2022-2023年福建省漳州市注冊會計審計重點匯總（含答案）

2022-2023年福建省漳州市注冊會計審計重點匯總（含答案）學校:________班級:________姓名:________考號:________

一、單選題(30題)1.注冊會計師實施函證程序獲取的審計證據(jù)中與以下認定最相關的是（）。

A.應付賬款的完整性B.應收賬款的存在C.固定資產(chǎn)的存在D.主營業(yè)務成本的準確性

2.某公司2012年2月1日購入一載貨商用車，當月辦理機動車輛權屬證書，并辦理車船稅完稅手續(xù)。此車整備質(zhì)量為10噸，每噸年稅額96元。該車于6月1日被盜，經(jīng)公安機關確認后，該公司遂向稅務局申請退稅，但在辦理退稅手續(xù)期間，此車又于9月1日被追回并取得公安機關證明。則該公司就該車2012年實際應繳納的車船稅為（）。

A.240元B.480元C.640元D.880元

3.注冊會計師在了解被審計公司貨幣資金內(nèi)部控制后，對內(nèi)部控制進行了評價。以下事項中，存在缺陷的是（）。

A.對于重要貨幣資金支付由總經(jīng)理授權審批

B.明確貨幣資金的審批人應當對貨幣資金業(yè)務的授權批準方式、權限、程序、責任和相關控制措施

C.明確規(guī)定不能由一人保管支付款項所需的全部印章，財務專用章應由專人保管，個人名章必須由本人或其授權人員保管

D.明確各種票據(jù)的購買、保管、領用、背書轉(zhuǎn)讓、注銷等環(huán)節(jié)的職責權限和程序，并專設登記簿進行記錄

4.在記錄實施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍時，以下情形中，不應當在審計工作底稿中記錄的是（）。

A.審計工作的執(zhí)行人員及完成該項審計工作的日期

B.審計工作的復核人員及復核的日期和范圍

C.測試具體項目或事項的識別特征

D.審計工作的執(zhí)行人員及執(zhí)行該項審計工作的日期

5.某農(nóng)戶有一處花圃，占地1200平方米，2012年3月將其中的1100平方米改造為果園，其余100平方米建造住宅。已知該地適用的耕地占用稅的定額稅率為每平方米25元。則該農(nóng)戶應繳納的耕地占用稅為（）。

A.1250元B.2500元C.15000元D.30000元

6.會計師事務所的貸款和擔保業(yè)務可能對獨立惶構(gòu)成不利影響。以下事項對會計師事務所的貸款和擔保，表述不恰當?shù)氖牵ǎ?/p>

A.會計師事務所不得從非銀行或類似金融機構(gòu)審計客戶中取得貸款或獲得擔保。

B.如果會計師事務所從非銀行或類似金融機梅的審計客戶中取得貸款或獲得擔保，則應當按照正常的程序、條款和條件取得

C.會計師事務所不得向?qū)徲嬁蛻籼峁┵J款或擔保

D.會計師事務所不得在非銀行或類似金融機構(gòu)的審計客戶開立存款或交易賬戶，即使按照正常的商業(yè)條件開立也不允許

7.注冊會計師在匯總認定層次的錯漏報時，假定已發(fā)現(xiàn)而尚未調(diào)整的存貨項目本期錯報為30萬元，運用統(tǒng)計抽樣方法推斷的存貨項目錯報為55萬元，資產(chǎn)負債表日后發(fā)生重大事故，該期后事項造成存貨凈損失10萬元，則匯總的錯報為（）萬元。

A.30B.55C.85D.95

8.注冊會計師在分析被審計單位對持續(xù)經(jīng)營能力作出的評估是否產(chǎn)生重大疑慮時，下列不屬于經(jīng)營方面的考慮的是（）

A.失去主要市場和主要供應商B.管理層計劃清算被審計單位C.無法履行借款合同的條款D.出現(xiàn)用工困難

9.關于記賬憑證賬務處理程序，下列說法不正確的是（）。

A.登記總分類賬的工作量大B.適合規(guī)模大的單位C.簡單明了，易于理解D.最基本的賬務處理程序

10.第

18

題

下列有關對業(yè)務助理人員和其他專業(yè)人員責任的說法中，你認可的是（）

A.注冊會計師所從事的大部分業(yè)務都離不開業(yè)務助理人員，助理人員應對自已的工作結(jié)果負責

B.如果在某些特殊業(yè)務中必須聘用其他專業(yè)人員，則注冊會計師必須對這些專業(yè)人員所形成的工作結(jié)果負責

C.注冊會計師應對助理人員和其他專業(yè)人員進行必要的指導．監(jiān)督．復核，但不必對他們的工作結(jié)果負責

D.注冊會計師應當對所聘的業(yè)務助理人員的工作結(jié)果負直接責任

11.下列有關明顯微小錯報的說法中，錯誤的是（）。

A.明顯微小錯報是指對財務報表整體沒有重大影響的錯報

B.注冊會計師無需累積明顯微小的錯報

C.如果無法確定某錯報是否明顯微小，則不能認定為明顯微小

D.金額低于明顯微小錯報臨界值的錯報是明顯微小錯報

12.注冊會計師于2014年4月1日完成了對ABC公司2013年度的財務報表審計，并出具了審計報告，ABC公司的財務報表于4月15日公布。在2014年4月10日，注冊會計師獲知ABC公司在2014年3月20日7號倉庫發(fā)生火災，其中50％的產(chǎn)品存貨已經(jīng)被毀，ABC公司共有l(wèi)0個同類型的產(chǎn)品存貨倉庫。對此事項，注冊會計師應當（）。

A.不采取任何措施，因為注冊會計師在審計報告日后沒有責任實施審計程序或進行專詢問

B.建議ABC公司按照非持續(xù)經(jīng)營假設重新編制財務報表

C.建議ABC公司將該事項在財務報表附注中予以披露

D.重新出具審計報告，并在意見段之后增加強調(diào)事項段

13.下列事項中，不會導致注冊會計師在審計報告中增加強調(diào)事項段的是（）。

A.在允許的情況下，提前應用對財務報表有廣泛影響的新會計準則

B.所審計財務報表采用特殊編制基礎編制

C.含有已審計財務報表的文件中的其他信息與財務報表存在重大不一致，并且需要對其他信息作出修改，但管理層拒絕修改

D.存在已經(jīng)或持續(xù)對被審計單位財務狀況產(chǎn)生重大影響的特大災難

14.關于注冊會計師對期后事項的責任，下列表述中錯誤的是()。

A.有責任實施必要的審計程序，以確定截至審計報告日發(fā)生的期后事項是否均已得到識別

B.在審計報告日后，沒有責任針對財務報表實施審計程序

C.在審計報告日后至財務報表報出日前，如果知悉可能對財務報表產(chǎn)生重大影響的事實，有責任采取措施

D.在財務報表報出后，如果知悉可能對財務報表產(chǎn)生重大影響的事實，沒有責任采取措施

15.注冊會計師從被審計單位驗收單追查至采購明細賬，從賣方發(fā)票追查至采購明細賬，目的是為測試已發(fā)生的采購交易的（）認定。

A.存在B.完整性C.準確性D.計價和分攤

16.

