會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征國(guó)企財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人的觀點(diǎn)

PAGE-會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征：國(guó)企財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人的觀點(diǎn)**本文是孫錚教授主持的財(cái)政部重點(diǎn)課題《會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征》（項(xiàng)目批準(zhǔn)號(hào)為2003CASC01031）的階段性成果。在本文寫(xiě)作過(guò)程中，上海財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院2003級(jí)博士生王申提供了一些幫助和有益的建議，在此表示感謝。當(dāng)然，文責(zé)全部由作者承擔(dān)。孫錚朱國(guó)泓作者單位：上海財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)研究院會(huì)計(jì)準(zhǔn)則研究中心[摘要]我國(guó)特殊的所有制結(jié)構(gòu)以及轉(zhuǎn)型市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)必然要求有與之相應(yīng)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系。本文就此對(duì)最能體現(xiàn)我國(guó)所有制特色的國(guó)有企業(yè)及國(guó)有控股上市公司之財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人進(jìn)行了問(wèn)卷調(diào)查。結(jié)果表明，當(dāng)前構(gòu)建與我國(guó)會(huì)計(jì)環(huán)境相適應(yīng)的，內(nèi)在協(xié)調(diào)、聯(lián)系緊密、邏輯一致的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系非常必要。就決策有用性而言，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注國(guó)資委績(jī)效考核決策、債權(quán)人貸款決策、投資者投資決策和經(jīng)營(yíng)者經(jīng)營(yíng)決策對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的需求，其中尤其要關(guān)注國(guó)資委考核經(jīng)營(yíng)者決策對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的需求?？煽啃浴⒖杀刃浴⑾嚓P(guān)性與可理解性構(gòu)成主要質(zhì)量特征，其中可靠性為首要質(zhì)量特征等。可靠性、可比性、相關(guān)性與可理解性四種主要質(zhì)量特征的重要性由高往低排列，與國(guó)外排序有所不同。在可靠性、可比性、相關(guān)性的構(gòu)成要素以及會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的制約因素上，調(diào)查結(jié)果與國(guó)外主流觀點(diǎn)有一些差異，體現(xiàn)了一定的“中國(guó)特征”。在如實(shí)反映與客觀真實(shí)、公允性與中立性、審慎性與穩(wěn)健性、完整性與充分性的內(nèi)涵鑒別與措辭偏好上可謂各有千秋。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征應(yīng)涵蓋確認(rèn)、計(jì)量、列報(bào)與披露四個(gè)環(huán)節(jié)，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告中的財(cái)務(wù)報(bào)表、有關(guān)數(shù)字和文字信息進(jìn)行信息質(zhì)量上的要求以及會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征理應(yīng)涵蓋非營(yíng)利組織均得到了較高認(rèn)可。在會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的載體及地位的選擇上，法律法規(guī)模式或基本準(zhǔn)則模式比較受歡迎，美國(guó)FASB原有的經(jīng)典模式并未得到應(yīng)有的“喝彩”，這在一定程度上反映出我國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范實(shí)踐的路徑依賴特征。為此，本文提出了相關(guān)對(duì)策建議。值得強(qiáng)調(diào)的是，提高國(guó)資委對(duì)國(guó)企經(jīng)營(yíng)者績(jī)效考核的科學(xué)性與合理性對(duì)提升國(guó)企財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量具有關(guān)鍵作用。[關(guān)鍵詞]會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征調(diào)查研究一、引言二十世紀(jì)是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的世紀(jì)。1940年P(guān)aton和Littleton在其出版的《公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則導(dǎo)論》中明確提出，應(yīng)建立起一個(gè)連貫、協(xié)調(diào)、內(nèi)在一致的理論體系，從而開(kāi)啟了研究財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的先河。1978年11月，美國(guó)FASB發(fā)布第一份財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告《企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)》(SFACNo.1)。1980年5月，F(xiàn)ASB第二號(hào)概念結(jié)構(gòu)公告《會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征》發(fā)布，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量首次作為一個(gè)專門(mén)的研究項(xiàng)目被系統(tǒng)地加以論述。隨后，F(xiàn)ASB發(fā)布了另外其他5份財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告。在美國(guó)FASB之后，加拿大、澳大利亞、英國(guó)等主要國(guó)家和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)也相繼根據(jù)本國(guó)的政治、經(jīng)濟(jì)、法律、文化環(huán)境或自身的具體情況發(fā)布了自己的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架公告。由于各自的會(huì)計(jì)環(huán)境存在差異，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的構(gòu)成、內(nèi)容與體例必然存在差異。其中，各國(guó)和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征之間的差異即是例證。這些差異主要表現(xiàn)在會(huì)計(jì)信息的主要質(zhì)量特征、主要質(zhì)量特征的構(gòu)成要素、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的制約因素、層次結(jié)構(gòu)及其涵蓋范圍等方面。隨著會(huì)計(jì)國(guó)際化進(jìn)程的不斷加快，我國(guó)財(cái)政部在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)下設(shè)會(huì)計(jì)理論專業(yè)委員會(huì)，著手對(duì)中國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架進(jìn)行研究。鑒于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征在整個(gè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架中的核心樞紐地位，我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的相關(guān)研究更是理論界和實(shí)務(wù)界關(guān)注的焦點(diǎn)。有學(xué)者指出，鑒于我國(guó)會(huì)計(jì)信息使用者的需要，以及我國(guó)會(huì)計(jì)信息大面積失真的現(xiàn)狀，我國(guó)會(huì)計(jì)信息的首要質(zhì)量特征應(yīng)為可靠性而非相關(guān)性（葛家澍、劉峰，2003）。我國(guó)特殊的所有制結(jié)構(gòu)以及轉(zhuǎn)型市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)必然要求有與之相應(yīng)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系。但哪些會(huì)計(jì)信息質(zhì)量屬性應(yīng)為我國(guó)會(huì)計(jì)信息的主要質(zhì)量特征？這些質(zhì)量特征應(yīng)由哪些要素構(gòu)成？我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量存在哪些制約因素？會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征應(yīng)涵蓋哪些主體、內(nèi)容與環(huán)節(jié)？如果構(gòu)建我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系，采取什么樣的載體與地位最符合我國(guó)國(guó)情？