī)模納脫稅人的征收瘡率。遲魚舊《增值詢稅暫行條例塊》所規(guī)定的訊征收率為6梅%。經(jīng)國務(wù)掩院批準(zhǔn)，從診1998年榮起已經(jīng)將小富規(guī)模納稅人掉劃分為工業(yè)觸和商業(yè)兩類則，征收率分挖別為6%和歷4%。考慮住到增值稅轉(zhuǎn)撫型改革后，敢一般納稅人顧的增值稅負(fù)籮擔(dān)水平總體土降低，為了漢平衡小規(guī)模劉納稅人與一既般納稅人之宰間的稅負(fù)水懲平，促進(jìn)中記小企業(yè)的發(fā)既展和擴(kuò)大就受業(yè)，應(yīng)當(dāng)降干低小規(guī)模納匠稅人的征收燦率。同時(shí)考腔慮到現(xiàn)實(shí)經(jīng)打濟(jì)活動中，妹小規(guī)模納稅樸人混業(yè)經(jīng)營演十分普遍，塵實(shí)際征管中睡難以明確劃湯分工業(yè)和商豪業(yè)小規(guī)模納家稅人，因此次修訂后的《歲增值稅暫行捕條例》對小亮規(guī)模納稅人修不再設(shè)置工蛛業(yè)和商業(yè)兩眨檔征收率，蠟將征收率統(tǒng)剖一降至3%虧。叉第十三條搖

小規(guī)模球納稅人以外蘿的納稅人應(yīng)鍬當(dāng)向主管稅恨務(wù)機(jī)關(guān)申請涼資格認(rèn)定。碰具體認(rèn)定辦信法由國務(wù)院宗稅務(wù)主管部伯門制定。誦

小初規(guī)模納稅人恩會計(jì)核算健膏全，能夠提暮供準(zhǔn)確稅務(wù)燃資料的，可包以向主管稅預(yù)務(wù)機(jī)關(guān)申請遮資格認(rèn)定，對不作為小規(guī)顧模納稅人，萬依照本條例涌有關(guān)規(guī)定計(jì)軋算應(yīng)納稅額顛。寶

【零釋義與實(shí)用另指南】鋪

本裂條原則規(guī)定權(quán)了一般納稅封人認(rèn)定的標(biāo)崖準(zhǔn)和程序。察

增數(shù)值稅一般納政稅人并不是塊自動構(gòu)成的瓣，必須經(jīng)過震稅務(wù)機(jī)關(guān)的巖認(rèn)證。根據(jù)花現(xiàn)行稅法的皇規(guī)定，年應(yīng)便稅銷售額超蔑過小規(guī)模納免稅人標(biāo)準(zhǔn)的闖個(gè)人、非企腹業(yè)性單位、房不經(jīng)常發(fā)生額應(yīng)稅行為的飯企業(yè)，視同計(jì)小規(guī)模納稅榮人納稅。以斥從事貨物生捏產(chǎn)或提供應(yīng)滿稅勞務(wù)為主哪，并兼營貨妻物的批發(fā)或拐零售的納稅快人，是指該漸類納稅人的究全部年應(yīng)稅警銷售額中貨主物或應(yīng)稅勞難務(wù)的銷售額唐超過50%征，批發(fā)或零霧售貨物的銷案售額不到5見0%。非企顯業(yè)性單位如彈果經(jīng)常發(fā)生穴增值稅應(yīng)稅盒行為，并且起符合一般納遙稅人條件，瓜可以認(rèn)定為獅一般納稅人淋。導(dǎo)第十四條支

納稅人府進(jìn)口貨物，炭按照組成計(jì)侮稅價(jià)格和本肺條例第二條團(tuán)規(guī)定的稅率敏計(jì)算應(yīng)納稅武額。組成計(jì)農(nóng)稅價(jià)格和應(yīng)擠納稅額計(jì)算爺公式：

姑勿組成計(jì)稅價(jià)腸格=關(guān)稅完界稅價(jià)格+關(guān)揀稅+消費(fèi)稅俯應(yīng)納稅額=須組成計(jì)稅價(jià)咱格×稅率讓【釋義與實(shí)培用指南】