下列情形中，最有可能導致C注冊會計師不能執(zhí)行財務報表審計的是()。

A.丙公司管理層沒有清晰區(qū)分內(nèi)部控制要素

B.丙公司管理層沒有根據(jù)變化的情況修改相關的內(nèi)部控制

C.丙公司管理層凌駕于內(nèi)部控制之上

D.C注冊會計師對丙公司管理層的誠信存在嚴重疑慮

17.

第

8

題

如果ABC會計師事務所能夠提供證據(jù)證明其無過失則可以不承擔民事責任。下列情形中不能免責的是（）。

18.如果集團項目組認為組成部分注冊會計師不滿足獨立性要求，應采?。ǎ┐胧┮韵M成部分注冊會計師不滿足獨立性的影響。

A.直接獲取組成部分的財務信息的審計證據(jù)

B.參與組成部分項目組的工作

C.對組成部分財務信息實施進一步審計程序

D.實施追加的風險評估程序

19.下列有關前任注冊會計師的溝通的說法中,正確的是()。

A.后任注冊會計師應當在接受委托前和接受委托后與前任注冊會計師進行溝通

B.后任注冊會計師與前任注冊會計師的溝通應當采用書面方式

C.后任注冊會計師應當在取得被審計單位的書面同意后,與前任注冊會計師進行溝通

D.前任注冊會計師和后任注冊會計師應當將溝通的情況記錄于審計工作底稿

20.下列關于專業(yè)服務委托的說法中，錯誤的是（）。

A.如果項目組不具備或不能獲得恰當執(zhí)行業(yè)務所必需的勝任能力，將因自身利益對專業(yè)勝任能力和勤勉盡責原則產(chǎn)生不利影響

B.在連續(xù)業(yè)務中，注冊會計師應當定期評價是否繼續(xù)保持該業(yè)務

C.如果客戶要求注冊會計師執(zhí)行某些工作以作為對現(xiàn)任或前任注冊會計師工作的補充，可能因自身利益對專業(yè)勝任能力和勤勉盡責原則產(chǎn)生不利影響

D.在接受客戶關系后，注冊會計師應當確定接受客戶關系是否對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響，并采取適當?shù)姆婪洞胧┫焕绊?/p>

21.所有者權益是企業(yè)投資人對企業(yè)凈資產(chǎn)的要求權，在數(shù)量上所有者權益等于（）。

A.全部資產(chǎn)扣除流動負債B.全部資產(chǎn)扣除長期負債C.全部資產(chǎn)加上流動負債D.全部資產(chǎn)扣除全部負債

22.當會計師事務所向存在利益沖突的三個客戶提供服務時，為遵守職業(yè)道德守則，應當采取的最恰當防范措施是（）

A.確保項目組成員不向任何一家客戶泄露其他客戶的商業(yè)秘密

B.告知三方，征得各方同意并能采取適當措施時方可執(zhí)行業(yè)務

C.不向任何一家客戶告知已經(jīng)承接另外兩家客戶業(yè)務這一事實

D.承接全部業(yè)務，但派不同的項目組分別執(zhí)行不同客戶的業(yè)務

23.乙企業(yè)所欠甲公司的貨款若轉(zhuǎn)為甲公司對乙公司的投資，在用復式記賬法編制會計分錄時，應借記“應付賬款”科目，貸記（）科目。

A.“實收資本”B.“應收賬款”C.“銀行存款”D.“主營業(yè)務收入”

24.以下有關進一步審計程序的說法中，不正確的是（）。

A.進一步審計程序是在風險評估程序基礎上進一步實施的審計程序

B.進一步審計程序是了解被審計單位及其環(huán)境時應實施的必要程序

C.進一步審計程序是針對認定層次的重大錯報風險實施的審計程序

D.進一步審計程序是注冊會計師編制的具體審計計劃的核心內(nèi)容

25.注冊會計師負責對A公司2013年度財務報表進行審計，在執(zhí)行風險評估程序時，了解A公司對業(yè)績衡量和評價的最重要的目的是()。

A.將A公司的業(yè)績與同行業(yè)作比較B.考慮是否存在舞弊風險C.確定A公司的業(yè)績是否達到預算D.了解A公司的業(yè)績趨勢

26.在進行控制測試時，注冊會計師正在考慮對以前審計獲取的審計證據(jù)，下列說法中錯誤的是()。

A.如果控制在本期發(fā)生變化，注冊會計師應當考慮以前審計獲取的有關控制運行有效性的審計證據(jù)是否與本期審計相關；

B.如果擬信賴的控制自上次測試后生變化，注冊會計師應當在本期審計中測試這些控制運行的有效性

C.如果擬信賴的控制自上次測試后未發(fā)生變化，且不屬于旨在減輕特別風險的控制，注冊會計師應當至少每兩年對控制測試一次

D.對于旨在減輕特別風險的控制，不論該控制在本期是否發(fā)生變化，注冊會計師都不應依賴以前審計獲取的證據(jù)

27.下列關于審計的說法，錯誤的是()。

A.審計是一種監(jiān)督機制

B.審計是一個系統(tǒng)過程

C.按審計活動執(zhí)行主體的性質(zhì)分類，審計可分為政府審計和獨立審計兩種

D.按審計內(nèi)容分類，我國一般將審計分為財政財務審計和經(jīng)濟效益審計

28.在風險評估程序中，注冊會計師通常不運用分析程序的項目是（）

A.重要的財務比率B.關鍵賬戶余額的變化C.前后各期的增減趨勢D.內(nèi)部控制有效性

29.注冊會計師應當復核管理層在作出會計估計時的判斷和決策，以識別是否可能存在管理層偏向的跡象。以下屬于與會計估計相關的、可能存在管理層偏向跡象的情形不包括（）。