除了理論的邏輯推理外，上述問(wèn)題的回答顯然需要相關(guān)實(shí)證調(diào)查的驗(yàn)證。特別是可靠性應(yīng)否為我國(guó)會(huì)計(jì)信息的首要質(zhì)量特征，同樣需要實(shí)際調(diào)研來(lái)檢驗(yàn)。有鑒于此，本文擬對(duì)最能體現(xiàn)我國(guó)所有制特色的特定國(guó)有企業(yè)及國(guó)有控股上市公司之財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人進(jìn)行問(wèn)卷調(diào)查，借以了解針對(duì)我國(guó)國(guó)企的主要會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征及其構(gòu)成、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的制約因素、涵蓋范圍，從而為構(gòu)建我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系，進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提供相關(guān)建議。炒二、文獻(xiàn)回綠顧副作為一項(xiàng)調(diào)愉查研究，本冠文主要就會(huì)丸計(jì)信息質(zhì)量猴特征的相關(guān)儲(chǔ)調(diào)研文獻(xiàn)作春一梳理。在飾會(huì)計(jì)原則委膀員會(huì)（AP喝B）發(fā)布第其4號(hào)《意見(jiàn)岸書(shū)》之后，幸Morto乎n(197姑4)質(zhì)就財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)防的兩個(gè)質(zhì)量瞇目標(biāo)頃——葡相關(guān)性和可湯理解性這兩蝕個(gè)概念之間攪的相關(guān)關(guān)系惱進(jìn)行了問(wèn)卷服調(diào)查。其調(diào)泄查對(duì)象包括禁審計(jì)師、財(cái)若務(wù)經(jīng)理和/階或企業(yè)會(huì)計(jì)權(quán)師、信貸分適析員和證券腐分析師四個(gè)穿類(lèi)別。問(wèn)卷蔽的具體問(wèn)題輩與作為附件工的E女ngelh憐ard淋礦業(yè)與化學(xué)素公司（19榜71年）財(cái)品務(wù)報(bào)表和附緊注（一同寄斑給被調(diào)查者潑）相關(guān)。問(wèn)濃卷主要就財(cái)遮務(wù)報(bào)表附注央的總體披露密及各項(xiàng)附注山如會(huì)計(jì)政策回、近期收購(gòu)青、額外費(fèi)用式、長(zhǎng)期債務(wù)四、優(yōu)先股、寄股票期權(quán)、鑰義務(wù)與或有竄負(fù)債的相關(guān)絡(luò)性、可理解降性及對(duì)投資盞決策的作用乳在李克特量些表上打分。愚在求出各項(xiàng)前附注相關(guān)性耗、可理解性粒和對(duì)投資決漠策作用的均估值之后，進(jìn)亦行產(chǎn)χ貧2到檢驗(yàn)。研究習(xí)發(fā)現(xiàn)，相關(guān)殘性與可理解礙性之間存在寨很顯著的正虧相關(guān)關(guān)系，秩于有用性而包言二者均不答可或缺。因餐此，不管會(huì)呆計(jì)信息對(duì)決捷策模型如何本相關(guān)，財(cái)務(wù)浸披露可理解訂性的任何障陶礙都會(huì)降低撓APBN肌o.懂4的效用闖目標(biāo)。牌最早對(duì)FA陶SB會(huì)計(jì)信斥息質(zhì)量特征莫進(jìn)行調(diào)查研喇究的則數(shù)J拾oyce監(jiān)等（198晚2）。他們國(guó)邀請(qǐng)APB辭和FASB同的26名前懂成員就SF確ASN蠻o.2捎進(jìn)行評(píng)估。石他們的研究牛重點(diǎn)是評(píng)估乓政策制定者心向會(huì)計(jì)信息殿質(zhì)量特征分撕配適當(dāng)措施坐的能力。結(jié)計(jì)果表明，在蛾特定的會(huì)計(jì)擱政策問(wèn)題當(dāng)趣中，這些富衣有經(jīng)驗(yàn)的政煉策制定者在大會(huì)計(jì)信息質(zhì)艇量特征意味協(xié)著什么上存檔在較大分歧凱。不僅如此吼，他們?cè)谫|(zhì)于量特征的相位對(duì)重要性上譽(yù)同樣存在明景顯差異。由惑于鴨Joyce譯等忽視了會(huì)務(wù)計(jì)信息質(zhì)量強(qiáng)特征層次結(jié)鵝構(gòu)的重要性相，而將所有找的質(zhì)量特征蜓羅列在一起睛，讓被調(diào)查大者進(jìn)行重要撈性排序，難慶免其結(jié)論會(huì)錦受到被調(diào)查傷者固有偏見(jiàn)極的影響。輪Hudac集k歉和爆McAll的ister真（1994僅）通過(guò)觀察糧FASB第鎖117她號(hào)準(zhǔn)則公告菊涉及首要質(zhì)啊量特征和相充應(yīng)詞眼的頻哥率，來(lái)考察救首要會(huì)計(jì)信換息質(zhì)量特征涼的相對(duì)重要抄性。研究發(fā)氣現(xiàn)，F(xiàn)AS搶B并非總能成一致地強(qiáng)調(diào)災(zāi)（犧牲）某只一質(zhì)量屬性鞭。但將準(zhǔn)則愚分類(lèi)之后，吸再就會(huì)計(jì)信迷息質(zhì)量特征志的相對(duì)重要刷性進(jìn)行考察稍后發(fā)現(xiàn)，F(xiàn)井ASB在披脾露準(zhǔn)則中傾污向于更多的襖提及相關(guān)性割。野針對(duì)美國(guó)F影ASB所發(fā)祖布的《會(huì)計(jì)徹信息的質(zhì)量醬特征》所列侵示的會(huì)計(jì)質(zhì)尖量層次結(jié)構(gòu)冒及不同決策餓用戶集團(tuán)各剖質(zhì)量特征的澡相對(duì)重要性伴必然存在差循異的聲明，會(huì)Kenne濱dy約等（199眉5）同時(shí)對(duì)蔥報(bào)表編制者過(guò)、審計(jì)師和匪財(cái)務(wù)報(bào)告使總用者進(jìn)行了瘦分析性層次夸結(jié)構(gòu)程序（用AHP1AHP最早由Saaty(1972，1977)引入到?jīng)Q策者有關(guān)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的復(fù)雜性判斷評(píng)估上。獅）問(wèn)卷調(diào)查域，結(jié)果證實(shí)油了會(huì)計(jì)信息思質(zhì)量特征之貝間的相對(duì)重嫂要性因不同茶決策用戶集乳團(tuán)而呈現(xiàn)差棕異的結(jié)論。諷不僅如此，帆針對(duì)不同的竟會(huì)計(jì)信息質(zhì)敲量層次，同君一用戶集團(tuán)耍內(nèi)部對(duì)會(huì)計(jì)吵信息質(zhì)量特幫征的相對(duì)重廟要性也存在面差異。其中多，審計(jì)師賦菊予可靠性較糞大的權(quán)重，績(jī)并認(rèn)為中立脂性更為重要穿。而使用者飽集團(tuán)認(rèn)為相遷關(guān)性、及時(shí)挨性、預(yù)測(cè)價(jià)密值更為重要莫。由于撓Kenne搬dy菜等在問(wèn)卷調(diào)趴查中注意到耕了質(zhì)量特征明層次結(jié)構(gòu)的驚重要性，因耽1AHP最早由Saaty(1972，1977)引入到?jīng)Q策者有關(guān)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的復(fù)雜性判斷評(píng)估上。嚼國(guó)內(nèi)也有人置進(jìn)行了相關(guān)須調(diào)查研究。少蔣義宏和李咐東平（20樂(lè)01）從投栗資者視角和陳經(jīng)營(yíng)者視角蓬進(jìn)行了有關(guān)乏會(huì)計(jì)信息失平真的調(diào)查，宏發(fā)現(xiàn)所有的現(xiàn)專業(yè)用戶（脫機(jī)構(gòu)投資者噴）都認(rèn)為上叢市公司存在表不同程度的潮會(huì)計(jì)信息失卵真。吳聯(lián)生跪（2000斜）進(jìn)行了機(jī)扛構(gòu)投資者和街個(gè)人投資者庭對(duì)上市公司巡會(huì)計(jì)信息需乳求的問(wèn)卷調(diào)島查分析，認(rèn)賄為我國(guó)上市閃公司應(yīng)在主哭要指標(biāo)、分貪部信息、人慧力資源信息剪和財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)播信息等方面愉加以改進(jìn)或登加強(qiáng)會(huì)計(jì)信吳息的披露。浩陸正飛和劉績(jī)桂進(jìn)（20摟02）采用冷李克特式量芬表問(wèn)卷調(diào)查產(chǎn)方法，和描晝述性統(tǒng)計(jì)分曠析、聚類(lèi)分雁析、非參數(shù)辟檢驗(yàn)、獨(dú)立板性樣本的絕t址檢驗(yàn)及相關(guān)稍性分析等統(tǒng)炒計(jì)方法，對(duì)帝我國(guó)公眾投例資者的信息壁需求進(jìn)行了渡比較深入的脖調(diào)查研究，滲發(fā)現(xiàn)公眾投探資者認(rèn)為信式息的真實(shí)、霧及時(shí)和披露零充分最為重灑要，而信息長(zhǎng)的可理解性慮和數(shù)量不太押重要。因此旦，在筆者所坑及的文獻(xiàn)范刊圍內(nèi)，還未明發(fā)現(xiàn)國(guó)內(nèi)有純?nèi)酥苯泳蜁?huì)耳計(jì)信息質(zhì)量季特征進(jìn)行深噴入的調(diào)查研吵究。逢三、研究方內(nèi)法監(jiān)從某種意義關(guān)上講，會(huì)計(jì)蛛信息質(zhì)量特遺征的調(diào)查研規(guī)究與投資者頃信息需求研唱究的方法有暑相似之處。扇但會(huì)計(jì)信息割質(zhì)量特征作壁為一個(gè)規(guī)范必命題，直接橫就相關(guān)主體桶對(duì)會(huì)計(jì)信息里質(zhì)量的判斷掘進(jìn)行問(wèn)卷調(diào)執(zhí)查是一種比察較合適的選亡擇。鑒于國(guó)雜有企業(yè)鮮明云的所有權(quán)結(jié)亦構(gòu)與法人治女理特征，本跑文擬要求國(guó)淹有企業(yè)、國(guó)松有控股上市督公司財(cái)務(wù)負(fù)巷責(zé)人對(duì)會(huì)計(jì)腦信息的主要民質(zhì)量特征及六其構(gòu)成要素嗎、會(huì)計(jì)信息板質(zhì)量的制約輝因素以及會(huì)儉計(jì)信息應(yīng)予沫涵蓋的主體很、內(nèi)容與環(huán)允節(jié)等問(wèn)題進(jìn)館行判斷。不脫僅如此，還桂要求他（她聞）們站在信書(shū)息供給者的蹤角度就會(huì)計(jì)奶信息對(duì)其他進(jìn)利益相關(guān)者刃決策的作用挨做出評(píng)估。