醫(yī)院內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范

醫(yī)院內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范

中國總會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)教授項(xiàng)目組組員—周國海教授主講。

醫(yī)院內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范第1頁內(nèi)部控制概述1內(nèi)部控制五要素2醫(yī)院內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)體系3案例分析4目錄2醫(yī)院內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范第2頁第一部分內(nèi)部控制概述醫(yī)院內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范第3頁財(cái)經(jīng)重地，非請莫入庫房重地，閑人免進(jìn)請你簽字（或留下指紋）請輸入你密碼一支筆一人為私，二人為公令人不爽公告牌令人煩惱手續(xù)令人熟悉說法和作法生活中常見內(nèi)控現(xiàn)象醫(yī)院內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范第4頁醫(yī)院內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范第5頁一、什么是內(nèi)部控制？由企業(yè)董事會(huì)、管理層和全體員工共同實(shí)施、應(yīng)用于戰(zhàn)略制訂并貫通整個(gè)企業(yè)經(jīng)營過程，意在識別并管理風(fēng)險(xiǎn)，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)基本目標(biāo)提供合理確保一系列控制活動(dòng)。

（《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（）定義）+=為何控制控制什么誰來控制+幫助達(dá)成組織目標(biāo)風(fēng)險(xiǎn):人，財(cái)物，信息董事會(huì)、經(jīng)理層、員工層醫(yī)院內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范第6頁內(nèi)部控制是？工具、方法？制度？目標(biāo)？審計(jì)？醫(yī)院內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范第7頁內(nèi)控是….工具、方法?工具內(nèi)控有效地和有效率地去防止業(yè)務(wù)運(yùn)作時(shí)發(fā)生嚴(yán)重問題內(nèi)控方法十辦法用于減緩有可能預(yù)防組織目標(biāo)達(dá)成風(fēng)險(xiǎn)Forexample：流程控制點(diǎn)，評審程序，內(nèi)控自我評定，考評……醫(yī)院內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范第8頁內(nèi)控是….制度?Forexample:不一樣類形組織結(jié)構(gòu)、審計(jì)體系、管理要求、流程、指導(dǎo)書等……內(nèi)控制度內(nèi)控組織結(jié)構(gòu)制度程序合理地確保管理層目標(biāo)和責(zé)任得以到達(dá)。等。。。內(nèi)控制度內(nèi)控組織結(jié)構(gòu)程序合理地確保管理層目標(biāo)和責(zé)任得以到達(dá)。內(nèi)控制度內(nèi)控組織結(jié)構(gòu)程序醫(yī)院內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范第9頁內(nèi)控是….目標(biāo)?Forexample:應(yīng)收賬齡分析,其目標(biāo)并不只是要知道客戶欠賬多久,而是保障貨款能盡快回收內(nèi)控內(nèi)控過程由企業(yè)董事會(huì)、管理層和各階層人員一起推進(jìn)和執(zhí)行目標(biāo)醫(yī)院內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范第10頁內(nèi)控是….審計(jì)?Forexample:審計(jì)項(xiàng)目，資詢服務(wù)……內(nèi)控工具審計(jì)為管理層提供監(jiān)控提供業(yè)務(wù)部門適當(dāng)內(nèi)控提議醫(yī)院內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范第11頁二、內(nèi)部控制目標(biāo)促進(jìn)遵照國家法律法規(guī)促進(jìn)維護(hù)資產(chǎn)安全促進(jìn)提升信息匯報(bào)質(zhì)量促進(jìn)提升經(jīng)營效率和效果促進(jìn)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略醫(yī)院內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范第12頁有效內(nèi)部控制成功內(nèi)部控制作用是：

防范和降低風(fēng)險(xiǎn)！三、內(nèi)部控制作用醫(yī)院內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范第13頁沒有內(nèi)控系統(tǒng)企業(yè)，就象坐在飛馳馬車上卻沒有手握韁繩!醫(yī)院內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范第14頁企業(yè)內(nèi)控系統(tǒng)就象牽引風(fēng)箏線，沒有線風(fēng)箏是飛不起來醫(yī)院內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范第15頁經(jīng)典案例分析巴林銀行倒閉醫(yī)院內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范第16頁含有233年歷史、在全球范圍內(nèi)掌控270多億英鎊資產(chǎn)巴林銀行，竟毀于一個(gè)年紀(jì)只有28歲毛頭小子尼克李森（NickLeeson）之手。李森未經(jīng)授權(quán)在新加坡國際貨幣交易所（SIMEX）從事東京證券交易所日經(jīng)225股票指數(shù)期貨合約交易失敗，致使巴林銀行虧損9億英鎊，這遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了該行資本總額（3.5億英鎊）。醫(yī)院內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范第17頁《我怎樣弄垮巴林銀行》里森說：“有一群人原來能夠揭穿并阻止我花樣，但他們沒有這么做。我不知道他們疏忽與罪犯級疏忽之間界限何在，也不清楚他們是否對我負(fù)有什么責(zé)任。但假如是在任何其它一家銀行，我是不會(huì)有機(jī)會(huì)開始這項(xiàng)犯罪?！贬t(yī)院內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范第18頁內(nèi)部管理嚴(yán)重失控崗位安排違反內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)，子企業(yè)個(gè)人權(quán)力缺乏制約。依據(jù)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)，前臺(tái)交易和后臺(tái)結(jié)算兩崗位必須由不一樣人擔(dān)任.巴林銀行管理層瀆職渙散內(nèi)控制度母企業(yè)未考評員工素質(zhì)就委以重?fù)?dān)。里森無交易執(zhí)照，無衍生品方面專門訓(xùn)練母企業(yè)對子企業(yè)監(jiān)督作用失效。巴林銀行監(jiān)管部門缺乏一個(gè)職責(zé)明確、相互協(xié)調(diào)、相互制約運(yùn)轉(zhuǎn)機(jī)制缺乏信息溝通和協(xié)調(diào)醫(yī)院內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范第19頁第二部分內(nèi)部控制五要素

醫(yī)院內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范第20頁信息與溝通控制環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評估控制活動(dòng)監(jiān)控COSO內(nèi)控模型內(nèi)部控制五要素模型醫(yī)院內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范第21頁信息與溝通控制環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評定控制活動(dòng)監(jiān)控

組成一個(gè)企業(yè)氣氛，是其它內(nèi)部控制要素基礎(chǔ)一、控制環(huán)境控制環(huán)境是指內(nèi)部控制所處于什么樣環(huán)境之下，它提供企業(yè)組織架構(gòu)、紀(jì)律，塑造企業(yè)文化，并進(jìn)而影響到領(lǐng)導(dǎo)層和員工控制意識。

