增值稅優(yōu)秀課件

稅法

TaxationLaws授課班級(jí)：財(cái)管、會(huì)計(jì)2010教師：楊煥玲

增值稅法是指國家制定的用以調(diào)整增值稅征收與繳納之間權(quán)利義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范。第二章增值稅法

現(xiàn)行增值稅的基本規(guī)范是1993年12月13日中華人民共和國國務(wù)院令第134號(hào)發(fā)布、2008年11月5日國務(wù)院第34次常務(wù)會(huì)議修訂通過、2008年11月10日以國務(wù)院第538號(hào)令公布，自2009年1月1日起施行的《中華人民共和國增值稅暫行條例》。

2008年12月15日，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局公布了《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》。（財(cái)政部、國家稅務(wù)總局第50號(hào)令）。

本章的重點(diǎn)與難點(diǎn)

1、征稅范圍；

2、納稅義務(wù)人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)；

3、稅率與征收率；

4、一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算；

5、幾種特殊經(jīng)營行為和產(chǎn)品的稅務(wù)處理；

6、進(jìn)口貨物征稅；

7、出口貨物退免稅；

第二章增值稅法

第一節(jié)增值稅概述第二節(jié)征稅范圍及納稅人第三節(jié)增值稅稅率及征收率第四節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算第五節(jié)增值稅出口退免稅第六節(jié)征收管理第一節(jié)增值稅概述一、增值稅的概念二、增值稅的特點(diǎn)三、增值稅的類型四、增值稅的計(jì)稅辦法增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額為計(jì)稅依據(jù)征收的一種流轉(zhuǎn)稅。MVC商品總價(jià)值消耗生產(chǎn)資料價(jià)值活勞動(dòng)創(chuàng)造價(jià)值利潤理論增值額法定增值額一、增值稅的概念ValueAddedTax

增值稅是對(duì)在我國境內(nèi)銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，就其貨物銷售或提供勞務(wù)的增值額和貨物進(jìn)口金額為計(jì)稅依據(jù)而課征的一種流轉(zhuǎn)稅。

指有形動(dòng)產(chǎn)（包括熱力、電力和氣體）應(yīng)稅勞務(wù)二、增值稅的特點(diǎn)

保持稅收中性征收范圍的普遍性征收環(huán)節(jié)的連續(xù)性稅負(fù)的可轉(zhuǎn)嫁性實(shí)行稅款抵扣制度實(shí)行價(jià)外稅制度消費(fèi)型增值稅以票扣稅為主劃分兩類納稅人

流動(dòng)資產(chǎn)全部扣除

(C+V+M)-C

折舊扣除收入型

扣除全部扣除消費(fèi)型固定資產(chǎn)不準(zhǔn)扣除生產(chǎn)型三、增值稅的類型不含稅價(jià)款10000元

A機(jī)械制造廠（一般納稅人）

B食品加工廠（一般納稅人）

設(shè)備一臺(tái)（17%）銷項(xiàng)稅額1700元進(jìn)項(xiàng)稅額1700元借：固定資產(chǎn)應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款【案例2-1】

四、增值稅的計(jì)稅方法

直接相加法加法

直接計(jì)算法間接相加法減法（扣額法）實(shí)耗扣稅法（現(xiàn)行消費(fèi)稅）

間接計(jì)算法（扣稅法）

購進(jìn)扣稅法（現(xiàn)行增值稅）

計(jì)稅方法

購進(jìn)材料木材油漆膠釘子等60元桌子生產(chǎn)100元增值額=100－60=40增值稅=100×17％－60×17％

=6.8銷項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額稅款抵扣制(購進(jìn)扣稅法)【案例2-2】

第二章增值稅法

第一節(jié)增值稅概述第二節(jié)征稅范圍及納稅人第三節(jié)增值稅稅率及征收率第四節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算第五節(jié)增值稅出口退免稅第六節(jié)征收管理

一、征稅范圍

銷售貨物一般規(guī)定進(jìn)口貨物提供加工、修理修配勞務(wù)

