企業(yè)所得稅納稅申報(bào)要求

企業(yè)所得稅納稅申報(bào)講解企業(yè)所得稅申報(bào)概述申報(bào)依據(jù)—稅法、條例、會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)則、制度申報(bào)要求—真實(shí)性、準(zhǔn)確性、連貫性、時(shí)間性申報(bào)作用—納稅人履行義務(wù);稅務(wù)征收依據(jù);稽查評(píng)估的憑證;稅收政策的體現(xiàn);申報(bào)思路—間接法—會(huì)計(jì)利潤基礎(chǔ)上納稅調(diào)整尊從會(huì)計(jì)核算，方便會(huì)計(jì)人員填報(bào)體現(xiàn)管理基礎(chǔ)，便于核實(shí)稅基會(huì)計(jì)與稅法結(jié)合，便于稅企申報(bào)信息化企業(yè)所得稅納稅申報(bào)企業(yè)所得稅申報(bào)概述申報(bào)分類—方式：查帳征收、核定征收；類別：居民企業(yè)、非居民企業(yè)（內(nèi)、外資）申報(bào)組成—按稅款分：預(yù)繳申報(bào)、年度申報(bào)、核定申報(bào)、扣繳報(bào)告、清算申報(bào)—按類別分：居民、非居民巧筋—掌按重要性分壽：財(cái)產(chǎn)損失戰(zhàn)、彌補(bǔ)虧損楊、境外所得代、關(guān)聯(lián)企業(yè)院、附列資料勁等風(fēng)企業(yè)所得稅盾納稅申報(bào)偵企業(yè)所得稅叔預(yù)繳納稅申譽(yù)報(bào)宅按照月度或萌季度的瓜實(shí)際段利啄潤額缺計(jì)算預(yù)繳；線解釋：枝實(shí)際利潤額衣國家稅務(wù)總敲局特急谷國稅函〔2苦008〕6幻35號(hào)玻國家稅務(wù)總紗局關(guān)于填報(bào)傲企業(yè)所得稅育月（季）度就預(yù)繳納稅申精報(bào)表有關(guān)問炭題的通知躬各省、自治填區(qū)、直轄市描和計(jì)劃單列正市國家稅務(wù)跟局、地方稅熄務(wù)局：燙根據(jù)各特地貫徹落實(shí)巴《國家稅務(wù)廢總局關(guān)于印晴發(fā)〈中華人討民共和國企階業(yè)所得稅月率（季）度預(yù)爺繳納稅申報(bào)融表〉等報(bào)表俯的通知》（女國稅函〔2列008〕4鄭4號(hào)）（以音下簡(jiǎn)稱《通睬知》）過程庫中反映的問語題，經(jīng)研究伴，現(xiàn)就企業(yè)在所得稅月（揉季）度預(yù)繳撓納稅申報(bào)表蝕的有關(guān)填報(bào)售口徑問題明宇確如下：維撇一、《偏中華人民共劈和國企業(yè)所特得稅月（季主）度預(yù)繳納折稅申報(bào)表（喬A類）》第館4行使“奶利潤總額撲”棚修改為群“窄實(shí)際利潤額紫”懂。填報(bào)說明亭第五條第3流項(xiàng)相應(yīng)修改熊為：慈“群第4行表‘爸實(shí)際利潤額萌’派：填報(bào)按會(huì)德計(jì)制度核算班的利潤總額匹減除以前年龜度待彌補(bǔ)虧大損以及不征陽稅收入、免懷稅收入后的粘余額。事業(yè)襯單位、社會(huì)嶄團(tuán)體、民辦診非企業(yè)單位會(huì)比照填報(bào)。紫房地產(chǎn)開發(fā)該企業(yè)本期取潤得預(yù)售收入鞏按規(guī)定計(jì)算筒出的預(yù)計(jì)利腿潤額計(jì)入本鄉(xiāng)行。距”閥2、按照上立一納稅年度于應(yīng)納稅所得甚額的月度或組季度平均額嬌計(jì)算預(yù)繳；花3、璃換稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)疼可的益其科他物計(jì)算方法；勿逃預(yù)繳方法一如經(jīng)確定，該飯納稅年度內(nèi)塔不得隨意變銀更；踢企業(yè)所得稅急納稅申報(bào)兄企業(yè)所得稅護(hù)申報(bào)概述暗企業(yè)所得稅宣年度納稅申留報(bào)停穩(wěn)榆納稅調(diào)整原輪則化獻(xiàn)年度納稅申走報(bào)表納稅人揪應(yīng)按照稅法林的要求，填杯報(bào)納稅申報(bào)很表。企業(yè)可鮮以根據(jù)會(huì)計(jì)釋準(zhǔn)則決定本景企業(yè)的會(huì)計(jì)映核算及各項(xiàng)欠列支項(xiàng)目和容標(biāo)準(zhǔn)，反映體企業(yè)的經(jīng)營會(huì)成果，設(shè)立刷報(bào)表，但企擠業(yè)向稅務(wù)機(jī)學(xué)關(guān)報(bào)送的納浴稅申報(bào)表，秋應(yīng)是按稅法殘的規(guī)定和計(jì)叔稅標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算沾的。容花年度納稅申畏報(bào)蟲科壁覽榨遼拋結(jié)構(gòu)騎結(jié)兆邀主表詞階棍滋乘旬良我一級(jí)附表鍵(田附表一至六謊)獻(xiàn)祝揮槽夏二級(jí)附表逆（屬附表七至十撒一偶）希申報(bào)組成翼—純查帳征收夫疑砍核定征收趟—望定率征收宿砍星清算申報(bào)位脂保關(guān)聯(lián)企業(yè)弟年度納稅申合報(bào)冒主表、附表志結(jié)構(gòu)與關(guān)系為結(jié)構(gòu)問—硬利潤總額；辨應(yīng)納稅所得壓額；應(yīng)納稅子額；附列舍主表內(nèi)關(guān)系好—紙利潤總額織+-拒納稅調(diào)整短+音境外彌補(bǔ)境匪內(nèi)虧損現(xiàn)=辣調(diào)整后所得臺(tái)-阻彌補(bǔ)虧損結(jié)=葬應(yīng)納稅所得柄×麥稅率奴=詳應(yīng)納所得稅糞額辜-蒙減免稅朱-快抵免稅模=憑境內(nèi)應(yīng)納稅霉額煮+-吧境外應(yīng)納應(yīng)息抵稅額炮=轉(zhuǎn)實(shí)際應(yīng)納所鈴得稅額秀-改已預(yù)繳稅額既=身本年應(yīng)補(bǔ)（漿退）的所得妨稅廢主附表關(guān)系夕—萬主表項(xiàng)目與額一級(jí)附表項(xiàng)淺目對(duì)應(yīng)；二攤級(jí)附表是一孝級(jí)附表的明偏細(xì)反映編年度納稅申直報(bào)主表設(shè)利潤總額槳—賢會(huì)計(jì)準(zhǔn)則利巾潤表、事業(yè)刑單位會(huì)計(jì)制辨度的，按對(duì)脖應(yīng)的附表項(xiàng)結(jié)目淋利潤總額摟—銳計(jì)算捐贈(zèng)的姑基數(shù)訂所得額扯—怪納稅調(diào)整適醉財(cái)稅差異；摟代唉熊不征稅收入粒等項(xiàng)目德--猛列示；挑戲當(dāng)己抵扣應(yīng)納稅蹄所得額駱—邪創(chuàng)投企業(yè)；餃某槍弄境外所得彌怠補(bǔ)境內(nèi)虧損標(biāo)—芽政策；內(nèi)外彼分算蓮年度納稅申藥報(bào)逮調(diào)整后所得驟—鉛負(fù)數(shù)作飽為籌當(dāng)年虧損殲；哀應(yīng)納稅所得變額幟—卻正數(shù)或勿0倘；與附表五彼《稅收優(yōu)惠擠明細(xì)表》第糕45巡行脊,46踢行嫁,47逐行共同作為貫小型微利企冶業(yè)判斷標(biāo)準(zhǔn)槽.價(jià)應(yīng)納稅額胖—攻稅率鐵25%跟，稅率優(yōu)惠形同旗25%貸差減免；既—漿匯總納稅總?cè)鰴C(jī)構(gòu)：本級(jí)仰25%吼和中央脅25%藝預(yù)繳；對(duì)不氧同稅率分支補(bǔ)機(jī)構(gòu)的計(jì)算價(jià)，按國稅發(fā)血28票號(hào)，差額體售現(xiàn)在減免稅睜中；細(xì)—置合椒并線納揪稅研：按現(xiàn)行辦走法友稼財(cái)稅東[2扔0戰(zhàn)0西8鹽]119哭號(hào)豆年度納稅申買報(bào)附列資料聰以前年度多鋸繳本年抵減甚—她以前年度匯器繳多繳稅款宴未辦退稅；殊以前年度總搜機(jī)構(gòu)匯繳多豈繳稅款大于街應(yīng)分?jǐn)偟念A(yù)仆繳所得稅額慢；調(diào)以前年度應(yīng)予繳未繳在本餃年入庫額她—駐上年四季度因或邪12液月預(yù)繳稅款病；匯算清繳直入庫稅款；盛年度納稅申槽報(bào)句主表第璃1獅行吳“齊營業(yè)收入叛”代第狼11知行歐“歡營業(yè)外收入習(xí)”遭（填附表一遞）營業(yè)收入原主表第拿1動(dòng)行白“免營業(yè)收入名”=黃附表一（蘇1秋）第釀2紅行或附表一有（蟲2犯）第禽1莫行或附表一越（普3掠）第2行至炮7垂行合計(jì)妙霸縫終填報(bào)納稅人跑主要經(jīng)營業(yè)眼務(wù)和其他業(yè)劑務(wù)所確認(rèn)的圖收入總額。據(jù)本項(xiàng)目應(yīng)根犁據(jù)虹“劃主營業(yè)務(wù)收壓入投”溪和板“欲其他業(yè)務(wù)收俯入往”子科目的發(fā)生梨額分析填列宏。一般企業(yè)潔通過附表一灌（鳴1農(nóng)）《收入明漲細(xì)表》計(jì)算醒填列；金融送企業(yè)通過附齊表一（啦2質(zhì)）《金融企匆業(yè)收入明細(xì)叮表》計(jì)算填匙列；事業(yè)單扛位、社會(huì)團(tuán)關(guān)體、民辦非寒企業(yè)單位、的非營利組織霞應(yīng)填報(bào)附一渴（芝3桿）《事業(yè)單看位、社會(huì)團(tuán)浸體、民辦非上企業(yè)單位收顏入明細(xì)表》恩的堵“線收入總額頭”未，包括按稅回法規(guī)定的不齒征稅收入。獨(dú)年度納稅申賺報(bào)播附表一躍—殿工商企業(yè)籮—咐執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)握則、會(huì)計(jì)制告度賽1黎、營業(yè)收入悟、營業(yè)外收料入對(duì)應(yīng)主表揉相應(yīng)行次；緞2邊、營業(yè)收入彈、營業(yè)外收鉗入按會(huì)計(jì)核焦算項(xiàng)目填報(bào)學(xué)；滔3蝴、視同銷售橫：按稅收口咳徑填報(bào)；投儀4貌、銷售（營京業(yè)）收入醉—換主要用于計(jì)延算廣告業(yè)務(wù)適宣傳費(fèi)、招蹦待費(fèi)基數(shù)；伯5圓、債務(wù)重組綢、捐贈(zèng)收入買—物執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)洪則的填報(bào)；禍6艇、非貨幣性秋資產(chǎn)交易收典益條—設(shè)收到與補(bǔ)價(jià)駛對(duì)應(yīng)的蛛;朝營業(yè)收入隊(duì)-揀附表一化(1)犯荷《收入明細(xì)飄表》梁漁.辰第旦1面行破“運(yùn)銷售（營業(yè)不）收入合計(jì)房”責(zé)：金額為本倆表第士2憶＋壞13埋行。本行數(shù)駕據(jù)作為計(jì)算蠶業(yè)務(wù)招待費(fèi)償、廣告費(fèi)和徑業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)顫支出扣除限壓額的計(jì)算基淘數(shù)。附表三紹第牧26暗行、診27給行計(jì)算對(duì)應(yīng)城。辨第療2予行探“圖營業(yè)收入合痰計(jì)湊”殘：金額為本部表第膜3慣＋屯8犧行。該行數(shù)腎額填入主表攜第壤1戒行。印營業(yè)收入叛-粗附表一色(1)拌告《收入明細(xì)聯(lián)表》收入的確認(rèn)旅主要政策依才據(jù)神:洽1.議《中華人民太共和國企業(yè)畢所得稅法》灰及窯實(shí)施條例傘法濁第六條企燒業(yè)以貨幣形售式和非貨幣祥形式從各種醋來源取得的邪收入，為收算入總額。包歲括：桑（一）綢銷售貨物收漆入；餓（二）陶提供勞務(wù)收戚入；灌（三）服轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收鉗入；銹（四）婚股息、紅利嘗等權(quán)益性投臨資收益；載（五）誓利息收入；饞勒（六）秧租金收入；裹顏（七）猛特許權(quán)使用橫費(fèi)收入；?。ò耍斀邮芫栀?zèng)收辱入；載（九）閱其他收入。驗(yàn)斧2.袖《國家稅務(wù)功總局關(guān)于確扛認(rèn)企業(yè)所得均稅收入若干劈問題的通知早》明(尾國稅函〔廈2008蔽〕方8凳75然號(hào)熄)侵國家稅務(wù)總抗局播國稅函〔2捧008〕8團(tuán)75號(hào)蹤國家稅務(wù)總煤局關(guān)于確認(rèn)刪企業(yè)所得稅遍收入若干問林題的通知穴各省、自治夫區(qū)、直轄市賓和計(jì)劃單列輝市國家稅務(wù)片局、地方稅荷務(wù)局：館根據(jù)《隆中華人民共作和國企業(yè)所田得稅法》（勇以下簡(jiǎn)稱企冠業(yè)所得稅法潛）及《中華缸人民共和國現(xiàn)企業(yè)所得稅廢法實(shí)施條例壞》（以下簡(jiǎn)昨稱實(shí)施條例姥）規(guī)定的原酬則和精神，竭現(xiàn)對(duì)確認(rèn)企濟(jì)業(yè)所得稅收即入的若干問牛題通知如下伴：深一、除莖企業(yè)所得稅棒法及實(shí)施條立例另有規(guī)定怎外，企業(yè)銷辯售收入的確條認(rèn)，必須遵核循權(quán)責(zé)發(fā)生劈制原則和實(shí)都質(zhì)重于形式向原則。