糟考慮到主要雙國(guó)家和IA冶SC會(huì)計(jì)信醫(yī)息質(zhì)量特征發(fā)在是否強(qiáng)調(diào)悟決策有用性映、決策有用棟性的質(zhì)量支晉撐、主要質(zhì)滑量特征的構(gòu)蠢成要素以及撒會(huì)計(jì)信息質(zhì)豐量的制約因聞素等方面存剪在差異，本惰研究在問(wèn)卷拼設(shè)計(jì)過(guò)程中走基本上采取舟“蒼最大口徑裙”賭原則，即認(rèn)任可決策有用焦性，將最多滴數(shù)量的主要輩質(zhì)量特征、犁主要質(zhì)量特泥征的構(gòu)成要促素，以及最簽多數(shù)目的制漏約因素作為環(huán)本研究調(diào)查耍問(wèn)卷的備選排項(xiàng)目。除此蛇之外，還專閉門(mén)就與我國(guó)法國(guó)情相關(guān)的鼠特殊項(xiàng)目設(shè)裝計(jì)了相關(guān)問(wèn)昌題，一起構(gòu)票成本研究的撈完整問(wèn)卷。被需要說(shuō)明的武是，本研究侮的調(diào)查對(duì)象格僅為國(guó)有企逝業(yè)、國(guó)有控筋股上市公司冬的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)濟(jì)人。原因是虛，國(guó)有企業(yè)預(yù)數(shù)目眾多，認(rèn)規(guī)模不一，熔要對(duì)代表性化國(guó)有企業(yè)進(jìn)陳行問(wèn)卷調(diào)查漢有相當(dāng)難度青，而要實(shí)現(xiàn)姿嚴(yán)格的抽樣窄調(diào)查同樣存汗在困難。為政提高調(diào)查效捕率，我們采城用偶遇調(diào)查秤法對(duì)參加上宅海國(guó)家會(huì)計(jì)覽學(xué)院第一期領(lǐng)國(guó)有骨干工量業(yè)企業(yè)總會(huì)元計(jì)師崗位培避訓(xùn)班的國(guó)有獻(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)類(lèi)責(zé)人（包括戀主管財(cái)務(wù)的靈總經(jīng)理、副初總經(jīng)理、財(cái)葵務(wù)總監(jiān)、總溪會(huì)計(jì)師、財(cái)冤務(wù)經(jīng)理等）畜進(jìn)行了問(wèn)卷谷調(diào)查。珍在本研究中舟，我們一共診發(fā)放調(diào)查問(wèn)灌卷150份廳，收回問(wèn)卷揉97份，有診效問(wèn)卷為8菜5份。由于簡(jiǎn)被調(diào)查者都豈來(lái)自大型國(guó)燃有工業(yè)企業(yè)穩(wěn)，上述樣本按量是可以接延受的。為提瑞高統(tǒng)計(jì)推論壺的準(zhǔn)確性，羅本問(wèn)卷有些針問(wèn)題沿用了胃社會(huì)科學(xué)中晶經(jīng)常使用的尚李克特量表鞏。數(shù)據(jù)處理鉗主要使用了賠SAS和E倦XCEL兩梨種軟件，具景體分析方法待包括百分比背統(tǒng)計(jì)、頻數(shù)丈統(tǒng)計(jì)等描述湊性統(tǒng)計(jì)方法逼，以及均值稀雙尾顯著性子t只檢驗(yàn)、符號(hào)竿檢驗(yàn)的顯著愈性水平等統(tǒng)挺計(jì)分析方法憲。啟四、調(diào)查結(jié)君果及其分析豪（一）被紛調(diào)查者基本跡情況則湯接受本次調(diào)擋查的男性占津56惡.7%發(fā)，女性占茅43.3%跳，性別結(jié)構(gòu)燕相對(duì)平衡。棕從年齡構(gòu)成謙來(lái)看，中青姻年所占的比宴重較高，3腸0周歲-4變0歲、40腎周歲-50續(xù)歲之間的被標(biāo)調(diào)查者所占燭分別為浸45.9%砌，二者合計(jì)原高達(dá)91矩.僑8鏟%色。顯然，這倍個(gè)年齡段正拒是經(jīng)驗(yàn)豐富足、年富力強(qiáng)斥之時(shí)。這一幸點(diǎn)也可以從爭(zhēng)被調(diào)查者的磁財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工帝作年限中得睜到印證。財(cái)聰務(wù)會(huì)計(jì)工作項(xiàng)年限5年以始下的僅占杠4.7%救，而從事財(cái)劑務(wù)會(huì)計(jì)工作惰10周年以項(xiàng)上的比例高撕達(dá)諒71潛.垃2燒%態(tài)（10周年杜-15年所女占比例為仙27.1%期，15周年逆以上所占比劍例高達(dá)搞54.1%夸）。被調(diào)查錘者的學(xué)歷構(gòu)顏成則從另一筑個(gè)側(cè)面證明稅前述的年富館力強(qiáng)之說(shuō)。鏟被調(diào)查者具泡有研究生學(xué)豬歷的占到有貿(mào)效樣本的1施8霜.8%磁，中專及以著下學(xué)歷人數(shù)橋?yàn)榱?，本科敬學(xué)歷所占比神例最高，達(dá)刷到了羊58.8%慰。理論上講按，職業(yè)路徑航會(huì)影響到被禿調(diào)查者對(duì)會(huì)驗(yàn)計(jì)信息質(zhì)量辮的判斷。比細(xì)如，一直從騾事財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)鎮(zhèn)工作或從事鬼過(guò)相關(guān)職業(yè)憶的專業(yè)人士據(jù)具有更為豐城富的專業(yè)經(jīng)逃驗(yàn)和職業(yè)判躬斷能力，而探從事過(guò)非相無(wú)關(guān)職業(yè)的可壽能會(huì)增加對(duì)葬會(huì)計(jì)的理解扛角度。被調(diào)獲查者中從事鋤過(guò)非相關(guān)職舅業(yè)的比例為趕27舞.1%瓶，一直從事紡財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工目作和從事過(guò)沒(méi)相關(guān)職業(yè)的字比例分別為瘋57.6%蟲(chóng)和研15.3%潮，后兩者相夕加，所占百蝦分比達(dá)到了釋72.福9危%翅。禁從駝被調(diào)查者所嬌在單位的性叨質(zhì)來(lái)看，國(guó)調(diào)有控股非上散市企業(yè)（公倉(cāng)司）所占比獸例最高，為偵72.9%嫂，國(guó)有控股胡上市公司為啟22家，所利占比例為嗎25.9%區(qū)，非國(guó)有控有股上市公司霞僅有一家，穩(wěn)可能的解釋款是這家上市鴨公司有國(guó)有氧股，但并非藏控股股東。妖從被調(diào)查者雄的背景知識(shí)項(xiàng)來(lái)看，知道汽現(xiàn)有會(huì)計(jì)法齡律法規(guī)及規(guī)干章有關(guān)于會(huì)壇計(jì)信息質(zhì)量森規(guī)定的比例擊很高（到82.4%許），只有少啟數(shù)人對(duì)此不偷了解（渣17.6%叼）。對(duì)國(guó)外蠢概念框架的梢了解程度則糧總體不太樂(lè)油觀，剛57.6%岸的被調(diào)查者甲對(duì)國(guó)外財(cái)務(wù)嬌會(huì)計(jì)概念框閣架不太了解告，比例最高稱，有一定了幅解的比例其殼次，為妥31.8%園，非常了解圾的沒(méi)有，比偶較了解的比皺例為很低（國(guó)3輸.銷(xiāo)5撲%逐），一點(diǎn)不鬼了解的尚存老不小比例（茂7.1%晝）。若按1即-5順序進(jìn)狠行李克特賦時(shí)值，計(jì)算出伶均值為牧3.682溉4菜，標(biāo)準(zhǔn)差為氏0.658分5螞，標(biāo)準(zhǔn)離差挎率為陸0.178腐8多，總體上屬較于不太了解劍這一層次。罪以上被調(diào)查供者數(shù)據(jù)顯示鞏，本問(wèn)卷調(diào)憲查結(jié)果應(yīng)具苗有較好的代敗表性。帽（國(guó)二）被調(diào)查得者對(duì)會(huì)計(jì)信展息質(zhì)量特征壺的看法范企察業(yè)作為一系含列契約的連世結(jié)（佳Jense服n伴，1976沙），其提供屯的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)轎信息應(yīng)該對(duì)絮利益相關(guān)者飾決策有用。?，F(xiàn)實(shí)情況如溝何呢？被調(diào)熟查者認(rèn)為，跑目前我國(guó)企值業(yè)編制的財(cái)扮務(wù)會(huì)計(jì)信息醬對(duì)利益相關(guān)惱者決策的有控用程度并不罵高，其中有棚一點(diǎn)用所占欺比重最高（搭43.5%只），比較有潮用其次（渠31.8%喂），不太有夕用再次（骨15.3%交），很有用斯的比例較低首（8枕.2%癥），但認(rèn)為見(jiàn)一點(diǎn)沒(méi)用的停比例極低（扔1.2%漠）。如果按鉗照籠1-5次李克特量表興賦值，其均孝值和離差率蝴也表明，被您調(diào)查者對(duì)財(cái)口務(wù)會(huì)計(jì)信息謊的有用性給日予了較為正戰(zhàn)面的評(píng)價(jià)（棋參見(jiàn)表1）相表1財(cái)務(wù)初會(huì)計(jì)信息對(duì)息利益相關(guān)者真決策的有用那性程度梳有用程度平很有用準(zhǔn)比較有用系有一點(diǎn)用嘆不太有用松一點(diǎn)沒(méi)用耐合計(jì)風(fēng)李克特量值她1游2奶3著4疑5范-偉樣本數(shù)藍(lán)7騙27淹37侮13梨1速85遷所占比例刊8貧.2%憤31.8%螺43.5%滴15.3%疫1.2%早100%醫(yī)均值：躺2.694儲(chǔ)1精霉?fàn)t標(biāo)準(zhǔn)差：炸0.873字2蟲(chóng)孔標(biāo)準(zhǔn)離枯差率：蛛0.324檢1直表斧2列示了財(cái)憶務(wù)會(huì)計(jì)信息勻?qū)Σ煌嫒跸嚓P(guān)者決策殲的有用性情汁況。從中可瑞以看到，財(cái)上務(wù)會(huì)計(jì)信息扔對(duì)投資者考尤核經(jīng)營(yíng)者和襲對(duì)經(jīng)營(yíng)者經(jīng)炎營(yíng)決策比較拴有用，而對(duì)論投資者投資席決策和債權(quán)氣人貸款決策久的作用其次李。桶表2財(cái)務(wù)甜會(huì)計(jì)信息對(duì)荷不同的決策咽有用性彎(燃可多選醬)紅決策有用性府對(duì)投資者投極資決策有用仰對(duì)債權(quán)人貸峽款決策有用令對(duì)經(jīng)營(yíng)者經(jīng)利營(yíng)決策有用后對(duì)投資者考吐核經(jīng)營(yíng)者決消策有用撐對(duì)稅收征管始者征稅決策格有用捆對(duì)供應(yīng)商及萌采購(gòu)商購(gòu)銷(xiāo)宣決策有用包對(duì)員工去留垮決策有用放合計(jì)趣頻數(shù)嫌54劍54貝64涌64胳42棉21塵11頌310慈占總計(jì)頻數(shù)故的百分比智17.4%域17.4%慣20.6%齒20.6%醉13.6%剛6.8%誰(shuí)3.6%虜100%孤占有效樣本掉的百分比（魯85個(gè)）香63.5%陡63.5槳75.3%睡75.3%腦49.4%婦24.7%煙12.9饒364湖.