視同銷售行為特殊規(guī)定混合銷售行為兼營非應(yīng)稅勞務(wù)行為

征稅范圍

（一）一般規(guī)定貨物：有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力和氣體勞務(wù)：特指加工、修理修配勞務(wù)。在我國境內(nèi)銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物需理解四個(gè)問題：“貨物”指的是有形動(dòng)產(chǎn)；“加工”指的是受托加工；加工、修理修配的對(duì)象為增值稅的應(yīng)稅貨物；加工、修理修配以外的其他勞務(wù)為增值稅的非應(yīng)稅勞務(wù)（即營業(yè)稅的勞務(wù)）?！揪毩?xí)】根據(jù)我國現(xiàn)行增值稅的規(guī)定，納稅人提供下列勞務(wù)應(yīng)當(dāng)繳納增值稅的有（）。

A.汽車的租賃B.橋梁的修理

C.房屋的裝潢D.受托加工白酒

【答案】D

【練習(xí)】按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定，下列行為應(yīng)按“提供加工和修理修配勞務(wù)”征收增值稅的是（）。

A.電梯制造廠為客戶安裝電梯

B.受托加工白酒

C.企業(yè)為另一企業(yè)修理鍋爐

D.汽車的修理

答案：BCD

（二）特殊規(guī)定1、屬于征稅范圍的特殊項(xiàng)目

（1）貨物期貨（包括商品期貨和貴金屬期貨）；（2）銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)；（3）典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品業(yè)務(wù)；（4）寄售業(yè)銷售委托人寄售物品的業(yè)務(wù)；（5）集郵商品的生產(chǎn)、調(diào)撥及郵政部門以外的其他單位和個(gè)人銷售集郵商品的業(yè)務(wù)。增值稅征稅范圍

征稅范圍增值稅營業(yè)稅商品有形動(dòng)產(chǎn)、貨物期貨征無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)、非貨物期貨征勞務(wù)加工、修理修配征其他征消費(fèi)稅增值稅營業(yè)稅混合銷售行為兼營非應(yīng)稅勞務(wù)

2、屬于征稅范圍的特殊行為

（1）視同銷售行為（2）混合銷售行為（3）兼營行為（1）視同銷售行為★將貨物交付其他單位或個(gè)人代銷銷售代銷貨物兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)(不在同一縣市)的貨物移送用于銷售將自產(chǎn)、委托加工貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目將自產(chǎn)、委托加工或購進(jìn)的貨物進(jìn)行投資將自產(chǎn)、委托加工或購進(jìn)的貨物分配給股東或投資者將自產(chǎn)、委托加工貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)將自產(chǎn)、委托加工或購進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送他人思考某企業(yè)系增值稅一般納稅人，發(fā)生的下列各項(xiàng)行為中：C.

將購買的貨物無償贈(zèng)送他人

B.將購買的貨物投資給外單位

A.將購買的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目

D.將自產(chǎn)的貨物用于集體福利

哪些應(yīng)當(dāng)計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額？

內(nèi)涵：一項(xiàng)銷售行為既涉及增值稅應(yīng)稅貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)，并且該非應(yīng)稅勞務(wù)是為直接銷售應(yīng)稅貨物而提供的混合行為。從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售及以其為主納稅人的其他納稅人的視同銷售貨物計(jì)征增值稅視同提供非應(yīng)稅勞務(wù)計(jì)征營業(yè)稅銷售自產(chǎn)貨物并提供建筑業(yè)勞務(wù)的分別核算貨物計(jì)征增值稅勞務(wù)計(jì)征營業(yè)稅稅務(wù)處理方法（2）混合銷售行為★A.納稅人兼營適用不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)

應(yīng)分別核算不同稅率貨物或勞務(wù)的銷售額；未分別核算銷售額的，從高確定適用稅率。（3）兼營行為★內(nèi)涵：納稅人的經(jīng)營范圍既包括銷售貨物和應(yīng)稅勞務(wù)，又包括提供非應(yīng)稅勞務(wù)，但銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)與提供非應(yīng)稅勞務(wù)不同時(shí)發(fā)生在同一購買者身上，即不發(fā)生在同一項(xiàng)銷售行為中。分別核算的，對(duì)貨物和應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額計(jì)征增值稅，非應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額計(jì)征營業(yè)稅。不分別核算或不能準(zhǔn)確核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額并分別計(jì)稅。稅務(wù)處理方法B.兼營非應(yīng)稅勞務(wù)行為