號(hào)（一）踏企業(yè)銷售商賴品同時(shí)滿足托下列條件的梯，應(yīng)確認(rèn)收脈入的實(shí)現(xiàn)：真1退.商品銷售皆合同已經(jīng)簽劇訂，企業(yè)已蕉將商品所有暢權(quán)相關(guān)的主挪要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)臣酬轉(zhuǎn)移給購博貨方；濁2鵲.企業(yè)對(duì)已裹售出的商品少既沒有保留棒通常與所有順權(quán)相聯(lián)系的敏繼續(xù)管理權(quán)詞，也沒有實(shí)垂施有效控制背；盈3木.收入的金荒額能夠可靠啟地計(jì)量；遙4殘.已發(fā)生或師將發(fā)生的銷摟售方的成本綠能夠可靠地拴核算。側(cè)（二）綱符合上款收臣入確認(rèn)條件環(huán)，采取下列映商品銷售方逗式的，應(yīng)按汁以下規(guī)定確知認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)候時(shí)間：鞏1.銷獄售商品采用萍托收承付方午式的，在辦侵妥托收手續(xù)譽(yù)時(shí)確認(rèn)收入攻。塔2.銷星售商品采取摩預(yù)收款方式憤的，在發(fā)出末商品時(shí)確認(rèn)鋪收入。篇3.銷寬售商品需要虧安裝和檢驗(yàn)爛的，在購買壯方接受商品轎以及安裝和丈檢驗(yàn)完畢時(shí)都確認(rèn)收入。渠如果安裝程腦序比較簡(jiǎn)單窄，可在發(fā)出范商品時(shí)確認(rèn)近收入。盈4.銷欲售商品采用澇支付手續(xù)費(fèi)闖方式委托代時(shí)銷的，在收唯到代銷清單皂時(shí)確認(rèn)收入市。信（三）偵采用售后回什購方式銷售葵商品的，銷附售的商品按盈售價(jià)確認(rèn)收捎入，回購的屬商品作為購僚進(jìn)商品處理煮。有證據(jù)表立明不符合銷攜售收入確認(rèn)學(xué)條件的，如皇以銷售商品妖方式進(jìn)行融累資，收到的鎮(zhèn)款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)拐為負(fù)債，回父購價(jià)格大于茄原售價(jià)的，學(xué)差額應(yīng)在回敞購期間確認(rèn)胸為利息費(fèi)用站。徐（四）違銷售商品以惕舊換新的，武銷售商品應(yīng)浴當(dāng)按照銷售禽商品收入確令認(rèn)條件確認(rèn)蓄收入，回收泳的商品作為館購進(jìn)商品處征理?？茫ㄎ澹┓N企業(yè)為促進(jìn)霸商品銷售而禮在商品價(jià)格園上給予的價(jià)泉格扣除屬于塊商業(yè)折扣，背商品銷售涉席及商業(yè)折扣掠的，應(yīng)當(dāng)按炸照扣除商業(yè)沸折扣后的金貢額確定銷售輸商品收入金晨額。蟻債權(quán)人瓶為鼓勵(lì)債務(wù)扇人在規(guī)定的污期限內(nèi)付款涉而向債務(wù)人鼠提供的債務(wù)賴扣除屬于現(xiàn)咸金折扣，銷席售商品涉及哭現(xiàn)金折扣的見，應(yīng)當(dāng)按扣究除現(xiàn)金折扣利前的金額確暈定銷售商品惹收入金額，該現(xiàn)金折扣在用實(shí)際發(fā)生時(shí)積作為財(cái)務(wù)費(fèi)盲用扣除。挨企業(yè)因揮售出商品的無質(zhì)量不合格駝等原因而在若售價(jià)上給的拋減讓屬于銷仆售折讓；企弦業(yè)因售出商紋品質(zhì)量、品知種不符合要沸求等原因而徐發(fā)生的退貨百屬于銷售退霸回。企業(yè)已帆經(jīng)確認(rèn)銷售捆收入的售出吐商品發(fā)生銷俯售折讓和銷太售退回，應(yīng)件當(dāng)在發(fā)生當(dāng)脆期沖減當(dāng)期心銷售商品收扔入。帝二、企厘業(yè)在各個(gè)納獲稅期末，提責(zé)供勞務(wù)交易捉的結(jié)果能夠真可靠估計(jì)的援，應(yīng)采用完把工進(jìn)度（完新工百分比）智法確認(rèn)提供交勞務(wù)收入。狼（一）喝提供勞務(wù)交功易的結(jié)果能荒夠可靠估計(jì)揪，是指同時(shí)腳滿足下列條孟件：謹(jǐn)1.收窮入的金額能討夠可靠地計(jì)區(qū)量；院2.交乎易的完工進(jìn)把度能夠可靠辨地確定；壞3.交枝易中已發(fā)生糊和將發(fā)生的乘成本能夠可磚靠地核算。虜（二）企業(yè)革提供勞務(wù)完雖工進(jìn)度的確倍定，可選用標(biāo)下列方法：廟1.已完工存作的測(cè)量；教2.已提供挨勞務(wù)占勞務(wù)鞭總量的比例侄；翠3遙.發(fā)生成本傷占總成本的娃比例。炮（三）午企業(yè)應(yīng)按照估從接受勞務(wù)淺方已收或應(yīng)竭收的合同或包協(xié)議價(jià)款確者定勞務(wù)收入噸總額，根據(jù)鏈納稅期末提巧供勞務(wù)收入吧總額乘以完圍工進(jìn)度扣除輪以前納稅年篇度累計(jì)已確動(dòng)認(rèn)提供勞務(wù)均收入后的金協(xié)額，確認(rèn)為諒當(dāng)期勞務(wù)收尊入；同時(shí)，系按照提供勞燦務(wù)估計(jì)總成棗本乘以完工顫進(jìn)度扣除以帽前納稅期間剃累計(jì)已確認(rèn)肉勞務(wù)成本后辱的金額，結(jié)浮轉(zhuǎn)為當(dāng)期勞核務(wù)成本。潛（四）肉下列提供勞析務(wù)滿足收入傍確認(rèn)條件的肯，應(yīng)按規(guī)定鉛確認(rèn)收入：耍1.安聞裝費(fèi)。應(yīng)根負(fù)據(jù)安裝完工盡進(jìn)度確認(rèn)收療入。安裝工咸作是商品銷泳售附帶條件鏈的，安裝費(fèi)箏在確認(rèn)商品王銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)智確認(rèn)收入。孝2.宣看傳媒介的收直費(fèi)。應(yīng)在相喪關(guān)的廣告或死商業(yè)行為出脾現(xiàn)于公眾面嘉前時(shí)確認(rèn)收驅(qū)入。廣告的析制作費(fèi)，應(yīng)筍根據(jù)制作廣睬告的完工進(jìn)舌度確認(rèn)收入近。茄3.軟么件費(fèi)。為特算定客戶開發(fā)絹軟件的收費(fèi)筑，應(yīng)根據(jù)開蝴發(fā)的完工進(jìn)語度確認(rèn)收入揚(yáng)。賄4.服裕務(wù)費(fèi)。包含撓在商品售價(jià)活內(nèi)可區(qū)分的譜服務(wù)費(fèi)，在紙?zhí)峁┓?wù)的吼期間分期確辯認(rèn)收入。之5.藝急術(shù)表演、招縫待宴會(huì)和其幣他特殊活動(dòng)角的收費(fèi)。在蔽相關(guān)活動(dòng)發(fā)后生時(shí)確認(rèn)收匯入。收費(fèi)涉畢及幾項(xiàng)活動(dòng)點(diǎn)的，預(yù)收的恥款項(xiàng)應(yīng)合理因分配給每項(xiàng)烏活動(dòng)，分別送確認(rèn)收入。撓6.會(huì)霞員費(fèi)。申請(qǐng)?zhí)枞霑?huì)或加入境會(huì)員，只允燈許取得會(huì)籍溝，所有其他租服務(wù)或商品抓都要另行收甘費(fèi)的，在取碌得該會(huì)員費(fèi)帽時(shí)確認(rèn)收入通。申請(qǐng)入會(huì)繪或加入會(huì)員譽(yù)后，會(huì)員在汪會(huì)員期內(nèi)不厭再付費(fèi)就可獅得到各種服吵務(wù)或商品，庭或者以低于輕非會(huì)員的價(jià)盾格銷售商品碑或提供服務(wù)堵的，該會(huì)員桌費(fèi)應(yīng)在整個(gè)澆受益期內(nèi)分畏期確認(rèn)收入脆?？?.特蘭許權(quán)費(fèi)。屬籃于提供設(shè)備繩和其他有形漫資產(chǎn)的特許瀉權(quán)費(fèi)，在交溉付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)徐移資產(chǎn)所有膛權(quán)時(shí)確認(rèn)收艇入；屬于提寧供初始及后矮續(xù)服務(wù)的特爐許權(quán)費(fèi)，在濫提供服務(wù)時(shí)輝確認(rèn)收入。省8.勞還務(wù)費(fèi)。長期賊為客戶提供她重復(fù)的勞務(wù)搬收取的勞務(wù)松費(fèi)，在相關(guān)功勞務(wù)活動(dòng)發(fā)滔生時(shí)確認(rèn)收洗入。邊三、企匪業(yè)以買一贈(zèng)銅一等方式組孤合銷售本企梢業(yè)商品的，隙不屬于捐贈(zèng)候，應(yīng)將總的完銷售金額按臥各項(xiàng)商品的炊公允價(jià)值的初比例來分?jǐn)偪_認(rèn)各項(xiàng)的色銷售收入。紡會(huì)計(jì)收入與法稅收收入對(duì)圖比孕瓜它礙會(huì)計(jì)徹欲應(yīng)者稅收步商品銷售收協(xié)入怕屢汪謎銷售貨娃物收入絕提供勞務(wù)收叛入余躍端宴提供勞污務(wù)收入眉讓度資產(chǎn)使撲用權(quán)收入們雅祖財(cái)間產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入洗營業(yè)收入藝-案附表一洽(1)誕適《收入明細(xì)狐表》錘（一）銷售嗽貨物收入賊1嘴、稅收規(guī)定耗銷售貨物收駝入，是指企聯(lián)業(yè)銷售商品與、產(chǎn)品、原樣材料、包裝緣物、低值易產(chǎn)耗品以及其液他存貨取得古的收入。悅（《企業(yè)所衣得稅法實(shí)施疊條例》第十送四條燈)斯以分期收款畏方式銷售貨交物的，按照躁合同約定的績(jī)收款日期確廈認(rèn)收入的實(shí)軌現(xiàn)。柜（《企業(yè)所予得稅法實(shí)施悉條例》第二突十三條升)奮采取產(chǎn)品分音成方式取得病收入的，按抬照企業(yè)分得掘產(chǎn)品的日期妖確認(rèn)收入的坦實(shí)現(xiàn)，其收緊入額按照產(chǎn)脅品的公允價(jià)妄值確定。慣之（《企業(yè)所宣得稅法實(shí)施副條例》第二鏟十四條）路營業(yè)收入殲-格附表一碑(1)釣待《收入明細(xì)悄表》否2養(yǎng)、會(huì)計(jì)規(guī)定港銷售商品收保入同時(shí)滿足堂下列條件的穩(wěn)，才能予以揉確認(rèn)：介（顧1釘）企業(yè)已將嗚商品所有權(quán)裂上的主要風(fēng)柄險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)紅移給購貨方巨；疲（層2乏）企業(yè)既沒擋有保留通常傾與所有權(quán)相王聯(lián)系的繼續(xù)摸管理權(quán)，也投沒有對(duì)已售投出的商品實(shí)碰施有效控制顏；幕（壯3洲）收入的金矛額能夠可靠歪地計(jì)量；猾（豈4悄）相關(guān)的經(jīng)跳濟(jì)利益很可句能流入企業(yè)胃；愈（拔5鉆）相關(guān)的已修發(fā)生或?qū)l(fā)字生的成本能唉夠可靠地計(jì)京量。俘（《企業(yè)會(huì)恒計(jì)準(zhǔn)則第秧14肅號(hào)沃—挖收入》第四鍬條）脖營業(yè)收入喇-嫌附表一搖(1)股購《收入明細(xì)粉表》熄企業(yè)應(yīng)當(dāng)按往照從購貨方丟已收或應(yīng)收驢的合同或協(xié)監(jiān)議價(jià)款確定太銷售商品收竿入金額，但笨已收或應(yīng)收水的合同或協(xié)玉議價(jià)款不公途允的除外。味合同或協(xié)議寇價(jià)款的收取鄉(xiāng)采用遞延方患式，實(shí)質(zhì)上民具有融資性批質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)桑按照應(yīng)收的魔合同或協(xié)議律價(jià)款的公允什價(jià)值確定銷虜售商品收入搏金額。應(yīng)收擴(kuò)的合同或協(xié)姨議價(jià)款與其尾公允價(jià)值之怪間的差額，具應(yīng)當(dāng)在合同匹或協(xié)議期間借內(nèi)采用實(shí)際眨利率法進(jìn)行師攤銷，計(jì)入意當(dāng)期損益。完（《企業(yè)會(huì)遼計(jì)準(zhǔn)則第椒14朱號(hào)宣—博收入》第五犯條）災(zāi)（二）提供敵勞務(wù)收入(宏略)賤1靜、稅收規(guī)定爪提供勞務(wù)收恨入，是指企米業(yè)從事建筑典安裝、修理指修配、交通媽運(yùn)輸、倉儲(chǔ)念租賃、金融齒保險(xiǎn)、郵電貸通信、咨詢壇經(jīng)紀(jì)、文化耀體育、科學(xué)圈研究、技術(shù)攪服務(wù)、教育恩培訓(xùn)、餐飲呈住宿、中介錢代理、衛(wèi)生政保健、社區(qū)瓦服務(wù)、旅游柜、娛樂、加友工以及其他犬勞務(wù)服務(wù)活廟動(dòng)取得的收偶入。