大致包含以下幾方面內(nèi)容：1.治理結(jié)構(gòu)（董、監(jiān)、經(jīng)職責(zé)權(quán)限、分工和制衡機(jī)制）2.機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配3.內(nèi)部審計(jì)機(jī)制（財(cái)務(wù)欺詐，財(cái)務(wù)匯報(bào)可信度高）4.人力資源政策5.企業(yè)文化醫(yī)院內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范第22頁首席執(zhí)行官JohnScalleyAPPLE產(chǎn)品部美國APPLE分部歐洲APPLE分部太平洋APPLE分部各地域銷售服務(wù)和市場部門西歐北歐法國南歐加拿大澳大利亞日本拉丁美洲遠(yuǎn)東APPLE企業(yè)區(qū)域性組織結(jié)構(gòu)圖

優(yōu)點(diǎn)：便于按地域特殊性生產(chǎn)和配送產(chǎn)品；雇員按地域要求派遣。適合：性能地域需求差異大產(chǎn)品、不便于運(yùn)輸產(chǎn)品。說明：不一樣機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)限分配對內(nèi)控影響醫(yī)院內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范第23頁TimeWarner

總裁WarnerMusicHBOWarnerBrothersTime企業(yè)WarnerBrotherEletraAtlantic《Time》《Fortune《people》TimeWarner事業(yè)部組織結(jié)構(gòu)圖

優(yōu)點(diǎn)：因?yàn)榍宄a(chǎn)品責(zé)任和聯(lián)絡(luò)步驟從而實(shí)現(xiàn)用戶滿意

醫(yī)院內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范第24頁

總裁

首席法律顧問

人力資源經(jīng)理

技術(shù)副總裁

財(cái)務(wù)服務(wù)副總裁資源與戰(zhàn)略高級副總裁

燃料副總裁

市場

計(jì)劃與經(jīng)濟(jì)

生產(chǎn)潤滑劑/石蠟副總裁

市場

計(jì)劃與經(jīng)濟(jì)

生產(chǎn)

化學(xué)制品副總裁

市場

市場

計(jì)劃與經(jīng)濟(jì)

計(jì)劃與經(jīng)濟(jì)

生產(chǎn)

生產(chǎn)

設(shè)備副總裁公共事務(wù)經(jīng)理原材料副總裁

計(jì)劃與環(huán)境評定經(jīng)理SunPetroleumProducts企業(yè)混合型組織結(jié)構(gòu)圖醫(yī)院內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范第25頁信息與溝通控制環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評定控制活動(dòng)監(jiān)控

組成一個(gè)企業(yè)氣氛，是其它內(nèi)部控制要素基礎(chǔ)一、控制環(huán)境控制環(huán)境是指內(nèi)部控制所處于什么樣環(huán)境之下，它提供企業(yè)組織架構(gòu)、紀(jì)律，塑造企業(yè)文化，并進(jìn)而影響到領(lǐng)導(dǎo)層和員工控制意識。

大致包含以下幾方面內(nèi)容：1.治理結(jié)構(gòu)（董、監(jiān)、經(jīng)職責(zé)權(quán)限、分工和制衡機(jī)制）2.機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配3.內(nèi)部審計(jì)機(jī)制（財(cái)務(wù)欺詐，財(cái)務(wù)匯報(bào)可信度高）4.人力資源政策5.企業(yè)文化醫(yī)院內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范第26頁企業(yè)文化：包含隱性和顯性企業(yè)文化兩部分。隱性內(nèi)容是企業(yè)文化根本，它主要包含企業(yè)精神、企業(yè)哲學(xué)、企業(yè)價(jià)值觀、道德規(guī)范等。顯性內(nèi)容是指企業(yè)精神以物化產(chǎn)品和精神性行為為表現(xiàn)形式，包含企業(yè)設(shè)施、企業(yè)形象、企業(yè)經(jīng)營之道等。

【案例】著名企業(yè)企業(yè)文化比較及啟示小米：崇尚創(chuàng)新、快速互聯(lián)網(wǎng)文化，“因?yàn)槊追?，所以小米”Apple：thinkdifferent(非同凡想，思索、創(chuàng)新、突破）,重視細(xì)節(jié)，信任喬布斯WAL-MART：“追求卓越”、“用戶是上帝”、“尊重每一個(gè)員工”（性別歧視案，薪酬—10.6:8.9;升遷—經(jīng)理職務(wù)：86%:14%(女職員占70%),）GE：“群策群力”領(lǐng)導(dǎo)文化變革、“誠信高于一切”。IBM：“員工＋產(chǎn)品＋用戶”、“IBM就是服務(wù)”。Ｍcdonalds

：“Q.S.C&V”精神，即，“優(yōu)質(zhì)”、“服務(wù)”、“清潔”及“物有所值”。Haier：“質(zhì)量是生存之本”、“賣信譽(yù)而不是賣產(chǎn)品”、“用戶永遠(yuǎn)是正確”。啟示：企業(yè)文化是圍繞“員工＋產(chǎn)品＋用戶”來進(jìn)行設(shè)計(jì)，關(guān)鍵是“以人本”思想。醫(yī)院內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范第27頁中西方道德價(jià)值觀比較