3、屬于征稅范圍的其他規(guī)定

（1）免稅項(xiàng)目（2）其他征免項(xiàng)目（3）起征點(diǎn)（1）免稅項(xiàng)目☆

農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品避孕藥品和用具古舊圖書用于科研教學(xué)的進(jìn)口儀器和設(shè)備外國政府和組織無償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備由殘疾人組織進(jìn)口供殘疾人專用的物品個(gè)人銷售自己使用過的物品（2）其他征免項(xiàng)目自2008年6月1日起，納稅人生產(chǎn)銷售和批發(fā)、零售有機(jī)肥產(chǎn)品免征增值稅。除經(jīng)中國人民銀行和商務(wù)部批準(zhǔn)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的單位所從事的融資租賃業(yè)務(wù)外，其他單位從事融資租賃業(yè)務(wù)，貨物所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方的，征增值稅；未轉(zhuǎn)讓給承租方的，不征收增值稅。轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)涉及的應(yīng)稅貨物的轉(zhuǎn)讓，不征增值稅。（3）起征點(diǎn)規(guī)定（適用個(gè)人）

增值稅起征點(diǎn)的適用范圍僅限于個(gè)人。（）①銷售貨物的，為月銷售額5000~20000

元；②提供應(yīng)稅勞務(wù)的，為月銷售額5000~20000元；③按次納稅的，為每次（日）銷售額300~500元。

單位個(gè)人1.銷售貨物2.進(jìn)口貨物3.提供加工修理修配勞務(wù)增值稅納稅人小規(guī)模納稅人一般納稅人經(jīng)營規(guī)模核算水平二、納稅義務(wù)人（一）小規(guī)模納稅人身份的認(rèn)定小規(guī)模納稅人是指年應(yīng)稅銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，并且會(huì)計(jì)核算不健全的增值稅納稅人。年應(yīng)稅銷售額50萬元（含）以下年應(yīng)稅銷售額80萬元（含）以下年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人按小規(guī)模納稅人納稅非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人基本規(guī)定特殊規(guī)定從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)，以及同時(shí)兼營貨物批發(fā)零售的從事貨物批發(fā)或零售的（二）一般納稅人身份的認(rèn)定一般納稅人是指年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)或企業(yè)性單位。具體規(guī)定①新開業(yè)及未超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的納稅人②成品油加油站，一律為一般納稅人③總分機(jī)構(gòu)④法定資格認(rèn)定制需要說明的幾個(gè)問題：1.下列納稅人不屬于一般納稅人:①年應(yīng)稅銷售額未超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)②個(gè)人(除個(gè)體經(jīng)營者以外的其他個(gè)人)③非企業(yè)性單位④不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的企業(yè)2.從事成品油銷售的加油站無論年應(yīng)稅銷售額是否超過80萬元,一律按增值稅一般納稅人征稅。3.納稅人總分支機(jī)構(gòu)實(shí)行統(tǒng)一核算，其總機(jī)構(gòu)為一般納稅人,但分支機(jī)構(gòu)是商業(yè)企業(yè)以外的其他企業(yè),年應(yīng)稅銷售額未超過小歸規(guī)模企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的，分支機(jī)構(gòu)可申請(qǐng)認(rèn)定一般納稅人；分支機(jī)構(gòu)是商業(yè)企業(yè)的,必須達(dá)到應(yīng)稅銷售額80萬元,才可申請(qǐng)認(rèn)定一般納稅人。

小規(guī)模納稅人一般納稅人1.從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人年應(yīng)稅銷售額在50萬元以下年應(yīng)稅銷售額在50萬元以上2.批發(fā)或零售貨物的納稅人年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下年銷售額在80萬元以上3.年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人按小規(guī)模納稅人納稅

——4.非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅

——兩類納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)