A.管理層選擇或作出重大假設以產(chǎn)生有利于管理層目標的點估計

B.管理層主觀地認為環(huán)境已經(jīng)發(fā)生變化，并相應地改變會計估計或估計方法

C.針對公允價值會計估計，被審計單位的自有假設與可觀察到的市場假設不一致，但仍使用被審計單位的自有假設

D.選擇恰當?shù)狞c估計

30.下列會計科目中，不屬于資產(chǎn)類的是（）。

A.累計折舊B.應收賬款C.預收賬款D.預付賬款

二、多選題(20題)31.下列關于審計抽樣在細節(jié)測試中的運用的說法中，正確的有（）

A.使用均值法無須對總體進行分層

B.采用貨幣單元抽樣時，無需對總體進行分層

C.單個重大項目不構(gòu)成抽樣總體

D.注冊會計師定義抽樣單元時應當考慮實施計劃的審計程序或替代程序的難易程度

32.

第

21

題

在首次接受委托的情況下，注冊會計師已經(jīng)獲取了本期期末存貨相關的審計證據(jù)，為了獲取本期期初存貨余額充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，還應該執(zhí)行的程序有（）。

A.查閱前任注冊會計師工作底稿B.復核上期存貨盤點記錄及文件C.檢查上期存貨交易記錄D.運用毛利百分比法進行分析

33.關于注冊會計師對職業(yè)道德概念框架的具體運用的說法中，表述不正確的有（）

A.如果注冊會計師向被審計單位介紹客戶，則可以收取相關傭金

B.任何情況下注冊會計師都不得提供保管客戶資金或其他資產(chǎn)的服務

C.注冊會計師不得采用任何方式為其招攬業(yè)務，也不得刊登公司信息

D.注冊會計師不得收取超出業(yè)務活動中正常往來的款待

34.以下審計程序中，屬于貨幣資金的控制測試程序的有（）

A.監(jiān)盤庫存現(xiàn)金

B.檢查外幣現(xiàn)金的折算方法是否符合有關規(guī)定

C.檢查付款的授權批準手續(xù)是否符合規(guī)定

D.檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表中未達賬項在資產(chǎn)負債表日后的進賬情況

35.下列選擇中，屬于管理層職責的有（）

A.對交易進行授權

B.負責設計、實施和維護內(nèi)部控制

C.指導員工的行動應對其行動負責

D.光管理層提供意見和建議，以協(xié)助管理層履行職責

36.在集團財務報表審計中，集團項目組需了解集團層面控制和合并過程，并親自測試或要求組成部分注冊會計師代為測試集團層面控制運行的有效性的，以下說法中不正確的有（）

A.集團財務報表與組成部分財務報表的會計報告期末不同

B.對合并過程執(zhí)行的工作依賴于集團層面控制的有效運行

C.僅實施實質(zhì)性程序不能提供認定層次的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)

D.組成部分沒有按照集團財務報表采用的會計政策編制財務信息

37.

第

25

題

注冊會計師羅蘭在確定對被審單位2006年度財務報表的審計意見時，在與被審單位管理層溝通后，仍有下列情況，則可能導致其出具保留意見的情形包括（）。

A.80%的存貨未能監(jiān)盤，存貨占資產(chǎn)總額的10%

B.絕大多數(shù)內(nèi)部控制存在嚴重缺陷，無法依賴

C.長期投資已達到凈資產(chǎn)的15%，但拒絕在附注中披露

D.虛增的收入雖然只有10萬元，但占當年利潤總額的ll0%

38.下列情況中，無需將項目組成員甲注冊會計師調(diào)離審計項目組的情形有()。

A.甲注冊會計師的妻子是審計客戶的財務總監(jiān)

B.甲注冊會計師的兒子是審計客戶的一名普通的銷售人員

C.甲注冊會計師的鄰居是審計客戶的出納

D.甲注冊會計師的同學是審計客戶的內(nèi)審人員

39.下列各項中，屬于具體審計計劃的活動的有（）。

A.確定重要性

B.確定是否需要實施項目質(zhì)量控制復核

C.確定風險評估程序的性質(zhì)、時間安排和范圍

D.確定進一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍

40.下列各項中，有助于注冊會計師作出合理的職業(yè)判斷的有（）

A.注冊會計師的技能、知識和經(jīng)驗

B.財務報表使用者對信息質(zhì)量的要求

C.就疑難問題或爭議事項進行咨詢

D.相關業(yè)務的具體事實和情況的支持

41.下列期后事項中，注冊會計師認為屬于財務報表日后調(diào)整事項的期后事項的有()。

A.已證實某項資產(chǎn)發(fā)生了減值損失

B.外匯匯率發(fā)生較大變動

C.在報告年度已確認銷售的貨物在日后期間被退回

D.已確定將要支付賠償額大于該賠償在財務報表目的估計金額

42.受會計師事務所主任會計師委派承擔質(zhì)量控制制度運作責任的人員，之所以應當具有足夠、適當?shù)慕?jīng)驗和能力以及必要的權限以履行其責任，是因為()。

A.使其能夠保持應有的獨立性

B.使其能夠?qū)嵤┵|(zhì)量控制政策和程序

C.使其能夠識別和了解質(zhì)量控制問題

D.使其能夠超越主任會計師的職責履行責任

43.根據(jù)《司法解釋》，如果ABC會計師事務所能夠證明在執(zhí)業(yè)過程中存在（）行為之一的，不承擔民事責任。

A.ABC所已經(jīng)遵守執(zhí)業(yè)準則并保持必要的職業(yè)謹慎

B.ABC所已對甲公司的舞弊跡象提出警告并在審計業(yè)務報告中予以指明

C.審計業(yè)務所必須依賴的金融機構(gòu)等單位提供虛假或者不實的證明文件，ABC所在保持必要的職業(yè)謹慎下仍未能發(fā)現(xiàn)其虛假或者不實