項(xiàng)目中國西方邏輯特征總體綜合非線性(短線投機(jī)）圍棋邏輯功效－就事論事分解線性（長線投資）象棋邏輯等級或團(tuán)體重視等級團(tuán)體取向人或事側(cè)重人方面?zhèn)戎厥禄蛭锓矫嫣厥庑曰驑?biāo)準(zhǔn)因時(shí)因地制宜忠誠于標(biāo)準(zhǔn)整體或個(gè)人重視整體（Yao&Mcgrady）重視個(gè)人（O’neal&Kobe）醫(yī)院內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范第28頁風(fēng)險(xiǎn)是一個(gè)潛在問題或損失。風(fēng)險(xiǎn)評定：分析和識別實(shí)現(xiàn)目標(biāo)可能發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)其內(nèi)容有四個(gè)方面：1.目標(biāo)設(shè)定；2.風(fēng)險(xiǎn)識別；（行業(yè)、職能部門、頭腦風(fēng)暴、SWOT、問卷調(diào)查）3.風(fēng)險(xiǎn)分析；（可能性、影響程度、主要性）4.風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對。（風(fēng)險(xiǎn)躲避、風(fēng)險(xiǎn)降低、風(fēng)險(xiǎn)抑制、風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)）二、風(fēng)險(xiǎn)評定信息與溝通控制環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評定控制活動(dòng)監(jiān)控醫(yī)院內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范第29頁風(fēng)險(xiǎn)識別醫(yī)院內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范第30頁風(fēng)險(xiǎn)是一個(gè)潛在問題或損失。風(fēng)險(xiǎn)評定：分析和識別實(shí)現(xiàn)目標(biāo)可能發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)其內(nèi)容有四個(gè)方面：1.目標(biāo)設(shè)定；2.風(fēng)險(xiǎn)識別；（行業(yè)、職能部門、頭腦風(fēng)暴、SWOT、問卷調(diào)查）3.風(fēng)險(xiǎn)分析；（可能性、影響程度、主要性）4.風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對。（風(fēng)險(xiǎn)躲避、風(fēng)險(xiǎn)降低、風(fēng)險(xiǎn)抑制、風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)）二、風(fēng)險(xiǎn)評定信息與溝通控制環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評定控制活動(dòng)監(jiān)控醫(yī)院內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范第31頁巨人集團(tuán)衰敗根源在于多元化經(jīng)營(軟件、生物工程、房地產(chǎn)等）所造成財(cái)務(wù)危機(jī)，尤其是沒有正確認(rèn)識生物工程高風(fēng)險(xiǎn)，將巨人大廈資金起源弧注一擲于生物工程上?！皹?biāo)王”秦池（1996—0.6666億；1997--3.2億）沒落在于沒有任何風(fēng)險(xiǎn)評定及管理辦法，盲目地將自己身家全部投入廣告活動(dòng)。（被認(rèn)為，秦池短暫輝煌起源于瘋狂廣告＋簡單勾兌）【思索】假如巨人、秦池有一套完善風(fēng)險(xiǎn)評定與控制機(jī)制，其還會(huì)衰敗嗎？導(dǎo)入案例醫(yī)院內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范第32頁信息與溝通控制環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評定控制活動(dòng)監(jiān)控三、控制活動(dòng)依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略，采取辦法和行動(dòng)。其內(nèi)容有以下幾個(gè)方面：不相容職務(wù)分離控制；2.授權(quán)審批控制；會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制；4.財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制；預(yù)算控制；6.運(yùn)行分析控制；7.重大風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警與突發(fā)事件應(yīng)急處理機(jī)制醫(yī)院內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范第33頁1、不相容職務(wù)分離控制不相容職務(wù)：是指那些假如由一個(gè)人擔(dān)任，即可能錯(cuò)誤和舞弊行為，有可能掩蓋其錯(cuò)誤和舞弊行為職務(wù)。不相容職務(wù)普通包含：授權(quán)同意與業(yè)務(wù)經(jīng)辦；

業(yè)務(wù)經(jīng)辦與會(huì)計(jì)統(tǒng)計(jì)；

會(huì)計(jì)統(tǒng)計(jì)與財(cái)產(chǎn)保管；

業(yè)務(wù)經(jīng)辦與稽核檢驗(yàn)；步驟：

確定哪些崗位和職務(wù)是不相容

明確要求各個(gè)機(jī)構(gòu)和崗位職責(zé)權(quán)限，使不相容崗位和職務(wù)之間能夠相互監(jiān)督、相互制約、形成有效及制衡機(jī)制。醫(yī)院內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范第34頁2.授權(quán)審批控制授權(quán)審批控制：企業(yè)在辦理各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，必須經(jīng)過要求程序授權(quán)同意。分為常規(guī)授權(quán)、尤其授權(quán)。對于重大業(yè)務(wù)和事項(xiàng)，應(yīng)該實(shí)施急缺決議審批或者聯(lián)簽制度，任何個(gè)人不得單獨(dú)進(jìn)行決議或私自改變集體決議。“三重一大”：重大事項(xiàng)決議、主要干部任免、主要項(xiàng)目安排、大額資金使用，必須經(jīng)集體討論做出決定”制度醫(yī)院內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范第35頁3.會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制是指經(jīng)過對會(huì)計(jì)主體所發(fā)生各項(xiàng)能用貨幣計(jì)量經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)、歸集、分類、編報(bào)等而進(jìn)行控制。內(nèi)容主要包含：（1）依法設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，配置會(huì)計(jì)從業(yè)人員，建立會(huì)計(jì)工作崗位責(zé)任制，對會(huì)計(jì)人員進(jìn)行科學(xué)合理分工，使之相互監(jiān)督制約；（2）按照要求取得和填制原始憑證；（3）設(shè)計(jì)良好憑證格式；對憑證進(jìn)行連續(xù)編號；（4）要求合理憑證傳遞程序；（5）明確憑證裝訂和保管手續(xù)責(zé)任；（6）合理設(shè)置賬戶登記會(huì)計(jì)賬簿進(jìn)行復(fù)式記賬；（7）按照《會(huì)計(jì)法》和國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度要求編制、報(bào)送、保管財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)匯報(bào)。醫(yī)院內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范第36頁4、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制財(cái)產(chǎn)：

有形財(cái)產(chǎn)，無形財(cái)產(chǎn)；

主動(dòng)財(cái)產(chǎn)，消極財(cái)產(chǎn)財(cái)產(chǎn)保護(hù)辦法：（1）財(cái)產(chǎn)統(tǒng)計(jì)和實(shí)物保管（2）定時(shí)盤點(diǎn)和賬實(shí)查對（3）限制靠近醫(yī)院內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范第37頁5.預(yù)算控制預(yù)算控制內(nèi)容涵蓋了企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)全過程，企業(yè)經(jīng)過預(yù)算編制和檢驗(yàn)預(yù)算執(zhí)行情況，能夠比較、分析內(nèi)部各單位未按照預(yù)算原因，并對未完成預(yù)算不良后果采取改進(jìn)辦法。預(yù)算控制主要步驟

（1）確定預(yù)算項(xiàng)目、標(biāo)準(zhǔn)和程序；

（2）編制和審定預(yù)算；

（3）預(yù)算指標(biāo)下達(dá)和責(zé)任人落實(shí)；（4）預(yù)算執(zhí)行授權(quán)；

（5）預(yù)算執(zhí)行過程監(jiān)控；（6）預(yù)算差異分析和調(diào)整；

（7）預(yù)算業(yè)績考評和獎(jiǎng)懲

醫(yī)院內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范第38頁6、運(yùn)行分析控制

對企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)業(yè)務(wù)、各類機(jī)構(gòu)運(yùn)行情況進(jìn)行獨(dú)立分析或綜合分析，今兒賬務(wù)企業(yè)運(yùn)行效率和效果，為連續(xù)優(yōu)化調(diào)整奠定基礎(chǔ)。7、績效考評控制