第二章增值稅法

第一節(jié)增值稅概述第二節(jié)征稅范圍及納稅人第三節(jié)增值稅稅率及征收率第四節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算第五節(jié)增值稅出口退免稅第六節(jié)征收管理（一）一般納稅人增值稅適用稅率17%基本稅率13％低稅率0稅率6%征收率4%征收率4%征收率減半計(jì)征

13％低稅率：

1、糧食、食用植物油、鮮奶；

2、自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；

3、圖書、報(bào)紙、雜志；

4、飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜；

5、國務(wù)院規(guī)定的其他貨物。（農(nóng)產(chǎn)品、音像制品、電子出版物、二甲醚）6%征收率：（1）縣級(jí)及縣級(jí)以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力（5萬千瓦以下）（2）建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料（3）以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含粘土實(shí)心磚、瓦）（4）用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動(dòng)物毒素、人或動(dòng)物的血液或組織制成的生物制品（5）自來水（6）商品混凝土（僅限以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土）4%征收率：（1）寄售商店代銷寄售物品（包括居民個(gè)人寄售的物品在內(nèi)）（2）典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品（3）經(jīng)國務(wù)院或國務(wù)院授權(quán)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的免稅商店零售的免稅品4%征收率減半計(jì)征：(1)一般納稅人銷售自己使用過的不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅。（2）納稅人銷售舊貨，按照簡易辦法依照4%征收率減半征收增值稅。

上海“營改增”改革試點(diǎn)，將交通運(yùn)輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)改征增值稅，增設(shè)11%和6%兩檔增值稅稅率。

2012.9.1北京“營改稅”試點(diǎn)（二）小規(guī)模納稅人增值稅適用稅率稅率適用范圍3%基本征收率2009年1月1日起銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)；銷售自已使用過的除固定資產(chǎn)外的貨物。2%特殊征收率銷售自已使用過的固定資產(chǎn)小規(guī)模納稅人的征收率：1994年：6%

1998年：小規(guī)模商業(yè)企業(yè)4%；商業(yè)企業(yè)以外的其他，6%；2009年1月1日起：3%

【練習(xí)】按照增值稅有關(guān)規(guī)定，下列食品銷售適用13%增值稅稅率的有（）。

A.超市銷售水果

B.食品廠加工方便面銷售

C.糧食加工廠將玉米加工成玉米面銷售

D.食品廠加工罐頭食品出售【答案】AC

第二章增值稅法

第一節(jié)增值稅概述第二節(jié)征稅范圍及納稅人第三節(jié)增值稅稅率及征收率第四節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算第五節(jié)增值稅出口退免稅第六節(jié)征收管理一、一般納稅人應(yīng)納稅額計(jì)算

購進(jìn)扣稅法當(dāng)期應(yīng)納稅額

＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額－上期留抵稅額＝當(dāng)期銷售額×稅率－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額－上期留抵稅額

（一）銷項(xiàng)稅額的計(jì)算銷項(xiàng)稅額是納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額或應(yīng)稅勞務(wù)收入和稅法規(guī)定的稅率計(jì)算并向購買方收取的增值稅稅額。

銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率

1.一般銷售方式下的銷售額的確定

銷售額是指納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但是不包括收取的銷項(xiàng)稅額。

（1）價(jià)外費(fèi)用的稅務(wù)處理規(guī)定

價(jià)外費(fèi)用是指價(jià)外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。

稅務(wù)處理：凡隨同銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的價(jià)外費(fèi)用，無論其會(huì)計(jì)制度規(guī)定如何核算，均應(yīng)并入銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。

（2）應(yīng)稅銷售額中不包含的內(nèi)容

①向購買方收取的銷項(xiàng)稅額。②受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅。③同時(shí)符合以下兩個(gè)條件的代墊運(yùn)費(fèi)：

——承運(yùn)部門的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購貨方的

——納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的④同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。⑤銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費(fèi)。丙貨運(yùn)公司甲企業(yè)乙企業(yè)支付款項(xiàng)：銷售貨物代墊運(yùn)費(fèi)貨運(yùn)發(fā)票貨物空車增值稅專用發(fā)票貨運(yùn)發(fā)票價(jià)款稅款運(yùn)費(fèi)銷項(xiàng)稅額運(yùn)費(fèi)×7％進(jìn)項(xiàng)稅額100000170005850一增票一貨票：17409.55850以舊換新包裝物押金銷售自己使用過的固定資產(chǎn)還本銷售視同銷售以物易物折扣折讓銷售銷售額的確定2.特殊銷售方式下的銷售額的確定（1）采取折扣方式銷售貨物