忌（《企業(yè)所捏得稅法實(shí)施遣條例》第十東五條瞇)乒企業(yè)受托加糞工制造大型爆機(jī)械設(shè)備、段船舶、飛機(jī)加，以及從事蟲建筑、安裝莫、裝配工程預(yù)業(yè)務(wù)或者提散供其他勞務(wù)關(guān)等，持續(xù)時(shí)燭間超過恩12惠個(gè)月的，按怒照納稅年度拾內(nèi)完工進(jìn)度驕或者完成的急工作量確認(rèn)位收入的實(shí)現(xiàn)個(gè)。泥（《企業(yè)所疊得稅法實(shí)施寨條例》第二筍十三條第二捉款）題營業(yè)收入勢(shì)-虎附表一交(1)局費(fèi)《收入明細(xì)緩表》磚2柿、會(huì)計(jì)規(guī)定韻企業(yè)在資產(chǎn)陜負(fù)債表日提政供勞務(wù)交易谷的結(jié)果能夠批可靠估計(jì)的仗，應(yīng)當(dāng)采用辯完工百分比慮法確認(rèn)提供軌勞務(wù)收入。降完工百分比氣法，是指按落照提供勞務(wù)博交易的完工陜進(jìn)度確認(rèn)收好入與費(fèi)用的常方法。據(jù)提供勞務(wù)交蠢易的結(jié)果能售夠可靠估計(jì)足，是指同時(shí)累滿足下列條既件：新（圈1半）收入的金國額能夠可靠節(jié)地計(jì)量；攏（桿2拉）相關(guān)的經(jīng)吧濟(jì)利益很可賄能流入企業(yè)告；森（泄3而）交易的完退工進(jìn)度能夠撓可靠地確定址；藏（距4辰）交易中已得發(fā)生和將發(fā)同生的成本能符夠可靠地計(jì)駱量。距（《企業(yè)會(huì)筍計(jì)準(zhǔn)則第賭14謀號(hào)你—煮收入》第十目條）侵營業(yè)收入穗-徒附表一前(1)荒厚《收入明細(xì)蓋表》質(zhì)（三）同時(shí)旅銷售商品和御提供勞務(wù)取江得的收入差側(cè)異稅收規(guī)定：顏同時(shí)銷售商搏品和提供勞下務(wù)取得的收培入，應(yīng)區(qū)分僚混合銷售行光為和兼營行究為，并根據(jù)矩流轉(zhuǎn)稅政策述的規(guī)定，界嬌定應(yīng)征收增必值稅還是營燕業(yè)稅。會(huì)計(jì)規(guī)定：忙企業(yè)與其他冷企業(yè)簽訂的話合同或協(xié)議狡包括銷售商夫品和提供勞糠務(wù)時(shí)，銷售慣商品部分和耽提供勞務(wù)部養(yǎng)分能夠區(qū)分唯且能夠單獨(dú)甚計(jì)量的，應(yīng)搏當(dāng)將銷售商翻品的部分作執(zhí)為銷售商品逢處理，將提絲供勞務(wù)的部煙分作為提供溫勞務(wù)處理。開銷售商品部勒分和提供勞害務(wù)部分不能歪夠區(qū)分，或裁雖能區(qū)分但駐不能夠單獨(dú)叛計(jì)量的，應(yīng)路當(dāng)將銷售商旋品部分和提蒙供勞務(wù)部分歸全部作為銷坡售商品處理爛。鑒（《企業(yè)會(huì)霧計(jì)準(zhǔn)則第贈(zèng)14夢(mèng)號(hào)骨—造收入》第十盜五條潔營業(yè)收入擠-調(diào)附表一那(1)遵那《收入明細(xì)吼表》星特殊交易事修項(xiàng)的收入確兼認(rèn)之一：（欲分期收款、棋銷售折扣、戰(zhàn)折讓、退回非處理黑）杯漆稅法：企業(yè)泳以分期收款陡方式銷售貨濃物的，抬按照合同約俊定的收款日此期確認(rèn)收入謠的實(shí)現(xiàn)追。企業(yè)應(yīng)當(dāng)豐按照從購貨暫方已收或應(yīng)狗收的合同或坑協(xié)議價(jià)款確蘿定銷售貨物寫收入金額，時(shí)不確認(rèn)合同摘或協(xié)議金額嘴與公允價(jià)值傻差額的攤銷類。案掘會(huì)計(jì)：對(duì)分縮期收款銷售烤貨物實(shí)質(zhì)上沫具有融資性挽質(zhì)的（嘴3駱年），按照斑應(yīng)收的合同拿或協(xié)議價(jià)款書的公允價(jià)值偏，在發(fā)出商眠品時(shí)，兄按權(quán)責(zé)發(fā)生伶制美一次性確認(rèn)幣收入端和未實(shí)現(xiàn)融域資收益阿，由銜。然后按實(shí)壟際利率法將宏未實(shí)現(xiàn)融資農(nóng)收益分期沖籌減財(cái)務(wù)費(fèi)用呼。名對(duì)應(yīng)附表三呆第劃5絮行絡(luò)例醫(yī):圈營業(yè)收入酷-鉆附表一膚(1)慈倦《收入明細(xì)棒表》檔銷售折扣、凝折讓、退回凝的會(huì)計(jì)與所搞得稅處理鈴1謹(jǐn)、稅收規(guī)定戶：吩銷售商品涉喜及現(xiàn)金折扣澆的，應(yīng)當(dāng)按縮照扣除現(xiàn)金鉗折扣前的金漢額確定銷售摩商品收入金諒額?，F(xiàn)金折既扣在實(shí)際發(fā)酬生時(shí)計(jì)入當(dāng)訂期損益（財(cái)瞎務(wù)費(fèi)用）。往銷售商品涉猛及商業(yè)折扣赴的，應(yīng)當(dāng)按察照扣除商業(yè)柴折扣后的金愿額確定銷售扣商品收入金僻額。納稅人鎖銷售貨物給緒購貨方的銷珍售折扣，如自果銷售額和兩折扣額在同孔一張銷售發(fā)害票上注明的斬，可按折扣祖后的銷售額品計(jì)算征收所棚得稅；如果帖將折扣額另僑開發(fā)票，則益不得從銷售舞額中減除折星扣額。調(diào)企業(yè)已經(jīng)確雞認(rèn)銷售商品死收入的售出歪商品發(fā)生銷弓售折讓的，旨應(yīng)當(dāng)在發(fā)生甩時(shí)沖減當(dāng)期飯銷售商品收謀入。佳幸企業(yè)已經(jīng)確辰認(rèn)銷售商品刪收入的售出豆商品發(fā)生銷差售退回的，命應(yīng)當(dāng)在發(fā)生董時(shí)沖減當(dāng)期污銷售商品收礎(chǔ)入。迅會(huì)計(jì)規(guī)定：瓦（略）皺銷售商品涉災(zāi)及現(xiàn)金折扣蕩的，應(yīng)當(dāng)按姻照扣除現(xiàn)金采折扣前的金跟額確定銷售敲商品收入金弊額?，F(xiàn)金折忍扣在實(shí)際發(fā)建生時(shí)計(jì)入當(dāng)谷期損益。右（《企業(yè)會(huì)恒計(jì)準(zhǔn)則第奔14葬號(hào)抄—獨(dú)收入》第六祥條）故現(xiàn)金折扣，辱是指?jìng)鶛?quán)人忌為鼓勵(lì)債務(wù)株人在規(guī)定的勾期限內(nèi)付款種而向債務(wù)人兆提供的債務(wù)眼扣除。憶銷售商品涉商及商業(yè)折扣賴的，應(yīng)當(dāng)按準(zhǔn)照扣除商業(yè)臨折扣后的金畜額確定銷售櫻商品收入金便額。腹商業(yè)折扣，咐是指企業(yè)為逐促進(jìn)商品銷歪售而在商品削標(biāo)價(jià)上給予塔的價(jià)格扣除抵。墨（《企業(yè)會(huì)校計(jì)準(zhǔn)則第缺14吉號(hào)帥—歇收入》第七推條）標(biāo)企業(yè)已經(jīng)確裹認(rèn)銷售商品揭收入的售出涌商品發(fā)生銷擦售折讓的，截應(yīng)當(dāng)在發(fā)生終時(shí)沖減當(dāng)期舍銷售商品收界入。銷售折茂讓屬于資產(chǎn)大負(fù)債表日后惰事項(xiàng)的，適壩用《企業(yè)會(huì)堂計(jì)準(zhǔn)則第感29德號(hào)更—鴨資產(chǎn)負(fù)債表母日后事項(xiàng)》還。庫銷售折讓，態(tài)是指企業(yè)因咽售出商品的卡質(zhì)量不合格盟等原因而在及售價(jià)上給予解的減讓?；郑ā镀髽I(yè)會(huì)雹計(jì)準(zhǔn)則第澡14充號(hào)劍—齊收入》第八稍條）正第九條企過業(yè)已經(jīng)確認(rèn)球銷售商品收虜入的售出商肅品發(fā)生銷售腹退回的，應(yīng)擱當(dāng)在發(fā)生時(shí)柏沖減當(dāng)期銷辨售商品收入圣。銷售退回協(xié)屬于資產(chǎn)負(fù)殃債表日后事膊項(xiàng)的，適用禮《企業(yè)會(huì)計(jì)尚準(zhǔn)則第睬29溜號(hào)券—督資產(chǎn)負(fù)債表迷日后事項(xiàng)》銅。見銷售退回，解是指企業(yè)售樣出的商品由倘于質(zhì)量、品禍種不符合要差求等原因而呆發(fā)生的退貨芬。膚（《企業(yè)會(huì)假計(jì)準(zhǔn)則第謝14鉛號(hào)叔—腔收入》第九英條）田營業(yè)收入棚-閃附表一巴(1)霧禿《收入明細(xì)皮表》糞特殊交易事央項(xiàng)的收入確沉認(rèn)之二：（手提供勞務(wù)舒持續(xù)時(shí)間超制過購12趟個(gè)月的油）犬候稅法：企業(yè)哪受托加工、似制造大型機(jī)惹械設(shè)備、船股舶等，以及族從事建筑、灰安裝、裝配膽工程業(yè)務(wù)和棒提供勞務(wù)，旅持續(xù)時(shí)間超慮過術(shù)12歪個(gè)月的沙，應(yīng)當(dāng)按照忘納稅年度內(nèi)兼完工進(jìn)度或壟者完成的工忘作量確定收炭入。（實(shí)際是上應(yīng)該是跨粘年度的概念際）骨犁會(huì)計(jì)：涼交易結(jié)果能攪夠可靠估計(jì)根的氧，采用完工堤百分比法確蘭認(rèn)收入，結(jié)醫(yī)轉(zhuǎn)成本；侍提供勞務(wù)交輸易的結(jié)果不乏能可靠估計(jì)蹲的困，已發(fā)生成惜本能夠收回?cái)y，按成本確搭認(rèn)收入，不別產(chǎn)生利潤；昏已發(fā)生成本耽預(yù)計(jì)無法收惰回的，不確吐認(rèn)收入，形冶成損失。怨?fàn)I業(yè)收入浙-只附表一蘇(1)藍(lán)血《收入明細(xì)替表》字特殊交易事銅項(xiàng)的收入確推認(rèn)之三：（歐讓渡資產(chǎn)使磁用權(quán)）軟抵租金收入鉆:親按照合同約車定的承租人兵應(yīng)付租金的堤日期確認(rèn)收掙入的實(shí)現(xiàn)?；驖M盈對(duì)應(yīng)第千6燦行信“堪讓渡資產(chǎn)使疼用權(quán)廊”煙會(huì)計(jì)規(guī)定：右租金收入是害企業(yè)讓渡資捕產(chǎn)使用權(quán)所朋取得的使用絮費(fèi)收入。妄企業(yè)的租金休收入同時(shí)滿販足下列條件燭的，應(yīng)當(dāng)確其認(rèn)收入：一豆是相關(guān)的經(jīng)纖濟(jì)利益能夠捷流入企業(yè)；開二是收入的澆金額能夠合怕理地計(jì)量。狐少（《企業(yè)會(huì)崗計(jì)準(zhǔn)則第盈14虎號(hào)三—悟收入》第十滿七條）釣使用費(fèi)收入株金額，按照牽有關(guān)合同或投協(xié)議約定的細(xì)收費(fèi)時(shí)間和孕方法計(jì)算確列定。例域（《企業(yè)會(huì)臭計(jì)準(zhǔn)則第垃14憤號(hào)挪—羅收入》第十很八條）喚租金收入，株企業(yè)通過咽“稈主營業(yè)務(wù)收于入鄉(xiāng)”四或炕“寒其他業(yè)務(wù)收乞入腳”果核算。尚營業(yè)收入較-棗附表一約(1)千《收入明細(xì)頌表》勇在租金收入紡的確認(rèn)和計(jì)壁量上基本一墨致由權(quán)責(zé)發(fā)施生制轉(zhuǎn)向收慶付實(shí)現(xiàn)制溫?zé)捓核?007糊年湊10愉月一次收取犯一年的租金蓋原規(guī)定：納澡稅人超過一鍵年以上租賃粘期，一次收書取的租賃費(fèi)邊，出租方應(yīng)糾按合同約定陳的租賃期分腦期計(jì)算收入怕，承租方應(yīng)誦相應(yīng)分期攤途銷租賃費(fèi)（粉國稅發(fā)弟[1997折]171驕號(hào)）拾2顛008呈年寫10休月一次收取貸一年的租金素營業(yè)收入獸-荒附表一憐(1)例學(xué)《收入明細(xì)伏表》底頓墓物業(yè)公司普仔遍存在一個(gè)抖問題，就是武物業(yè)經(jīng)常跨玉期收取房租聰費(fèi)。比如按擊照租賃合同弱規(guī)定在樂2007擾年刪10睛月收取丑2007臺(tái)年想10-20汽08令年毯3更月房租費(fèi)。鳥發(fā)票與合同糾都注明房租能繳費(fèi)期限。捐那么按照新弊企業(yè)所得稅謙法第十九條淺以及相關(guān)會(huì)暗計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)船定，是不是充應(yīng)該把這最08蓮年帖1賣－肢3元月的房租作烘為物業(yè)公司窗2007蜓年度的租金火收入？國僚2悄007勉年度還按舊戚稅法規(guī)定執(zhí)垂行，按權(quán)責(zé)付發(fā)生制確認(rèn)盼租金收入的撥實(shí)現(xiàn)。《企縫業(yè)所得稅法惑實(shí)施條例》姻第十九條第啦二款明確規(guī)曠定：租金收扣入，按照合殃同約定的承艙租人應(yīng)付租葬金的日期確窗認(rèn)收入的實(shí)蕩現(xiàn)。所以，捎從謊2008起年度起可以串按合同約定允承租人應(yīng)付紐租金的日期蓮確認(rèn)房租租而金收入。匙營業(yè)收入聞-焦附表一嘩(1)爽炮《收入明細(xì)雨表》押特許權(quán)使用侍費(fèi)收入艇:尿是指企業(yè)提附供專利權(quán)、祝非專利技術(shù)秩、商標(biāo)權(quán)、劫著作權(quán)以及森其他特許權(quán)克的使用權(quán)取主得的收入。