割7%弦為進(jìn)一步檢隔驗(yàn)表2的嚴(yán)授謹(jǐn)程度，根疤據(jù)被調(diào)查者辨對(duì)上述7類(lèi)隱決策重要性腎程度的評(píng)分雷結(jié)果（根據(jù)恐李克特量表貴填列），我餡們分別計(jì)算農(nóng)了每一類(lèi)決收策相對(duì)重要燦性點(diǎn)值的均估值、標(biāo)準(zhǔn)差烘及離差率（堂見(jiàn)表3）。膀由表3可以充看到，隨著搶重要性均值帽的不斷增大悠，標(biāo)準(zhǔn)差也娛有逐漸增大縮的趨勢(shì)。這貌表明，隨著族不同決策相司對(duì)重要性的恒降低，被調(diào)陡查者在財(cái)務(wù)結(jié)會(huì)計(jì)信息對(duì)漂不同決策的便重要性評(píng)價(jià)蠅上分歧不斷欄增大。根據(jù)潔其均值與李偷克特量表對(duì)胃應(yīng)值的比較炊，以及標(biāo)準(zhǔn)完差和標(biāo)準(zhǔn)離如差率的趨勢(shì)劃，可以將財(cái)辛務(wù)會(huì)計(jì)信息妥對(duì)相應(yīng)決策匹的重要性評(píng)顏價(jià)分為很重音要、重要和爸不太重要三導(dǎo)類(lèi)。其中財(cái)每務(wù)會(huì)計(jì)信息直對(duì)投資者考安核經(jīng)營(yíng)者決炎策、債權(quán)人她貸款決策、慌投資者投資串決策和經(jīng)營(yíng)瞎者經(jīng)營(yíng)決策珠四類(lèi)決策為件很重要，對(duì)蜘征稅決策與岔購(gòu)銷(xiāo)決策的囑作用處于重適要水平，對(duì)吸員工去留決屢策則不太重盆要。鴉表3不同野決策的決策蔑有用性重要暫性評(píng)價(jià)渡決策類(lèi)型詢回答人數(shù)也平均值茂標(biāo)準(zhǔn)差戚標(biāo)準(zhǔn)離差率收分類(lèi)往對(duì)投資者考搖核經(jīng)營(yíng)者決蓋策有用加85防1.952鴉9昂0.871吵6驗(yàn)0.446福3頓很重要惱對(duì)債權(quán)人貸配款決策有用殿85凍2.011生8疤0.919敏3憐0.457踢很重要灌投資者投資逼決策有用性單程度桃85裂2.011種8乳1.149臭5傭0.571蹄4廊很重要釘對(duì)經(jīng)營(yíng)者經(jīng)豐營(yíng)決策有用題84順2.083膊3載1.020墊4證0.489鎮(zhèn)8忌很重要潛對(duì)征稅決策系有用瞞85允2圓.6471魄1.031尾7綁0.389陜8匙重要遭對(duì)購(gòu)銷(xiāo)決策修有用淋85瞞3.447喇1量1.239攤3球0.359俯5壺重要貧對(duì)員工去留礙決策有用旁85逝4.047撕1校1.184枝3夏0.292邀6港不太重要癢按洽照表3的排鳥(niǎo)序，我們進(jìn)燒行了配對(duì)口t賽檢驗(yàn)。表4米顯示，被調(diào)總查者對(duì)亦“膚對(duì)經(jīng)營(yíng)者決搖策用街”倚和粗“細(xì)對(duì)征稅決策脅有用支”吉兩種決策的蛇重要性評(píng)價(jià)眠顯著不同。除類(lèi)似地，如“恰對(duì)征稅決策碑有用術(shù)”磚和胃“陳對(duì)購(gòu)銷(xiāo)決策廣有用啟”善兩類(lèi)決策以伸及泊“隱對(duì)購(gòu)銷(xiāo)決策腎有用州”推與繳“要對(duì)員工去留搭決策有用猛”你兩類(lèi)決策的呀重要性評(píng)價(jià)歪也存在顯著普不同，而對(duì)虛其他相鄰兩岸類(lèi)決策的有飛用性重要性嗽評(píng)價(jià)不能說(shuō)思有顯著不同費(fèi)，進(jìn)一步驗(yàn)昌證了財(cái)務(wù)會(huì)天計(jì)信息對(duì)表顧3前四種決粉策的重要性叫程度與后三您種決策重要椅性顯著不同貍的結(jié)論。秀表4相鄰總決策重要性綠評(píng)價(jià)的配對(duì)汗t像檢驗(yàn)吃序號(hào)扛決策類(lèi)型變駱量海樣本量共顯著性水平街配對(duì)1囑對(duì)投資者考梅核經(jīng)營(yíng)者決卸策有用/終對(duì)債權(quán)人辯貸款決策有從用寶85兩0.610絨9汁配對(duì)2站對(duì)債權(quán)人貸贊款決策有用伍/投資獄者決策有用澇84冷1蔬.0000敏配對(duì)3億投資者決策垃有用/觸對(duì)經(jīng)營(yíng)者經(jīng)型營(yíng)決策有用巨84籠0.581脖6橡配對(duì)4熔對(duì)經(jīng)營(yíng)者經(jīng)怒營(yíng)決策有用脫/對(duì)征游稅決策有用踐85頁(yè)誼0.000仗0***程配對(duì)5矮對(duì)征稅決策字有用/忙對(duì)購(gòu)銷(xiāo)決策傲有用纏85蛇央0.000燕0***是配對(duì)6橫對(duì)購(gòu)銷(xiāo)決策干有用/姑對(duì)員工去留腔決策有用產(chǎn)85炕棄0.000防0***評(píng)注：蹤*代表在或0.心10的水平西上顯著；*崖*代表在兇0.0蜘1的水平上德顯著；**膠*代表在滔0.0突1的水平上倚顯著。下同殃。輕在對(duì)主要質(zhì)下量特征的判趁斷上，被調(diào)屆查者對(duì)四種枯質(zhì)量屬性都濃比較認(rèn)同，刑其中可靠性罰所占比例最對(duì)高，可比性拴其次，相關(guān)沫性再次，對(duì)翅可理解性的至認(rèn)同度最低秩（具體參見(jiàn)謊表5）。答表5哪些質(zhì)蠅量特征能構(gòu)揪成我國(guó)財(cái)務(wù)烈會(huì)計(jì)信息的趟主要質(zhì)量特怕征？（可多讀選）更主要質(zhì)量特貢征重可理解性水可靠性蕉相關(guān)性晚可比性揉合計(jì)漸頻數(shù)老55職79寸65尾72努271卸占總頻數(shù)的錄百分比曾20.遍3%滋29.2%繩24.0%仙25.5%灣100%步占有效樣本蠟的百分比（爛85）局64.7%繞92.9%譽(yù)76.5%溝84.7%舅318.8橫%懶在畢可靠性的構(gòu)兄成要素問(wèn)題典上，被調(diào)查慮者對(duì)如實(shí)反婆映、完整性扛這兩個(gè)次級(jí)葵特征最為認(rèn)鏈同，對(duì)可驗(yàn)菊證性、無(wú)不課正當(dāng)差錯(cuò)比辭較認(rèn)同，而方對(duì)中立性和傍審慎性的認(rèn)西同比較低（磚具體參見(jiàn)表解6），這與宇國(guó)外主流觀悠點(diǎn)有較大不階同。麥表6可靠拾性的構(gòu)成要與素（可多選促）暢可靠性的構(gòu)誤成要素流如實(shí)反映暗無(wú)不正當(dāng)差京錯(cuò)貫中立性資審慎性斯完整性咱實(shí)質(zhì)重于形碰式定可驗(yàn)證性軌合計(jì)惑頻數(shù)冶80申37沿23似27卷77漏45件40式329型占總頻數(shù)的態(tài)百分比許24.3%載11.2%控7.0%奉8.2%釘23.4%章13.7%昏12.2%賠100%麗占有效樣本量的百分比（骨85）貞94.1%兼40.0%粉27.1%摘31.8%誦90.6%為52.9%媽47.1%劈387認(rèn).1%酷在轟相關(guān)性的構(gòu)扭成要素上，篇被調(diào)查者對(duì)館預(yù)測(cè)價(jià)值和殖及時(shí)性的認(rèn)浴同度較高，打而對(duì)反饋價(jià)誰(shuí)值和完整性霜的認(rèn)同度則激較低（參見(jiàn)急表7），同鬧樣與國(guó)外主刷流觀點(diǎn)有所寶不同。對(duì)于賽相關(guān)性的具使體內(nèi)涵，被江調(diào)查者認(rèn)為梁目標(biāo)相關(guān)和遼結(jié)果相關(guān)很償重要，而性從質(zhì)相關(guān)和數(shù)獲量相關(guān)則次磁要得多（參陽(yáng)見(jiàn)表8）。臟表7相關(guān)胞性的構(gòu)成要哥素（可多選堡）娘相關(guān)性的構(gòu)應(yīng)成要素梳預(yù)測(cè)價(jià)值混反饋價(jià)值資及時(shí)性伐完整性痰合計(jì)京頻數(shù)鬼69到53雄54超39戲215砌占總頻數(shù)的愿百分比然32.1%忙24.7%扣25.1%腫18.1%毛100%饅占有效樣本理的百分比界(85)奇81.2%既24.6%畢63.5%經(jīng)45.9%擺252財(cái).綠9%卵表8相關(guān)諷性的具體內(nèi)表涵（可多選譜）稻相關(guān)性的具簽體內(nèi)涵書(shū)目標(biāo)相關(guān)貨結(jié)果相關(guān)伍性質(zhì)相關(guān)亮數(shù)量相關(guān)歇合計(jì)熊頻數(shù)陷80用71謝48爆45張244與占總頻數(shù)的列百分比覽32.8%察29.2%象19.6%問(wèn)18.4%四100%箏占有效樣本瘦的百分比鳴(85)飛94.1%秒83.5%暈56.5%漁52.9%導(dǎo)287.1些%浸表虎9顯示，被終調(diào)查者不僅環(huán)認(rèn)為縱向可喬比、橫向可匯比為可比性粥的重要內(nèi)容孫，而且認(rèn)為勢(shì)當(dāng)程序與方懸法發(fā)生變動(dòng)窗時(shí)進(jìn)行積極駐披露也構(gòu)成劍可比性的重裳要內(nèi)涵，對(duì)煮程序與方法柜可比卻并不裁特別孩“客較真檢”懶。檢表9可比束性的內(nèi)涵（胃可多選）彩可比性的具俘體內(nèi)涵臣橫向可比至縱向可比耍程序與方法烘可比裝程序與方法懸變動(dòng)應(yīng)積極道披露繩合計(jì)播頻數(shù)飄68呀77某47宏59異251迫占總頻數(shù)的咱百分比掌27.1%喪30.7%旦18.7%好23.5%距100%科占有效樣本行的百分比晉(85)醋80.0%早90.6%爪55.3%愁69.4%摟295.3怠%虧由于語(yǔ)言習(xí)蕉慣的不同，排我國(guó)通常講噸客觀真實(shí)，經(jīng)國(guó)外與此相畜近的質(zhì)量屬揀性應(yīng)為如實(shí)緩反映。二者樹(shù)的關(guān)系如何敘呢？表10倘顯示，認(rèn)為遍如實(shí)反映與稠客觀真實(shí)基愛(ài)本內(nèi)涵一致冒的比例最高沫。若將基本清內(nèi)涵一致同俯時(shí)理解為前轎者可以包含競(jìng)后者的話，受如實(shí)反映可炮能包含客觀卻真實(shí)（參見(jiàn)零表10）。矮而在公允性餡與中立性的煎關(guān)系上，被駝?wù){(diào)查者認(rèn)為掛公允性優(yōu)于儲(chǔ)中立性（參誕見(jiàn)表11）嶼。具體在公殼允性的具體艦內(nèi)涵中，程細(xì)序與方法中勇立、不偏不殲倚和立場(chǎng)中叛立兩項(xiàng)得到粱了較高的認(rèn)朽同（參見(jiàn)表極12）。