①折扣銷售稅法規(guī)定：如果銷售額和折扣額在一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。僅指價(jià)格上的折扣

【案例2-3】甲企業(yè)（增值稅一般納稅人），主要生產(chǎn)銷售農(nóng)膜，不含增值稅售價(jià)為100元∕件。為促進(jìn)銷售，該企業(yè)決定，凡購買農(nóng)膜1000件以上的，給予20%的價(jià)格折扣。當(dāng)月甲企業(yè)一次性銷售農(nóng)膜5000件給乙企業(yè)，則甲企業(yè)該筆業(yè)務(wù)應(yīng)計(jì)算的增值稅銷項(xiàng)稅額為：

①折扣額與銷售額在同一張發(fā)票上分別注明時(shí)：

銷項(xiàng)稅額=100×（1－20%）×13%×5000=52000（元）

②折扣額與銷售額不在同一張發(fā)票上分別注明時(shí)：銷項(xiàng)稅額=100×13%×5000=65000（元）

②銷售折扣

銷售折扣的折扣額不得從銷售額中減除。

【案例2-4】甲公司銷售給乙公司1000件甲產(chǎn)品，每件不含稅價(jià)格200元，由于乙公司購買數(shù)量多，甲公司按原價(jià)的8折優(yōu)惠銷售（折扣額與銷售額開具在同一份防偽稅控增值稅專用發(fā)票上），并提供8/10，5/20N/30的銷售折扣。乙公司于10日內(nèi)付款，則甲企業(yè)此項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)計(jì)算的增值稅銷項(xiàng)稅額為：銷項(xiàng)稅額＝200×80％×1000×17％＝27200（元）

（2）以舊換新方式銷售按新貨物同期銷售價(jià)格確定銷售額，不得扣減舊貨物收購價(jià)格。

（3）以物易物方式銷售

雙方均作購銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物核算購貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

需要注意的是，在以物易物活動(dòng)中，應(yīng)分別開具合法的票據(jù)。收到的貨物其進(jìn)項(xiàng)稅額能否抵扣，則需要視開具發(fā)票的種類和換進(jìn)貨物的用途而定。

（4）包裝物押金的處理（押金返還，要區(qū)分不同情況；租金不返還，需要計(jì)算銷項(xiàng)稅額）

①銷售貨物收取的包裝物押金，如果單獨(dú)記賬核算，不計(jì)入銷售額征稅（酒類產(chǎn)品除外）；②因逾期（1年為限）未收回的包裝物不再退還的押金，應(yīng)并入銷售額征稅。

注意：一是逾期包裝物押金為含稅收入；二是征稅稅率為所包裝貨物的適用稅率：13％或17％。

注意：根據(jù)國家稅務(wù)總局國稅發(fā)[1995]192號(hào)文件規(guī)定，自1995年6月1日起，對(duì)銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征稅。對(duì)銷售啤酒、黃酒所收取的押金，按上述一般押金的規(guī)定處理。

【案例2-5】某酒廠（增值稅一般納稅人）主要從事啤酒、薯類白酒的生產(chǎn)。8月份銷售啤酒200噸，取得不含稅銷售額40萬元，另外收取包裝物押金5000元；當(dāng)月銷售白酒70噸，取得不含稅銷售額80萬元，另外收取包裝物押金11700元。該企業(yè)均分別核算貨物銷售額與包裝物押金。該酒廠當(dāng)月應(yīng)計(jì)算的增值稅銷項(xiàng)稅額為：（1）銷售啤酒銷項(xiàng)稅額=40×17%=6.80（萬元）（2）銷售白酒銷項(xiàng)稅額