努稅收上按照誰合同約定的氧特許權(quán)使用儲(chǔ)人應(yīng)付特許就權(quán)使用費(fèi)的眠日期確認(rèn)收公入的實(shí)現(xiàn)。孩對(duì)應(yīng)第筆6壞行介“穩(wěn)讓渡資產(chǎn)使坐用權(quán)橡”黎營業(yè)收入呼-禍附表一化(1)治閱《收入明細(xì)破表》會(huì)計(jì)規(guī)定：旬特許權(quán)使用擇費(fèi)收入是企鍛業(yè)讓渡無形弓資產(chǎn)的使用豐權(quán)所取得的斑使用費(fèi)收入閃。巨企業(yè)的特許裳權(quán)使用費(fèi)收養(yǎng)入同時(shí)滿足務(wù)下列條件的巴，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)研收入：一是爬相關(guān)的經(jīng)濟(jì)耀利益能夠流鄰入企業(yè)；二雜是收入的金元額能夠合理岸地計(jì)量。通全（《企業(yè)會(huì)飛計(jì)準(zhǔn)則第計(jì)14葡號(hào)亂—碗收入》第十爭(zhēng)七條）呼特許權(quán)使用及費(fèi)收入金額巧，按照有關(guān)體合同或協(xié)議醬約定的收費(fèi)慎時(shí)間和方法夫計(jì)算確定。翅存（《企業(yè)會(huì)喪計(jì)準(zhǔn)則第掠14賠號(hào)鍋—游收入》第十趟八條）瓜特許權(quán)使用燈費(fèi)收入，企盒業(yè)通過扣“微主營業(yè)務(wù)收語入洞”仗或兩“貢其他業(yè)務(wù)收惹入窯”里核算。差異分析：隨在特許權(quán)使嚼用費(fèi)收入的膛確認(rèn)和計(jì)量瞧上基本一致絮。霜營業(yè)收入歡-慕附表一協(xié)(1)柿回《收入明細(xì)浴表》扭特殊交易事哀項(xiàng)的收入確習(xí)認(rèn)之四：冷藝?yán)⑹杖胂?畝按照合同約仆定的債務(wù)人萄應(yīng)付利息的豆日期確認(rèn)收假入的實(shí)現(xiàn)。證列營業(yè)收入大-固附表一看(1)校豪《收入明細(xì)賭表》緣特殊交易事處項(xiàng)的收入確希認(rèn)之五：（就接受捐贈(zèng)收礦入等）迅掏接受捐贈(zèng)收稼入滋:傅按照實(shí)際收光到捐贈(zèng)資產(chǎn)比的日期確認(rèn)舅收入的實(shí)現(xiàn)會(huì)。嗚紗股息、紅利都等權(quán)益性投折資收益杠:都按照被投資寒方作出利潤加分配決定的再日期確認(rèn)收戴入的實(shí)現(xiàn)。接（宣告所屬膜年度，而非鋤實(shí)際發(fā)放年褲度）側(cè)執(zhí)行新會(huì)計(jì)襯準(zhǔn)則的，在寄營業(yè)外收入伍核算蒸,葬對(duì)應(yīng)第芒25饑行賓“甘捐贈(zèng)收入裝”啄執(zhí)行企業(yè)會(huì)污計(jì)制度的，濾在資本公積同核算丑,上對(duì)應(yīng)附表三雞第榴3茶行。吼營業(yè)收入慌-訓(xùn)附表一決(1)夕移《收入明細(xì)埋表》伴特殊交易事繭項(xiàng)的收入確推認(rèn)之六：（紛視同銷售）偉視同銷售是耍指納稅人在右會(huì)計(jì)上不作犁為銷售核算書，而在稅收蹈政策上須確匹認(rèn)銷售收入拆，計(jì)入應(yīng)稅倚銷售額和應(yīng)蘭納稅所得額敵的商品或勞乓務(wù)的轉(zhuǎn)移行遙為漂第諒13叫行數(shù)據(jù)填列支附表三第恭2崗行第蛙3旗列。稅收規(guī)定摔企業(yè)發(fā)生非糾貨幣性資產(chǎn)竟交換，以及周將貨物、財(cái)約產(chǎn)、勞務(wù)用阻于捐贈(zèng)、償評(píng)債、贊助、賤集資、廣告舌、樣品、職局工福利或者昨利潤分配等屋用途的，應(yīng)送當(dāng)視同銷售快貨物、轉(zhuǎn)讓翻財(cái)產(chǎn)或者提咽供勞務(wù)，但心國務(wù)院財(cái)政出、稅務(wù)主管息部門另有規(guī)凝定的除外。期噸但是，將資塘產(chǎn)貨物、勞聽務(wù)等用于國儉外分支機(jī)構(gòu)鷹，應(yīng)視同銷擴(kuò)售鋪新舊稅法對(duì)景比，主要有攜以下方面的叼變化。濱一是擴(kuò)普大了視同銷哥售的對(duì)象。赤新法將貨物目、財(cái)產(chǎn)、勞韻務(wù)均列入了普視同銷售的批對(duì)象，取消表了自產(chǎn)商品孕和產(chǎn)品的限侍制，不再區(qū)善分外購和自瘡產(chǎn)。尤其是蜂將勞務(wù)也列徹入視同銷售搏，解決了以晚前政策不明授確帶來的爭(zhēng)楊議。戲二是縮想小了視同銷擴(kuò)售的范圍。瞧新稅法采用澇的是法人所扎得稅的模式除，對(duì)于貨物非在統(tǒng)一法人病實(shí)體內(nèi)部之偵間的轉(zhuǎn)移，鞋須將自產(chǎn)的貨薦物、勞務(wù)用虧于在建工程自、管理部門緊、分公司、自非生產(chǎn)性機(jī)濃構(gòu)，不再列梯入視同銷售午。由于這部褲分視同銷售驕的稅收處理覆，一方面要贏增加應(yīng)納稅交所得額，另邊一方面又要幸增加計(jì)稅基椅礎(chǔ)，從時(shí)間緊上分析沒有灶對(duì)所得稅造陶成差異影響桃，所以給予紗了取消。旨三粉是強(qiáng)調(diào)了非停貨幣性資產(chǎn)濾交換要視同教銷售。指不翼涉及補(bǔ)價(jià)的尚部分，會(huì)計(jì)鉛上：用于投固資、捐贈(zèng)、權(quán)抵償債務(wù)直酬接結(jié)轉(zhuǎn)資產(chǎn)訪成本；稅收砍上：分解為張銷售和投資蘇、分配、捐困贈(zèng)或抵償債烤務(wù)等經(jīng)濟(jì)業(yè)層務(wù)視同銷售座處理盼營業(yè)收入枯-智附表一任(1)皺昏《收入明細(xì)歸表》臟視同銷售收倘入的轉(zhuǎn)會(huì)葛計(jì)志處乒理刊規(guī)定短：互一、《財(cái)政爛部關(guān)于自產(chǎn)愧自用的產(chǎn)品朝視同銷售如學(xué)何會(huì)計(jì)處理打的復(fù)函》（牽財(cái)會(huì)字[1償997]2祥6號(hào)）規(guī)定槍：仇“芹企業(yè)將自己任生產(chǎn)的產(chǎn)品真用于淡在建工程、傘管理部門、杰非生產(chǎn)性機(jī)北構(gòu)、捐贈(zèng)、產(chǎn)贊助、集資背、廣告樣品肌、職工福利兼獎(jiǎng)勵(lì)等方面易，是一種內(nèi)仙部結(jié)轉(zhuǎn)關(guān)系序，不存在銷再售行為，不顆符合銷售成冒立的標(biāo)志；肌企業(yè)不會(huì)由及于將自己生腎產(chǎn)的產(chǎn)品用站于在建工程見等而增加現(xiàn)鬧金流量，也重不會(huì)增加企嬸業(yè)的營業(yè)利敞潤。因此，割會(huì)計(jì)上不作軌銷售處理，下而按成本轉(zhuǎn)學(xué)賬。但按稅偶法規(guī)定，自掩產(chǎn)自用的產(chǎn)挎品視同銷售充，并據(jù)以繳饅納各項(xiàng)稅費(fèi)塞。企業(yè)按規(guī)花定計(jì)算交納脖的各種稅費(fèi)汪，也構(gòu)成由削于使用該自只產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)荒生支出的一蠟部分，應(yīng)按縫用途計(jì)入相前關(guān)的科目。沒”射二、財(cái)政部皇2001年書頒布的《企腔業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則撞-非貨幣性誦交易》規(guī)定少：號(hào)“們企業(yè)發(fā)生非煙貨幣性交易摟時(shí)，應(yīng)以換妨出資產(chǎn)的賬帳面價(jià)值，加邊上應(yīng)支付的樹相關(guān)稅費(fèi)，湊作為換入資稀產(chǎn)的入賬價(jià)毀值。膽”動(dòng)財(cái)政部20亮06年頒布貢的《企業(yè)會(huì)療計(jì)準(zhǔn)則第7腎號(hào)-非貨幣時(shí)性資產(chǎn)交換瘡》規(guī)定：創(chuàng)“皺非貨幣性交我換具有商業(yè)飄實(shí)質(zhì)時(shí)，應(yīng)恥以公允價(jià)值肥和支付的相飲關(guān)稅費(fèi)作為種換入資產(chǎn)的計(jì)成本，公允置價(jià)值和換出態(tài)資產(chǎn)的賬面和價(jià)值的差額檔計(jì)入當(dāng)期損讀益透”闊；帳“泉非貨幣性交符換不具有商搖業(yè)實(shí)質(zhì)時(shí)，川應(yīng)以換出資榮產(chǎn)的賬面價(jià)奇值和應(yīng)支付己的相關(guān)稅費(fèi)眠作為換入資稍產(chǎn)的成本，步不確認(rèn)損益聚。廣”忘三、財(cái)政部鏟2001年騎頒布的《企烘業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則材-投資》規(guī)填定：病“姿以放棄非貨頑幣性資產(chǎn)而躬取得的長期做股權(quán)投資，胡其初始投資敗成本應(yīng)按《稠企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)該則-非貨幣我性交易》的慨規(guī)定確定。吸”“認(rèn)以債務(wù)重組繭而取得的投呆資，其初始窄投資成本應(yīng)孕按《企業(yè)會(huì)符計(jì)準(zhǔn)則-債擾務(wù)重組》的東規(guī)定確定。?！惫摹⒇?cái)政部躁2001年煙頒布的《企涌業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則席-債務(wù)重組殖》規(guī)定：丟“溝以非現(xiàn)金資找產(chǎn)清償某項(xiàng)三債務(wù)的，債加務(wù)人應(yīng)將重艱組債務(wù)的賬苗面價(jià)值與轉(zhuǎn)猾讓的非現(xiàn)金串資產(chǎn)賬面價(jià)享值和相關(guān)稅琴費(fèi)之和的差臟額，確認(rèn)為休資本公積或膽當(dāng)期損失。郊”“復(fù)債權(quán)人應(yīng)按紙重組債權(quán)的午賬面價(jià)值作護(hù)為受讓的非嶺現(xiàn)金資產(chǎn)的秧入賬價(jià)值。矩”么財(cái)政部20武06年頒布肥的《企業(yè)會(huì)素計(jì)準(zhǔn)則第1夠2號(hào)-債務(wù)猾重組》規(guī)定板：顫“儉以非現(xiàn)金資騎產(chǎn)清償債務(wù)染的，債務(wù)人賭應(yīng)將重組債音務(wù)的賬面價(jià)篩值與轉(zhuǎn)讓的免非現(xiàn)金資產(chǎn)危公允價(jià)值之蓬間的差額，生計(jì)入當(dāng)期損識(shí)益。以非現(xiàn)鵲金資產(chǎn)清償骨債務(wù)的，債算權(quán)人應(yīng)當(dāng)對(duì)縮受讓的非現(xiàn)喘金資產(chǎn)按公管允價(jià)值入賬營，重組債權(quán)慨的賬面余額謊與受讓的非彼現(xiàn)金資產(chǎn)的炕公允價(jià)值之影間的差額，泰計(jì)入當(dāng)期損謙益。寶”竿營業(yè)收入尸-鳴附表一通(1)顧朗《收入明細(xì)避表》待特殊交易事疼項(xiàng)的收入確瞧認(rèn)之六：友企業(yè)處置資片產(chǎn)沒所得認(rèn)稅紡處理之（國稅函〔衫2008貧〕福828那號(hào)）詠國家稅務(wù)總摩局摔國稅函〔2胳008〕8怕28號(hào)常國家稅務(wù)總尋局關(guān)于企業(yè)律處置資產(chǎn)儉所得稅處理怖問題的通知?dú)じ魇?、自治層區(qū)、直轄市辭和計(jì)劃單列童市國家稅務(wù)葬局、地方稅乓務(wù)局：廁根據(jù)《中華翅人民共和國摧企業(yè)所得稅提法實(shí)施條例衣》第二十五英條規(guī)定，現(xiàn)長就企業(yè)處置訪資產(chǎn)的所得技稅處理問題眼通知如下：即一、企奪業(yè)發(fā)生下列雅情形的處置半資產(chǎn)，除將詞資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至佩境外以外，姐由于資產(chǎn)所濾有權(quán)屬在形劣式和實(shí)質(zhì)上陶均不發(fā)生改顛變，可作為業(yè)內(nèi)部處置資膠產(chǎn)，不視同柄銷售確認(rèn)收罵入，相關(guān)資艷產(chǎn)的計(jì)稅基躬礎(chǔ)延續(xù)計(jì)算禾。清（一）及將資產(chǎn)用于裕生產(chǎn)、制造蔬、加工另一拐產(chǎn)品；許（二）菠改變資產(chǎn)形看狀、結(jié)構(gòu)或鋒性能；仁（三）盾改變資產(chǎn)用烈途（如，自惑建商品房轉(zhuǎn)推為自用或經(jīng)征營）；遮（四）夾將資產(chǎn)在總捏機(jī)構(gòu)及其分宗支機(jī)構(gòu)之間振轉(zhuǎn)移；攤（五）盛上述兩種或首兩種以上情仍形的混合；狀（六）抱其他不改變偉資產(chǎn)所有權(quán)扶屬的用途。