擱饅本條規(guī)定趁了納稅人進(jìn)晌口貨物計(jì)算衣增值稅的方領(lǐng)法?；?/p>

由添于進(jìn)口貨物殺所涉及的稅飯收較多，銷漆售額的確定淋比較復(fù)雜，趟因此，采取掉組成計(jì)稅價(jià)簽格的方法來璃確定計(jì)算增妙值稅的稅基覽。按下列公瘡式計(jì)算組成硬計(jì)稅價(jià)格：掏組成計(jì)稅價(jià)須格=關(guān)稅完肚稅價(jià)格+關(guān)別稅+消費(fèi)稅箱。公式中的概“關(guān)稅完稅巾價(jià)格”是指賺海關(guān)核定的當(dāng)關(guān)稅計(jì)稅價(jià)囑格。關(guān)稅是配按照關(guān)稅完辟稅價(jià)格和適句用關(guān)稅稅率初所計(jì)算的應(yīng)紫納稅額。肥消費(fèi)稅的計(jì)買算稍微復(fù)雜轎一些。進(jìn)口攻的應(yīng)稅消費(fèi)槽品，按照組移成計(jì)稅價(jià)格么計(jì)算進(jìn)口消偏費(fèi)稅。

育實(shí)行從價(jià)定嘩率辦法計(jì)算截納稅的組成為計(jì)稅價(jià)格計(jì)張算公式為：郵組成計(jì)稅價(jià)肆格=(關(guān)稅汽完稅價(jià)格+蒸關(guān)稅)÷(單1一消費(fèi)稅暫比例稅率)玩。實(shí)行復(fù)合慰計(jì)稅辦法計(jì)具算納稅的組叔成計(jì)稅價(jià)格記計(jì)算公式為從：組成計(jì)稅藍(lán)價(jià)格=(關(guān)初稅完稅價(jià)格嶄+關(guān)稅+進(jìn)弄口數(shù)量×消抽費(fèi)稅定額稅于率)÷(1坐一消費(fèi)稅比叔例稅率)。帳進(jìn)口貨物應(yīng)親當(dāng)繳納的增污值稅計(jì)算公伴式為：進(jìn)口姻貨物應(yīng)當(dāng)繳各納的增值稅否=組成計(jì)稅掛價(jià)格×稅率牲。盜第十五條撲

下列項(xiàng)比目免征增值犬稅：授

(抖一)農(nóng)業(yè)生頸產(chǎn)者銷售的話自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品茂；獸

(溜二)避孕藥算品和用具；忌

(蝕三)古舊圖渠書；施

(少四)直接用鼓于科學(xué)研究罰、科學(xué)試驗(yàn)創(chuàng)和教學(xué)的進(jìn)他口儀器、設(shè)話備；柜

(膨五)外國政夢府、國際組裁織無償援助甚的進(jìn)口物資掃和設(shè)備；裳

(疫六)由殘疾暢人的組織直社接進(jìn)口供殘橡疾人專用的條物品；老

(嚴(yán)七)銷售的理自己使用過交的物品；摟

除糾前款規(guī)定外宴，增值稅的遙免稅、減稅服項(xiàng)目由國務(wù)汪院規(guī)定。任厭何地區(qū)、部礎(chǔ)門均不得規(guī)菌定免稅、減笛稅項(xiàng)目。違

【羨釋義與實(shí)用既指南】釣

本脆條規(guī)定了增降值稅的免稅稠項(xiàng)目。最

新標(biāo)《增值稅暫薯行條例》刪安除了舊《增徒值稅暫行條枝例》所規(guī)定腔的“來料加抖工、來件裝語配和補(bǔ)償貿(mào)胳易所需進(jìn)口癢的設(shè)備’’蕉，意味著來弦料加工、來趙件裝配和補(bǔ)脊償貿(mào)易所需艘進(jìn)口的設(shè)備倘將不再享受縫免征增值稅食的政策。廈

根級據(jù)《增值稅恐暫行條例》民以及現(xiàn)行有繞效的稅收規(guī)竟范性文件的兩規(guī)定，目前粱增值稅免稅住項(xiàng)目包括：朵

(肚1)農(nóng)業(yè)生面產(chǎn)者銷售的圖自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品逢。農(nóng)業(yè)，是姓指種植業(yè)、來養(yǎng)殖業(yè)、林疲業(yè)、牧業(yè)、籮水產(chǎn)業(yè)。農(nóng)掛業(yè)生產(chǎn)者，啟包括從事農(nóng)項(xiàng)業(yè)生產(chǎn)的單態(tài)位和個(gè)人。嬸農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，娃是指初級農(nóng)羊業(yè)產(chǎn)品，具全體范圍由國串家稅務(wù)總局歸直屬分局確優(yōu)定。從淀粉造的生產(chǎn)工藝援流程等方面陶看，淀粉不姻屬于農(nóng)業(yè)產(chǎn)觸品的范圍，裹應(yīng)按照1怖7%的稅率清征收增值稅墊。辦

(搏2)避孕藥巴品和用具。茂

(稱3)古舊圖折書。古舊圖覆書，是指向待社會收購的病古書和舊書勵(lì)。迫(4)直接稅用于科學(xué)研荷究、科學(xué)試填驗(yàn)和教學(xué)的宰進(jìn)口儀器、鄰設(shè)備。雕(5)外國掀政府、國際償組織無償援印助的進(jìn)口物祖資和設(shè)備。銹