對所屬單位及個(gè)人占有、使用、管理與配置企業(yè)經(jīng)濟(jì)資源效果進(jìn)行評價(jià)，其主要步驟為：確定績效考評目標(biāo)；設(shè)置考評基表體系；選擇考評評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)；形成評價(jià)結(jié)果；制訂獎(jiǎng)懲辦法。

醫(yī)院內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范第39頁信息與溝通控制環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評定控制活動(dòng)監(jiān)控信息與溝通是企業(yè)及時(shí)、準(zhǔn)確地搜集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)信息，確保信息在企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)與外部之間進(jìn)行有效溝通，是實(shí)施內(nèi)控主要條件。內(nèi)部控制神經(jīng)系統(tǒng)四、信息與溝通其內(nèi)容有以下幾個(gè)方面：信息質(zhì)量；溝通制度；信息系統(tǒng)；反舞弊機(jī)制；（舉報(bào)投訴制度和舉報(bào)人保護(hù)制度）醫(yī)院內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范第40頁信息與溝通控制環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評定控制活動(dòng)監(jiān)控監(jiān)督和評定內(nèi)部控制系統(tǒng)設(shè)計(jì)健全性、合理性和運(yùn)行有效性，是實(shí)施內(nèi)部控制主要確保。五、內(nèi)部監(jiān)督主要包含日常監(jiān)督和專題監(jiān)督醫(yī)院內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范第41頁案例：航海史悲劇1、控制環(huán)境—一片贊揚(yáng)2、風(fēng)險(xiǎn)評定—防范不足3、控制活動(dòng)—各個(gè)步驟4、信息與溝通—錯(cuò)誤了解指令繼續(xù)前進(jìn)5、內(nèi)部監(jiān)督—沒有監(jiān)督

醫(yī)院內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范第42頁案例分析：從內(nèi)部控制角度看三鹿奶粉事件醫(yī)院內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范第43頁三鹿集團(tuán)介紹

1956年，成立“幸福乳業(yè)生產(chǎn)合作社”，1983年率先研制、生產(chǎn)母乳化奶粉（嬰兒配方奶粉），1986年率先創(chuàng)造并推廣“奶牛下鄉(xiāng)、牛奶進(jìn)城”城鎮(zhèn)聯(lián)合模式，1993年率先實(shí)施品牌運(yùn)行及集團(tuán)化戰(zhàn)略運(yùn)作，在全國多個(gè)省市進(jìn)行低成本擴(kuò)張，快速崛起。

1996年，成立三鹿集團(tuán)，田文華擔(dān)任董事長

，三鹿集團(tuán)引進(jìn)全球最大乳制品原料出口商新西蘭恒天然集團(tuán)石家莊三鹿集團(tuán)股份有限企業(yè)是中國食品工業(yè)百強(qiáng)、中國企業(yè)500強(qiáng)、農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化國家重點(diǎn)龍頭企業(yè)，也是省、市重點(diǎn)支持企業(yè)集團(tuán)。

三鹿集團(tuán)先后榮獲全國“五一”勞動(dòng)獎(jiǎng)狀、全國先進(jìn)基層黨組織、全國輕工業(yè)十佳企業(yè)、全國質(zhì)量管理先進(jìn)企業(yè)、科技創(chuàng)新型星火龍頭企業(yè)、中國食品工業(yè)優(yōu)異企業(yè)等省以上榮譽(yù)稱號二百余項(xiàng)。醫(yī)院內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范第44頁三鹿奶粉事件回放9月，三鹿集團(tuán)因其嬰幼兒配方奶粉中摻雜致毒物質(zhì)三聚氰胺被快速推向破產(chǎn)邊緣，2月12日，法院正式宣告三鹿集團(tuán)破產(chǎn)。醫(yī)院內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范第45頁三鹿奶粉事件回放醫(yī)院內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范第46頁三鹿破產(chǎn)原因分析內(nèi)部環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評定內(nèi)部監(jiān)督信息與溝通控制活動(dòng)內(nèi)部控制五要素醫(yī)院內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范第47頁三鹿內(nèi)部環(huán)境分析道德上不法分子誠信缺失，道德淪喪，只顧自己利益，不顧消費(fèi)者身體健康。道德使之不愿、法律使之不敢、制度使之不能道德上道德上道德上道德上企業(yè)文化企業(yè)沒有做好文化建設(shè)工作，沒有培育好員工價(jià)值觀和社會(huì)責(zé)任感治理結(jié)構(gòu)不合理。表面三鹿乳業(yè)56%股權(quán)，新西蘭恒天然43%股權(quán)，實(shí)際96%股權(quán)掌握在900名老職工手中，實(shí)際控制人相當(dāng)分散。人力資源政策企業(yè)聘用員工考核不嚴(yán)，標(biāo)準(zhǔn)適當(dāng)。耿氏弟兄等人才得認(rèn)為非作歹。內(nèi)部審計(jì)環(huán)境不嚴(yán)格。早在發(fā)覺問題之初沒有及時(shí)糾正。并在三年多里隱瞞和縱容問題直至東窗事發(fā)。醫(yī)院內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范第48頁在內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)方面未對管理層、經(jīng)營層及關(guān)鍵崗位人員職業(yè)操守進(jìn)行分析，以預(yù)防因?yàn)閭€(gè)人偏好而給企業(yè)帶來重大損失風(fēng)險(xiǎn)。三鹿風(fēng)險(xiǎn)評定分析AB在外部風(fēng)險(xiǎn)方面企業(yè)面臨奶源短缺風(fēng)險(xiǎn)，三鹿集團(tuán)在原奶爭奪大戰(zhàn)中，弱化了對原奶質(zhì)量控制，加大了經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。在內(nèi)外風(fēng)險(xiǎn)夾擊下，三鹿缺乏應(yīng)有風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，而建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理基礎(chǔ)，能夠使企業(yè)在面臨風(fēng)險(xiǎn)時(shí)候馬上做出應(yīng)對辦法。醫(yī)院內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范第49頁三鹿風(fēng)險(xiǎn)評定分析普通企業(yè)內(nèi)部控制都是針對常規(guī)事項(xiàng)進(jìn)行設(shè)計(jì)（如奶粉營養(yǎng)成份是否達(dá)標(biāo)等），而對例外事項(xiàng)（如添加三聚氰胺）則重視不足。這對內(nèi)部控制設(shè)計(jì)提出了挑戰(zhàn)。顯然，食品加工企業(yè)除了對原料采購、產(chǎn)品加工、存放儲(chǔ)備、物流配送等各個(gè)步驟進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)、分析之外，還應(yīng)該就最可能產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)步驟設(shè)置應(yīng)對辦法。比如風(fēng)險(xiǎn)評定時(shí)針對生產(chǎn)奶粉原料中可能會(huì)含有哪些有害物質(zhì)，原料提供者添加這些物質(zhì)可能性以及消費(fèi)者食用這些物質(zhì)后果嚴(yán)重性等進(jìn)行評價(jià)、排序，并從原料采購、產(chǎn)成品檢測驗(yàn)收等方面設(shè)定有針對性指標(biāo)，以提升內(nèi)部控制效率和效果。醫(yī)院內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范第50頁三鹿控制活動(dòng)分析②假如三鹿集團(tuán)管理者能對日?？刂苹顒?dòng)中發(fā)覺一些不良信息進(jìn)行搜集、整理，并對異?，F(xiàn)象（一再不合格原料提供者以后提供都是合格原料）尋找合了解釋，以深入提升控制活動(dòng)效率效果，就不會(huì)發(fā)覺不了類似“耿某”伎倆了。①從事實(shí)看，三鹿集團(tuán)能夠在前“一再”查出耿某提供牛奶不合格，說明企業(yè)擁有嚴(yán)格采購驗(yàn)收制度并得到切實(shí)執(zhí)行。醫(yī)院內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范第51頁三鹿信息與溝通分析信息搜集和傳遞上應(yīng)做到，能夠很好將企業(yè)精神、職業(yè)道德傳遞到?jīng)]每一位員工身上并落實(shí)執(zhí)行。內(nèi)部溝通上應(yīng)做到，企業(yè)管理層定時(shí)或者不定時(shí)召開各種會(huì)議，及時(shí)與相關(guān)職能部門領(lǐng)導(dǎo)、下屬單位責(zé)任人就生產(chǎn)、運(yùn)行等情況進(jìn)行溝通、交流。

