增值稅優(yōu)秀課件

稅法

TaxationLaws授課班級：財管、會計2010教師：楊煥玲

增值稅法是指國家制定的用以調(diào)整增值稅征收與繳納之間權(quán)利義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范。第二章增值稅法

現(xiàn)行增值稅的基本規(guī)范是1993年12月13日中華人民共和國國務(wù)院令第134號發(fā)布、2008年11月5日國務(wù)院第34次常務(wù)會議修訂通過、2008年11月10日以國務(wù)院第538號令公布，自2009年1月1日起施行的《中華人民共和國增值稅暫行條例》。

2008年12月15日，財政部、國家稅務(wù)總局公布了《增值稅暫行條例實施細則》。（財政部、國家稅務(wù)總局第50號令）。

本章的重點與難點

1、征稅范圍；

2、納稅義務(wù)人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)；

3、稅率與征收率；

4、一般納稅人應(yīng)納稅額的計算；

5、幾種特殊經(jīng)營行為和產(chǎn)品的稅務(wù)處理；

6、進口貨物征稅；

7、出口貨物退免稅；

第二章增值稅法

第一節(jié)增值稅概述第二節(jié)征稅范圍及納稅人第三節(jié)增值稅稅率及征收率第四節(jié)應(yīng)納稅額的計算第五節(jié)增值稅出口退免稅第六節(jié)征收管理第一節(jié)增值稅概述一、增值稅的概念二、增值稅的特點三、增值稅的類型四、增值稅的計稅辦法增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額為計稅依據(jù)征收的一種流轉(zhuǎn)稅。MVC商品總價值消耗生產(chǎn)資料價值活勞動創(chuàng)造價值利潤理論增值額法定增值額一、增值稅的概念ValueAddedTax

增值稅是對在我國境內(nèi)銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人，就其貨物銷售或提供勞務(wù)的增值額和貨物進口金額為計稅依據(jù)而課征的一種流轉(zhuǎn)稅。

指有形動產(chǎn)（包括熱力、電力和氣體）應(yīng)稅勞務(wù)二、增值稅的特點

保持稅收中性征收范圍的普遍性征收環(huán)節(jié)的連續(xù)性稅負(fù)的可轉(zhuǎn)嫁性實行稅款抵扣制度實行價外稅制度消費型增值稅以票扣稅為主劃分兩類納稅人

流動資產(chǎn)全部扣除

(C+V+M)-C

折舊扣除收入型

扣除全部扣除消費型固定資產(chǎn)不準(zhǔn)扣除生產(chǎn)型三、增值稅的類型不含稅價款10000元

A機械制造廠（一般納稅人）

B食品加工廠（一般納稅人）

設(shè)備一臺（17%）銷項稅額1700元進項稅額1700元借：固定資產(chǎn)應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款【案例2-1】

四、增值稅的計稅方法

直接相加法加法

直接計算法間接相加法減法（扣額法）實耗扣稅法（現(xiàn)行消費稅）

間接計算法（扣稅法）

購進扣稅法（現(xiàn)行增值稅）

計稅方法

購進材料木材油漆膠釘子等60元桌子生產(chǎn)100元增值額=100－60=40增值稅=100×17％－60×17％

=6.8銷項稅額進項稅額稅款抵扣制(購進扣稅法)【案例2-2】

第二章增值稅法

第一節(jié)增值稅概述第二節(jié)征稅范圍及納稅人第三節(jié)增值稅稅率及征收率第四節(jié)應(yīng)納稅額的計算第五節(jié)增值稅出口退免稅第六節(jié)征收管理

一、征稅范圍

銷售貨物一般規(guī)定進口貨物提供加工、修理修配勞務(wù)