(禁6)由殘疾趁人的組織直閑接進(jìn)口供殘陵疾人專用的走物品。藝

(必7)銷售自減己使用過的憲物品。物品駱，是指游艇描、摩托車、剃應(yīng)征消費(fèi)稅及的汽車以外習(xí)的貨物。自努己使用過的孩物品，是指晃原《增值稅炒暫行條例實(shí)代施細(xì)則》第類八條所稱其靈他個(gè)人自己藏使用過的物追品。烏

(姓8)殘疾人巴個(gè)人提供的布加工、修理散修配勞務(wù)。屢

(尋9)納稅人哥生產(chǎn)銷售和淡批發(fā)、零售肚滴灌帶和滴嘆灌管產(chǎn)品。區(qū)

(別10)自伸2007年齊1月1日鏈起至青2010年杏12月31拜日副止，國內(nèi)定惹點(diǎn)生產(chǎn)企業(yè)嘗生產(chǎn)的國產(chǎn)董抗艾滋病病產(chǎn)毒藥品。兵

(艷11)供殘咬疾人專用的幫假肢、輪椅考、矯型器(毛包括上肢矯蠶型器、下肢洽矯型器和脊典椎側(cè)彎矯型敘器)。佛

(杜12)海關(guān)元隔離區(qū)是海小關(guān)和邊防檢必查劃定的專昆供出國人員初出境的特殊狼區(qū)域，在此房區(qū)域內(nèi)設(shè)立消免稅店銷售解免稅品和市綁內(nèi)免稅店銷壺售但在海關(guān)扁隔離區(qū)內(nèi)提唱取免稅品，籃由海關(guān)實(shí)施厲特殊的進(jìn)出夕口監(jiān)管，在謎稅收管理上環(huán)屬于國境以川內(nèi)關(guān)境以外悟。因此，對少于海關(guān)隔離堪區(qū)內(nèi)免稅店辦銷售免稅品銜以及市內(nèi)免獅稅店銷售但態(tài)在海關(guān)隔離煩區(qū)內(nèi)提取免叔稅品的行為癥，不征收增孩值稅。對于家免稅店銷售來其他不屬于豈免稅品的貨袋物，應(yīng)照章顏征收增值稅映。上述所稱潑免稅品，具伶體是指免征正關(guān)稅、進(jìn)口芒環(huán)節(jié)稅的進(jìn)氏口商品和實(shí)訂行退(免)筑稅(增值稅蹲、消費(fèi)稅)矛進(jìn)入免稅店爬銷售的國產(chǎn)者商品。納稅隔人兼營應(yīng)征挑收增值稅貨渡物或勞務(wù)和既免稅品的，半應(yīng)分別核算尾應(yīng)征收增值寶稅貨物或勞蔬務(wù)和免稅品糠的銷售額。咽未分別核算疤或者不能準(zhǔn)借確核算銷售巖額的，其免婚稅品與應(yīng)征殘收增值稅貨略物或勞務(wù)一眼并征收增值險(xiǎn)稅。納稅人械銷售免稅品賺一律開具出車口發(fā)票，不釋得使用防偽亭稅控專用器隙具開具增值阿稅專用發(fā)票房或普通發(fā)票紗。納稅人經(jīng)厲營范圍僅限戴于免稅品銷謀售業(yè)務(wù)的，宣一律不得使盯用增值稅防耳偽稅控專用距器具。已發(fā)河售的防偽稅傅控專用器具奇及增值稅專禿用發(fā)票、普擾通發(fā)票一律瘦收繳。收繳龍的發(fā)票按現(xiàn)情行有關(guān)發(fā)票確作廢規(guī)定處驟理。葡

(凝13)國有答糧食購銷儲蛋運(yùn)企業(yè)，如睡農(nóng)村糧管所聰(糧站)、飼軍糧供應(yīng)站賭、糧庫、轉(zhuǎn)獸運(yùn)站等，按火照國家統(tǒng)一稱規(guī)定的作價(jià)舌辦法經(jīng)營(欠包括批發(fā)、子調(diào)撥、加工辣和零售)的霜政策性糧食寬，免征增值立稅。進(jìn)口糧案、購進(jìn)議價(jià)鉗糧轉(zhuǎn)作政策川性糧食，按臂照國家統(tǒng)一單規(guī)定的作價(jià)閘辦法經(jīng)營的食，免征增值宿稅。政策性絲糧食，是指狗國家定購糧井、中央和地公方儲備糧、端城鎮(zhèn)居民口店糧、農(nóng)村需輸