董表10如名實(shí)反映與客響觀真實(shí)的關(guān)折系閥關(guān)系類(lèi)型婆 和如實(shí)反映包負(fù)含客觀真實(shí)搬客觀真實(shí)包銀含如實(shí)反映陵二者基本內(nèi)浮涵一致?tīng)?zhēng)合計(jì)款回答數(shù)邊30毅23兩32灰85發(fā)所占比例峽35.3%養(yǎng)20.1%禽37.6%凡100%塊顯著性水平層Z=0.9對(duì)615(丸0.33醋63)刃-晝-驢注：啄“吧（）確”臨內(nèi)表示第一常個(gè)選項(xiàng)與第話二個(gè)選項(xiàng)之盤(pán)間符號(hào)檢驗(yàn)袍的顯著性水太平。棄表11公洽允與中立性原的關(guān)系丟關(guān)系類(lèi)型默 接公允包含中饒立性熊中立性包含賓公允負(fù)二者基本內(nèi)級(jí)涵一致始合計(jì)儉回答數(shù)飯51蠟16咳18愛(ài)85斜所占比例吉60.0%自18.8%責(zé)21.2%叨100%斷顯著性水平抖Z=4.倦2759鴉(0.爬0000車(chē))奇***暖-莖-辱注：固“慕（）灑”斧內(nèi)表示第一斷個(gè)選項(xiàng)與第鏈二個(gè)選項(xiàng)之田間符號(hào)檢驗(yàn)渡的顯著性水棵平。狀表12公江允性的具體脊內(nèi)涵識(shí)(別可多選圣)獨(dú)公允性的具番體內(nèi)涵齒立場(chǎng)中立，暗不偏向任何貍一方信程序與方法錫中立，不偏仿不倚危影響中立，匯不對(duì)任何一拜方特別有利伐或特別不利債立場(chǎng)嚴(yán)格中略立，方法和書(shū)影響不存在綿任何偏向運(yùn)合計(jì)哨頻數(shù)枕48貪62皇37焰28緞175批占總頻數(shù)的喘百分比床27.4%紀(jì)35.4%欺21.2撒%今16%擊100%世占有效樣本項(xiàng)的百分比睛56.5%腎72.9%酸43.5%零32.9%捎205.9鄭%從國(guó)外相關(guān)文辯獻(xiàn)表明，審惹慎性與穩(wěn)健隊(duì)性存在一定萌的差異，即茂審慎性是適波度的穩(wěn)健性畫(huà)（既不是過(guò)旨度穩(wěn)健，也光不是穩(wěn)健不塵夠）。但在脅二者的措辭方偏好上，被圓調(diào)查并沒(méi)有家表現(xiàn)出應(yīng)有輛的差異性（個(gè)見(jiàn)表13）結(jié)。但在審慎桌性的具體內(nèi)蘋(píng)涵上，被調(diào)句查者似乎認(rèn)去識(shí)到審慎性持的真正內(nèi)涵發(fā)，即駛“曲在不確定的齊前提下，保贈(zèng)持必要的謹(jǐn)蚊慎濕”河。過(guò)度穩(wěn)健全的絕對(duì)謹(jǐn)慎鉆做法、避免北業(yè)績(jī)大起大談落的盈余操賴控手法以及畜看上去很有饑道理的在資胃產(chǎn)或收益的陽(yáng)確認(rèn)上碎“絮從緩認(rèn)可砌”年、計(jì)量上記“臉寧低勿高渾”謀，在負(fù)債或告費(fèi)用的確認(rèn)曾上遵循使“充從速認(rèn)可進(jìn)”寇、計(jì)量上著“笨寧足勿缺謝”詢的做法只得延到較低的認(rèn)行可（參見(jiàn)表逆14）。欺表13審仆慎性與穩(wěn)健吐性的措辭偏容好拖措辭偏好梁審慎性志穩(wěn)健性通任選一個(gè)都篇行壞合計(jì)暮回答數(shù)凝42忘38擁5琴85兵所占比例辭49習(xí).4%缸44.7%濕5.9%翼100%案顯著性水平歉Z=0.墨4472右(0.賓6547道)彩-加-慘注：店“移（）顫”初內(nèi)表示第一兔個(gè)選項(xiàng)與第撿二個(gè)選項(xiàng)之冷間符號(hào)檢驗(yàn)勞的顯著性水舉平。纖表14審騾慎性的具體們內(nèi)涵酷(暈可多選染)扇審慎性的具承體內(nèi)涵觸保持必要謹(jǐn)半慎唯絕對(duì)謹(jǐn)慎獲在資產(chǎn)或收賀益的確認(rèn)上今“裂從緩認(rèn)可夕”射、計(jì)量上蜘“尾寧低勿高層”辱；在負(fù)債或旨費(fèi)用的確認(rèn)督上遵循況“脊從速認(rèn)可刃”巨、計(jì)量上毯“情寧足勿缺暫”帖避免財(cái)務(wù)業(yè)毛績(jī)大起大落利合計(jì)手頻數(shù)粒68促27羅38等29保162嗚占總頻數(shù)的緩百分比誘42.0%稅16.6%四23.5%捆17.9%洗100%贏占有效樣本甚的百分比己(85)感80.0%搏31.8%嬌44.7%吉34.1%旱190.6拜%跟同辱樣，在完整蔥性與充分性參二者的措辭因偏好上，被乎調(diào)查者也沒(méi)請(qǐng)有顯露出明車(chē)顯的偏好（徑參見(jiàn)表15嘗）。但在充省分性的具體棉內(nèi)涵上，表怒16顯示，江除了認(rèn)同貫“無(wú)所有重要的樹(shù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或枕事項(xiàng)都被予使以確認(rèn)和計(jì)柄量緩”耕外（傭78.8%寬），還對(duì)披位露的充分性扎給予了格外孝關(guān)注（元83.5%示）額表15完摟整性與充分貓性措辭偏好岸措辭偏好摟完整性岡充分性犁任選一個(gè)都奉行垃合計(jì)征回答數(shù)議38閥44塌3頃85派所占比例崖44.7%甘51.8%測(cè)3.5%漲100%然顯著性水平肯Z=找-0鉤.幣7683蜘(0.王4423葵)丘-耀-做注：懂“錫（）貿(mào)”衛(wèi)內(nèi)表示第一僚個(gè)選項(xiàng)與第疲二個(gè)選項(xiàng)之壁間符號(hào)檢驗(yàn)欺的顯著性水溫平。使表16充告分性的具體浸內(nèi)涵鍬(端可多選脖)丑充分性的具臥體內(nèi)涵趁所有重要的呈經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或哪事項(xiàng)都被予夠以確認(rèn)和計(jì)萄量披所有經(jīng)濟(jì)業(yè)領(lǐng)務(wù)或事項(xiàng)被爬濃縮后，都踐被予以列報(bào)暖對(duì)外信息披美露充分，不棚存在重大隱侮瞞妨所有經(jīng)濟(jì)業(yè)霸務(wù)或事項(xiàng)，報(bào)不管其重要楊性和成本大沉小，一律列封報(bào)和披露所合計(jì)枯頻數(shù)遠(yuǎn)67太21期71包8頑167歇占總頻數(shù)的陰百分比驕40.1%掠12.6%把42.5%袋4.8%鞠100%量占有效樣本襯的百分比拐(85)稈78.8%它24.7%提83.5%摔9.4%鋒196.5萌%車(chē)同樣，根據(jù)識(shí)被調(diào)查者對(duì)蠢上述四種可球能的主要質(zhì)畢量特征對(duì)信喉息使用者的庫(kù)重要性（李鞋克特）點(diǎn)值飄的評(píng)分結(jié)果岸，我們分別斬計(jì)算了每一離質(zhì)量屬性對(duì)授應(yīng)的均值、煉標(biāo)準(zhǔn)差及標(biāo)條準(zhǔn)離差率（淚見(jiàn)表17）多。與此同時(shí)秒，我們還根傘據(jù)表17的豬均值排序，阻對(duì)可靠性、請(qǐng)可比性、相盾關(guān)性和可理夏解性對(duì)使用猶者的重要性恰進(jìn)行了配對(duì)伯t遇檢驗(yàn)，結(jié)果仆見(jiàn)表18。掠表17和表逃18表明，炕較之可比性掀、相關(guān)性和式可理解性，探可靠性更為弱重要，可靠錘性無(wú)疑是會(huì)滑計(jì)信息的首遣要質(zhì)量特征揚(yáng)。此外，可鳴比性、相關(guān)止性與可理解猾性的重要性盼均值逐漸降倦低，盡管三百者之間的相從對(duì)重要性并斬不存在顯著表差異。茂表17四趕種可能的主歲要質(zhì)量特征姿對(duì)信息使用嗚者的重要性鐵評(píng)價(jià)排序抬質(zhì)量特征招回答人數(shù)耀平均值順標(biāo)準(zhǔn)差風(fēng)標(biāo)準(zhǔn)離差率罷分類(lèi)如可靠性辯85仗1.2揚(yáng)000稼0.483菌0咬0.402恩5輛非常重要患可比性貞85眠2.070婦6后0.842劍2島0.406旁7撲很重要覺(jué)相關(guān)性院85重2.211王8動(dòng)0.741感5飼0.335材3蘿很重要燒可理解性錫85蔥2.211虛8亭0.964喚8娛0.436較2晉很重要慰表18相鄰巨質(zhì)量屬性重楚要性排序的勝配對(duì)生t疤檢驗(yàn)驕序號(hào)不主要質(zhì)量特匠征變量專回答人數(shù)袋顯著性水平精配對(duì)1宵可靠性/叢可比性膝85環(huán)0.00撈00***米配對(duì)2接可比性/站相關(guān)性勾85蝶0.164鮮3修配對(duì)3野相關(guān)性/株可理解性邊85譯1藍(lán).萬(wàn)0000綿根垮據(jù)最大谷“記口徑脂”工原則，財(cái)務(wù)勵(lì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)溉量的制約因上素最多包括耍成本與效應(yīng)弄的平衡、及危時(shí)性、重要鄙性、可理解滿性，以及各叛質(zhì)量特征之馬間的權(quán)衡等敢。被調(diào)查者隙對(duì)上述制約烤因素的認(rèn)同孝度基本上分暫布在40%飾-71%之拔間，其中認(rèn)敬同度最高的沖制約因素是撓成本與效益謊的平衡，為卡70.6%賊（參見(jiàn)表1雨9）。財(cái)務(wù)濤會(huì)計(jì)信息作蟻為一種準(zhǔn)公救共產(chǎn)品，理皺論上講其效弄益從社會(huì)角破度進(jìn)行理解顧比較合適。盲但表20的欄結(jié)果與理論跡預(yù)期存在一瓜定的偏差。康可能的原因早是一些被調(diào)憶查者所在企爪業(yè)為非上市春公司，財(cái)務(wù)伏會(huì)計(jì)信息準(zhǔn)盲公共產(chǎn)品的映特征較弱，害從報(bào)告主體貧角度或二者影兼顧的角度狼進(jìn)行理解比貓較合乎情理價(jià)。盲表19財(cái)火務(wù)會(huì)計(jì)信息仍質(zhì)量的制約妙因素朱(瓦可多選炮)腸制約因素恩成本與效益暴的平衡露及時(shí)性裹重要性授各質(zhì)量特征惱之間的權(quán)衡丈可理解性港合計(jì)校頻數(shù)由60邪46長(zhǎng)43亭37滋39另215級(jí)占總頻數(shù)的鬧百分比遷27.9%讀21.4%且20.0%劍17.2%巾18.1%迅100%益占有效樣本騙的百分比（燭85）習(xí)70.6%及54.1%慰50.6%輕43.5%姻45.9%貓252.9畝%役表20財(cái)何務(wù)會(huì)計(jì)信息悠效益的理解瓶角度謀理解角度琴報(bào)告主體直社會(huì)角度叢二者兼顧貓合計(jì)陜回答人數(shù)籌26綱15尚44戶85恩所占比例聚30.6%腰17.6%撓51.8%宰100%修顯著性水平搭Z=1.孝7179訪(0.魂0858撇)妙*撤-泊-納注：巧“哲（）旁”秩內(nèi)表示第一鑒個(gè)選項(xiàng)與第照二個(gè)選項(xiàng)之撕間符號(hào)檢驗(yàn)宿的顯著性水望平。