=[80＋11700÷（1＋17%）]×17%=13.77（萬元）

需要注意的是，包裝物押金不應(yīng)混同于包裝物租金和包裝費(fèi)，包裝物租金和包裝費(fèi)在銷貨時(shí)作為價(jià)外費(fèi)用應(yīng)并入銷售額計(jì)算銷項(xiàng)稅額。包裝物租金包裝物押金包裝費(fèi)

3.視同銷售行為銷售額的確定

納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的價(jià)格明顯偏低且無正當(dāng)理由，或者納稅人發(fā)生了視同銷售貨物行為而無銷售額的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按下列順序核定其銷售額：

①按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；

②按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；

③按組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格＝成本×（1＋成本利潤率）組成計(jì)稅價(jià)格＝成本×（1＋成本利潤率）＋消費(fèi)稅

4.含稅銷售額的換算銷售額＝含稅銷售額÷（1＋稅率）判斷方法：（1）根據(jù)發(fā)票判斷：銷售貨物開具的專用發(fā)票，不含稅收入；開具的是普通發(fā)票，含稅收入。（2）根據(jù)行業(yè)判斷：零售行業(yè)取得的收入一般含稅；其他行業(yè)的一般不含稅。逾期包裝物押金價(jià)外費(fèi)用零售收入普通發(fā)票上注明的銷售額含稅收入（二)進(jìn)項(xiàng)稅額限增值稅一般納稅人

當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

準(zhǔn)予抵扣不準(zhǔn)予抵扣

以票扣稅計(jì)算扣稅（2種）

專用發(fā)票購買農(nóng)產(chǎn)品13%

海關(guān)完稅憑證支付運(yùn)費(fèi)7%

外購免稅農(nóng)產(chǎn)品或農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額＝買價(jià)×13％從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額外購運(yùn)輸勞務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額＝運(yùn)輸費(fèi)用金額×7％以票抵扣從銷售方取得的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額

1.準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

計(jì)算抵扣

①購進(jìn)（免稅）農(nóng)產(chǎn)品的計(jì)算扣稅

增值稅一般納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購買的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，或者向小規(guī)模納稅人購買的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13％的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，從其當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中抵扣。

計(jì)算公式：準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)×13％

需要注意的問題：（1）購買的免稅農(nóng)產(chǎn)品必須是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者（個(gè)人、單位、小規(guī)模納稅人）自產(chǎn)自銷的種植或者養(yǎng)殖的初級(jí)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品；（2）其買價(jià)僅限于稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)使用的收購憑證上注明的價(jià)款。

②支付的運(yùn)輸費(fèi)用（外購運(yùn)輸勞務(wù)）的計(jì)算扣稅

一般納稅人外購貨物和銷售貨物（同時(shí)符合兩個(gè)條件的代墊運(yùn)費(fèi)除外）所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，準(zhǔn)予根據(jù)運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)所列運(yùn)費(fèi)金額，依照7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予扣除（其他雜費(fèi)除外）。

計(jì)算公式：準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=運(yùn)費(fèi)金額×7%

需要注意的問題：（1）納稅人購銷免稅貨物（購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品除外）支付的運(yùn)費(fèi)，不得按7%計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。（2）公式中運(yùn)費(fèi)金額是指運(yùn)輸單位開具的運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用和建設(shè)基金，不包括隨同運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)。

2.不準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（1）用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)（2）非正常損失的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)（3）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)（4）國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品；（5）上述第1項(xiàng)至第4項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。

（6）一般納稅人兼營免稅項(xiàng)目或非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無法劃分不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)月無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額合計(jì)÷當(dāng)月全部銷售額、營業(yè)額合計(jì)二、小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額計(jì)算

簡易計(jì)征法當(dāng)期應(yīng)納稅額

＝銷售額×征收率＝含稅銷售額÷（1＋征收率）

三、進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額計(jì)算

應(yīng)納進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅=組成計(jì)稅價(jià)格×稅率組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅

其中，關(guān)稅完稅價(jià)格的計(jì)算確定是核心。進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅計(jì)算程序如下：關(guān)稅完稅價(jià)格

進(jìn)口環(huán)節(jié)關(guān)稅

(消費(fèi)稅)