從現(xiàn)有報(bào)道看，早在年3月三鹿集團(tuán)就已經(jīng)接到消費(fèi)者投訴，6月份反應(yīng)人越來越多，但直到年8月2日，三鹿集團(tuán)才將相關(guān)信息上報(bào)給石家莊市政府。這中間已存在信息與溝通不及時(shí)、不全方面問題。依據(jù)相關(guān)要求，地方人民政府和食品安全綜合監(jiān)管部門接到重大食品安全事故匯報(bào)后，應(yīng)該馬上向上級人民政府和上級食品安全綜合監(jiān)管部門匯報(bào)，并在2小時(shí)內(nèi)匯報(bào)至省（區(qū)、市）人民政府，也能夠直接向國務(wù)院和藥監(jiān)局及相關(guān)部門匯報(bào)。但三鹿實(shí)際情況是，石家莊市政府直到9月8日才將相關(guān)情況書面匯報(bào)提交給河北省政府。這種信息與溝通延遲在一定程度上加大了毒奶粉危害后果。醫(yī)院內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范第52頁0102030405.作為中國食品工業(yè)百強(qiáng)、農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化國家重點(diǎn)龍頭企業(yè)，三鹿對內(nèi)部監(jiān)督不能說不重視，因?yàn)槠洚a(chǎn)品是經(jīng)過“1100道檢測”。

對于沒有檢測出三聚氰胺，排除去技術(shù)上限制問題，三聚氰胺微溶于水，完全能夠經(jīng)過沉淀物異常來推斷存在質(zhì)量問題。在獲取了免檢證書后能夠在使用期內(nèi)不受各地質(zhì)檢部門監(jiān)督檢驗(yàn)，這顯然也不符合內(nèi)部控制連續(xù)監(jiān)控標(biāo)準(zhǔn)。

三鹿集團(tuán)內(nèi)部監(jiān)控中主要一環(huán)是經(jīng)過向養(yǎng)殖區(qū)派出駐站員，監(jiān)督原奶，不過三鹿集團(tuán)駐站員并沒有盡到監(jiān)督責(zé)任，使不符合質(zhì)量要求原奶大量進(jìn)入三鹿集團(tuán)生產(chǎn)企業(yè)。企業(yè)監(jiān)控活動(dòng)中，除了日常監(jiān)控活動(dòng)外，還應(yīng)該有一些專題、非常規(guī)監(jiān)控活動(dòng)，從而到達(dá)發(fā)覺控制缺點(diǎn)目標(biāo)。三鹿內(nèi)部監(jiān)督分析醫(yī)院內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范第53頁01改進(jìn)企業(yè)企業(yè)治理結(jié)構(gòu)。三鹿集團(tuán)企業(yè)治理存在最大問題是以田文華為代表大股東形成嚴(yán)重內(nèi)部人控制，使企業(yè)各組織之間未能發(fā)揮應(yīng)有制衡作用。改進(jìn)企業(yè)治理結(jié)構(gòu)迫在眉睫。02強(qiáng)化企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識，建立有效風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制。三鹿集團(tuán)管理層缺乏應(yīng)有風(fēng)險(xiǎn)意識，未建立有效風(fēng)險(xiǎn)管理預(yù)警機(jī)制。另外，企業(yè)應(yīng)建立風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，控制企業(yè)戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。03加強(qiáng)企業(yè)信息傳遞與溝通。企業(yè)規(guī)模不停擴(kuò)大，使信息在各級之間傳遞存在越來越多問題。為了應(yīng)對信息傳遞不暢，企業(yè)應(yīng)改進(jìn)信息系統(tǒng)，建立一個(gè)通暢企業(yè)內(nèi)部信息網(wǎng)絡(luò)，使管理層能夠快速、有效地管理企業(yè)。04加大對企業(yè)監(jiān)督力度。