D.ABC所為登記時未出資或者未足額出資的出資人出具不實報告，并且出資人在登記后仍未補足出資的

44.<4>、注冊會計師在檢查丁公司主營業(yè)務收入明細賬時，發(fā)現(xiàn)下列特殊銷售商品業(yè)務，其中注冊會計師不需要考慮提出調(diào)整建議的有（）。

A.M公司代銷丁公司產(chǎn)品，售價由M公司自定，丁公司按照協(xié)議約定價格收取貨款，且協(xié)議中明確，M公司在取得代銷商品后，無論是否能夠賣出、是否獲利，均與丁公司無關，丁公司在收到代銷清單時確認收入

B.丁公司與Q公司簽訂協(xié)議，在銷售商品的同時，協(xié)議第二年將商品回購，由于該業(yè)務具有融資性質(zhì)，所以丁公司未確認收入

C.W公司購買丁公司產(chǎn)品，合同中約定銷售退回條件，丁公司應當在售出商品退貨期滿時確認收入

D.N公司購買丁公司產(chǎn)品，采用分5年平均支付貨款的方式，丁公司在交付產(chǎn)品時，按照應收的合同或協(xié)議的公允價值確定收入金額

45.下列各項中，注冊會計師應當與治理層溝通的有（）。

A.注冊會計師發(fā)現(xiàn)的可能導致財務報表重大錯報的員工舞弊行為

B.注冊會計師識別出的特別風險

C.注冊會計師對會計政策、會計估計和財務報表披露重大方面的質(zhì)量的看法

D.管理層已更正的重大審計調(diào)整

46.下列做法中，可以提高審計程序的不可預見性的有（）：

A.針對銷售收入和銷售退回延長截止測試期間

B.向以前沒有詢問過的被審計單位員工詢問

C.對以前通常不測試的金額較小的項目實施實質(zhì)性程序

D.對被審計單位銀行存款年末余額實施函證

47.按審計活動執(zhí)行主體的性質(zhì)分類，審計可分()。

A.政府審計B.外部審計C.獨立審計D.內(nèi)部審計

48.為防范因項目組不具備勝任能力可能對專業(yè)勝任能力和應有的關注原則產(chǎn)生的不利影響，事務所采取的措施有（）

A.利用專家工作B.了解監(jiān)管要求C.僅承接能夠勝任的業(yè)務D.向客戶說明能力的不足

49.根據(jù)下文，回答第25～28題。

注冊會計師審計重要資產(chǎn)項目的真實性時常常采用函證審計程序，請依據(jù)函證準則對下列陳述進行分析判斷。

第

25

題

下列有關應收賬款函證敘述正確的有（）。

A.對應收賬款的審計主要采用函證的方法來證實其余額的真實性、正確性

B.對于采用積極式函證未取得回函的，一般應發(fā)送二次乃至三次詢證函，如仍未得到答復，注冊會計師采用必要的替代程序

C.與銀行存款函證一樣，只能采取采用積極式，不能采用消極式

D.賬齡長、金額較大的應收賬款是注冊會計師向債務人函證的主要對象

50.如果注冊會計師審計后的財務報表仍然存在重大錯報，下列有關管理層、治理層和注冊會計師的責任說法中不恰當?shù)挠校ǎ?/p>

A.注冊會計師應合理保證已審計財務報表不存在重大錯報，如果存在重大錯報，注冊會計師應承擔完全責任

B.注冊會計師應合理保證已審計財務報表不存在重大錯報，如果存在重大錯報，注冊會計師不承擔任何責任

C.注冊會計師應合理保證已審計財務報表不存在重大錯報，如果存在重大錯報，注冊會計師和管理層、治理層各自分別承擔責任

D.注冊會計師應合理保證已審計后的財務報表不存在重大錯報，如果存在重大錯報，由管理層、治理層承擔編制責任，由注冊會計師承擔審計責任

三、3.判斷題(10題)51.注冊會計師王惠正在對E公司的固定資產(chǎn)與在建工程等項目實施審計程序。下面是王惠在審計中需要加以解決的幾個專業(yè)問題，請代為做出正確的判斷。

檢查固定資產(chǎn)減少業(yè)務的主要目的在于檢查因不同原因而減少的固定資產(chǎn)的會計處理是否符合有關規(guī)定，相關的數(shù)額計算是否正確。()

A.正確B.錯誤

52.

X注冊會計師根據(jù)推斷的總體差額能認定Y公司2005年12月31日應收賬款明細賬賬面余額。()

A.正確B.錯誤

53.編制K公司2005年度利潤及利潤分配表試算平衡表工作底稿時，注冊會計師已得到該公司2005年利潤總額項目的審計前金額為100萬元，調(diào)整金額借方數(shù)70萬元，貸方數(shù)為50萬元，審定金額為80萬元，所得稅項目的審計前金額為30萬元。假定K公司的所得稅稅率為33%，助理人員王滔正在填列該試算平衡表中所得稅項目的其余項目，請代為做出正確的專業(yè)判斷。

在所得稅項目調(diào)整金額欄的借方填列70×33%＝23.1萬元，貸方填列50×33%＝16.5萬元。()

A.正確B.錯誤

54.

助理人員準備對所有的存貨監(jiān)盤的程序準備不依賴控制測試來獲取該類證據(jù)，主要采用實質(zhì)性測試的方式來獲取有關存貨存在的證據(jù)。()

A.正確B.錯誤

55.如果注冊會計師出具的審計報告是真實的，則表明被審計單位的會計報表也是真實的。()

A.正確B.錯誤

56.律師聲明書作為外部證據(jù)，可以為被審計單位的期后事項和或有事項提供有力的審計證據(jù)，注冊會計師不需要其他相關證據(jù)就可以根據(jù)律師聲明書對所含事項發(fā)表審計意見。()

A.正確B.錯誤

57.

會計報表項目注釋中披露的應收賬款增減變動情況如下：()

注：“本期增加”系企業(yè)預付的賬款不能收到客戶的貨物所致。

A.正確B.錯誤

58.

鑒證業(yè)務要素包括鑒證業(yè)務的三方關系、鑒證目標、標準、證據(jù)和鑒證報告。()

A.正確B.錯誤

59.