進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅

計(jì)算類型計(jì)算公式適用范圍基本方法應(yīng)納增值稅額＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額一般納稅人銷售貨物和提供應(yīng)稅勞務(wù)簡易方法應(yīng)納稅額＝銷售額×征稅率（1）小規(guī)模納稅人（2）銷售特定貨物進(jìn)口方法組成計(jì)稅價(jià)格＝關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅＋消費(fèi)稅應(yīng)納稅額＝組成計(jì)稅價(jià)格×稅率進(jìn)口貨物增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算方法

第二章增值稅法

第一節(jié)增值稅概述第二節(jié)征稅范圍及納稅人第三節(jié)增值稅稅率及征收率第四節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算第五節(jié)增值稅出口退免稅第六節(jié)征收管理

一、出口貨物退（免）稅政策

免本環(huán)節(jié)生產(chǎn)與銷售（出口）的增值稅；退出口之前采購貨物與原材料的增值稅；出口環(huán)節(jié)整體稅負(fù)為零。

出口免稅并退稅（又免又退）出口免稅不退稅（只免不退）出口不免稅也不退稅（不免不退）

二、出口貨物退（免）稅的適用范圍（一）出口貨物退（免）稅應(yīng)具備的條件

1.必須是屬于增值稅、消費(fèi)稅征稅范圍的貨物。

2.必須是報(bào)關(guān)離境的貨物。

3.必須是在財(cái)務(wù)上作銷售處理的貨物。

4.必須是出口收匯并已核銷的貨物。

（二）免稅并退稅的出口貨物

1、生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物

2、有出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)收購后直接出口或委托其他外貿(mào)企業(yè)代理出口的貨物

3、特定出口的貨物

（1）對(duì)外承包工程公司運(yùn)出境外用于對(duì)外承包項(xiàng)目的貨物。（2）對(duì)外承接修理修配業(yè)務(wù)的企業(yè)用于對(duì)外修理修配的貨物。（3）外輪供應(yīng)公司、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸供應(yīng)公司銷售給外輪、遠(yuǎn)洋國輪而收取外匯的貨物。（4）企業(yè)在國內(nèi)采購并運(yùn)往境外作為在國外投資的貨物。

（三）免稅不退稅的出口貨物

1、屬于生產(chǎn)企業(yè)的小規(guī)模納稅人自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物。

2、外貿(mào)企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進(jìn)并持普通發(fā)票的貨物出口，免稅但不予退稅。（有例外）

3、外貿(mào)企業(yè)直接購進(jìn)國家規(guī)定的免稅貨物（包括免稅農(nóng)產(chǎn)品）出口的，免稅但不予退稅。

下列出口貨物，免稅但不予退稅：來料加工復(fù)出口的貨物避孕藥品和用具、古舊圖書出口卷煙：有卷煙出口權(quán)的企業(yè)出口國家出口卷煙計(jì)劃內(nèi)的卷煙軍品以及軍隊(duì)系統(tǒng)企業(yè)出口軍需工廠生產(chǎn)或軍需部門調(diào)撥的貨物國家規(guī)定的其他免稅貨物，如業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、飼料、農(nóng)膜等。

（四）不免稅也不退稅的出口貨物

1、國家計(jì)劃外出口的原油。

2、援外出口貨物。

3、國家禁止出口的貨物，包括天然牛黃、麝香、銅及銅基合金（出口電解銅自2001年1月1日起按17％的退稅率退還增值稅）等。

四、出口貨物退稅的計(jì)算

（一）“免、抵、退”方法（生產(chǎn)企業(yè)）自2002年1月1日起，生產(chǎn)企業(yè)自營或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)貨物，除另有規(guī)定以外，增值稅一律實(shí)行免、抵、退稅管理辦法。

“免、抵、退”方法免稅是指對(duì)生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，免征出口環(huán)節(jié)的增值稅。抵稅是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動(dòng)力等所含應(yīng)予退還的進(jìn)項(xiàng)稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額。退稅是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅額大于應(yīng)納稅額時(shí)，對(duì)未抵頂完的部分予以退稅。

1.具體計(jì)算方法與計(jì)算公式

（1）當(dāng)期應(yīng)納稅額的計(jì)算：

計(jì)入成本“主營業(yè)務(wù)成本”、“增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”