視同銷售行為特殊規(guī)定混合銷售行為兼營非應(yīng)稅勞務(wù)行為

征稅范圍

（一）一般規(guī)定貨物：有形動產(chǎn)，包括電力、熱力和氣體勞務(wù)：特指加工、修理修配勞務(wù)。在我國境內(nèi)銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進口貨物需理解四個問題：“貨物”指的是有形動產(chǎn)；“加工”指的是受托加工；加工、修理修配的對象為增值稅的應(yīng)稅貨物；加工、修理修配以外的其他勞務(wù)為增值稅的非應(yīng)稅勞務(wù)（即營業(yè)稅的勞務(wù)）?！揪毩?xí)】根據(jù)我國現(xiàn)行增值稅的規(guī)定，納稅人提供下列勞務(wù)應(yīng)當(dāng)繳納增值稅的有（）。

A.汽車的租賃B.橋梁的修理

C.房屋的裝潢D.受托加工白酒

【答案】D

【練習(xí)】按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定，下列行為應(yīng)按“提供加工和修理修配勞務(wù)”征收增值稅的是（）。

A.電梯制造廠為客戶安裝電梯

B.受托加工白酒

C.企業(yè)為另一企業(yè)修理鍋爐

D.汽車的修理

答案：BCD

（二）特殊規(guī)定1、屬于征稅范圍的特殊項目

（1）貨物期貨（包括商品期貨和貴金屬期貨）；（2）銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)；（3）典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品業(yè)務(wù)；（4）寄售業(yè)銷售委托人寄售物品的業(yè)務(wù)；（5）集郵商品的生產(chǎn)、調(diào)撥及郵政部門以外的其他單位和個人銷售集郵商品的業(yè)務(wù)。增值稅征稅范圍

征稅范圍增值稅營業(yè)稅商品有形動產(chǎn)、貨物期貨征無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)、非貨物期貨征勞務(wù)加工、修理修配征其他征消費稅增值稅營業(yè)稅混合銷售行為兼營非應(yīng)稅勞務(wù)

2、屬于征稅范圍的特殊行為

（1）視同銷售行為（2）混合銷售行為（3）兼營行為（1）視同銷售行為★將貨物交付其他單位或個人代銷銷售代銷貨物兩個以上機構(gòu)(不在同一縣市)的貨物移送用于銷售將自產(chǎn)、委托加工貨物用于非應(yīng)稅項目將自產(chǎn)、委托加工或購進的貨物進行投資將自產(chǎn)、委托加工或購進的貨物分配給股東或投資者將自產(chǎn)、委托加工貨物用于集體福利或個人消費將自產(chǎn)、委托加工或購進的貨物無償贈送他人思考某企業(yè)系增值稅一般納稅人，發(fā)生的下列各項行為中：C.

將購買的貨物無償贈送他人

B.將購買的貨物投資給外單位

A.將購買的貨物用于非應(yīng)稅項目

D.將自產(chǎn)的貨物用于集體福利

哪些應(yīng)當(dāng)計算增值稅銷項稅額？

內(nèi)涵：一項銷售行為既涉及增值稅應(yīng)稅貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)，并且該非應(yīng)稅勞務(wù)是為直接銷售應(yīng)稅貨物而提供的混合行為。從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售及以其為主納稅人的其他納稅人的視同銷售貨物計征增值稅視同提供非應(yīng)稅勞務(wù)計征營業(yè)稅銷售自產(chǎn)貨物并提供建筑業(yè)勞務(wù)的分別核算貨物計征增值稅勞務(wù)計征營業(yè)稅稅務(wù)處理方法（2）混合銷售行為★A.納稅人兼營適用不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)

應(yīng)分別核算不同稅率貨物或勞務(wù)的銷售額；未分別核算銷售額的，從高確定適用稅率。（3）兼營行為★內(nèi)涵：納稅人的經(jīng)營范圍既包括銷售貨物和應(yīng)稅勞務(wù)，又包括提供非應(yīng)稅勞務(wù)，但銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)與提供非應(yīng)稅勞務(wù)不同時發(fā)生在同一購買者身上，即不發(fā)生在同一項銷售行為中。分別核算的，對貨物和應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額計征增值稅，非應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額計征營業(yè)稅。不分別核算或不能準(zhǔn)確核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額并分別計稅。稅務(wù)處理方法B.兼營非應(yīng)稅勞務(wù)行為