Y公司對I公司的長期股權投資(無市價)為5000萬元，I公司在2004年8月已經(jīng)進入清算程序。在編制2004年度會計報表時，Y公司對該項長期股權投資計提了1000萬元的減值準備。()

A.正確B.錯誤

60.將審計總目標規(guī)定為對會計報表表示意見，是因為被審計單位的主要業(yè)務成果是會計報表，發(fā)表意見的對象是會計報表及附注或附表，而會計報表的使用者則希望注冊會計師為會計報表的“合法性和公允性”作出鑒證，以幫助他們作出有關判斷或決策。()

A.正確B.錯誤

四、簡答題(5題)61.ABC會計師事務所合伙人對新承接的甲公司(上市公司)2012年度財務報表審計工作十分重視，正在制訂本所的執(zhí)業(yè)準則框架下的質(zhì)量控制制度。部分相關內(nèi)容如下：

(1)關鍵審計合伙人A一再向甲公司審計項目組全體成員強調(diào)應當視審計工作質(zhì)量為一切，將審計風險降至零；

(2)關鍵審計合伙人A要求甲公司審計項目組成員徹底落實《職業(yè)道德守則》，如果項目組成員的近親屬在甲公司關鍵崗位工作請各自近親屬辭職；

(3)甲公司審計工作底稿只能是電子形式，審計工作底稿的歸檔期限為財務報告對外公布日后60天內(nèi)；

(4)甲公司2012年度財務報表審計工作由關鍵審計合伙人A親自負責，因此不需要進行項目質(zhì)量控制復核；

(5)為保證按業(yè)務約定書的時間出具報告，對于未得到解決的項目組內(nèi)部分歧，以關鍵審計合伙人A的意見為準，并據(jù)以出具審計報告；

(6)在承接業(yè)務前，審計項目組直接假定甲公司管理層是誠信的，沒有對甲公司管理層的誠信問題進行了解。

要求：

針對上述(1)、(2)項，指出關鍵審計合伙人A的做法是否恰當，并說明理由；針對(3)至

(6)項，請指出ABC會計師事務所的做法是否符合執(zhí)業(yè)準則體系的規(guī)定，并簡要說明理由。

62.A和B注冊會計師負責審計甲公司2011年度財務報表，審計報告日為2012年3月15日，財務報表公布日為3月20日，甲公司2011年度未審財務報表的利潤為100萬元。在實施審計的過程中，假設發(fā)現(xiàn)了以下事項：

(1)2010年11月20日，建設銀行批準甲公司信用貸款2000萬元，期限為1年，年利率為7．2%。2011年11月20日借款到期，甲公司有償債能力，但因與建行之間存在其他經(jīng)濟糾紛，未能按時歸還建行貸款，建行遂與甲公司協(xié)商，沒有達成協(xié)議，2011年12月25日，建行向法院提出起訴。截至2011年12月31日，法院尚未判定。律師認為甲公司最有可能支付的罰息和訴訟費為22萬元(其中訴訟費為3萬元)，甲公司的會計處理為：借記“營業(yè)外支出22萬元”，貸記“預計負債22萬元”。

(2)2011年9月20日甲公司被H公司起訴違約，12月20日法院宣判甲公司敗訴，賠償200萬元，甲公司正在上訴，并在2011年度財務報表中確認100萬元預計負債。2012年3月16日法院終審判決，要求甲公司賠償H公司200萬元，雙方均不再上訴。甲公司在2012年3月16日作會計處理為：借記“營業(yè)外支出l00萬元”，貸記“其他應付款l00萬元”。

(3)2010年9月20日甲公司被G公司起訴違約，截至2011年4月甲公司公布2010年度財務報表時，訴訟正在進行，無法估計最有可能的賠償金額，2010年度財務報表附注中披露了此訴訟事項。2011年6月20日法院宣判甲公司敗訴，賠償200萬元，甲公司不再上訴，支付賠償款，并作會計處理為借記“營業(yè)外支出200萬元”，貸記“銀行存款200萬元”。

(4)2010年l0月23日甲公司被E公司起訴違約，11月20日法院宣判甲公司敗訴，賠償200萬元，甲公司繼續(xù)上訴，僅在2010年度財務報表附注中披露該訴訟事項。2011年4月，甲公司對外發(fā)布了其2010年度的財務報表，2011年5月3日法院終審判決，要求甲公司賠償E公司200萬元，甲公司2011年5月的會計處理為借記“營業(yè)外支出200萬元”，貸記“銀行存款200萬元”。

(5)2011年l0月20日甲公司被A公司起訴違約，要求賠償200萬元，截至2011年12月31日，法院尚未判定，律師估計甲公司敗訴賠償睜可能性僅為40％，因此，甲公司僅在2011年度財務報表中對此予以充分披露。2012年5月21日法院終審判決，要求甲公司賠償A公司200萬元。甲公司沒有調(diào)整2011年的財務報表。

要求：

(1)針對事項(1)～(5)，注冊會計師是否認可甲公司的會計處理?如果不認可，請簡述理由并指出調(diào)整分錄。

(2)針對事項(2)，注冊會計師于2012年3月18日追加審計程序后，建議甲公司調(diào)整，甲公司拒絕接受注冊會計師建議，審計報告已提交給甲公司董事會，注冊會計師應如何處理?

(3)針對事項(4)，如果前任注冊會計師對甲公司2010年財務報表出具了標準無保留意見的審計報告，A和B注冊會計師在實施適當審計程序后確認2010年財務報表存在重大錯報，這時，A和B注冊會計師應當如何處理?