主要從加大對企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督與外部監(jiān)督力度兩方面入手。我國多數(shù)企業(yè)只重視監(jiān)督制度建立，不重視監(jiān)督制度執(zhí)行，造成內(nèi)部控制普遍微弱。內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督內(nèi)部控制主要力量，要加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督力度，能夠從完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人手，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)實(shí)質(zhì)監(jiān)督作用，在設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)時(shí)，應(yīng)該遵照獨(dú)立性和權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)，使內(nèi)部審計(jì)能夠客觀、公正地評價(jià)本企業(yè)內(nèi)部控制，并能使內(nèi)部審計(jì)人員卓有成效地推行其職責(zé)三鹿事件啟示與反思醫(yī)院內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范第54頁三鹿奶粉事件絕非個(gè)案02早年喂食垃圾“垃圾豬肉”、喂食含瘦肉精“問題豬肉”以及查出硝基呋喃類代謝物、環(huán)丙沙星、氯霉素、紅霉素等各種禁用魚藥殘留“多寶魚”事件，都曾在社會(huì)上引發(fā)極大反響。這些事件或多或少都與經(jīng)濟(jì)利益相關(guān)，一些不法商販為個(gè)人私利而將法律法規(guī)、社會(huì)責(zé)任、社會(huì)公德等拋諸腦后，而對這類問題絕非查處個(gè)別責(zé)任人或出臺(tái)某項(xiàng)制度就可處理，顯然需要道德、法律和制度層面整合辦法。怎樣將內(nèi)部控制要素、理念、框架、結(jié)構(gòu)與企業(yè)實(shí)際經(jīng)營活動(dòng)結(jié)合起來，將內(nèi)控設(shè)計(jì)、評價(jià)、改進(jìn)真正落實(shí)，這是一項(xiàng)長久而艱巨任務(wù)。尤其是內(nèi)部環(huán)境培育問題、內(nèi)部控制實(shí)施內(nèi)在動(dòng)力問題更非短期可見效活動(dòng)。

01內(nèi)部控制實(shí)施遠(yuǎn)比想象中復(fù)雜和困難啟示醫(yī)院內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范第55頁內(nèi)部控制不足內(nèi)部控制只能為到達(dá)目標(biāo)提供合理確保，不是完全確保道德環(huán)境和行為程度主觀判斷和失敗外部影響成本/收益勾結(jié)/舞弊/忽略醫(yī)院內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范第56頁第三部分醫(yī)院內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)體系醫(yī)院內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范第57頁醫(yī)院內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)體系醫(yī)院內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范第58頁單位層面內(nèi)控醫(yī)院內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范第59頁醫(yī)院內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范第60頁醫(yī)院內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范第61頁醫(yī)院內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范第62頁醫(yī)院內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范第63頁單位風(fēng)險(xiǎn)控制體系醫(yī)院內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范第64頁單位內(nèi)部控制業(yè)務(wù)層面控制1/6

——預(yù)算控制醫(yī)院內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范第65頁醫(yī)院內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范第66頁醫(yī)院內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范第67頁醫(yī)院內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范第68頁醫(yī)院內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范第69頁醫(yī)院內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范第70頁醫(yī)院內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范第71頁主體全方面管理過程全方面內(nèi)容全方面在傳統(tǒng)以醫(yī)院為一級預(yù)算主體基礎(chǔ)上，經(jīng)過任務(wù)細(xì)分及責(zé)任落實(shí)，增加了職能歸口二級預(yù)算和科室部門三級預(yù)算。除了傳統(tǒng)醫(yī)院收支預(yù)算外，全方面預(yù)算管理系統(tǒng)還增加了資本支出預(yù)算、業(yè)務(wù)量預(yù)算、項(xiàng)目預(yù)算等，用總量及重點(diǎn)指標(biāo)進(jìn)行雙重控制。全方面預(yù)算管理包含對預(yù)算編制、執(zhí)行、控制、調(diào)整、分析、考評一系列完整過程。醫(yī)院全方面預(yù)算管理系統(tǒng)全方面預(yù)算系統(tǒng)特點(diǎn)：三個(gè)“全方面”72醫(yī)院內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范第72頁三級預(yù)算體系建立三級預(yù)算體系醫(yī)院內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范第73頁單位內(nèi)部控制業(yè)務(wù)層面控制2/6

——收支業(yè)務(wù)控制醫(yī)院內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范第74頁收入制度歸口管理非稅收入票據(jù)管理支出管理崗位權(quán)限債務(wù)管理收支業(yè)務(wù)控制醫(yī)院內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范第75頁醫(yī)院內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范第76頁醫(yī)院內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范第77頁醫(yī)院內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范第78頁醫(yī)院內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范第79頁票據(jù)使用資金往來結(jié)算收據(jù)（302）內(nèi)容收回工作餐扣質(zhì)保金扣回借款收回醫(yī)療款收回考績補(bǔ)助收回委派人員公積金履約確保金扣回預(yù)付款……其它服務(wù)業(yè)發(fā)票內(nèi)容倫理評審費(fèi)場地租賃費(fèi)店面租金病歷服務(wù)費(fèi)文體發(fā)票內(nèi)容實(shí)習(xí)費(fèi)/進(jìn)修費(fèi)醫(yī)院內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范第80頁醫(yī)院內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范第81頁依據(jù)充分、單據(jù)齊全、程序完整、金額準(zhǔn)確醫(yī)院內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范第82頁醫(yī)院內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范第83頁案例1999年-年6月，北京某醫(yī)院馬某利用擔(dān)任醫(yī)院門診收費(fèi)處收費(fèi)員職務(wù)之便，采取電腦收費(fèi)系統(tǒng)缺點(diǎn)重復(fù)打印門診收費(fèi)專用收據(jù)，或撿拾患者丟棄門診收費(fèi)專用收據(jù)后，偽造、騙取與患者繳費(fèi)內(nèi)容相關(guān)檢驗(yàn)、退藥單據(jù)，再進(jìn)行虛假退費(fèi)。將單位共61萬余元人民幣公款據(jù)為己有。北京市第二中級人民法院以貪污罪判處其有期徒刑七年，繼續(xù)追繳其非法所得償還醫(yī)院。

醫(yī)院內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范第84頁案例分析：

本案例給我們提供了三個(gè)警示：一是財(cái)會(huì)部門對退費(fèi)單據(jù)及手續(xù)審核不嚴(yán)，使馬某偽造單據(jù)得以順利經(jīng)過；二是電腦收費(fèi)系統(tǒng)允許重復(fù)打印收據(jù)，為馬某作弊提供了方便；三是五年多時(shí)間，馬某經(jīng)過退費(fèi)貪污金額達(dá)61萬余元人民幣，平均每年10萬多元，金額大，頻率高，財(cái)會(huì)部門竟一直未懷疑，說明醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度形同虛設(shè)。

醫(yī)院內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范第85頁單位內(nèi)部控制業(yè)務(wù)層面控制3/6

——政府采購控制醫(yī)院內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范第86頁政府采購控制

采購實(shí)施計(jì)劃采購需求申請代理機(jī)構(gòu)選擇供給商確定協(xié)議簽署立案采購項(xiàng)目驗(yàn)收采購結(jié)算支付采購業(yè)務(wù)核實(shí)醫(yī)院內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范第87頁財(cái)務(wù)需關(guān)注：采購類型、采購方式、采購目錄等采購限額標(biāo)準(zhǔn)采購資金起源醫(yī)院內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范第88頁案例