3、屬于征稅范圍的其他規(guī)定

（1）免稅項目（2）其他征免項目（3）起征點（1）免稅項目☆

農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品避孕藥品和用具古舊圖書用于科研教學(xué)的進口儀器和設(shè)備外國政府和組織無償援助的進口物資和設(shè)備由殘疾人組織進口供殘疾人專用的物品個人銷售自己使用過的物品（2）其他征免項目自2008年6月1日起，納稅人生產(chǎn)銷售和批發(fā)、零售有機肥產(chǎn)品免征增值稅。除經(jīng)中國人民銀行和商務(wù)部批準(zhǔn)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的單位所從事的融資租賃業(yè)務(wù)外，其他單位從事融資租賃業(yè)務(wù)，貨物所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方的，征增值稅；未轉(zhuǎn)讓給承租方的，不征收增值稅。轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)涉及的應(yīng)稅貨物的轉(zhuǎn)讓，不征增值稅。（3）起征點規(guī)定（適用個人）

增值稅起征點的適用范圍僅限于個人。（）①銷售貨物的，為月銷售額5000~20000

元；②提供應(yīng)稅勞務(wù)的，為月銷售額5000~20000元；③按次納稅的，為每次（日）銷售額300~500元。

單位個人1.銷售貨物2.進口貨物3.提供加工修理修配勞務(wù)增值稅納稅人小規(guī)模納稅人一般納稅人經(jīng)營規(guī)模核算水平二、納稅義務(wù)人（一）小規(guī)模納稅人身份的認(rèn)定小規(guī)模納稅人是指年應(yīng)稅銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，并且會計核算不健全的增值稅納稅人。年應(yīng)稅銷售額50萬元（含）以下年應(yīng)稅銷售額80萬元（含）以下年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個人按小規(guī)模納稅人納稅非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人基本規(guī)定特殊規(guī)定從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)，以及同時兼營貨物批發(fā)零售的從事貨物批發(fā)或零售的（二）一般納稅人身份的認(rèn)定一般納稅人是指年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)或企業(yè)性單位。具體規(guī)定①新開業(yè)及未超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的納稅人②成品油加油站，一律為一般納稅人③總分機構(gòu)④法定資格認(rèn)定制需要說明的幾個問題：1.下列納稅人不屬于一般納稅人:①年應(yīng)稅銷售額未超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)②個人(除個體經(jīng)營者以外的其他個人)③非企業(yè)性單位④不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的企業(yè)2.從事成品油銷售的加油站無論年應(yīng)稅銷售額是否超過80萬元,一律按增值稅一般納稅人征稅。3.納稅人總分支機構(gòu)實行統(tǒng)一核算，其總機構(gòu)為一般納稅人,但分支機構(gòu)是商業(yè)企業(yè)以外的其他企業(yè),年應(yīng)稅銷售額未超過小歸規(guī)模企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的，分支機構(gòu)可申請認(rèn)定一般納稅人；分支機構(gòu)是商業(yè)企業(yè)的,必須達到應(yīng)稅銷售額80萬元,才可申請認(rèn)定一般納稅人。

小規(guī)模納稅人一般納稅人1.從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人年應(yīng)稅銷售額在50萬元以下年應(yīng)稅銷售額在50萬元以上2.批發(fā)或零售貨物的納稅人年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下年銷售額在80萬元以上3.年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個人按小規(guī)模納稅人納稅

——4.非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅

——兩類納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)

第二章增值稅法

第一節(jié)增值稅概述第二節(jié)征稅范圍及納稅人第三節(jié)增值稅稅率及征收率第四節(jié)應(yīng)納稅額的計算第五節(jié)增值稅出口退免稅第六節(jié)征收管理（一）一般納稅人增值稅適用稅率17%基本稅率13％低稅率0稅率6%征收率4%征收率4%征收率減半計征