63.ABC會計師事務所接受甲股份有限公司(上市實體)的委托，對其2011年上半年財務報表進行審閱，在實施了必要程序后，甲股份有限公司7月15日批準了2011年上半年財務報表，注冊會計師A和B出具的無保留意見審閱報告如下：審閱報告

甲股份有限公司：

我們審閱了后附的甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)財務報表，包括2011年12月31日的資產(chǎn)負債表，2011年度的利潤表、股東權益變動表。這些財務報表的編制是甲公司管理層的責任，我們的責任是在實施審計工作的基礎上對這些財務報表出具審計報告。

我們按照《中國注冊會計師審閱準則第2101號——財務報表審閱》的規(guī)定執(zhí)行了審閱業(yè)務。該準則要求我們計劃和實施審閱工作，以對財務報表是否不存在重大錯報獲取有限保證，審閱主要限于詢問公司有關人員程序。我們沒有實施審計，因而不發(fā)表審計意見。

根據(jù)我們的審閱，我們相信財務報表按照企業(yè)會計準則的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映被審閱單位的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

ABC會計師事務所(蓋章)中國注冊會計師：A(簽名并蓋章)

中國注冊會計師：B(簽名并蓋章)

中國××市二〇一一年七月十五日

要求：請指出上述審閱報告中存在的問題，并提出修改建議。

64.A注冊會計師了解甲公司生產(chǎn)與存貨循環(huán)的內(nèi)部控制是為了識別內(nèi)部控制的重大缺陷，評估存貨的重大錯報風險。請根據(jù)業(yè)務循環(huán)內(nèi)容填列主要影響的認定。

業(yè)務環(huán)節(jié)控制目標關鍵控制活動影響認定(1)計劃和安排生產(chǎn)管理層授權進行生產(chǎn)生產(chǎn)指令應經(jīng)適當管理層批準(1)(2)發(fā)出原材料發(fā)出材料已記錄于適當期間定期由不負責日常存貨保管或存貨記錄的人員來盤點實際存貨，發(fā)現(xiàn)差異應予以調(diào)整(2)(3)核算產(chǎn)品成本成本以正確的金額入賬選取樣本測試各種費用的歸集和分配，以及成本計算(3)

65.上市公司甲公司系ABC會計師事務所的常年審計客戶。在對甲公司2011年度財務報表審計中，ABC會計師事務所遇到下列與職業(yè)道德相關的事項：

(6)甲公司在海外有一家規(guī)模很小的分公司，其財務經(jīng)理突然離職。在新聘財務經(jīng)理上任前，由ABC會計師事務所的海外網(wǎng)絡事務所借調(diào)一名審計部經(jīng)理臨時負責其財務經(jīng)理工作，借調(diào)時間為一周。

要求：

針對上述第(6)項，指出ABC會計師事務所及甲公司審計項目組成員是否違反中國注冊會計師職業(yè)道德守則，并簡要說明理由。

參考答案

1.B選項B，函證應收賬款的目的主要在于證實應收賬款的存在認定。

2.C購置的新車船,購置當年的應納稅額自納稅義務發(fā)生的當月起按月計算;在一個納稅年度內(nèi),已完稅的車船被盜搶、報廢、滅失的,納稅人可以憑有關管理機關出具的證明和完稅證明,向納稅所在地的主管地方稅務機關申請退還自被盜搶、報廢、滅失月份起至該納稅年度終了期間的稅款;已辦理退稅的被盜搶車船失而復得的,納稅人應當從公安機關出具相關證明的當月起計算繳納車船稅。該公司就該車2012年實際應繳納的車船稅=10×96÷12×(4+4)=640(元)。

3.A被審計公司對于重要貨幣資金支付，應當實行集體決策和審批，并建立責任追究制度，防范貪污、侵占、挪用貨幣資金等行為。

4.D執(zhí)行審計工作的日期不需要在審計工作底稿中記錄。

5.A耕地占用稅是對占用耕地建房或從事其他非農(nóng)業(yè)建設的單位和個人，就其實際占用的耕地面積征收的一種稅;本題只就占用的100平方米耕地建造住宅征收耕地占用稅，另外，農(nóng)村居民占用耕地新建住宅的，按照當?shù)剡m用稅額減半征收耕地占用稅。該農(nóng)戶應繳納的耕地占用稅=100×25×50%=1250(元)。

6.B選項B不恰當。會計師事務所不能從非銀行或類似金融機構(gòu)的審計客戶中取得貸款或獲得擔保，即使按照正常的程序、條款和條件，也不允許。

7.C期后發(fā)生的存貨損失屬于非調(diào)整事項，因此不應包括在本期的錯報匯總數(shù)中。

8.C選項A、B、D，失去主要市場、主要供應商，被審計單位清算，用工困難均屬于經(jīng)營方面的考慮；

選項C，屬于財務方面的考慮。

綜上，本題應選C。

9.B記賬憑證賬務處理程序一般只適用于規(guī)模小、經(jīng)濟業(yè)務量較少的單位。

10.DA中第一句錯;B錯在要注冊會計師對專家工作結(jié)果負責。事實上，專家應對自已的工作結(jié)果負責，注冊會計師僅對專家工作結(jié)果的利用負責;C錯在注冊會計師不對助理人員的工作的結(jié)果負責。

11.A明顯微小錯報的匯總數(shù)是明顯不會對財務報表整體產(chǎn)生重大影響的，選項A的描述過于寬泛。

12.C由于ABC公司共有l(wèi)0個這樣的產(chǎn)品倉庫，其中之一發(fā)生火災并導致一半的存貨毀損，并不影響其持續(xù)經(jīng)營能力，也不屬于重大不確定事項，因此無需在意見段之后增加強調(diào)事項段，也不應按照非持續(xù)經(jīng)營假設重新編制財務報表。由于該火災是發(fā)生在期后事項期間，屬于期后非調(diào)整事項，因此注冊會計師應當建議ABC公司在財務報表附注中予以披露。

13.C請見教材P519-520，選項C中的事項不會導致注冊會計師在審計報告中增加強調(diào)事項段正確。

14.D在財務報表報出后，如果知悉可能對財務報表產(chǎn)生重大影響的事實，注冊會計師應當考慮是否需要修改財務報表并與管理層進行討論，即知悉了就有責任采取措施。

15.B選項B恰當。從細節(jié)測試的方向看，注冊會計師從驗收單追查至采購明細賬，從賣方發(fā)票追查至采購明細賬屬于“順查”，獲取的審計證據(jù)能夠證實采購交易的完整性認定。

16.D解析：如果通過對內(nèi)部控制的了解發(fā)現(xiàn)下列情況，并對財務報表局部或整體的可審計性產(chǎn)生疑問，注冊會計師應當考慮出具保留意見或無法表示意見的審計報告：①被審計單位會計記錄的狀況和可靠性存在重大問題，不能獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)以發(fā)表無保留意見；②對管理層的誠信存在嚴重疑慮。必要時，注冊會計師應當考慮解除業(yè)務約定。選項D是其中的一種。