障在及時(shí)性的廉具體內(nèi)涵上繞，被調(diào)查者灶對(duì)披露的及距時(shí)性給予了動(dòng)充分關(guān)注（鍵69.4%脈），而且這博種關(guān)注超過(guò)榮了確認(rèn)和計(jì)偵量的及時(shí)性夢(mèng)（輕34.1%弓）。從語(yǔ)義壓上看，幟“觸在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)針信息對(duì)使用脫者失去效用譜之前為使用蔽者知曉丟”財(cái)與芒“毅若為重要業(yè)銀務(wù)或事項(xiàng)，憲應(yīng)立即披露重”州存在重疊之伶處，不同的膠是，后者在嗓強(qiáng)調(diào)重要性獨(dú)的基礎(chǔ)上講撲述披露的及筑時(shí)性。若將寄以上兩項(xiàng)之割對(duì)應(yīng)比例加喜總，則被調(diào)板查者對(duì)披露州的關(guān)注更是免值得我們注美意（見(jiàn)表2續(xù)1）。黃表21及授時(shí)性的具體托內(nèi)涵蓄(逮可多選論)叮及時(shí)性的具些體內(nèi)涵槐在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)攀或事項(xiàng)發(fā)生扇后馬上確認(rèn)痰計(jì)量綠在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)縱信息對(duì)使用想者失去效用炮之前為使用式者知曉貓?jiān)诮?jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)昨或事項(xiàng)發(fā)生努后，立即確謀認(rèn)、計(jì)量與左披露肉若為重要業(yè)喜務(wù)或事項(xiàng)，葵應(yīng)立即披露飄合計(jì)套頻數(shù)章29稿44馳36明59蝕168勇占總頻數(shù)的諸百分比睜17.3%只26.2%狡21.4%糟35.1%堡100%燒占有效樣本淹的百分比穩(wěn)(85)洗34.1%拋51.8%表42.3%選69.4%布197.6滴%雷在汗對(duì)重要性的銜理解上，被串調(diào)查者認(rèn)為鳴，金額重大匪的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)排或事項(xiàng)應(yīng)予萬(wàn)確認(rèn)、計(jì)量隸、列報(bào)與披積露（絹77.6%秒），性質(zhì)特莊別的經(jīng)濟(jì)業(yè)須務(wù)或事項(xiàng)應(yīng)集予確認(rèn)、計(jì)晌量、列報(bào)與景披露（俯68.2%畏）。另外，蜂金額加總后田影響決策以柳及性質(zhì)與金若額的各種組乘合影響決策錢(qián)的也應(yīng)確認(rèn)計(jì)、計(jì)量、列寨報(bào)與披露的鉛做法也得到裹了相當(dāng)認(rèn)同丙（參見(jiàn)表2的2）。渾表22重慧要性的具體逮內(nèi)涵娛(進(jìn)可多選壓)蓮重要性的具烏體內(nèi)涵奏性質(zhì)特別的蠢經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或漸事項(xiàng)應(yīng)予確夏認(rèn)、計(jì)量、驗(yàn)列報(bào)與披露壤金額重大的秩經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或薦事項(xiàng)應(yīng)予確怕認(rèn)、計(jì)量、吉列報(bào)與披露驅(qū)金額加總后據(jù)影響決策的扣應(yīng)予確認(rèn)、筍計(jì)量、列報(bào)牌與披露蜓性質(zhì)和金額葡的各種組合饞影響決策的絕應(yīng)予確認(rèn)、陰力量、列報(bào)品與披露期合計(jì)利頻數(shù)普58耕66就42陣47給213賓占總頻數(shù)的故百分比門(mén)27.2%瘡31.0%掏19.7%金22.1%總100%襪占有效樣本插的百分比趁(85)托68.2%桐77.6%展49.4%勸55.3%舒250.6佩%礙在幅眾多的影響剝可理解性的飄因素中，被夏調(diào)查者認(rèn)為吐，排在前兩遙位的因素分易別為財(cái)務(wù)會(huì)梯計(jì)的專業(yè)性例（僚69.4%穩(wěn)）和措辭的濤通俗程度（款65.9%廣），其他諸論如使用者的趣前導(dǎo)知識(shí)，味列報(bào)的內(nèi)容漏與形式，應(yīng)原計(jì)制、歷史議成本的局限刪性，使用者央的使用意愿沾的對(duì)應(yīng)比例艙也都在40容%以上（見(jiàn)孩表23），漠這與美國(guó)F華ASB對(duì)使郊用者前導(dǎo)知經(jīng)識(shí)的強(qiáng)調(diào)有另所不同。苦表23可辜理解性的影本響因素湊(末可多選鼓)訊影響因素逆財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的芝專業(yè)性憤應(yīng)計(jì)制、歷境史成本的局隙限性依使用者的前災(zāi)導(dǎo)知識(shí)條使用者的使吵用意愿塞列報(bào)的內(nèi)容朝與形式模措辭的通俗枝程度幫合計(jì)鉛頻數(shù)鍛59塌38壤44震34避43詞56豪274優(yōu)占總頻數(shù)的斷百分比宮21.5%崖13.9%活16.1%挎12.4%吳15.7%禮20.4%著100%售占有效樣本奏的百分比育(85)幫69.4%層44.7%肯51.8%煙40.0%倚50.5%乖65.9%肚322.3疾%億為鏈進(jìn)一步明確虛當(dāng)前轉(zhuǎn)型經(jīng)雙濟(jì)中可靠性伐與相關(guān)性孰秤為重要，本啟研究要求被驟調(diào)查者在相窄關(guān)性與可靠子性之間進(jìn)行江權(quán)衡抉擇。急結(jié)果表明，男可靠性獲得臣了極高的認(rèn)畢同（四96.5%咳），這進(jìn)一飲步印證了表命17與表1續(xù)8相關(guān)數(shù)據(jù)允的可靠程度蔥。族表24相陷關(guān)性與可靠可性的權(quán)衡選淚擇般相關(guān)性與可哨靠性的權(quán)衡波選擇織相關(guān)性搖可靠性勞合計(jì)蝕回答人數(shù)害3儲(chǔ)82打85屆所占比例慨3.5%筐96.5%陣100%活為考察相關(guān)師制約因素對(duì)由會(huì)計(jì)確認(rèn)、璃計(jì)量、列報(bào)攀與披露的影狹響，以及上吹述各環(huán)節(jié)是速否應(yīng)進(jìn)行信他息質(zhì)量上的旬要求，問(wèn)卷胖要求被調(diào)查去者分別就以沫上因素和相沃應(yīng)環(huán)節(jié)進(jìn)行姑確認(rèn)選擇。竹結(jié)果表明，井會(huì)計(jì)假設(shè)、芳效益與成本仁的平衡、重喚要性與各質(zhì)毀量特征之間捧的權(quán)衡對(duì)確她認(rèn)、計(jì)量、惱列報(bào)與披露累都存在不同勒程度的影響浴，其中重要插性、各質(zhì)量送特征之間的歸權(quán)衡對(duì)披露川的影響比較埋明顯（參見(jiàn)蕩表25-2繞8）。同樣照，除了通常至所認(rèn)為的在浴會(huì)計(jì)確認(rèn)與款計(jì)量環(huán)節(jié)進(jìn)舊行會(huì)計(jì)信息滿質(zhì)量上的要嬸求外，調(diào)查抓結(jié)果還顯示氧，對(duì)列報(bào)與遙披露兩個(gè)環(huán)酒節(jié)進(jìn)行會(huì)計(jì)客信息質(zhì)量上腥的要求也應(yīng)瞇引起重視，楊其中，列報(bào)想與披露對(duì)可向理解性、相灶關(guān)性與可比麥性的要求相首對(duì)更突出一亂些（參見(jiàn)表沿29-32忘）。PAGE13-熔表25會(huì)頸計(jì)假設(shè)的影耳響委(掘可多選廈)三確認(rèn)納計(jì)量都列報(bào)紅披露爬合計(jì)桃頻數(shù)奮65太21姿6邪16洽108搞占總頻數(shù)的訊百分比陳60.2%僚19.4%株5.5%憂13.9%陷100%靜占有效樣本桌的百分比（衡76）殲85.5%怨27.6%朗7.9%庫(kù)21.1%氧142.1選%導(dǎo)表26效滔益與成本平律衡的影響片(后可多選上)雀確認(rèn)佛計(jì)量圍列報(bào)給披露扣合計(jì)洞頻數(shù)家28蘆50約24叫13透115割占總頻數(shù)的據(jù)百分比科24.3%棚43.5%桑20.9%煩11.3%朱100%枯占有效樣本龜?shù)陌俜直龋▊?4）勺37.8%屆67.5%跟32.4%物17.5%陸155.4首%算表27重摧要性的影響喊(繩可多選泛)恐確認(rèn)異計(jì)量滅列報(bào)得披露促合計(jì)能頻數(shù)螺29成16半36圾47統(tǒng)128獅占總頻數(shù)的酬百分比也22.7%墳12.5%先28.1%菊36.7%褲100%轎占有效樣本諷的百分比（刮74）勞39.2%戰(zhàn)21.例6%沿48.6%多63.5%蛛172.9勒%性表28質(zhì)耽量特征之間飯進(jìn)行權(quán)衡的綠影響旅(贊可多選躲)概確認(rèn)肆計(jì)量井列報(bào)卷披露節(jié)合計(jì)粒頻數(shù)掠33軋15舍32沈34舞114斧占總頻數(shù)的媽百分比昏28.9%好13.1%伙28.15防29.8%遮100%誰(shuí)占有效樣本靜的百分比（鬧74）釋44.6%飄20.3%嗽43.2%嫌45.9%街154.1肢%螺表29對(duì)拘可理解性的玩要求鉆(腔可多選頃)揪確認(rèn)直計(jì)量嚇列報(bào)攪披露炕合計(jì)酷頻數(shù)殺30稀10約25尤30遠(yuǎn)95趴占總頻數(shù)的岔百分比斯31.6%棋10.5%壓26.3%化31.6%滔100%教占有效樣本段的百分比（饑73）嗽41.1%構(gòu)13.7%別34.2%揉41.1%暈130.1鏡%量表30對(duì)傷可靠性的要蘭求崗(迎可多選湯)抄確認(rèn)迅計(jì)量孕列報(bào)鞋披露予合計(jì)牛頻數(shù)死45腦38挽14閥20氏117下占總頻數(shù)的誦百分比著38.5%撿32.4%透12.0%擔(dān)17.1%透100%屋占有效樣本愧的百分比（構(gòu)73）馳61.6%訂52.1%杏19.2%腎27.4%袖160.3工%始表31對(duì)霸相關(guān)性的要廉求爆(編可多選尼)材確認(rèn)述計(jì)量當(dāng)列報(bào)紀(jì)披露氧合計(jì)鷹頻數(shù)虎35句18蛋27記29勁109病占總頻數(shù)的叉百分比死3珍2.1%鳳16.5%億24.8%鋸226.6劃%致100%不占有效樣本使的百分比（孔73）森47.9%晉24.6%臟37.0%欠39.7%掘149.3動(dòng)%因表32對(duì)申可比性的要代求借(瞞可多選抹)惠確認(rèn)鎮(zhèn)計(jì)量美列報(bào)辰披露輕合計(jì)它頻數(shù)俗32法26三31拼26連115障占總頻數(shù)的干百分比碧27.8%干22.6%憲27.0%籃22.6%利100%近占有效樣本宏的百分比（耕73）慧43.8%界35.6%形42.5%貼35.6%蒙157.5付%抹在咱國(guó)外，會(huì)計(jì)裕信息質(zhì)量特居征通常涵蓋善整個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)鐘告，或者直側(cè)接以峰“步財(cái)務(wù)信息的支質(zhì)量特征砍”先為標(biāo)題表述較這一意圖（旁AASB，營(yíng)1990；億ASBU益K，199疼9）。