13％低稅率：

1、糧食、食用植物油、鮮奶；

2、自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；

3、圖書、報紙、雜志；

4、飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜；

5、國務(wù)院規(guī)定的其他貨物。（農(nóng)產(chǎn)品、音像制品、電子出版物、二甲醚）6%征收率：（1）縣級及縣級以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力（5萬千瓦以下）（2）建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料（3）以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含粘土實心磚、瓦）（4）用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動物毒素、人或動物的血液或組織制成的生物制品（5）自來水（6）商品混凝土（僅限以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土）4%征收率：（1）寄售商店代銷寄售物品（包括居民個人寄售的物品在內(nèi)）（2）典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品（3）經(jīng)國務(wù)院或國務(wù)院授權(quán)機關(guān)批準(zhǔn)的免稅商店零售的免稅品4%征收率減半計征：(1)一般納稅人銷售自己使用過的不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)，按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅。（2）納稅人銷售舊貨，按照簡易辦法依照4%征收率減半征收增值稅。

上海“營改增”改革試點，將交通運輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)改征增值稅，增設(shè)11%和6%兩檔增值稅稅率。

2012.9.1北京“營改稅”試點（二）小規(guī)模納稅人增值稅適用稅率稅率適用范圍3%基本征收率2009年1月1日起銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)；銷售自已使用過的除固定資產(chǎn)外的貨物。2%特殊征收率銷售自已使用過的固定資產(chǎn)小規(guī)模納稅人的征收率：1994年：6%

1998年：小規(guī)模商業(yè)企業(yè)4%；商業(yè)企業(yè)以外的其他，6%；2009年1月1日起：3%

【練習(xí)】按照增值稅有關(guān)規(guī)定，下列食品銷售適用13%增值稅稅率的有（）。

A.超市銷售水果

B.食品廠加工方便面銷售

C.糧食加工廠將玉米加工成玉米面銷售

D.食品廠加工罐頭食品出售【答案】AC

第二章增值稅法

第一節(jié)增值稅概述第二節(jié)征稅范圍及納稅人第三節(jié)增值稅稅率及征收率第四節(jié)應(yīng)納稅額的計算第五節(jié)增值稅出口退免稅第六節(jié)征收管理一、一般納稅人應(yīng)納稅額計算

購進扣稅法當(dāng)期應(yīng)納稅額

＝當(dāng)期銷項稅額－當(dāng)期進項稅額－上期留抵稅額＝當(dāng)期銷售額×稅率－當(dāng)期進項稅額－上期留抵稅額

（一）銷項稅額的計算銷項稅額是納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額或應(yīng)稅勞務(wù)收入和稅法規(guī)定的稅率計算并向購買方收取的增值稅稅額。

銷項稅額=銷售額×稅率

1.一般銷售方式下的銷售額的確定

銷售額是指納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費用，但是不包括收取的銷項稅額。

（1）價外費用的稅務(wù)處理規(guī)定

價外費用是指價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費以及其他各種性質(zhì)的價外收費。

稅務(wù)處理：凡隨同銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的價外費用，無論其會計制度規(guī)定如何核算，均應(yīng)并入銷售額計算應(yīng)納稅額。

（2）應(yīng)稅銷售額中不包含的內(nèi)容

①向購買方收取的銷項稅額。②受托加工應(yīng)征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅。③同時符合以下兩個條件的代墊運費：

——承運部門的運費發(fā)票開具給購貨方的

——納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的④同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費。⑤銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費。丙貨運公司甲企業(yè)乙企業(yè)支付款項：銷售貨物代墊運費貨運發(fā)票貨物空車增值稅專用發(fā)票貨運發(fā)票價款稅款運費銷項稅額運費×7％進項稅額100000170005850一增票一貨票：17409.55850以舊換新包裝物押金銷售自己使用過的固定資產(chǎn)還本銷售視同銷售以物易物折扣折讓銷售銷售額的確定2.特殊銷售方式下的銷售額的確定（1）采取折扣方式銷售貨物