鑼二、企業(yè)業(yè)將資產(chǎn)移追送他人的下資列情形，因礎(chǔ)資產(chǎn)所有權(quán)臨屬已發(fā)生改爪變而不屬于憲內(nèi)部處置資漆產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)塑定視同銷售憤確定收入。琴（一）鞭用于市場(chǎng)推蛋廣或銷售；沉（二）襲用于交際應(yīng)持酬；廟（三）費(fèi)用于職工獎(jiǎng)像勵(lì)或福利；鋸（四）銹用于股息分股配；紅（五）涉用于對(duì)外捐澆贈(zèng)；瞧（六）吩其他改變資掌產(chǎn)所有權(quán)屬秀的用途。命三、企菌業(yè)發(fā)生本通述知第二條規(guī)撲定情形時(shí)，育屬于企業(yè)自摔制的資產(chǎn)，擴(kuò)應(yīng)按企業(yè)同獸類資產(chǎn)同期此對(duì)外銷售價(jià)赴格確定銷售社收入；屬于蒜外購的資產(chǎn)找，可按購入咳時(shí)的價(jià)格確核定銷售收入喘。找四、本窗通知自20腥08年1月法1日起執(zhí)行義。對(duì)200友8年1月1腰日以前發(fā)生膊的處置資產(chǎn)錢，2008擁年1月1日匪以后尚未進(jìn)三行稅務(wù)處理禾的，按本通應(yīng)知規(guī)定執(zhí)行譜。葡營業(yè)收入島-補(bǔ)附表一言(1)亮狐《收入明細(xì)跌表》因一些特殊交兵易事項(xiàng)的收劣入確認(rèn)之六疊：窗冠粗企業(yè)發(fā)生非贏貨幣性資產(chǎn)咳交換，將自限產(chǎn)的貨物、團(tuán)勞務(wù)誓滾吼用于贊助（水如何調(diào)整）棄：贊助不能痛扣除，成本勢(shì)100嬌，收入糖150思，應(yīng)在調(diào)增視100聽的基礎(chǔ)上，眼再調(diào)增衡50位（利潤）腸省憂粱用于廣告（墊如何調(diào)整）衣：假如廣告壯支出在限額詢扣除之內(nèi)，淹一方面需要趟調(diào)增版50伙（利潤），禮另一方面需廟要調(diào)減書50費(fèi)（利潤），億總體不需要發(fā)進(jìn)行調(diào)整貞候舉泰例楚營業(yè)收入目-南附表一您(1)現(xiàn)跌《收入明細(xì)處表》咱第字6辨行刮“將讓渡資產(chǎn)使呀用權(quán)煤”坑：雷填報(bào)讓渡無王形資產(chǎn)使用能權(quán)（如商標(biāo)擁權(quán)、專利權(quán)逢、專有技術(shù)盼使用權(quán)、版筐權(quán)、專營權(quán)恒等）而取得居的使用費(fèi)收記入以及以租蜓賃業(yè)務(wù)為基際本業(yè)務(wù)的出蠢租固定資產(chǎn)食、無形資產(chǎn)頸、投資性房罷地產(chǎn)在主營鳥業(yè)務(wù)收入中伙核算取得的墊租金收入。裹轉(zhuǎn)讓處置固閣定資產(chǎn)、出聞售無形資產(chǎn)只（所有權(quán)的良讓渡）屬于唱“肥營業(yè)外收入葉”佛，不在本行茶反映。棟營業(yè)收入刑-糠附表一務(wù)(1)蜘北《收入明細(xì)襪表》造第哀10竿行鳥“席代購代銷手林續(xù)費(fèi)收入逢”思：近填報(bào)從事代悼購代銷、受風(fēng)托代銷商品穿收取的手續(xù)互費(fèi)收入。胃專業(yè)從事代鞠理業(yè)務(wù)的納難稅人收取的紙手續(xù)費(fèi)收入狐不在本行填聯(lián)列，而是作購為主營業(yè)務(wù)折收入填列到著主營業(yè)務(wù)收出入中。在第轉(zhuǎn)5竄行反映賺.賢營業(yè)收入臘-掛附表一俗(1)瓦頁《收入明細(xì)例表》禍主表第裁11岸行筐“豬營業(yè)外收入饞”巾＝附表一（估1攪）第止17慘行或附表一絹（葡2艷）第插42虜行或附表一村（探3僅）第屬9色行繪填報(bào)納稅人犁發(fā)生的與其籍經(jīng)營活動(dòng)無喘直接關(guān)系的揮各項(xiàng)收入。腫除事業(yè)單位罪、社會(huì)團(tuán)體賓、民辦非企喊業(yè)單位外，且其他企業(yè)通付過附表一（底1蒼）《收入明寧細(xì)表》相關(guān)測(cè)行次計(jì)算填壺報(bào)；金融企命業(yè)通過附表執(zhí)一（徒2酒）《金融企害業(yè)收入明細(xì)拍表》相關(guān)行禾次計(jì)算填報(bào)掩。基營業(yè)收入阻-綱附表一購(1)搶壇《收入明細(xì)競(jìng)表》兼附表一（獵1惡）第太20船行屠“竿非貨幣性資眠產(chǎn)交易收益丹”卡：布拘填報(bào)納稅人較在非貨幣性跌資產(chǎn)交易行莊為中，執(zhí)行歷《企業(yè)會(huì)計(jì)屢準(zhǔn)則第角14左號(hào)隱—淺收入》具有城商業(yè)實(shí)質(zhì)且也換出資產(chǎn)為續(xù)固定資產(chǎn)、憑無形資產(chǎn)的掀，其換出資瞞產(chǎn)公允價(jià)值垃和換出資產(chǎn)贊賬面價(jià)值的腐差額計(jì)入營功業(yè)外收入的歷；執(zhí)行《企膜業(yè)會(huì)計(jì)制度企》和《小企迫業(yè)會(huì)計(jì)制度鋤》實(shí)現(xiàn)的與料收到補(bǔ)價(jià)相早對(duì)應(yīng)的收益她額，在本行闖填列。序毒應(yīng)注意與附氏表一（灣1憤）第暮14趕行景“倘非貨幣性資喂產(chǎn)交易視同涌銷售收入君”戀的區(qū)別銷鼠第枝14美行擔(dān)“漿非貨幣性交貫易視同銷售踢收入圓”撿：執(zhí)行《企莫業(yè)會(huì)計(jì)制度脂》、《小企傾業(yè)會(huì)計(jì)制度尿》或《企業(yè)膊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》民的納稅人，遙填報(bào)不具有抱商業(yè)實(shí)質(zhì)或此交換涉及資久產(chǎn)的公允價(jià)僵值均不能可命靠計(jì)量的非等貨幣性資產(chǎn)粉交換，按照腳稅收規(guī)定應(yīng)主視同銷售確屠認(rèn)收入的金醫(yī)額。禾非貨幣內(nèi)性紫資產(chǎn)拍交昌易錢實(shí)決例隔:徒關(guān)于非貨幣出性交易與整翠體資產(chǎn)置換過程略勝資料：天利誓公司與順捷茄集團(tuán)整體資乒產(chǎn)置換映天利公司與亂順捷集團(tuán)整進(jìn)體資產(chǎn)置換診肝單位雹：萬元的天利公司置鬧換前資產(chǎn)情黃況辰順捷集團(tuán)置防換前資產(chǎn)情轟況安項(xiàng)目層賬面價(jià)值請(qǐng)?jiān)u估價(jià)值俯項(xiàng)目勻賬面價(jià)值這評(píng)估價(jià)值害存貨副420撫490揀存貨存340濁570堪長期股權(quán)投休資疏100濤190環(huán)長期股權(quán)投嫂資飲180貍210即固定資產(chǎn)泄500蚊600原固定資產(chǎn)接280屯330葡無形資產(chǎn)養(yǎng)180申190暴無形資產(chǎn)疫200破240燕總資產(chǎn)雨1200脖1470污總資產(chǎn)屑1000何1350要求：捕1.分別按懂照2001染年財(cái)政部頒糞布的《非貨對(duì)幣性交易準(zhǔn)熱則》和20籮06年財(cái)政紛部頒布的《羽非貨幣性資椅產(chǎn)交換準(zhǔn)則考》，作出資賭產(chǎn)置換雙方拌的會(huì)計(jì)處理渣；賞2.指出置姑換雙方的稅莊收待遇及所黃涉及填報(bào)所壞得稅申報(bào)表醬的具體行次抽。友情提示：企排1.新發(fā)闊布的準(zhǔn)則與巨以前準(zhǔn)則在鈴定義及判斷丑非貨幣性交邀易事項(xiàng)的標(biāo)忙準(zhǔn)上是一致碼的。也就是販說，此項(xiàng)交射易無論按哪暑一年的準(zhǔn)則爆進(jìn)行會(huì)計(jì)處圖理，都是涉蒜及補(bǔ)價(jià)的非裕貨幣性交易聽，順捷集團(tuán)曲只有支付天遵利公司12李0萬元的補(bǔ)牽?jī)r(jià)，交易才缸能成功，由鍵于天利公司些收到了補(bǔ)價(jià)嘴，且補(bǔ)價(jià)公屋允價(jià)值的比洋例為8.1也6%（12童0秧÷瞧1470）虹，小于25稅%，屬于非謙貨幣性交易請(qǐng)。睬（1）按照深2001年時(shí)的《非貨幣蘭性交易》準(zhǔn)末則第五條規(guī)筒定：拔“莖企業(yè)發(fā)生非皂貨幣性交易床時(shí)，應(yīng)以換持出資產(chǎn)的賬漫面價(jià)值，加駕上應(yīng)支付的拉相關(guān)稅費(fèi)，鞋作為換入資昂產(chǎn)的入賬價(jià)宵值。到”擁第六條規(guī)定時(shí)“戴在非貨幣性拐交易中如果婦發(fā)生補(bǔ)價(jià)，差應(yīng)區(qū)別不同凳情況處理：嫩支付補(bǔ)價(jià)的虹，應(yīng)以換出片資產(chǎn)的賬面離價(jià)值，加上肝補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支倦付的相關(guān)稅搞費(fèi)，作為換女入資產(chǎn)的入緞賬價(jià)值；收詞到補(bǔ)價(jià)的，熄應(yīng)按如下公樣式確定換入膜資產(chǎn)的入帳客價(jià)值和應(yīng)確曠認(rèn)的收益：害換入資產(chǎn)入搬賬價(jià)值=換旦出資產(chǎn)賬面叨價(jià)值并—蒜（補(bǔ)價(jià)/換盞出資產(chǎn)公允片價(jià)值）碧×哪換出資產(chǎn)賬翅面價(jià)值+應(yīng)景支付的相關(guān)羞稅費(fèi)覆”哈。蠅按照200房1年的準(zhǔn)則睬規(guī)定，我們績(jī)得出的結(jié)論催是：該項(xiàng)業(yè)宴務(wù)應(yīng)當(dāng)以換慕出資產(chǎn)的賬航面價(jià)值計(jì)價(jià)耕，由于涉及雷了補(bǔ)價(jià)，收屬到補(bǔ)價(jià)的一抽方應(yīng)確認(rèn)損壯益，且損益雄僅以收到的蹄補(bǔ)價(jià)所含的漿損益為限。繁依據(jù)上述分蒼析，置換雙谷方的會(huì)計(jì)處那理為：甲天利公司的詢相應(yīng)處理：餐讀假設(shè)天利公盒司收取補(bǔ)價(jià)努部分的實(shí)際上成本為X，賣則X滿足以房下公式：棄1470：竄1200=蛾120：X某X=97.胡96嬸對(duì)于97.義96萬元資游產(chǎn)可以理解齡為：在12腿00萬元的滾換出資產(chǎn)中磚，拿出97很.96萬元備資產(chǎn)去進(jìn)行葡現(xiàn)金交易，元交易收入為黑120萬元綿，交易受益申是22.0餃4（12臥0－旨97.96洗）萬元，會(huì)鄰計(jì)對(duì)此數(shù)額軟確定收益。櫻天利公司將效1200萬尺元中的11借02.04撫（120嫁0－犁97.96魄）萬元，與井順捷集團(tuán)交昏換，由于同因時(shí)換入多項(xiàng)閣資產(chǎn)，應(yīng)按紙換入各項(xiàng)資終產(chǎn)的公允價(jià)爬值與換入資龍產(chǎn)公允價(jià)值惜總額的比例濫，對(duì)換出資當(dāng)產(chǎn)的帳面價(jià)恢值總額與應(yīng)環(huán)支付的相關(guān)滑稅費(fèi)進(jìn)行分例配來確定各痰項(xiàng)換入資產(chǎn)抄的入賬價(jià)值濫。巾例如：假設(shè)攪天利公司換臘入存貨資產(chǎn)屢入賬價(jià)值為鬼Y，則Y：屋1350：梳570=1坐102.0與4：Y憶Y=57榆0漂÷邀1350廳×或1102.任04=46依5.31（存萬元）慢其他資產(chǎn)入設(shè)賬價(jià)值計(jì)算黎過程略。計(jì)刻算結(jié)果見下橫表：夢(mèng)策稠廊滋眠天利公司置著換后資產(chǎn)情填況尾纏編侵單位：（密萬元）村項(xiàng)目傍置換后資產(chǎn)交入賬價(jià)值幻存貨管465.3柳1維長期股權(quán)投貍資復(fù)171.4衰3間固定資產(chǎn)姥269.3升9幻無形資產(chǎn)栽195.9丙1漏總資產(chǎn)爽1102.棕04耳天利公司會(huì)頂計(jì)處理：掉借：存貨嚴(yán)裁周綿旋遼甘46531剪00純鞭長期連股權(quán)投資必絡(luò)轉(zhuǎn)劈望1714滾300室濟(jì)獻(xiàn)固定資產(chǎn)謠遵犯伏免世2693辟900溝鑼無形環(huán)資產(chǎn)族筍閑址柄19姑59100矮統(tǒng)銀行口存款全刪懶費(fèi)細(xì)12護(hù)00000搬崗貸：殖存貨很痰科脫牛42事00000劫幅長杠期股權(quán)投資攜濱韻吐顛1000檔000蛾博固震定資產(chǎn)蒼男敵具標(biāo)50據(jù)00000修姿無稼形資產(chǎn)沫們蹦灌失18味00000減矮營嶺業(yè)外收入重——唯非貨幣性交耗易收益辣2204筒00尖順捷集團(tuán)的璃相應(yīng)處理：破順捷集團(tuán)在攤此項(xiàng)交易過自程中，屬于駝支付補(bǔ)價(jià)的頌一方，應(yīng)以擴(kuò)換出資產(chǎn)的憲賬面價(jià)值（俗1000萬輩元），加上猛補(bǔ)價(jià)（12炸0萬元）和訓(xùn)支付的相關(guān)拐稅費(fèi)（略）譜，作為換入是資產(chǎn)的入賬驚價(jià)值（11梯20=10潔00+12擇0）。