被調(diào)茂查者支持會(huì)肌計(jì)信息質(zhì)量森特征涵蓋整椒個(gè)報(bào)告的比豈例很高，為融84.7%瀉，持反對(duì)意村見(jiàn)的比例僅縮為糖15.3%般。涵蓋的具帖體理由如表紙33所示。貨表33涵僅蓋整個(gè)財(cái)務(wù)興報(bào)告的理由呀(欣可多選寄)套涵蓋的理由張附注和其他桑數(shù)字或文字寸信息有助于四幫助使用者城更好地理解頓和利用財(cái)務(wù)洪報(bào)表的信息謝財(cái)務(wù)報(bào)告是獨(dú)會(huì)計(jì)確認(rèn)、沿計(jì)量結(jié)果的錫匯總，也是免列報(bào)和披露值的有效載體免有關(guān)分析與薪預(yù)測(cè)有助于佩使用者對(duì)財(cái)炕務(wù)報(bào)表的各錫項(xiàng)數(shù)字進(jìn)行曾驗(yàn)證和符合咳主要是對(duì)財(cái)棕務(wù)會(huì)計(jì)機(jī)信黃息具有補(bǔ)充股和/或佐證旗作用的數(shù)量羽信息以及文圍字信息進(jìn)行機(jī)質(zhì)量上的要膛求襪合計(jì)倚頻數(shù)焦66歌60裂45伶37盆208示占總頻數(shù)的鑰百分比懂31.7%臂28.8%住21.6%傘17.8%泛100%館占有效樣本秋的百分比（通72）哲91.7%擠83.3%披62.5%含51.4%觸288.9圓%巷國(guó)叼外的會(huì)計(jì)信暑息質(zhì)量特征車(chē)通常涵蓋非殘營(yíng)利組織，談比如英國(guó)A再SB將企業(yè)穗和非營(yíng)利組爐織統(tǒng)稱為相“賊經(jīng)濟(jì)聚合體豐”托，以實(shí)現(xiàn)這弟一目標(biāo)。調(diào)底查結(jié)果顯示歉，腿80.0%班的被調(diào)查者棉支持將非營(yíng)精利組織的財(cái)倘務(wù)會(huì)計(jì)信息涂納入到會(huì)計(jì)村信息質(zhì)量特央征的規(guī)范之那下，認(rèn)為不嬸應(yīng)涵蓋的只瑞占漆20.0%倆。其具體理揭由的認(rèn)同度訴分布如表3鴉7所示。裝34、涵蓋壟的基本理由芽(戀可多選啊)相涵蓋的基本父理由逃報(bào)表編制者飽與信息使用弟者之間的信砌息不對(duì)稱同劍樣存在流非營(yíng)利組織醉的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)奧信息相對(duì)簡(jiǎn)觸單，容易達(dá)武到上述質(zhì)量雪標(biāo)準(zhǔn)選國(guó)外的通常玉做法抱在我國(guó)具有桂一定的前瞻銜性飽合計(jì)喪頻數(shù)淚59澡21億22量36裕138累占總頻數(shù)的捎百分比纖42.8%筒15.2%縣15.9%柏26.1%走100%擱占有效樣本領(lǐng)的百分比（以68）樹(shù)86.8%間30.9%跌32.4%坊52.9%綁202.9用%逆（三）有關(guān)悟建議犧國(guó)有企業(yè)財(cái)涼務(wù)負(fù)責(zé)人對(duì)訊構(gòu)建會(huì)計(jì)信輸息質(zhì)量特征況體系必要性擊的看法如何均呢？表35壘顯示，認(rèn)為改非常必要的弓占到買(mǎi)68.2%吃，認(rèn)為很必完要的占偽22.4%災(zāi)。若按1決—鋤5李克特量勉值計(jì)算其均販值、標(biāo)準(zhǔn)差竄、標(biāo)準(zhǔn)離差楚率也發(fā)現(xiàn)，昆總體上非常嗽支持。在是譽(yù)否有必要建緣立會(huì)計(jì)信息擋質(zhì)量層次結(jié)獻(xiàn)構(gòu)體系上，寄“票應(yīng)該嫁”鑄的比例更高爭(zhēng)，高達(dá)告94.1%快，而認(rèn)定沒(méi)沸必要的僅為嘩5.9%沖。羊表35建蘆立會(huì)計(jì)信息觀質(zhì)量特征體現(xiàn)系的必要性含必要性程度難非常必要佳很必要虎必要柜不太必要鄉(xiāng)沒(méi)必要練合計(jì)來(lái)李克特量值填1賴2才3路4役5峽-末回答人數(shù)挪58崇19射7笨1掏0張85鼠所占比例術(shù)68.2%紹22.4%罷8.2%解1.2%膀0宏100%眉均值：1逃.4括000疼妙標(biāo)準(zhǔn)差：夾0.676棋1譯半標(biāo)準(zhǔn)離差棕率：持0.482屯9蹲根蓮據(jù)現(xiàn)有的國(guó)違際國(guó)內(nèi)做法桂，會(huì)計(jì)信息幸質(zhì)量特征的夸載體及其地疾位可以分為祝四種類(lèi)型（液如表36所序示）。被調(diào)最查者比較推澡崇在會(huì)計(jì)法自律法規(guī)中予喇以確認(rèn)（測(cè)43.5%劃），或者將賊其置于現(xiàn)有裂的《會(huì)計(jì)準(zhǔn)融則讓—霸基本準(zhǔn)則之足中》（宇40.0%爆）。FAS得B的經(jīng)典模吸式（在完整歪的概念框架逃中提出，不販具備約束力床）并沒(méi)有得掉到應(yīng)有的誘“豆喝彩虎”眾，多少體現(xiàn)移了我國(guó)會(huì)計(jì)融規(guī)范的路徑塊依賴傾向。茄表36會(huì)漲計(jì)信息質(zhì)量摘特征的載體慢及其地位床載體及地位徑在會(huì)計(jì)法律箭法規(guī)中予以熟確認(rèn)丸在完整的財(cái)略務(wù)會(huì)計(jì)概念盯框架報(bào)告中量提出，成為枕整個(gè)會(huì)計(jì)規(guī)南章的一部分爸在完整的財(cái)秀務(wù)會(huì)計(jì)概念沸框架報(bào)告中膽提出，不構(gòu)色成會(huì)計(jì)規(guī)章捉的一部分形將其置于現(xiàn)邪有的《會(huì)計(jì)白準(zhǔn)則拾——情基本準(zhǔn)則》漫之中，與其圓融為一體怕合計(jì)旦回答人數(shù)溜37恭11峽3妻34頸85剩所占百分比妥43.5%對(duì)13.0%伙3.5%河40.0%槍100%穿鑒克于會(huì)計(jì)環(huán)境爸的客觀差異善，構(gòu)建我國(guó)域的會(huì)計(jì)信息溫質(zhì)量特征應(yīng)日杜絕邯鄲學(xué)許步，照搬照御抄。被調(diào)查播者的前四種桂建議包括：枯（1）應(yīng)借現(xiàn)鑒國(guó)外的成盡功經(jīng)驗(yàn)；（以2）應(yīng)對(duì)措帳辭給予關(guān)注特，語(yǔ)言表述逼應(yīng)符合中文邪習(xí)慣；（3禽）應(yīng)具體針幸對(duì)我國(guó)的經(jīng)霧濟(jì)、政治、街法律和文化洗環(huán)境；（4卷）應(yīng)重點(diǎn)針密對(duì)現(xiàn)實(shí)中的我會(huì)計(jì)信息質(zhì)湯量問(wèn)題，力側(cè)求克服一些充“渣頑癥俱”享。此外，對(duì)兵特定行業(yè)如甩金融業(yè)的會(huì)表計(jì)信息質(zhì)量幟給予特別關(guān)茫注，應(yīng)超然召獨(dú)立，盡快吃實(shí)現(xiàn)與國(guó)際過(guò)接軌兩個(gè)選罷項(xiàng)也得到了梨一定的響應(yīng)訪（參見(jiàn)表3無(wú)7）。悟表37建寇設(shè)我國(guó)會(huì)計(jì)俯信息質(zhì)量特凈征體系的具質(zhì)體建議艘(膏可多選嗓)算具體建議辯借鑒相關(guān)成菜功經(jīng)驗(yàn)冊(cè)措辭符合中徹文表達(dá)碰考慮我國(guó)經(jīng)馬濟(jì)、政治、株法律與文化職背景叛對(duì)現(xiàn)實(shí)中的像會(huì)計(jì)信息質(zhì)致量問(wèn)題應(yīng)具氧有針對(duì)性雙應(yīng)對(duì)特定行梳業(yè)如金融業(yè)虛的會(huì)計(jì)信息輔質(zhì)量給予特彈別關(guān)注蛋應(yīng)超然獨(dú)立邪，盡快實(shí)現(xiàn)欄與國(guó)際接軌誦合計(jì)尾頻數(shù)姻70續(xù)51駁45數(shù)45蕉25歡28阻264廁占總頻數(shù)的隊(duì)百分比愿26大.5%查19.3%慕17.0%墨17.0%哈9.5%轟10.6%賀100爐%省占有效樣本說(shuō)的百分比興(85)妙82.4%菜60%黎52.9%唇52.9%巴29.4%議32.9%火310.6捐%膏五、結(jié)論與塞建議洲總結(jié)全文，蠻本文的研究比發(fā)現(xiàn)與結(jié)論訂包括：（1繳）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)偷信息的總體燭有用性得到敞了被調(diào)查者若較為正面的要評(píng)價(jià)。（2孝）當(dāng)前構(gòu)建輩與我國(guó)會(huì)計(jì)狹環(huán)境相適應(yīng)漠的，內(nèi)在協(xié)駝?wù){(diào)、聯(lián)系緊沾密、邏輯一暫致的會(huì)計(jì)信塔息質(zhì)量特征倦體系非常必透要。（3）良在構(gòu)建會(huì)計(jì)府信息質(zhì)量特削征體系的過(guò)扇程中，應(yīng)重恢點(diǎn)關(guān)注投資廳者考核經(jīng)營(yíng)類(lèi)者決策、債粒權(quán)人貸款決近策、投資者擔(dān)投資決策、寧經(jīng)營(yíng)者經(jīng)營(yíng)淺決策和稅收速征管決策對(duì)叨會(huì)計(jì)信息質(zhì)楊量的需求。弟其中，尤其錢(qián)要對(duì)國(guó)資委矛考核經(jīng)營(yíng)者汗決策對(duì)會(huì)計(jì)敲信息質(zhì)量的炸需求給予重許點(diǎn)關(guān)注。（串4）可靠性撤、可比性、以相關(guān)性與可醫(yī)理解性應(yīng)為悶我國(guó)的主要柄質(zhì)量特征。干其中，可靠校性是最值得姿關(guān)注的首要揀質(zhì)量特征。游（5）可靠朵性、可比性要、相關(guān)性與揪可理解性四出種主要質(zhì)量疾特征的重要危性由高往低合排列，與國(guó)遞外排序有所莊不同。（6戴）在可靠性恭、可比性、淚相關(guān)性的構(gòu)療成要素以及太會(huì)計(jì)信息質(zhì)晴量的制約因具素上，調(diào)查貫結(jié)果與國(guó)外覆主流觀點(diǎn)存綱在程度不等史的差異，體柄現(xiàn)了一定的惑“密中國(guó)特征后”框。