①折扣銷售稅法規(guī)定：如果銷售額和折扣額在一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。僅指價格上的折扣

【案例2-3】甲企業(yè)（增值稅一般納稅人），主要生產(chǎn)銷售農(nóng)膜，不含增值稅售價為100元∕件。為促進銷售，該企業(yè)決定，凡購買農(nóng)膜1000件以上的，給予20%的價格折扣。當(dāng)月甲企業(yè)一次性銷售農(nóng)膜5000件給乙企業(yè)，則甲企業(yè)該筆業(yè)務(wù)應(yīng)計算的增值稅銷項稅額為：

①折扣額與銷售額在同一張發(fā)票上分別注明時：

銷項稅額=100×（1－20%）×13%×5000=52000（元）

②折扣額與銷售額不在同一張發(fā)票上分別注明時：銷項稅額=100×13%×5000=65000（元）

②銷售折扣

銷售折扣的折扣額不得從銷售額中減除。

【案例2-4】甲公司銷售給乙公司1000件甲產(chǎn)品，每件不含稅價格200元，由于乙公司購買數(shù)量多，甲公司按原價的8折優(yōu)惠銷售（折扣額與銷售額開具在同一份防偽稅控增值稅專用發(fā)票上），并提供8/10，5/20N/30的銷售折扣。乙公司于10日內(nèi)付款，則甲企業(yè)此項業(yè)務(wù)應(yīng)計算的增值稅銷項稅額為：銷項稅額＝200×80％×1000×17％＝27200（元）

（2）以舊換新方式銷售按新貨物同期銷售價格確定銷售額，不得扣減舊貨物收購價格。

（3）以物易物方式銷售

雙方均作購銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計算銷項稅額，以各自收到的貨物核算購貨額并計算進項稅額。

需要注意的是，在以物易物活動中，應(yīng)分別開具合法的票據(jù)。收到的貨物其進項稅額能否抵扣，則需要視開具發(fā)票的種類和換進貨物的用途而定。

（4）包裝物押金的處理（押金返還，要區(qū)分不同情況；租金不返還，需要計算銷項稅額）

①銷售貨物收取的包裝物押金，如果單獨記賬核算，不計入銷售額征稅（酒類產(chǎn)品除外）；②因逾期（1年為限）未收回的包裝物不再退還的押金，應(yīng)并入銷售額征稅。

注意：一是逾期包裝物押金為含稅收入；二是征稅稅率為所包裝貨物的適用稅率：13％或17％。

注意：根據(jù)國家稅務(wù)總局國稅發(fā)[1995]192號文件規(guī)定，自1995年6月1日起，對銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論是否返還以及會計上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征稅。對銷售啤酒、黃酒所收取的押金，按上述一般押金的規(guī)定處理。

【案例2-5】某酒廠（增值稅一般納稅人）主要從事啤酒、薯類白酒的生產(chǎn)。8月份銷售啤酒200噸，取得不含稅銷售額40萬元，另外收取包裝物押金5000元；當(dāng)月銷售白酒70噸，取得不含稅銷售額80萬元，另外收取包裝物押金11700元。該企業(yè)均分別核算貨物銷售額與包裝物押金。該酒廠當(dāng)月應(yīng)計算的增值稅銷項稅額為：（1）銷售啤酒銷項稅額=40×17%=6.80（萬元）（2）銷售白酒銷項稅額

=[80＋11700÷（1＋17%）]×17%=13.77（萬元）

需要注意的是，包裝物押金不應(yīng)混同于包裝物租金和包裝費，包裝物租金和包裝費在銷貨時作為價外費用應(yīng)并入銷售額計算銷項稅額。包裝物租金包裝物押金包裝費

3.視同銷售行為銷售額的確定

納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的價格明顯偏低且無正當(dāng)理由，或者納稅人發(fā)生了視同銷售貨物行為而無銷售額的，主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按下列順序核定其銷售額：