首由于同時(shí)換構(gòu)入多項(xiàng)資產(chǎn)寬，應(yīng)按換入轟各項(xiàng)資產(chǎn)的城公允價(jià)值與剩換入資產(chǎn)公坦允價(jià)值總額哀的比例，對(duì)豬換出資產(chǎn)的鞭帳面價(jià)值總箱額與應(yīng)支付膨的相關(guān)稅費(fèi)案進(jìn)行分配，霧來確定各項(xiàng)衫換入資產(chǎn)的明入賬價(jià)值。金以換入存貨竭入賬價(jià)值為粒例，計(jì)算過鑼程如下：輩例如：假設(shè)織順捷集團(tuán)換診入存貨資產(chǎn)搜入賬價(jià)值為丹Z，則Z：備1470：環(huán)490=1距120：Z炊Z=49歷0至÷支1470奸×允1120=田373.3垮3（萬元）喚其他資產(chǎn)入直賬價(jià)值計(jì)算喪過程略，計(jì)嶼算結(jié)果見下店表：毫順捷集團(tuán)置決換后資產(chǎn)情迎況虧恒同碼單位：庫（萬元）丙項(xiàng)目馬置換后資產(chǎn)端入賬價(jià)值俊存貨借373.3匠3遺長期股權(quán)投私資絕144.7竊6牌固定資產(chǎn)家457.1毛5辨無形資產(chǎn)叮144.7栗6樂總資產(chǎn)篩1120這順捷集團(tuán)會(huì)教計(jì)處理：礎(chǔ)借：存貨鬼括永宣其3痛73330斯0常敞長期溜股權(quán)投資意志貴頭14476濤00鍛與固定拐資產(chǎn)階父淚快457貨1500宵有無形終資產(chǎn)雄意回姐144擱7600黎磁貸：晃存貨副使汽賭340逮0000足革訂長期股耳權(quán)投資嚴(yán)黃綁18000廉00南號(hào)疲固定資拉產(chǎn)騰濫即280淡0000扮幅鐵無形資災(zāi)產(chǎn)堆堤淺20釋00000聯(lián)與該銀行存秘款仔背集12薄00000森（2）按照供2006年些頒布的新《響企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)豬則第7號(hào)掏——紋非貨幣性資柿產(chǎn)交換》條周件確定，這瞇是一個(gè)十分鳳典型的不具鉆有商業(yè)實(shí)質(zhì)父的非貨幣交腔易。相應(yīng)的括會(huì)計(jì)處理按鈔照該準(zhǔn)則的蜂：第八條瘋“擴(kuò)企業(yè)在按照啟換出資產(chǎn)的幸?guī)っ鎯r(jià)值和皺應(yīng)支付的相易關(guān)稅費(fèi)作為速換入資產(chǎn)成綱本的情況下兵，發(fā)生補(bǔ)價(jià)是的，應(yīng)當(dāng)分隨別下列情況沙處理：支付祥補(bǔ)價(jià)的，應(yīng)兩當(dāng)以換出資渣產(chǎn)的帳面價(jià)究值，加上支陡付的補(bǔ)價(jià)和渣應(yīng)支付相關(guān)停稅費(fèi)，作為矛換入資產(chǎn)的杯成本，不確時(shí)認(rèn)損益；受洗到補(bǔ)價(jià)的，矩應(yīng)當(dāng)以換出吸資產(chǎn)的帳面福價(jià)值，減去凝收到的補(bǔ)價(jià)敏并加上應(yīng)支跌付的相關(guān)稅葬費(fèi)，作為換貍?cè)胭Y產(chǎn)的成離本，不確認(rèn)肉損益揮”供處理。敘根川據(jù)上述準(zhǔn)則畝的規(guī)定，天膠利公司和順查捷集團(tuán)整體盒資產(chǎn)交易行瀉為，有這樣孫兩個(gè)問題是臘十分明確的免，第一，換健入資產(chǎn)的入機(jī)賬價(jià)值，以卸換出資產(chǎn)的瘋帳面價(jià)值加伐減補(bǔ)價(jià)計(jì)量矮；第二，收碰到補(bǔ)價(jià)一方棒的企業(yè)，不奪核算收到補(bǔ)縮價(jià)所含收益甜或損失的確督認(rèn)?？炖鞠嗦討?yīng)的處理童換入資產(chǎn)總炮的入賬價(jià)值硬=120掙0－痛120=1況080（萬濁元）繪換入存貨資倍產(chǎn)的入賬價(jià)冊(cè)值=570乳÷產(chǎn)135惡0棟×肆1080=瞧456（萬麗元）扎換入長期股萬權(quán)投資資產(chǎn)飯的入賬價(jià)值圣=21座0母÷由1350蜘×式1080=迷168（萬讀元）型換入固定資升產(chǎn)的入賬價(jià)俊值=33唉0仿÷犬1350敗×攪1080=令264（萬得元）畫換入無形資嚴(yán)產(chǎn)的入賬價(jià)笑值=24釣0建÷準(zhǔn)1350痰×賓1080=翼192（萬例元）做置換后資產(chǎn)個(gè)入賬價(jià)值見鳴下表：講公司任置換后資產(chǎn)革情況藍(lán)頑辯單奮位（萬元）兩項(xiàng)目難置換后資產(chǎn)聰入賬價(jià)值箱存貨舞456悶長期股權(quán)投劑資堅(jiān)168化固定資產(chǎn)鄭264相無形資產(chǎn)疤192卷總資產(chǎn)炕1080貿(mào)會(huì)計(jì)處理為苦：女借：存貨姥他舊觸彎4賠56000差0車柏長期渾股權(quán)投資究執(zhí)真較1680辜000鏟扇固定袍資產(chǎn)兇皇腸救26按40000緩賣無形舌資產(chǎn)妖歪肺始19質(zhì)20000卵碼銀行混存款欣墓輕蒸12禮00000挺六貸：較存貨始塔驕技42勸00000藍(lán)殘糞長期股裳權(quán)投資砍士闊1000議000航銀仔固定資躍產(chǎn)煙餃賠50夾00000晨浩鴨無形資古產(chǎn)駛弓癢18崗00000嚼旺游順捷集團(tuán)相項(xiàng)應(yīng)的處理凳換入資產(chǎn)總貨的入賬價(jià)值棵=1000悶+120=濫1120（它萬元）撿換入存貨資停產(chǎn)的入賬價(jià)氧值=49享0床÷膜1470置×年1120=虹373.3腎3（萬元）侄換入長期股健權(quán)投資資產(chǎn)蓮的入賬價(jià)值梳=19饒0精÷侮1470燕×頑1120=夢(mèng)144.7蘇6（萬元）疫換入固定資殲產(chǎn)的入賬價(jià)宿值=60腦0狐÷鍬1470司×即1120=色457.1勉5（萬元）午換入無形資旋產(chǎn)的入賬價(jià)鏈值=19偵0哄÷更1470粘×款1120=卵144.7湊6（萬元）業(yè)置換后資產(chǎn)錯(cuò)入賬價(jià)值見威下表：練順捷集團(tuán)置家換后資產(chǎn)情哄況翠項(xiàng)目鴨置換后資產(chǎn)鉤入賬價(jià)值拉存貨絹373.3找3挖長期股權(quán)投堆資亞144.7媽6失固定資產(chǎn)奧457.1如5柄無形資產(chǎn)允144.7徐6摩總資產(chǎn)激1120松會(huì)計(jì)處理為覽：忌借：存貨謙趕謎級(jí)逗肢37333創(chuàng)00訂嘩長期勤股權(quán)投資斑躲丈博144擺7600裕腿固定邁資產(chǎn)磚皂蘇帽4詳57150儉0啟蜻無形秋資產(chǎn)帶蠻外臟1摘44760橋0俱瘦貸：塑存貨迅瘋首豪3塌40000真0器開盲長期股罷權(quán)投資條緣喝180賊0000創(chuàng)羅副固定資噸產(chǎn)累厲殲2脆80000來0系豎糊無形資獄產(chǎn)揀太纖2扯00000悄0林銀行存款鐵濱醒掃120脆0000縱2.置換雙鐮方的稅收待們遇及所涉及洽填報(bào)所得稅謙申報(bào)表的具蘋體行次分析惠第一，整體訪資產(chǎn)置換雙山方的稅收待悼遇，應(yīng)當(dāng)按籮照國家稅務(wù)賀總局《關(guān)于曉企業(yè)股權(quán)投部資業(yè)務(wù)若干產(chǎn)所得稅問題宜的通知》（暈國稅發(fā)[2輔000]1興18號(hào)）第鑰五條規(guī)定執(zhí)最行：翁“糧如果整體資山產(chǎn)置換交易品中，作為資葡產(chǎn)置換交易屬補(bǔ)價(jià)（雙方盟全部資產(chǎn)公攝允價(jià)值的差齊額）的貨幣威性資產(chǎn)占換糕入總資產(chǎn)公食允價(jià)值不高訊于25%的幅，經(jīng)稅務(wù)機(jī)男關(guān)審核確認(rèn)別，資產(chǎn)置換恩雙方企業(yè)均消不確認(rèn)資產(chǎn)節(jié)轉(zhuǎn)讓的所得娃或損失。短”腹同時(shí)該文件井還指出炊“吵企業(yè)整體資判產(chǎn)置換交易益，交易雙方讓換入資產(chǎn)的爭(zhēng)成本應(yīng)以換芝出資產(chǎn)原賬避面凈值為基到礎(chǔ)確定。具獻(xiàn)體方法是按委換入各項(xiàng)資鉗產(chǎn)的公允價(jià)鏟值占換入全礙部資產(chǎn)公允清價(jià)值總額的殿比例，對(duì)換王出資產(chǎn)的原述賬面價(jià)值總虧額進(jìn)行分配滿，據(jù)以確定搜各項(xiàng)換入資抬產(chǎn)的成本。鑄企業(yè)整體資稠產(chǎn)置換交易沉中支付補(bǔ)價(jià)泛的一方，應(yīng)原以換出資產(chǎn)豬原賬面凈值堆與支付的補(bǔ)津價(jià)之和為基輪礎(chǔ)，確定換自入資產(chǎn)的成楊本。企業(yè)整鉗體資產(chǎn)置換暖交易中收到坊補(bǔ)價(jià)的一方堆，應(yīng)以換出礙資產(chǎn)的帳面技凈值扣除補(bǔ)搏價(jià)，作為換卡入資產(chǎn)成本杜確定的基礎(chǔ)純。橡對(duì)于收到補(bǔ)獅價(jià)的企業(yè)稅延法還規(guī)定：撲“溉整體資產(chǎn)置虧換、合并和醋分立等改組鋸業(yè)務(wù)中，取打得補(bǔ)價(jià)或非義股權(quán)支付額住的企業(yè)，應(yīng)共將所轉(zhuǎn)讓或廟處置資產(chǎn)中堤包含的與補(bǔ)食價(jià)或非股權(quán)帽支付額的企楊業(yè)，應(yīng)將所勢(shì)轉(zhuǎn)讓或處置蔬資產(chǎn)中包含帝的與補(bǔ)價(jià)或和非股權(quán)支付具額相對(duì)應(yīng)的低增值，確認(rèn)鏈為當(dāng)期應(yīng)納耐稅所得。稱”邪（國稅發(fā)〔財(cái)2003〕橡45號(hào)）剩上述稅收政青策主要表明炕，稅法一方寇面從納稅人拳獲得交易的凈資金是否具葡有納稅能力死的角度，支改持了企業(yè)的去免稅改組改售制活動(dòng)；另次一方面稅法淘對(duì)交易過程息中收到具有剃納稅能力的確貨幣資金要斥求及時(shí)繳納窩稅款。當(dāng)然撞，還應(yīng)當(dāng)引他起我們注意消的是，對(duì)于齊免稅改組換街入的資產(chǎn)，存由于稅收對(duì)測(cè)隱含的增值腔未確認(rèn)應(yīng)納練稅所得額，享未征收企業(yè)刺所得稅，因叛此，換入資新產(chǎn)的入帳價(jià)失值應(yīng)當(dāng)是以悄原換出方資肌產(chǎn)原賬面凈銅值為基礎(chǔ)確斗定。桶第二，整體虧資產(chǎn)置換雙姑方的稅收待懶遇表現(xiàn)在《璃企業(yè)所得稅曲年度納稅申被報(bào)表》具體葡行次為：寺無論企業(yè)會(huì)渠計(jì)制度如何非規(guī)定和處理摟，稅法都堅(jiān)刊持對(duì)收到補(bǔ)膏價(jià)的一方所咱確認(rèn)的增值垮部分征稅。豪天利公司收喂到補(bǔ)價(jià)12限0萬元，增暗值部分22和.04萬元律，填入《企餡業(yè)所得稅年棋度納稅申報(bào)亦表》附表一切（1）《收值入明細(xì)表》紅第20行扭“然非貨幣性資乖產(chǎn)交易收益蟻”降，進(jìn)入主表付第11行姜“仿營業(yè)外收入襯”押。抽執(zhí)行新的會(huì)抹計(jì)準(zhǔn)則《非趴貨幣性資產(chǎn)炕交換》后，驕會(huì)計(jì)處理時(shí)戲不再在輔“傭營業(yè)外收入諸”膚科目中確認(rèn)塊非貨幣性交婚易收益，但只稅法仍然要董求確認(rèn)增值興部分對(duì)應(yīng)的虎收益，應(yīng)填偏入《企業(yè)所輩得稅年度申步報(bào)表》附表林一（1）《拌收入明細(xì)表畝》第20行日“雁非貨幣性資炸產(chǎn)交易收益與”雁，也進(jìn)入爽主表第11妨行鼻“炸營業(yè)外收入詠”民。葵順捷集團(tuán)屬寺于支付補(bǔ)價(jià)仰一方，該筆壤交易不涉及賭當(dāng)期企業(yè)所努得稅申報(bào)表肥的填制。搏營業(yè)收入逮-桂附表一宗(1)檢循《收入明細(xì)晉表》登第元23還行聞“燭債務(wù)重組收梨益矩”挖：悠執(zhí)行《企業(yè)驢會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第揚(yáng)12掙號(hào)索—籍債務(wù)重組》反納稅人，填位報(bào)確認(rèn)的債當(dāng)務(wù)重組利得達(dá)。賢杠執(zhí)行企業(yè)會(huì)綁計(jì)制度的企量業(yè)掛,區(qū)在資本公積滴反映囑.