沈某，某醫(yī)院原采購員，在兩年多時(shí)間中，先后從單位領(lǐng)取61張支票，購置了錄像機(jī)、攝像機(jī)、電視機(jī)、攝影機(jī)等大量高檔生活用具，據(jù)為己有，并套取現(xiàn)金進(jìn)行浪費(fèi)。為了平賬，他找了幾家單位和個(gè)體戶，開出購置液氮、支付維修費(fèi)或加工費(fèi)假發(fā)票，在單位報(bào)銷，給單位造成重大經(jīng)濟(jì)損失。

醫(yī)院內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范第89頁案例分析：沈某這種犯罪伎倆是貪污行為中經(jīng)典伎倆。貨物或勞務(wù)采購，必須經(jīng)授權(quán)人員同意，并由驗(yàn)收人員簽字。要嚴(yán)格把好支票使用和發(fā)票報(bào)銷審核關(guān)，財(cái)務(wù)人員要加強(qiáng)對發(fā)票審核，要認(rèn)真審核發(fā)票開出時(shí)間、開出單位和購貨單位、所購物品價(jià)格、報(bào)銷金額以及發(fā)票編號和印章，審查付款是否經(jīng)授權(quán)人員同意，是否已辦理驗(yàn)收、入庫手續(xù)。CompanyLogo醫(yī)院內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范第90頁單位內(nèi)部控制業(yè)務(wù)層面控制4/6

——資產(chǎn)控制醫(yī)院內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范第91頁醫(yī)院內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范第92頁醫(yī)院內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范第93頁控制點(diǎn)控制目標(biāo)控制方法1、審批確保經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)真實(shí)、正確，符合授權(quán)要求(1)經(jīng)辦人員寫明用途，并簽章；(2)部門責(zé)任人審核，簽章同意。2、編審確保經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)正當(dāng)，有據(jù)可查(1)檢驗(yàn)原始憑證內(nèi)容、金額、手續(xù)正確性、正當(dāng)性；(2)記賬憑證連續(xù)編號；(3)會(huì)計(jì)人員在記賬憑證上簽章。3、審簽確保貨幣資金收付及會(huì)計(jì)核實(shí)正當(dāng)、正確(1)會(huì)計(jì)主管檢驗(yàn)原始憑證及收付憑證；(2)會(huì)計(jì)主管簽章同意傳遞。4、收付與結(jié)算確保貨幣資金收付、結(jié)算正確、及時(shí)、安全(1)出納復(fù)核記賬憑證、收付現(xiàn)金、結(jié)算銀行存款，加蓋“收訖”或“付訖”戳記，并簽章。(2)現(xiàn)金及時(shí)送存銀行；(3)不允許白條抵庫；(4)嚴(yán)格實(shí)施收支兩條線。5、復(fù)核確保經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)核實(shí)正確。(1)稽核人員檢驗(yàn)憑證內(nèi)容；(2)稽核人員檢驗(yàn)手續(xù)完整性；(3)稽核人員簽章。6、記賬確保經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有據(jù)可查，會(huì)計(jì)統(tǒng)計(jì)正確、安全。(1)明細(xì)賬會(huì)計(jì)登記明細(xì)賬并簽章；(2)出納登記現(xiàn)金、銀行存款日志賬并簽章;(3)總賬會(huì)計(jì)登記總賬并簽章。7、查對確保賬賬相符，統(tǒng)計(jì)正確。(1)非記賬人員定時(shí)查對總賬、明細(xì)賬和日志賬(2)依據(jù)審批，處理差錯(cuò)，各方簽章。8、清查與對賬確保賬實(shí)相符，貨幣資金安全、數(shù)額正確。(1)清查小組盤點(diǎn)庫存現(xiàn)金，與日志賬查對；(2)依據(jù)審批，處理現(xiàn)金盤點(diǎn)盈虧；(3)與銀行對賬單進(jìn)行查對，處理未達(dá)賬項(xiàng)。資金活動(dòng)控制醫(yī)院內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范第94頁資金活動(dòng)控制關(guān)鍵控制方法①不相容崗位分離控制：不得由一人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)全過程，確保不相容崗位相互分離，出納不得兼管稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、支出、債權(quán)、債務(wù)賬目標(biāo)登記工作，禁止一人保管收付款項(xiàng)所需全部印章，嚴(yán)格推行簽字或蓋章手續(xù)；②授權(quán)審批控制：建立貨幣資金授權(quán)制度和審核同意制度，審批人應(yīng)該依據(jù)貨幣資金授權(quán)同意制度要求，在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，不得超越權(quán)限審批，大額資金支付審批應(yīng)該實(shí)施集體決議；③銀行賬戶控制：嚴(yán)格按照要求審批權(quán)限和程序開立、變更和撤消銀行賬戶，禁止出租、出借銀行賬戶；④貨幣資金核查控制：指定不辦理貨幣資金業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)人員定時(shí)和不定時(shí)抽查盤點(diǎn)庫存現(xiàn)金，查對銀行存款余額，抽查銀行對賬單、銀行日志賬及銀行存款余額調(diào)整表，查對是否賬實(shí)相符、賬賬相符。醫(yī)院內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范第95頁案例某市衛(wèi)生局女出納李某在4年時(shí)間里挪用公款192萬余元，用于自己和男友趙某消費(fèi)。以下是其犯罪過程：（1）年2月，李某作為某醫(yī)院新聘用協(xié)議工，被借調(diào)到某市衛(wèi)生局任出納工作。年6月，因?yàn)樵撔l(wèi)生局會(huì)計(jì)張某休產(chǎn)假，為應(yīng)對日常資金收付業(yè)務(wù)，將其負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)印章交由李某代為管理。李某以現(xiàn)金支票提現(xiàn)不入賬方式從單位“借出”了一筆租房款1.5萬元，替男友趙某租間房子。李某從單位“借出”第一筆款時(shí)，打了借條，想著日后還回去。（2）李某在年屢次利用職務(wù)之便，以現(xiàn)金支票提取不入賬、收款不入賬等伎倆挪用公款20余萬元，用于二人吃喝玩樂。（3）年1月，會(huì)計(jì)張某回來上班，李某將財(cái)務(wù)印章交還張某，張某未發(fā)覺任何異常。-年，李某以一樣方式挪用公款170余萬元。（4）年4月，李某得知相關(guān)部門要審計(jì)賬目，這才慌了神。經(jīng)過激烈思想斗爭，李某最終投案自首。