17.D選項D不能免責，在審計業(yè)務所必須依賴的金融機構(gòu)等單位提供虛假或者不實的證明文件時，會計師事務所應當保持必要的職業(yè)謹慎下以發(fā)現(xiàn)虛假或者不實，如果沒有保持必要的職業(yè)謹慎則不能免責。

18.A【答案】A

【解析】如果組成部分注冊會計師不獨立，集團項目組就不能利用其工作。選項A中的措施避免了對組成部分注冊會計師工作的利用。

19.C

20.DD錯誤，在接受客戶關系前，注冊會計師應當確定接受客戶關系是否對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響。

21.D

22.B存在利益沖突時，職業(yè)道德要求事務所告知沖突各方，在征得各方同意并能采取適當?shù)倪^渡措施時方可執(zhí)行業(yè)務。

選項A、C，注冊會計師應當告知所有相關方；

選項B，屬于應當采取的最恰當?shù)拇胧?/p>

選項D，應當?shù)玫礁鞣酵庵蟛趴蓤?zhí)行業(yè)務，如果客戶不同意，注冊會計師應當終止為其中一方或多方提供服務。

綜上，本題應選B。

23.A

24.B【答案】B

【解析】進一步審計程序是注冊會計師了解被審計單位及其環(huán)境、評估重大錯報風險之后進一步實施的針對性程序。

25.B被審計單位對業(yè)績衡量和評價可能使管理層或員工遭受壓力而產(chǎn)生舞弊動機，因此，在審計業(yè)務中，注冊會計師主要考慮是否存在舞弊的風險，所以選項B正確。

26.C如果擬信賴的控制自上次測試后未發(fā)生變化，且不屬于旨在減輕特別風險的控制，注冊會計師應當運用職業(yè)判斷確定是否在本期審計中測試其運行有效性，以及本次測試與上次測試的時間間隔，但每三年至少對控制測試一次，選項C錯誤。

27.C按審計活動執(zhí)行主體的性質(zhì)分類，審計可分為政府審計、獨立審計和內(nèi)部審計三種。

28.D選項A、B、C不符合題意，在運用分析程序時，注冊會計師應重點關注關鍵的賬戶余額、趨勢和財務比率關系等方面，對其形成一個合理的預期，并與被審計單位記錄的金額、依據(jù)記錄金額計算的比例或趨勢相比較；

選項D符合題意，分析程序通過研究不同財務數(shù)據(jù)之間及財務數(shù)據(jù)與非財務數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關系，對財務信息作出評價。內(nèi)部控制有效性是針對內(nèi)部控制設計及運行的情況是否有效，不涉及財務數(shù)據(jù)，故不使用分析程序。

綜上，本題應選D。

29.D與會計估計相關的、可能存在管理層偏向跡象的情形包括：①管理層主觀地認為環(huán)境已經(jīng)發(fā)生變化，并相應地改變會計估計或估計方法；②針對公允價值會計估計，被審計單位的自有假設與可觀察到的市場假設不一致，但仍使用被審計單位的自有假設；③管理層選擇或作出重大假設以產(chǎn)生有利于管理層目標的點估計；④選擇帶有樂觀或悲觀傾向的點估計。

30.C預收賬款即為收取的定金，屬于一項義務，是負債類會計科目。

31.BCD選項A不正確，如果未對總體進行分層，注冊會計師通常不使用均值法，因為此時所需的樣本規(guī)?？赡芴?，不符合成本效益原則；

選項B正確，貨幣單元抽樣中，項目被選取的概率與其貨幣金額大小成比例，因而不需通過分層減少變異性；

選項C正確，注冊會計師應當對單個重大項目實施100%的檢查，所有單個重大項目都不構(gòu)成抽樣總體；

選項D正確，在細節(jié)測試中，注冊會計師應根據(jù)審計目標和所實施審計程序的性質(zhì)定義抽樣單元，需要考慮實施計劃的審計程序或替代程序的難易程度。

綜上，本題應選BCD。

32.ABCD

33.ABC選項A不正確，注冊會計師不得收取與客戶相關的介紹費或傭金；

選項B不正確，除非法律法非允許或要求，注冊會計師不得提供保管客戶資金或其他資產(chǎn)的服務，即可能提供保管資產(chǎn)服務；

選項C不正確，注冊會計師不得采用強迫、欺詐、利誘或騷擾等方式招攬業(yè)務。注冊會計師不得對其能力進行廣告宣傳以招攬業(yè)務，但可以利用媒體刊登設立、合并、分立、解散、遷址、名稱變更和招聘員工等信息；

選項D正確，注冊會計師不得向客戶索取、收受委托合同約定以外的酬金或其他財物，或者利用執(zhí)行業(yè)務之便，牟取其他不正當?shù)睦妗Ｈ绻畲鰳I(yè)務活動中的正常往來，注冊會計師應當拒絕接受。

綜上，本題應選ABC。

34.ABC選項A恰當，現(xiàn)金監(jiān)盤程序是用作控制測試還是實質(zhì)性程序，取決于注冊會計師對風險評估結(jié)果、審計方案和實施的特定程序的判斷，注冊會計師可以將現(xiàn)金監(jiān)盤同時用作控制測試和實質(zhì)性程序；

選項B、C恰當，屬于測試被審計單位貨幣資金內(nèi)部控制是否運行有效的程序；

選項D不恰當，屬于貨幣資金的實質(zhì)性程序。

綜上，本題應選ABC。

35.ABC選項A、B、C，通常被視為管理層職責；

選項D，屬于會計師事務所代客戶從事日常和行政性的事務或不重要的活動，通常不被視為代行管理層職責。

綜上，本題應選ABC。

36.AD選項A、D均屬于涉及個別組成部分的局部問題。選項A，集團項目組應評價組成部分財務信息是否已調(diào)整并滿足集團財務報表的要求；選項D，應評價是否已按適用的財務報告編制基礎作出調(diào)整；

選項B、C正確，是否測試“集團層面”控制運行的有效性屬于集團審計的宏觀決策。與普通財務報表審計類似，如果決定依賴控制或僅實施實質(zhì)性程序不能提供充分、適當?shù)淖C據(jù)就應測試控制的有效性。