①按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；

②按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；

③按組成計稅價格確定。組成計稅價格＝成本×（1＋成本利潤率）組成計稅價格＝成本×（1＋成本利潤率）＋消費稅

4.含稅銷售額的換算銷售額＝含稅銷售額÷（1＋稅率）判斷方法：（1）根據(jù)發(fā)票判斷：銷售貨物開具的專用發(fā)票，不含稅收入；開具的是普通發(fā)票，含稅收入。（2）根據(jù)行業(yè)判斷：零售行業(yè)取得的收入一般含稅；其他行業(yè)的一般不含稅。逾期包裝物押金價外費用零售收入普通發(fā)票上注明的銷售額含稅收入（二)進項稅額限增值稅一般納稅人

當(dāng)期進項稅額

準(zhǔn)予抵扣不準(zhǔn)予抵扣

以票扣稅計算扣稅（2種）

專用發(fā)票購買農(nóng)產(chǎn)品13%

海關(guān)完稅憑證支付運費7%

外購免稅農(nóng)產(chǎn)品或農(nóng)產(chǎn)品進項稅額＝買價×13％從海關(guān)取得的海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額外購運輸勞務(wù)進項稅額＝運輸費用金額×7％以票抵扣從銷售方取得的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額

1.準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的進項稅額

計算抵扣

①購進（免稅）農(nóng)產(chǎn)品的計算扣稅

增值稅一般納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進口增值稅專用繳款書外，向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購買的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，或者向小規(guī)模納稅人購買的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13％的扣除率計算進項稅額，從其當(dāng)期銷項稅額中抵扣。

計算公式：準(zhǔn)予抵扣的進項稅額=買價×13％

需要注意的問題：（1）購買的免稅農(nóng)產(chǎn)品必須是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者（個人、單位、小規(guī)模納稅人）自產(chǎn)自銷的種植或者養(yǎng)殖的初級農(nóng)業(yè)產(chǎn)品；（2）其買價僅限于稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)使用的收購憑證上注明的價款。

②支付的運輸費用（外購運輸勞務(wù)）的計算扣稅

一般納稅人外購貨物和銷售貨物（同時符合兩個條件的代墊運費除外）所支付的運輸費用，準(zhǔn)予根據(jù)運費結(jié)算單據(jù)所列運費金額，依照7%的扣除率計算進項稅額準(zhǔn)予扣除（其他雜費除外）。

計算公式：準(zhǔn)予抵扣的進項稅額=運費金額×7%

需要注意的問題：（1）納稅人購銷免稅貨物（購進免稅農(nóng)產(chǎn)品除外）支付的運費，不得按7%計算抵扣進項稅額。（2）公式中運費金額是指運輸單位開具的運費結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用和建設(shè)基金，不包括隨同運費支付的裝卸費、保險費等其他雜費。

2.不準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的進項稅額（1）用于非應(yīng)稅項目、免稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)（2）非正常損失的購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)（3）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)（4）國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品；（5）上述第1項至第4項規(guī)定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。

（6）一般納稅人兼營免稅項目或非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無法劃分不得抵扣進項稅額的，按下列公式計算不得抵扣的進項稅額

不得抵扣的進項稅額＝當(dāng)月無法劃分的全部進項稅額×當(dāng)月免稅項目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額合計÷當(dāng)月全部銷售額、營業(yè)額合計二、小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額計算

簡易計征法當(dāng)期應(yīng)納稅額

＝銷售額×征收率＝含稅銷售額÷（1＋征收率）

三、進口貨物應(yīng)納稅額計算

應(yīng)納進口環(huán)節(jié)增值稅=組成計稅價格×稅率組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費稅

其中，關(guān)稅完稅價格的計算確定是核心。進口環(huán)節(jié)增值稅計算程序如下：關(guān)稅完稅價格

進口環(huán)節(jié)關(guān)稅

(消費稅)