CompanyLogo醫(yī)院內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范第96頁案例上述資料暴露出某市衛(wèi)生局在貨幣資金業(yè)務(wù)內(nèi)部控制方面以下缺點(diǎn)：（1）出納人員管理不力。（2）不相容崗位分離辦法無效。（3）票據(jù)管理微弱。（4）貨幣資金核查缺失。（5）監(jiān)督檢驗(yàn)機(jī)制缺失。

CompanyLogo醫(yī)院內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范第97頁競爭性存放醫(yī)院內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范第98頁比如：盤點(diǎn)制度、前臺(tái)制醫(yī)院內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范第99頁例：柴油盤點(diǎn)醫(yī)院內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范第100頁醫(yī)院內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范第101頁單位內(nèi)部控制業(yè)務(wù)層面控制5/6

——建設(shè)項(xiàng)目控制醫(yī)院內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范第102頁醫(yī)院內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范第103頁醫(yī)院內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范第104頁醫(yī)院內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范第105頁醫(yī)院內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范第106頁醫(yī)院內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范第107頁醫(yī)院內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范第108頁醫(yī)院內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范第109頁醫(yī)院內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范第110頁XX裝飾有限企業(yè)——后勤倉庫地板協(xié)議總價(jià)：29.05萬元日期/憑證會(huì)計(jì)科目款項(xiàng)工程款完成量預(yù)付款聯(lián)絡(luò)單總計(jì)收到10%履約確保金.1.5第1次付款建安-發(fā)票-預(yù)付款10%10%協(xié)議款8.71508.7150.2.1第2次付款建安-發(fā)票據(jù)協(xié)議付至85%15.977529.0515.9775累計(jì)15.977529.058.715024.6925醫(yī)院內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范第111頁單位內(nèi)部控制業(yè)務(wù)層面控制6/6

——經(jīng)濟(jì)協(xié)議控制醫(yī)院內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范第112頁醫(yī)院內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范第113頁醫(yī)院內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范第114頁醫(yī)院內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范第115頁醫(yī)院內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范第116頁醫(yī)院內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范第117頁協(xié)議會(huì)簽制度、法律事務(wù)處醫(yī)院內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范第118頁案例分析湘雅醫(yī)院/田陶陳腐敗幫腐敗案

醫(yī)院內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范第119頁案例分析“田陶陳腐敗幫”是由前湘雅醫(yī)院院長田勇泉、人事處處長陶立堅(jiān)和湘雅醫(yī)院院長陳方平組成腐敗集團(tuán)。醫(yī)院實(shí)施是由院長陳方平集采購、物資、后勤、基建管理于一身管理模式。田陶陳指定同一家監(jiān)理企業(yè)負(fù)責(zé)監(jiān)理又負(fù)責(zé)項(xiàng)目管理，且費(fèi)用超出常規(guī)100%。80%基建工程材料不經(jīng)過正常程序而是私定。對于材料驗(yàn)收，陳方平不準(zhǔn)醫(yī)院負(fù)責(zé)基建材料監(jiān)督驗(yàn)收科工程師和責(zé)任人參加把關(guān)驗(yàn)收。同時(shí)，他還私自撤消了湘雅醫(yī)院基建指揮部，并取消了工程師驗(yàn)收程序，取消了一些工程師參加監(jiān)督工程質(zhì)量資格。陳方平一人獨(dú)自控制著建筑面積達(dá)28萬平方米新醫(yī)療大樓工程項(xiàng)目，主管基建副院長和主管紀(jì)檢監(jiān)察紀(jì)委書記毫無講話權(quán)。

醫(yī)院內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范第120頁

醫(yī)療設(shè)備內(nèi)部操控現(xiàn)象嚴(yán)重“田陶陳腐敗幫”壟斷醫(yī)院設(shè)備、器材、藥品供給達(dá)九億多元。田勇泉伙同田其弟田強(qiáng)泉、陶立堅(jiān)、陳方平聯(lián)合創(chuàng)辦“湖南協(xié)從藥品器械有限企業(yè)”、“湖南省五田醫(yī)藥企業(yè)”強(qiáng)行壟斷銷售全院藥品、醫(yī)療設(shè)備、輸液制劑、消耗材料。設(shè)備價(jià)格均遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于市場價(jià)格。田強(qiáng)泉也另立企業(yè)在基建裝修、基建工程方面對醫(yī)院進(jìn)行盤剝。社會(huì)上許多企業(yè)新設(shè)備要進(jìn)醫(yī)院推銷，田強(qiáng)泉要提取70%或80%純利。醫(yī)院購置醫(yī)療設(shè)備不經(jīng)過公開招標(biāo)，禁止紀(jì)檢監(jiān)察部門審計(jì)，通常是直接發(fā)貨給醫(yī)院設(shè)備科我國公立非營利組織內(nèi)部控制研究內(nèi)“自己人”而不是主管部門，不經(jīng)過驗(yàn)收，待收貨后將收貨單撕掉。醫(yī)院內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范第121頁第四部分醫(yī)院財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)診療及防范醫(yī)院財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生原因醫(yī)院財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)診療醫(yī)院財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范醫(yī)院內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范第122頁醫(yī)院財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生原因1、醫(yī)院管理層缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識，缺乏對應(yīng)財(cái)務(wù)管理制度要求2、內(nèi)部控制制度不健全3、財(cái)務(wù)決議失誤多4、財(cái)務(wù)人員風(fēng)險(xiǎn)意識淡薄5、醫(yī)院內(nèi)部收支不平衡……醫(yī)院內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范第123頁醫(yī)院財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)診療預(yù)算業(yè)務(wù)重點(diǎn)關(guān)注：預(yù)算編制過程各部門溝通協(xié)調(diào)是否充分，預(yù)算編制與資產(chǎn)配置是否結(jié)合、與詳細(xì)工作是否相對應(yīng)；是否按照批復(fù)額度和開支范圍執(zhí)行預(yù)算，進(jìn)度是否合理，是否存在無預(yù)算、超預(yù)算等問題；決算編報(bào)是否真實(shí)、完整、準(zhǔn)確、及時(shí)等。認(rèn)為預(yù)算編制僅是財(cái)務(wù)工作，業(yè)務(wù)部門不參加，造成編制不科學(xué)、不合理沒有按照法定程序批復(fù)預(yù)算進(jìn)行指標(biāo)分解、下達(dá)，追加預(yù)算不規(guī)范為按要求額度和標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行預(yù)算，資金收支和預(yù)算追加調(diào)整隨意決算編制不及時(shí)，決算結(jié)果沒有得到有效利用醫(yī)院內(nèi)