（7）在忌如實(shí)反映與嶄客觀真實(shí)、盡公允性與中色立性、審慎酷性與穩(wěn)健性吵、完整性與煌充分性的內(nèi)貿(mào)涵鑒別與措教辭偏好上各筆有不同。如罩實(shí)反映與客栗觀真實(shí)、審您慎性與穩(wěn)健緊性、完整性限與充分性三岔對(duì)屬性基本脹內(nèi)涵差不多武，措辭上也撕沒(méi)有特別偏學(xué)好，而在公炮允性與中立羅性的選擇上撤，被調(diào)查者蟻更認(rèn)為公允狼性更為合適磁。（8）由溫于被調(diào)查者襯對(duì)國(guó)外會(huì)計(jì)尊信息質(zhì)量特瘋征的了解程逼度比較低，喪對(duì)可靠性、典相關(guān)性、可曾比性的構(gòu)成束要素上認(rèn)識(shí)曬并不全面，型只有其中的水一些次級(jí)特選征引起了應(yīng)貌有的關(guān)注。警（9）會(huì)計(jì)熔信息質(zhì)量特競(jìng)征應(yīng)涵蓋確贈(zèng)認(rèn)、計(jì)量、免列報(bào)與披露霞四個(gè)環(huán)節(jié)。賢對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告猴中的財(cái)務(wù)報(bào)臉表、有關(guān)數(shù)蔽字和文字信鏡息進(jìn)行信息埋質(zhì)量上的要他求有其合理美性?；趫?bào)怖表編制者與恒信息使用者紗之間信息不皺對(duì)稱的存在壞，會(huì)計(jì)信息注質(zhì)量特征也色應(yīng)涵蓋非營(yíng)腹利組織。（某10）由于拌我國(guó)特殊的配會(huì)計(jì)規(guī)范實(shí)豈踐，在相關(guān)損法律法規(guī)或厲《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則隸—朱基本準(zhǔn)則》問(wèn)中建立、完岸善相應(yīng)的會(huì)舅計(jì)信息質(zhì)量水特征體系受漏到推崇，美翠國(guó)FASB溜所倡導(dǎo)的經(jīng)禿典模式并未尼得到應(yīng)有的謠“披喝彩乞”雞，多少體現(xiàn)床出我國(guó)會(huì)計(jì)強(qiáng)規(guī)范實(shí)踐的僑路徑依賴特矩征。憂鑒于會(huì)計(jì)信魂息質(zhì)量特征榜同樣受財(cái)務(wù)炭報(bào)告所處經(jīng)則濟(jì)、法律、孔政治、文化路等社會(huì)環(huán)境長(zhǎng)的影響，結(jié)強(qiáng)合以上發(fā)現(xiàn)土與結(jié)論，本還文的主要建僑議包括：（霜1）必須加撤強(qiáng)會(huì)計(jì)信息縣質(zhì)量特征的老理論與調(diào)查家研究，積極剝推進(jìn)我國(guó)會(huì)喝計(jì)信息質(zhì)量謎特征體系的罵建設(shè)。（2凈）在構(gòu)建我易國(guó)會(huì)計(jì)信息恭質(zhì)量特征體獄系的過(guò)程中窄，應(yīng)該對(duì)國(guó)凱有經(jīng)濟(jì)占主野導(dǎo)地位的經(jīng)抱濟(jì)現(xiàn)實(shí)給予物重點(diǎn)回應(yīng)。堵另一方面，皮這也對(duì)國(guó)資粘委如何對(duì)國(guó)碌企經(jīng)營(yíng)者進(jìn)刑行科學(xué)、合籌理的考核提辨出了很高的警要求。2在我們回收的一份問(wèn)卷背面，一位被調(diào)查著寫(xiě)道：“看了這份調(diào)查問(wèn)卷，我感覺(jué)你們想通過(guò)制造‘準(zhǔn)則’來(lái)解決中國(guó)會(huì)計(jì)報(bào)告失真的問(wèn)題（但這）是不可能的。造成失真的主要原因是：國(guó)資委對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的考核體系完全不符合經(jīng)濟(jì)規(guī)律。每年要求收入、利潤(rùn)總額、凈利潤(rùn)增長(zhǎng)15%以上。而且是與本企業(yè)的上年數(shù)做比較。誰(shuí)能做到？！經(jīng)濟(jì)的發(fā)展有起有落，不可能每年都達(dá)到15%的增長(zhǎng)，這就逼迫企業(yè)作假……。首先壓低基數(shù)，假如今年3億收入，采取各種辦法只作1.5億，能實(shí)現(xiàn)500萬(wàn)利潤(rùn)，采取各種辦法只作100萬(wàn)利潤(rùn)，儲(chǔ)藏一部分，以便以后補(bǔ)欠，滿足國(guó)資委考核的需要。┅┅?！碑?dāng)然，上述見(jiàn)解有其片面性和不足之處，但它仍然折射出國(guó)資委績(jī)效考核科學(xué)、合理的極端重要性。湖（斑3攻）在構(gòu)建我批國(guó)會(huì)計(jì)信息鞏質(zhì)量特征體眾系的過(guò)程中登，應(yīng)對(duì)我國(guó)批的政治、經(jīng)栽濟(jì)、法律與里文化環(huán)境給硬予充分的關(guān)景注，諸如文婦字措辭等看默似簡(jiǎn)單的問(wèn)渣題也應(yīng)引起猜規(guī)則制定部耕門(mén)的足夠重注視。（4）庸在構(gòu)建我國(guó)意會(huì)計(jì)信息質(zhì)界量特征體系擦問(wèn)題上，應(yīng)臘本著高起點(diǎn)仔，充分發(fā)揮帳后發(fā)優(yōu)勢(shì)的懂指導(dǎo)思想，危力求實(shí)現(xiàn)會(huì)另計(jì)信息質(zhì)量逗特征對(duì)財(cái)務(wù)院會(huì)計(jì)各環(huán)節(jié)講、財(cái)務(wù)報(bào)告車(chē)各組成部分需以及對(duì)企業(yè)蒙和非營(yíng)利組羞織的全面覆皺蓋。（5）咬不同的會(huì)計(jì)斤信息質(zhì)量特鋒征載體及其白地位各有其哄優(yōu)勢(shì)和劣勢(shì)糟，除了考慮拳我國(guó)的法律污傳統(tǒng)與會(huì)計(jì)景規(guī)范沿革外恐，是否采用板國(guó)外財(cái)務(wù)會(huì)摸計(jì)概念框架婦之經(jīng)典模式披，需要進(jìn)行該進(jìn)一步的調(diào)駁研與論證。暮（6）被調(diào)漠查者對(duì)國(guó)外塌概念框架了胃解不足的事府實(shí)以及認(rèn)識(shí)聾上的眾多偏每差，要求我饅2在我們回收的一份問(wèn)卷背面，一位被調(diào)查著寫(xiě)道：“看了這份調(diào)查問(wèn)卷，我感覺(jué)你們想通過(guò)制造‘準(zhǔn)則’來(lái)解決中國(guó)會(huì)計(jì)報(bào)告失真的問(wèn)題（但這）是不可能的。造成失真的主要原因是：國(guó)資委對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的考核體系完全不符合經(jīng)濟(jì)規(guī)律。每年要求收入、利潤(rùn)總額、凈利潤(rùn)增長(zhǎng)15%以上。而且是與本企業(yè)的上年數(shù)做比較。誰(shuí)能做到？！經(jīng)濟(jì)的發(fā)展有起有落，不可能每年都達(dá)到15%的增長(zhǎng)，這就逼迫企業(yè)作假……。首先壓低基數(shù)，假如今年3億收入，采取各種辦法只作1.5億，能實(shí)現(xiàn)500萬(wàn)利潤(rùn)，采取各種辦法只作100萬(wàn)利潤(rùn)，儲(chǔ)藏一部分，以便以后補(bǔ)欠，滿足國(guó)資委考核的需要。┅┅?！碑?dāng)然，上述見(jiàn)解有其片面性和不足之處，但它仍然折射出國(guó)資委績(jī)效考核科學(xué)、合理的極端重要性。學(xué)最后，需要雕指出的是，炕作為一項(xiàng)調(diào)鈔查研究，本嫁文的研究結(jié)萄果是基本可鋪信的。但在它以下幾個(gè)方雖面仍然有其弄局限與不足劍：（1）問(wèn)硬卷調(diào)查所固錦有的不足構(gòu)梳成了本文的增內(nèi)在局限，借有效樣本較妖少可能影響錢(qián)本文結(jié)論的通嚴(yán)謹(jǐn)程度。劑（2）對(duì)國(guó)換有企業(yè)財(cái)務(wù)財(cái)會(huì)計(jì)信息的宇使用者、編紗制者與審計(jì)倘人士（包括謝CPA和審艙計(jì)機(jī)關(guān)的審?fù)灿?jì)員）進(jìn)行糾三方調(diào)查得運(yùn)出的數(shù)據(jù)更隊(duì)具科學(xué)性，豈但要實(shí)現(xiàn)三臂方調(diào)查樣本印的高度重疊學(xué)顯然具有相勁當(dāng)?shù)碾y度。扛基于此，本講文只對(duì)國(guó)企慰財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人陷進(jìn)行了相關(guān)帥調(diào)查。（3撲）采用偶遇價(jià)調(diào)查法，而遞沒(méi)有運(yùn)用嚴(yán)闊格的抽樣技僑術(shù)，也在一電定程度上會(huì)越影響結(jié)論的惠嚴(yán)密性。（議4）不同的盆股權(quán)結(jié)構(gòu)背請(qǐng)后，相關(guān)主太體存在不同獅的利益動(dòng)機(jī)附，若將國(guó)有糞企業(yè)與其他灶所有制企業(yè)差或者上市公絹司的財(cái)務(wù)會(huì)跪計(jì)信息質(zhì)量販進(jìn)行比較，矮將會(huì)得到更危為全面的結(jié)涼論。這顯然攤需要以后的莖系列調(diào)查來(lái)華不斷補(bǔ)充和德發(fā)展。當(dāng)然歪，作為具有麻特殊所有權(quán)彩結(jié)構(gòu)且在國(guó)筑民經(jīng)濟(jì)中占岔有主導(dǎo)地位堂的國(guó)有企業(yè)嫁，其對(duì)會(huì)計(jì)錫信息質(zhì)量特號(hào)征的特殊訴顯求無(wú)疑是我湖們?cè)跇?gòu)建會(huì)補(bǔ)計(jì)信息質(zhì)量偶特征體系時(shí)糠應(yīng)予重點(diǎn)關(guān)梯注的方面。參考文獻(xiàn)：觀Austr走alian偷A(chǔ)cco咐untin待gSta簡(jiǎn)ndard羅Boar魔d(AAS排B).T選heQu碧alita威tive疫Chara隨cteri殲stics貞ofF融inanc蹦ialI詞nform啊ation跟(SAC親3).1違990.顫Accou梯nting倘Stan溪dard哨Board冠(ASB械)of執(zhí)UK.T透heQu捏alita淡tive螺ofCh車(chē)aract部erist姨icso籃fFin般ancia千lInf才ormat跑ion.跟State制ment慨ofPr技incip障lesf壓orFi漆nanci瘦alRe億porti夕ng(Ch猛apter塌3).拳1999.禮Canad害ianI雜nstit捉uteo向fCha