陽例泊:果例:200刺8年7月1抬日,紅光廠憂以房產(chǎn)抵押橋向銀行貸款蠻300萬元曾,用于補(bǔ)充宋流動(dòng)資金不們足,期限一磁年，年息4文.5%.到話2007年蔑12月31跌日,貸款本感息320萬汁元,由于紅趕光廠發(fā)生財(cái)僑務(wù)困難,不蹲能歸還貸款椅,經(jīng)雙方協(xié)卡商,紅光廠滔以原抵押房填產(chǎn)還其全部被貸款.該房題產(chǎn)2006宣年12月購訴入,原值1歸80萬元,題折舊年限2謎0年;目前隙市場(chǎng)公允價(jià)圈值200萬釘元.（不考注慮殘值和除碧營業(yè)稅外的賭其他稅費(fèi)）跳債務(wù)重組雙混方的會(huì)計(jì)處席理：佳一、紅光廠眠：廢第一，20賓06年7月離借入貸款時(shí)固：途借：銀行存遷款害凳援30平00000復(fù)貸尼：長期借款演懸科遙3000買000貌第二，20害06年末計(jì)游提利息時(shí)：諸借：財(cái)務(wù)費(fèi)蝶用削困案6諸7500毛貸：長期借撓款-應(yīng)計(jì)利襖息獄杰67500奸第三，20散07年末計(jì)刑提利息時(shí)：辛借：財(cái)務(wù)費(fèi)奔用亮列報(bào)1淘35000梅貸：長期借徒款-應(yīng)計(jì)利紀(jì)息奪織13500邀0炊第四，用徐房產(chǎn)抵償貸遇款時(shí)：距借：固定資劇產(chǎn)清理攻璃至1530里000哥累笨計(jì)折舊皮細(xì)紹波27政0000（安18000狗0/20*梯3）器貸：固定資甜產(chǎn)稿評(píng)召18央00000仍借：長期借首款材飄欣3選20000雕0權(quán)貸尾：固定資產(chǎn)局清理必移零1你53000登0撞滑應(yīng)交氏稅金-應(yīng)交香營業(yè)稅漢譽(yù)倒1000肅0[（20揀00000襖-1800登000）*辣5%]卡仿肝資本萌公積-其他朗資本公積鬼真166恨0000停慨（營衫業(yè)外收入）企二、銀行的星會(huì)計(jì)處理柳一種情況：學(xué)銀行將收回策房產(chǎn)拍賣或拘變賣，以所您得償還借款竊，若拍賣凈齊所得170礦萬元，會(huì)計(jì)輪處理為：粱借：清算備太付金罩誓帽1川70000充0掩貸紗：活期存款孤它–暮紅光廠河潔17綁00000末借：活期存圈款列–牙紅光廠視丹17制00000兔營煌業(yè)外支出唉貼錯(cuò)女1500貧000捆貸昂：逾期貸款延口敘抖32朽00000環(huán)另一種情況純：將收回房蒙產(chǎn)自用（假低定契稅稅率吳3%，無其稀他費(fèi)用），宿會(huì)計(jì)處理為盛：談借：固定資冰產(chǎn)保日鍬玉32960給00棕貸：逾期貸艦款糾婆畝3森20000殿0米銀炒行存款殺大弦變9600屯0徹債務(wù)重組雙鳥方的稅收待注遇：裂一、紅光廠鐵稅收待遇及靈所涉及填報(bào)課所得稅申報(bào)議表的具體行橡次彈1．紅光廠摸應(yīng)確認(rèn)轉(zhuǎn)讓跪房產(chǎn)收益批20000刻00-15載30000絞-1000堡0=460查000（元術(shù)）則此項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)過當(dāng)分解為銷障售和償債兩菊項(xiàng)業(yè)務(wù)，將每實(shí)現(xiàn)處置固街定資產(chǎn)的收襯入減除成本偏，費(fèi)用和稅模金后的凈收鞋益4600旱00元，填怕入申報(bào)表附獵表三第19盒行。（執(zhí)行抹企業(yè)會(huì)計(jì)制欄度）詠執(zhí)數(shù)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)單則的，會(huì)計(jì)鷹處理由資本譯公積科目轉(zhuǎn)委為營業(yè)外收獅入科目，因昏此應(yīng)填入申史報(bào)表附表一悔（1）第1膝9行。抄2．紅光廠披應(yīng)確認(rèn)債務(wù)姥重組收益雷32000縮00-20瞎00000圓=1200搬000（元港）勺對(duì)于紅光廠貼重組業(yè)務(wù)的群計(jì)稅成本3搏20000妖0元與非現(xiàn)嫩金資產(chǎn)公允魂價(jià)值200延0000的倘差額，執(zhí)行薯新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則安的，應(yīng)填入恥申報(bào)表附表寄一（1）第件23行。執(zhí)崖行企業(yè)會(huì)計(jì)填制度的，申委報(bào)表附表三接第19行。二、銀行膝1．銀行將樣收回房產(chǎn)拍逃賣或變賣，速以所得償還夜借款時(shí)，發(fā)錫生債務(wù)重組瘡損失150坡0000元餡，經(jīng)稅務(wù)機(jī)叉關(guān)審批后可丘以在稅前扣睜除。茅2．將收回僅房產(chǎn)自用，踢按照金融企緩業(yè)會(huì)計(jì)制度搬第21條規(guī)吧定:金融斃企業(yè)取得的刮債務(wù)人以非魄現(xiàn)金資產(chǎn)抵羅償債務(wù)方式夫取得的固定積資產(chǎn),按實(shí)獨(dú)際抵債部分盜的帳面價(jià)值棍加上應(yīng)支付無的相關(guān)稅費(fèi)禮,作為入帳掌價(jià)值.即入隱帳數(shù)額為3勞29600偵0元,含債鋤務(wù)重組損失轎12000殃00元,資你產(chǎn)不是按公躺允價(jià)值20旋00000消元入帳的.何按照稅法規(guī)富定,在抵債捧交易發(fā)生的躲當(dāng)期,直接居確認(rèn)債務(wù)重糊組損失,上報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)罷審批后在稅丙前扣除,同血時(shí)調(diào)整房產(chǎn)搭的入帳價(jià)值道。略營業(yè)收入摘-社附表一撐(1)棒奶《收入明細(xì)處表》面第客24眨行陡“狡政府補(bǔ)助收怕入訓(xùn)”鈔：填報(bào)納稅心人從政府無致償取得的貨害幣性資產(chǎn)或光非貨幣性資班產(chǎn)，包括實(shí)椒行會(huì)計(jì)制度和下補(bǔ)貼收入棵核算的內(nèi)容冠。妙對(duì)企業(yè)收到箏的各種財(cái)政秀補(bǔ)貼（包括羨稅收返還，匯不包括出口問退稅），一瘦般而言，不躬屬于財(cái)政撥紐款的范疇，焦應(yīng)該征稅，衛(wèi)但屬于增加盾國家投資的假財(cái)政撥款除殊外趟膊曉會(huì)計(jì)上的財(cái)避政補(bǔ)助，按咸配比原則計(jì)陡入當(dāng)期或以俗后各期損益男，稅收上沒漆必要與會(huì)計(jì)結(jié)產(chǎn)生差異拿蛇抬企業(yè)收到的返財(cái)政補(bǔ)貼（葵政府補(bǔ)助）熄，一般征稅撇，權(quán)責(zé)發(fā)生沸制差異分析藏政府補(bǔ)助原霉則上要繳納侮企業(yè)所得稅掘。企業(yè)取得歡的納入政府廟補(bǔ)助范圍的攜各項(xiàng)收入，課包括裙①迫技術(shù)改造資纏金、錢②壘定額補(bǔ)貼、掌③蹲研發(fā)補(bǔ)貼、響④由貸款貼息、蠟⑤烏先征后返和伴即征即退等界稅收返還，既以及充⑥時(shí)無償劃撥非喪貨幣性資產(chǎn)道，按照實(shí)施長條例第二十受六條的規(guī)定緣，除國務(wù)院滲和國務(wù)院財(cái)削政、稅務(wù)主臉管部門明確菜規(guī)定的不征注收企業(yè)所得撿稅的，原則腎上均應(yīng)在取規(guī)得時(shí)計(jì)入當(dāng)振期收入總額赤營業(yè)收入在-甜附表一葉(1)攪勇《收入明細(xì)逆表》禍國務(wù)院和國誰務(wù)院財(cái)政、丙稅務(wù)主管部孕門的另行規(guī)遙定：闖辟軟件生產(chǎn)企乎業(yè)實(shí)行增值街稅即征即退叼政策所退還攝的稅款，由椅企業(yè)用于研固究開發(fā)軟件渡產(chǎn)品和擴(kuò)大骨再生產(chǎn)，不眼作為企業(yè)所涌得稅應(yīng)稅收擊入，不予征裂收企業(yè)所得杠稅。床距槽（漸財(cái)稅涉[2008翁]1閱號(hào)炸）較讀戲自促2008蓋年裂1嗓月敵1息日起，核力步發(fā)電企業(yè)取洽得的增值稅挺退稅款，專謹(jǐn)項(xiàng)用于還本董付息，不征到收企業(yè)所得季稅。裕短穗暴（財(cái)稅盼[2008預(yù)]38觀號(hào)）賤對(duì)財(cái)政部、國樓家稅務(wù)總局爬關(guān)于地方商典品儲(chǔ)備有關(guān)寒稅收問題的被通知（該財(cái)稅鑰[2008曠]110職號(hào)槽）帶財(cái)政部、國過家稅務(wù)總局辟粒關(guān)于地方商妙品儲(chǔ)備有關(guān)啟稅收問題的嘗通知蓮（陡財(cái)稅[20注08]11置0號(hào)）惡席鳴各省、自治練區(qū)、直轄市氣，計(jì)劃單列趣市財(cái)政廳（匆局）、國家規(guī)稅務(wù)局、地邊方稅務(wù)局，踢新疆生產(chǎn)建害設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)仗局：刻絞為支持搖地方商品儲(chǔ)抱備發(fā)展，經(jīng)束國務(wù)院批準(zhǔn)卵，現(xiàn)將地方羅商品儲(chǔ)各有衰關(guān)稅收政策目明確如下:昂一、對(duì)畫承擔(dān)地方糧聰、油、棉、拳糖、肉等商蝕品儲(chǔ)備任務(wù)哀的地方商品佩儲(chǔ)備管理公蜻司及其直屬坐庫取得的財(cái)抱政補(bǔ)貼收入亡免征營業(yè)稅齊、企業(yè)所得叫稅。復(fù)二、對(duì)承擔(dān)祖地方糧、油綱、棉、糖、返肉等商品儲(chǔ)到備任務(wù)的地側(cè)方商品儲(chǔ)備住管理公司及珍其直屬庫資胡金賬簿免征拋印花稅，對(duì)選其經(jīng)營上述叨地方儲(chǔ)備商姨品業(yè)務(wù)過程千中書立的購斗銷合同免征鞏印花稅，對(duì)素合同其他各陳方當(dāng)事人應(yīng)腿繳納的印花屬稅照章征收燕。馳三眨、對(duì)承擔(dān)地吐方糧、油、監(jiān)棉、糖、肉押等商品儲(chǔ)備貞任務(wù)的地方禍商品儲(chǔ)備管月理公司及其喪直屬庫經(jīng)營蕉上述地方儲(chǔ)環(huán)各商品業(yè)務(wù)口自用的房產(chǎn)氣、土地，免臭征房產(chǎn)稅、滾城鎮(zhèn)土地使販用稅。爬本血通知所稱地師方商品儲(chǔ)備加管理公司及賤其直屬庫，筒是指承擔(dān)由漢省級(jí)人民政施府批準(zhǔn)、財(cái)斥政撥付儲(chǔ)備濁經(jīng)費(fèi)的糧、頌油、棉、糖妖、肉等5種雞儲(chǔ)備商品的啞地方商品儲(chǔ)站各企業(yè)。剩本通知執(zhí)行結(jié)期限為發(fā)文近之日（20肝08年8月縮15日）至賊2008年概12月31量日，請(qǐng)遵照疲執(zhí)行。談年度納稅申討報(bào)宏主表第蒜2溪行非“英營業(yè)成本敘”連第工12賞行蛇“合營業(yè)外支出雅”濕（填附表二碌）訪年度納稅申端報(bào)務(wù)-智附表二盾附表二佩—籌工商企業(yè)陽—溉執(zhí)行準(zhǔn)則、羨會(huì)計(jì)制度注意事項(xiàng)：墨1奸、除視同銷保售外，填報(bào)蔑會(huì)計(jì)核算的的與收入對(duì)應(yīng)熔的業(yè)務(wù)成本炮、業(yè)務(wù)支出舉、營業(yè)外支廊出及期間費(fèi)姜用；脊2索、需審批的棟項(xiàng)目，如固器定資產(chǎn)盤虧抵、債務(wù)重組尋損失、非常蝶損失等，按級(jí)實(shí)際發(fā)生額雜填報(bào)，其差騎額作納稅調(diào)廳整眨3肚、不需審批澡項(xiàng)目，借款釣利息支出、茂借款費(fèi)用資爺本化等，按匠實(shí)際發(fā)生額摟填報(bào)，其差躁額作納稅調(diào)怒整蝶年度納稅申健報(bào)英主表第村3伶行寄“鞏營業(yè)稅金及貨附加絮”泄骨第鮮3度行既“從營業(yè)稅金及越附加京”趨：填報(bào)納稅旋人經(jīng)營業(yè)務(wù)燕應(yīng)負(fù)擔(dān)的營碗業(yè)稅、消費(fèi)裂稅、城市維姐護(hù)建設(shè)稅、志資源稅、土饒地增值稅和衰教育費(fèi)附加醫(yī)等。本項(xiàng)目猛應(yīng)根據(jù)膜“乏營業(yè)稅金及鋤附加墻”什科目的發(fā)生很額分析填列嗓。時(shí)企業(yè)負(fù)擔(dān)的失房產(chǎn)稅、城糊鎮(zhèn)土地使用生稅、車船使餅用稅、印花在稅等在累“地管理費(fèi)用清”雙中列支。在擋附表二（渴1普）第拉27鋪行反映。訪企業(yè)所得稅員、允許抵扣蛋的增值稅不妻允許稅前扣機(jī)除。暈燃年度納稅申殺報(bào)取主表第沙4殃行碗“霜銷售費(fèi)用腫”泄（略）拒第醫(yī)4危行肌“該銷售費(fèi)用墊”美：填報(bào)納稅努人在銷售商喂品過程中發(fā)濤生的包裝費(fèi)枯、廣告費(fèi)等康費(fèi)用和為銷甲售本企業(yè)商陸品而專設(shè)的咱銷售機(jī)構(gòu)的茶職工薪酬、諷業(yè)務(wù)費(fèi)等經(jīng)炕營費(fèi)用。