進口環(huán)節(jié)增值稅

計算類型計算公式適用范圍基本方法應(yīng)納增值稅額＝當(dāng)期銷項稅額－當(dāng)期進項稅額一般納稅人銷售貨物和提供應(yīng)稅勞務(wù)簡易方法應(yīng)納稅額＝銷售額×征稅率（1）小規(guī)模納稅人（2）銷售特定貨物進口方法組成計稅價格＝關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅＋消費稅應(yīng)納稅額＝組成計稅價格×稅率進口貨物增值稅應(yīng)納稅額的計算方法

第二章增值稅法

第一節(jié)增值稅概述第二節(jié)征稅范圍及納稅人第三節(jié)增值稅稅率及征收率第四節(jié)應(yīng)納稅額的計算第五節(jié)增值稅出口退免稅第六節(jié)征收管理

一、出口貨物退（免）稅政策

免本環(huán)節(jié)生產(chǎn)與銷售（出口）的增值稅；退出口之前采購貨物與原材料的增值稅；出口環(huán)節(jié)整體稅負(fù)為零。

出口免稅并退稅（又免又退）出口免稅不退稅（只免不退）出口不免稅也不退稅（不免不退）

二、出口貨物退（免）稅的適用范圍（一）出口貨物退（免）稅應(yīng)具備的條件

1.必須是屬于增值稅、消費稅征稅范圍的貨物。

2.必須是報關(guān)離境的貨物。

3.必須是在財務(wù)上作銷售處理的貨物。

4.必須是出口收匯并已核銷的貨物。

（二）免稅并退稅的出口貨物

1、生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物

2、有出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)收購后直接出口或委托其他外貿(mào)企業(yè)代理出口的貨物

3、特定出口的貨物

（1）對外承包工程公司運出境外用于對外承包項目的貨物。（2）對外承接修理修配業(yè)務(wù)的企業(yè)用于對外修理修配的貨物。（3）外輪供應(yīng)公司、遠洋運輸供應(yīng)公司銷售給外輪、遠洋國輪而收取外匯的貨物。（4）企業(yè)在國內(nèi)采購并運往境外作為在國外投資的貨物。

（三）免稅不退稅的出口貨物

1、屬于生產(chǎn)企業(yè)的小規(guī)模納稅人自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物。

2、外貿(mào)企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進并持普通發(fā)票的貨物出口，免稅但不予退稅。（有例外）

3、外貿(mào)企業(yè)直接購進國家規(guī)定的免稅貨物（包括免稅農(nóng)產(chǎn)品）出口的，免稅但不予退稅。

下列出口貨物，免稅但不予退稅：來料加工復(fù)出口的貨物避孕藥品和用具、古舊圖書出口卷煙：有卷煙出口權(quán)的企業(yè)出口國家出口卷煙計劃內(nèi)的卷煙軍品以及軍隊系統(tǒng)企業(yè)出口軍需工廠生產(chǎn)或軍需部門調(diào)撥的貨物國家規(guī)定的其他免稅貨物，如業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、飼料、農(nóng)膜等。

（四）不免稅也不退稅的出口貨物

1、國家計劃外出口的原油。

2、援外出口貨物。

3、國家禁止出口的貨物，包括天然牛黃、麝香、銅及銅基合金（出口電解銅自2001年1月1日起按17％的退稅率退還增值稅）等。

四、出口貨物退稅的計算

（一）“免、抵、退”方法（生產(chǎn)企業(yè)）自2002年1月1日起，生產(chǎn)企業(yè)自營或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)貨物，除另有規(guī)定以外，增值稅一律實行免、抵、退稅管理辦法。

“免、抵、退”方法免稅是指對生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，免征出口環(huán)節(jié)的增值稅。抵稅是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等所含應(yīng)予退還的進項稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額。退稅是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M項稅額大于應(yīng)納稅額時，對未抵頂完的部分予以退稅。

1.具體計算方法與計算公式

（1）當(dāng)期應(yīng)納稅額的計算：

計入成本“主營業(yè)務(wù)成本”、“增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”

其中：

（2）免抵退稅額的計算：

“增值稅（出口退稅）”欄目合計額

（3）當(dāng)期應(yīng)退稅額和免抵稅額的計算：①當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額，則：當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額