綜上，本題應選AD。

37.ACB不影響審計意見的類型；對D應發(fā)表否定意見。

38.BCD選項BCD均無需將甲注冊會計師調(diào)離，可以合理安排甲注冊會計師的職責，使其不處理與其有密切關系的人員職責范圍內(nèi)的事項。

39.CDAB屬于制定總體審計策略需要考慮的內(nèi)容。

40.ACD選項A，注冊會計師具有的技能、知識和經(jīng)驗有助于形成必要的勝任能力以作出合理的判斷；

選項C，在審計過程中，根據(jù)審計準則的規(guī)定，在項目組內(nèi)部，或者項目組與會計師事務所內(nèi)部或外部的其他適當人員之間就疑難問題或爭議事項進行的咨詢，有助于注冊會計師作出有依據(jù)和合理的判斷；

選項D，注冊會計師在各種特定情況下作出的職業(yè)判斷都是基于其知悉的事實和情況。

綜上，本題應選ACD。

41.ACD選項B，外匯匯率發(fā)生較大變動屬于非調(diào)整事項，由于企業(yè)已經(jīng)在財務報表日按照當時的匯率對有關賬戶進行調(diào)整，因此，無論財務報表日后的匯率如何變化，均不影響按財務報表日的匯率折算的財務報表數(shù)字。

42.BC解析：要求承擔質(zhì)量控制制度運作責任的人員具有足夠、適當?shù)慕?jīng)驗和能力，是為了使其能夠識別和了解質(zhì)量控制問題；要求具有必要的權限，是為了保證其能夠?qū)嵤┵|(zhì)量控制政策和程序。

43.ABC根據(jù)《司法解釋》第七條的規(guī)定：會計師事務所在承接審計業(yè)務時，在能夠證明存在以下情形之一的，不承擔民事賠償責任：(1)已經(jīng)遵守執(zhí)業(yè)準則、規(guī)則確定的工作程序并保持必要的職業(yè)謹慎，但仍未能發(fā)現(xiàn)被審計單位的會計資料錯誤；(2)審計業(yè)務所必須依賴的金融機構(gòu)等單位提供虛假或者不實的證明文件，會計師事務所在保持必要的職業(yè)謹慎下

仍未能發(fā)現(xiàn)其虛假或者不實；(3)已對被審計單位的舞弊跡象提出警告并在審計業(yè)務報告中

予以指明。選項D出資人在登記后仍未補足出資的事務所需要承擔責任。

44.BD【正確答案】：BD

【答案解析】：選項A，丁公司應在發(fā)出商品時確認收入；選項C，在附有銷售退回條件的銷售方式下，如果企業(yè)根據(jù)以往的經(jīng)驗能夠合理估計退貨可能性且確認與退貨相關負債的，通常應在發(fā)出商品時確認收入；企業(yè)不能估計退貨可能性的，通常應在售出商品退貨期滿時確認收入。所以，選項AC中企業(yè)會計處理不恰當，注冊會計師應考慮提出審計調(diào)整建議。

45.AC注冊會計師與治理層溝通審計中發(fā)現(xiàn)的重大問題包括：(1)對會計實務重大方面的質(zhì)量的看法(選項C正確)；(2)審計工作中遇到的重大困難；(3)已與管理層討論或書面溝通的審計中出現(xiàn)的重大事項；(4)影響審計報告形式和內(nèi)容的情形；(5)對監(jiān)督財務報表過程重大的其他事項(選項A正確)。

46.ABC增加審計程序不可預見性的實施要點有：(1)注冊會計師需要與被審計單位的高層管理人員事先溝通，要求實施具有不可預見性的審計程序，但不能告知其具體內(nèi)容；(2)雖然對于不可預見性程度沒有量化的規(guī)定，但審計項目組可根據(jù)對舞弊風險的評估等確定具有不可預見性的審計程序；(3)項目合伙人需要安排項目組成員有效地實施具有不可預見性的審計程序，但同時要避免使項目組成員處于困難的境地。

47.ACD按審計活動執(zhí)行主體的性質(zhì)分類，審計可分為政府審計、獨立審計和內(nèi)部審計三種。

48.ABC選項A、B、C均屬明文規(guī)定；

選項D中做法最多可以表明事務所的誠實，無助于彌補專業(yè)勝任能力的不足。

綜上，本題應選ABC。

49.ABD應收賬款的函證一般采用積極式，也可以采用消極式函證。

50.AB選項A不合當，如果注冊會計師未能查出財務報表重大潛報則應承擔曰盼_卜責任，但這并不能減輕或替代治理層、管理層對財務報表的責任；選項B不恰當，注冊會計師的責任就是要合理保證查!_{=}財務報表的重大錯報，如果因過失或欺詐最終未能查出重大錯報則會被利害關系人追究其去律責任。

51.B解析：主要目的在于是否存在未作會計記錄的固定資產(chǎn)減少業(yè)務。

52.A解析：推斷的總體差額＝-0.3876×2000＝-775.2萬元；推斷的總體實際余額＝-775.2+10000＝9224.8萬元。

53.B解析：對所得稅項目的調(diào)整是在綜合各筆調(diào)整分錄對利潤總額的影響數(shù)后一次性調(diào)整的。由于調(diào)整導致利潤總額減少了70－50＝20萬元，助理人員應當基于這一影響數(shù)調(diào)減所得稅20×33%＝6.6萬元，即，只須在調(diào)整金額欄的貸方填列6.6萬元。

54.B解析：如果準備信賴被審計單位存貨盤點的控制措施與程序，注冊會計師采用以控制測試為主的審計方式獲取與存在認定相關的證據(jù)，那么絕大部分的審計程序?qū)⑾抻谠儐?、觀察以及抽查，以提高監(jiān)盤的效率。如果只有少數(shù)項目構(gòu)成了存貨的主要部分，注冊會計師以實質(zhì)性測試為主的審計方式獲取與存在認定相關的證據(jù)更為有效。

55.B

56.B解析：律師聲明書作為外部證據(jù)，可以為被審計單位的期后事項和或有事項提供有力的審計證據(jù)，但其本身不足以對注冊會計師形成審計意見提供基本理由。

57.B解析：企業(yè)因為不能收到客戶的貨物而預付的款項應該計入到其他應收款，而不是應收賬款。

58.B解析：鑒證業(yè)務要素包括鑒證業(yè)務的三方關系、鑒證對象、標準、證據(jù)和鑒證報告，不包括鑒證目標。

59.A

60.A解析：附注或附表是會計