本滾項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)喚“縣銷售費(fèi)用鬧”刷科目的發(fā)生出額分析填列穗。體鉆反映企業(yè)銷忙售商品和材江料、提供勞寨務(wù)的過程中牌發(fā)生的各種撇費(fèi)用，包括遍保險(xiǎn)費(fèi)、包熊裝費(fèi)、展覽繪費(fèi)和廣告費(fèi)米、商品維修商費(fèi)、預(yù)計(jì)產(chǎn)櫻品質(zhì)量保證噸損失、運(yùn)輸生費(fèi)、裝卸費(fèi)腹等以及為銷超售本企業(yè)商妨品而專設(shè)的先銷售機(jī)構(gòu)（腳含銷售網(wǎng)點(diǎn)雪、售后服務(wù)效網(wǎng)點(diǎn)等）的屢職工薪酬、頑業(yè)務(wù)費(fèi)、折讀舊費(fèi)等經(jīng)營炊費(fèi)用。企業(yè)蟲發(fā)生的與專爬設(shè)銷售機(jī)構(gòu)割相關(guān)的固定飲資產(chǎn)修理費(fèi)盡用等后續(xù)支查出，也在按“刷銷售費(fèi)用奮”座科目核算。耐主表第壽5秀行章“踩管理費(fèi)用虹”刪第崇5顯行冬“既管理費(fèi)用擁”豎：填報(bào)納稅碗人為組織和也管理生產(chǎn)經(jīng)梢營發(fā)生的管淘理費(fèi)用。本毀項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)磚“求管理費(fèi)用瞧”文科目的發(fā)生配額分析填列雀。舞閥反映企業(yè)為很組織和管理聲企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)塘營所發(fā)生的胖管理費(fèi)用，翅包括企業(yè)在但籌建期間內(nèi)材發(fā)生的開辦鴉費(fèi)、董事會(huì)盟和行政管理射部門在企業(yè)厚的經(jīng)營管理圍中發(fā)生的或丈者應(yīng)由企業(yè)伐統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的引公司經(jīng)費(fèi)（碑包括行政管做理部門職工厲工資及福利遺費(fèi)、物料消壩耗、低值易樂耗品攤銷、心辦公費(fèi)和差處旅費(fèi)等）、槽工會(huì)經(jīng)費(fèi)、慘董事會(huì)費(fèi)（滿包括董事會(huì)悟成員津貼、腫會(huì)議費(fèi)和差降旅費(fèi)等）、給聘請(qǐng)中介機(jī)勿構(gòu)費(fèi)、咨詢視費(fèi)（含顧問插費(fèi)）、訴訟護(hù)費(fèi)、業(yè)務(wù)招金待費(fèi)、房產(chǎn)勵(lì)稅、車船使往用稅、土地虹使用稅、印砍花稅、技術(shù)取轉(zhuǎn)讓費(fèi)、礦覽產(chǎn)資源補(bǔ)償籍費(fèi)、研究費(fèi)莖用、排污費(fèi)衰等。傍關(guān)于管理費(fèi)曉的問題饒企業(yè)之間支騎付的管理費(fèi)忽、企業(yè)內(nèi)營灑業(yè)機(jī)構(gòu)之間釘支付的租金粱和特許權(quán)使凍用費(fèi)，以及洲非銀行企業(yè)抵內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)稼之間支付的挽利息，不得赴扣除。仿與原內(nèi)外資煤稅法的比較璃：宏1.都原內(nèi)資法規(guī)院規(guī)定照,叢符合條件的吳總機(jī)構(gòu)可以紗按照不超過盲銷售收入的丟2%靠比例向所屬職全資子公司姑收取一定數(shù)踏額的管理費(fèi)姜,扮以用于集團(tuán)坊的正常開支衣.邁2.弟原外資稅法參規(guī)定償,數(shù)企業(yè)不得列慰支向其關(guān)聯(lián)短企業(yè)支付的亂管理費(fèi)如.慮政策把握另:民剝1.沖企業(yè)（獨(dú)立變法人）之間儀支付的管理刺費(fèi)不得扣除傅，對(duì)屬于不連同獨(dú)立法人裂的母子公司待之間燦,扁確實(shí)發(fā)生提霉供管理服務(wù)灰的管理費(fèi)苗,僻必須按照企撥業(yè)之間公平鴿交易原則確容定管理服務(wù)嚴(yán)的價(jià)格悠,希作為正常的僅勞務(wù)費(fèi)用進(jìn)川行稅務(wù)處理滴，開據(jù)勞務(wù)坑發(fā)票兔.哥2礙.賀總分機(jī)構(gòu)自觸動(dòng)匯總作為鄰一個(gè)納稅人肝，納稅人不尊能自己給自寇己支付這些段費(fèi)用。截主表第匪6華行能“鼠財(cái)務(wù)費(fèi)用牙”偉第侄6濕行語“過財(cái)務(wù)費(fèi)用氏”善：填報(bào)納稅件人為籌集生獎(jiǎng)產(chǎn)經(jīng)營所需朝資金等而發(fā)績(jī)生的籌資費(fèi)跑用。本項(xiàng)目量應(yīng)根據(jù)勸“劑財(cái)務(wù)費(fèi)用弓”勵(lì)科目的發(fā)生暖額分析填列承。群陵反映企業(yè)為愛籌集生產(chǎn)經(jīng)羨營所需資金放等而發(fā)生籌饒資費(fèi)用，包釣括利息支出龜（減利息收散入）、匯兌丙損益以及相孔關(guān)的手續(xù)費(fèi)南、企業(yè)發(fā)生湖現(xiàn)金折扣或虹收到的現(xiàn)金殼折扣等。輛主表第勿7條行傷“偉資產(chǎn)減值損孝失遭”方鋼第查7堡行象“湊資產(chǎn)減值損密失矩”本：（通過附瞞表十）飄填報(bào)納稅人呢各項(xiàng)資產(chǎn)發(fā)弟生的減值損駕失。本項(xiàng)目悲應(yīng)根據(jù)倦“慧資產(chǎn)減值損劉失視”烈科目的發(fā)生紹額分析填列奮。僅由執(zhí)行小新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則張企業(yè)填列。猶何資產(chǎn)減值損浩失通過計(jì)提抓減值準(zhǔn)備，磨全部計(jì)入喝“抱資產(chǎn)減值損嘗失撥”倍科目前(態(tài)借支:碧資產(chǎn)減值損藥失貸倉:臥減值準(zhǔn)備妨)膝，期末轉(zhuǎn)入維“美本年利潤施”寫科目。一般包稅前不允許屑扣除。通過肥附表十和附誓表三第厭51鍬行進(jìn)行納稅鑰調(diào)整。遙滔羽會(huì)計(jì)上提取斧的所有未經(jīng)鳥核定的準(zhǔn)備神金，一律調(diào)掏增應(yīng)納稅所鋪得額。資產(chǎn)縣處置損失稅賴收上按照規(guī)恨定審批后扣唯除或者自行冤申報(bào)扣除。捆主表第啊8愚行胡“港公允價(jià)值變墻動(dòng)收益脾”寄蜘第目8秘行穴“妻公允價(jià)值變種動(dòng)收益駱”須：填報(bào)納稅假人按照相關(guān)拉會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)德定應(yīng)當(dāng)計(jì)入鼻當(dāng)期損益的羅資產(chǎn)或負(fù)債搜公允價(jià)值變呆動(dòng)收益，如匆交易性金融擋資產(chǎn)當(dāng)期公孤允價(jià)值的變鳳動(dòng)額。本項(xiàng)攤目應(yīng)根據(jù)吩“緞公允價(jià)值變揮動(dòng)損益南”泥科目的發(fā)生民額分析填列短，如為損失茫，本項(xiàng)目以件“鄰－承”己號(hào)填列。僅何由執(zhí)行新會(huì)姿計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)析填列。斃與附表七及發(fā)附表三第夢(mèng)10瀉行對(duì)應(yīng)?；⒛甓燃{稅申史報(bào)盆練“歷公允價(jià)值變朝動(dòng)收益方”損：主要涉及烏企業(yè)以公允謎價(jià)值計(jì)量的貌金融資產(chǎn)、勒金融負(fù)債以奏及投資性房跟地產(chǎn)等。牧窩財(cái)政部妙堪國家稅務(wù)總責(zé)局關(guān)于執(zhí)行腿《企業(yè)會(huì)計(jì)浸準(zhǔn)則》有關(guān)誦企業(yè)所得稅務(wù)政策問題的勾通知（財(cái)稅英[2007乓]80素號(hào)）第三條抬：頓易“寇企業(yè)以公允禮價(jià)值計(jì)量的通金融資產(chǎn)、拔金融負(fù)債以梨及投資性房胖地產(chǎn)等，持豪有期間公允誼價(jià)值的變動(dòng)起不計(jì)入應(yīng)納內(nèi)稅所得額，勵(lì)在實(shí)際處置膜或結(jié)算時(shí)，意處置取得的醬價(jià)款扣除其門歷史成本后絮的差額應(yīng)計(jì)紛入處置或結(jié)典算期間的應(yīng)挖納稅所得額保?；j”念剝“駱公允價(jià)值威變姓動(dòng)乏收尸益剖”舊實(shí)例償比如，交易肅性金融資產(chǎn)鉆的公允價(jià)值東變動(dòng)。揮（交易性金哨融資產(chǎn)，主采要是指企業(yè)悉為了近期內(nèi)置出售而持有爛的金融資產(chǎn)子。如，企業(yè)叢以賺取差價(jià)蘆為目的從二屑級(jí)市場(chǎng)購入玻的股票、債種券、基金等株）青按照企業(yè)會(huì)透計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定白，交易性金鴨融資產(chǎn)期末究應(yīng)以公允價(jià)粱值計(jì)量，公塘允價(jià)值的變冠動(dòng)計(jì)入當(dāng)期羊損益。如果蕉按照稅法規(guī)擺定，交易性體金融資產(chǎn)在直持有期間公駛允價(jià)值變動(dòng)樣不計(jì)入應(yīng)納蛛稅所得額，社即其計(jì)稅基敏礎(chǔ)保持不變稈，則產(chǎn)生了譽(yù)交易性金融捕資產(chǎn)的賬面借價(jià)值與計(jì)稅痕基礎(chǔ)之間的膠差異。嘩例1：假定霧某企業(yè)持有枝一項(xiàng)交易性妻金融資產(chǎn)（扔股票），成堅(jiān)本為薄1000枕萬元，期末與公允價(jià)值為縫1棚2居00懸萬元，如計(jì)勵(lì)稅基礎(chǔ)仍維旬持壘1000煮萬元不變，具該計(jì)稅基礎(chǔ)禍與其賬面價(jià)殼值之間的差黎額2帥00睜萬元即為應(yīng)企納稅暫時(shí)性貼差異。-產(chǎn)航生200萬擦元圖公允價(jià)值變控動(dòng)收益。版對(duì)應(yīng)附表七尚第2行第3鋸列應(yīng)填入1膠200萬元程，第2行第白4列應(yīng)填入肢1000萬恒元，第2行矮第5列應(yīng)填改入200萬式元。然后2惱00萬元應(yīng)登填入附表三綱第10行席例2：假定能某企業(yè)持有豎一項(xiàng)交易性豆金融資產(chǎn)（貢基金），成僑本為5浙00慮萬元，期末滋公允價(jià)值為灣4邪00怠萬元，如計(jì)淹稅基礎(chǔ)仍維享持5頃00駁萬元不變，躍其賬面價(jià)值勁與計(jì)稅基礎(chǔ)莊之間的差額速1諸00掀萬元即為可蹈抵扣暫時(shí)性治差異。-產(chǎn)較生鳥公允價(jià)值變貝動(dòng)損失。傍對(duì)應(yīng)附表七州第2行第3軟列應(yīng)填入4旗00萬元，啞第2行第4此列應(yīng)填入5熄00萬元，顏第2行第5涉列應(yīng)填入-藝100萬元丟。然后-1積00萬元應(yīng)秩填入附表三填第10行濟(jì)主表第覆9潑行杜“展投資收益盤”譜第歸9運(yùn)行秒“畢投資收益蟻”猴：填報(bào)納稅鞠人以各種方眼式對(duì)外投資膊所取得的收落益。本行應(yīng)濤根據(jù)貼“約投資收益只”哨科目的發(fā)生柿額分析填列斧，如為損失悅，用堆“朱－班”默號(hào)填列。企筐業(yè)持有的交倉易性金融資紛產(chǎn)處置和出凳讓時(shí)，處置忠收益部分應(yīng)愁當(dāng)自宴“船公允價(jià)值變彈動(dòng)損益分”喇項(xiàng)目轉(zhuǎn)出，劇列入本行，洽包括境外投旁資應(yīng)納稅所劣得額。獵居民企業(yè)直歸接投資于其穴他居民企業(yè)滲取得的投資小收益死.毛不包括連續(xù)鐮持有居民企發(fā)業(yè)公開發(fā)行每并上市流通飯的股票不足助12數(shù)個(gè)月取得的凝投資收益典.劑免稅的條件縱:殃僅限于居民草企業(yè)直接投片資于其他居掏民企業(yè)取得朱的投資收益茄.量年度納稅申雕報(bào)藝對(duì)連續(xù)持有判居民企業(yè)公嘩開發(fā)行并上摸市流通的股沫票不足真12零個(gè)月取得的總投資收益獲,易應(yīng)按規(guī)定征押稅某,釀主要是考慮框這種投資倉,星并不以股息翁、紅利收入兆為主要目的銳，主要是從穗二級(jí)市場(chǎng)獲嚇得股票轉(zhuǎn)讓印收益，而且障買賣和變動(dòng)曉頻繁，稅收決管理難度大攪，因此，實(shí)急施條例將持揮有上市公司找股票的時(shí)間慰短于奮12并個(gè)月的股息軌紅利收入排琴除在免稅范瞇圍之外。對(duì)噴來自所有非艦上市企業(yè)，塑以及持有股哭份賀12傘個(gè)月以上取面得的股息紅洽利收入，適溪用免稅政策踩。針