其中：

（2）免抵退稅額的計(jì)算：

“增值稅（出口退稅）”欄目合計(jì)額

（3）當(dāng)期應(yīng)退稅額和免抵稅額的計(jì)算：①當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額，則：當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額

當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額②當(dāng)期期末留抵稅額＞當(dāng)期免抵退稅額，則：當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期免抵稅額=0

比較：當(dāng)期應(yīng)納稅額(A)免抵退稅額(B)若A大于B，應(yīng)退稅額=B免抵稅額=0若A小于B，應(yīng)退稅額=A免抵稅額=B-A

從小退稅原則借“其他應(yīng)收款-應(yīng)收補(bǔ)貼款”貸“增值稅（出口退稅）”理論退稅額借“增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）”貸“增值稅（出口退稅）”

【案例2-7】某自營出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為17％，退稅率為13％。2005年8月的有關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)為：購進(jìn)原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款為200萬元，外購貨物準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為34萬元，外購貨物均已驗(yàn)收入庫。當(dāng)月進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格為100萬元。上月末留抵稅款6萬元。本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額100萬元，收款117萬元存入銀行。本月出口貨物的銷售額折合人民幣200萬元。要求：計(jì)算該企業(yè)當(dāng)期的“免、抵、退”稅額。

（1）免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額

=100×（17％－13％）=4（萬元）（2）免抵退稅不得免征和抵扣稅額

=200×（17％－13％）－4=4（萬元）（3）當(dāng)期應(yīng)納稅額

=100×17％－（34－4）－6=－19萬元（4）免抵退稅額抵減額

=100×13％=13（萬元）（5）出口貨物“免、抵、退”稅額

=200×13％－13=13（萬元）

（6）比較：當(dāng)期期末留抵稅額＞當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額=13（萬元）（7）當(dāng)期免抵稅額

=當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額

=13－13=0（萬元）（8）8月期末留抵結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣稅額

=19－13=6（萬元）

免、抵、退稅計(jì)算方法

（1）全部原材料均從國內(nèi)購進(jìn)，五步計(jì)算法：

第一步：剔稅：計(jì)算不得免征和抵扣稅額

第二步：抵稅：計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納增值稅額

第三步：算尺度：計(jì)算免抵退稅額

第四步：比較確定應(yīng)退稅額（從小退稅）

第五步：確定免抵稅額

（2）如果出口企業(yè)有進(jìn)料加工業(yè)務(wù)，七步計(jì)算法：

第一步：計(jì)算免抵退稅不得免征和抵扣稅額的抵減額

第二步：剔稅：計(jì)算不得免征和抵扣稅額第三步：抵稅：計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納增值稅額

第四步：計(jì)算免抵退稅額抵減額

第五步：算尺度：計(jì)算免抵退稅額第六步：比較確定應(yīng)退稅額第七步：確定免抵稅額

（二）先征后退辦法（外貿(mào)企業(yè)）

應(yīng)退稅額=外貿(mào)收購不含稅購進(jìn)額*退稅率

【案例2-8】某進(jìn)出口公司2012年3月出口美國平紋布2000米，進(jìn)貨取得的增值稅專用發(fā)票上注明單價(jià)20元／平方米，計(jì)稅金額40000元，退稅率為13％，則其應(yīng)退稅額為：

2000×20×13％=5200（元）

第二章增值稅法

第一節(jié)增值稅概述第二節(jié)征稅范圍及納稅人第三節(jié)增值稅稅率及征收率第四節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算第五節(jié)增值稅出口退免稅第六節(jié)征收管理一、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

（一）銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)

增值稅納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。

按銷售結(jié)算方式的不同，具體規(guī)定為：

1.直接收款方式銷售貨物——收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當(dāng)天

2.托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物——發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天

3.賒銷和分期收款方式銷售貨物——按合同約定的收款日期的當(dāng)天

4.預(yù)收貨款方式銷售貨物——貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天。5.委托其他納稅人代銷貨物——收到代銷單位銷售的代銷清單的當(dāng)天；未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天

6.銷售應(yīng)稅勞務(wù)——