當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額②當(dāng)期期末留抵稅額＞當(dāng)期免抵退稅額，則：當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期免抵稅額=0

比較：當(dāng)期應(yīng)納稅額(A)免抵退稅額(B)若A大于B，應(yīng)退稅額=B免抵稅額=0若A小于B，應(yīng)退稅額=A免抵稅額=B-A

從小退稅原則借“其他應(yīng)收款-應(yīng)收補貼款”貸“增值稅（出口退稅）”理論退稅額借“增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）”貸“增值稅（出口退稅）”

【案例2-7】某自營出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為17％，退稅率為13％。2005年8月的有關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)為：購進原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價款為200萬元，外購貨物準(zhǔn)予抵扣的進項稅額為34萬元，外購貨物均已驗收入庫。當(dāng)月進料加工免稅進口料件的組成計稅價格為100萬元。上月末留抵稅款6萬元。本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額100萬元，收款117萬元存入銀行。本月出口貨物的銷售額折合人民幣200萬元。要求：計算該企業(yè)當(dāng)期的“免、抵、退”稅額。

（1）免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額

=100×（17％－13％）=4（萬元）（2）免抵退稅不得免征和抵扣稅額

=200×（17％－13％）－4=4（萬元）（3）當(dāng)期應(yīng)納稅額

=100×17％－（34－4）－6=－19萬元（4）免抵退稅額抵減額

=100×13％=13（萬元）（5）出口貨物“免、抵、退”稅額

=200×13％－13=13（萬元）

（6）比較：當(dāng)期期末留抵稅額＞當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額=13（萬元）（7）當(dāng)期免抵稅額

=當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額

=13－13=0（萬元）（8）8月期末留抵結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣稅額

=19－13=6（萬元）

免、抵、退稅計算方法

（1）全部原材料均從國內(nèi)購進，五步計算法：

第一步：剔稅：計算不得免征和抵扣稅額

第二步：抵稅：計算當(dāng)期應(yīng)納增值稅額

第三步：算尺度：計算免抵退稅額

第四步：比較確定應(yīng)退稅額（從小退稅）

第五步：確定免抵稅額

（2）如果出口企業(yè)有進料加工業(yè)務(wù)，七步計算法：

第一步：計算免抵退稅不得免征和抵扣稅額的抵減額

第二步：剔稅：計算不得免征和抵扣稅額第三步：抵稅：計算當(dāng)期應(yīng)納增值稅額

第四步：計算免抵退稅額抵減額

第五步：算尺度：計算免抵退稅額第六步：比較確定應(yīng)退稅額第七步：確定免抵稅額

（二）先征后退辦法（外貿(mào)企業(yè)）

應(yīng)退稅額=外貿(mào)收購不含稅購進額*退稅率

【案例2-8】某進出口公司2012年3月出口美國平紋布2000米，進貨取得的增值稅專用發(fā)票上注明單價20元／平方米，計稅金額40000元，退稅率為13％，則其應(yīng)退稅額為：

2000×20×13％=5200（元）

第二章增值稅法

第一節(jié)增值稅概述第二節(jié)征稅范圍及納稅人第三節(jié)增值稅稅率及征收率第四節(jié)應(yīng)納稅額的計算第五節(jié)增值稅出口退免稅第六節(jié)征收管理一、納稅義務(wù)發(fā)生時間

（一）銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)

增值稅納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。

按銷售結(jié)算方式的不同，具體規(guī)定為：

1.直接收款方式銷售貨物——收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當(dāng)天

2.托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物——發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天

3.賒銷和分期收款方式銷售貨物——按合同約定的收款日期的當(dāng)天

4.預(yù)收貨款方式銷售貨物——貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機械設(shè)備、船舶、飛機等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天。5.委托其他納稅人代銷貨物——收到代銷單位銷售的代銷清單的當(dāng)天；未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天

6.銷售應(yīng)稅勞務(wù)——