銷售與收款業(yè)務循環(huán)財務調查

銷售與收款業(yè)務循環(huán)財務調查第1頁，共54頁，2023年，2月20日，星期日2經濟活動：采購、生產、倉儲、銷售、投資、籌資經濟業(yè)務:用貨幣計價并能引起資金增減變動經濟活動。如：現金、銀行存款的收付，材科的采購、收發(fā),生產的耗費,銷售收入的形成，稅、利、費的上交等。*經濟業(yè)務發(fā)生的同時會產生原始憑證，如：采購合同、入庫單、過磅單、生產過程中的領料單、水電費單、銷售訂單、發(fā)貨單、費用申請單等第2頁，共54頁，2023年，2月20日，星期日3企業(yè)的各項經濟活動---貨幣的流轉過程第3頁，共54頁，2023年，2月20日，星期日4會計通過以原始憑證為依據記錄經濟業(yè)務，反映經濟活動。財務調查的目的：1.掌握企業(yè)的經濟活動狀況。（財務狀況、經營成果和現金流量）*通過對企業(yè)經濟業(yè)務所涉及的原始憑證的檢查，驗證報表科目的真實性、完整性、準確性。*通過對企業(yè)內部控制有效性的檢查，驗證財務報表的真實性。2.通過財務報表，還原企業(yè)的經濟活動。第4頁，共54頁，2023年，2月20日，星期日5按照業(yè)務循環(huán)劃分，企業(yè)的經濟活動包括：貨幣資金籌資與投資循環(huán)銷售與收款循環(huán)采購與付款循環(huán)生產與服務循環(huán)或存貨與倉儲循環(huán)第5頁，共54頁，2023年，2月20日，星期日6

學習目的理解內部控制設計的原則和步驟掌握貨幣資金、銷售與收款業(yè)務循環(huán)、生產與倉儲循環(huán)、采購與付款業(yè)務循環(huán)、籌資與投資業(yè)務循環(huán)業(yè)務流程及內部控制。第6頁，共54頁，2023年，2月20日，星期日7

業(yè)務循環(huán)內部控制設計概述

第7頁，共54頁，2023年，2月20日，星期日8

業(yè)務循環(huán)內部控制設計概述業(yè)務循環(huán)內部控制設計的內容內部控制設計的原則及步驟第8頁，共54頁，2023年，2月20日，星期日9

業(yè)務循環(huán)內部控制設計的內容貨幣資金控制銷售與收款循環(huán)控制采購與付款循環(huán)控制生產與服務循環(huán)或存貨與倉儲循環(huán)控制籌資與投資循環(huán)控制

第9頁，共54頁，2023年，2月20日，星期日10

內部控制設計的原則制衡性原則有效性原則全面性原則成本效益原則適應性原則合法性原則重要性原則第10頁，共54頁，2023年，2月20日，星期日11

內部控制設計的步驟了解各業(yè)務循環(huán)內容和特點

確定控制目標評估實現目標的風險確定控制點和控制措施形成內部控制制度

執(zhí)行內部控制系統(tǒng)評價內部控制系統(tǒng)的效果

第11頁，共54頁，2023年，2月20日，星期日12貨幣資金

第12頁，共54頁，2023年，2月20日，星期日13

貨幣資金貨幣資金的控制目標貨幣資金業(yè)務的內部控制設計第13頁，共54頁，2023年，2月20日，星期日14

貨幣資金的控制目標保護貨幣資金安全，防止舞弊行為發(fā)生合理調度貨幣資金，防止資金周轉失靈加快貨幣資金周轉，提高貨幣資金的使用效率保證貨幣資金業(yè)務核算的準確可靠第14頁，共54頁，2023年，2月20日，星期日15

貨幣資金業(yè)務的內部控制設計崗位分工控制授權審批控制現金控制銀行存款控制票據與印章控制第15頁，共54頁，2023年，2月20日，星期日16案例：小會計“導演”的億元“大戲”2003年2月，國家基金委財務局經費管理處一名出納經核對銀行對賬單與單位的計算機財務賬，出現2000余萬元差額，發(fā)現賬目有疑問，經核對支票已由卞中登記為作廢支票，出納要求卞中出示作廢支票，卞中無法出示，當晚出納將此情況向單位領導作了匯報。第二天，檢察機關接到國家基金委舉報后，將卞中抓獲。2003年4月，吳鋒主動找到單位領導談話，并交待了與卞中共同將人民幣1000萬元公款存入“中農信”公司并獲取200余萬元利息的事實。經法院審理查明，被告人卞中貪污公款共計人民幣1262.37萬元，挪用公款共計人民幣19993.3萬元，伙同其主管領導、經費管理處副處長吳鋒挪用公款1000萬元。卞中捕前系國家基金委財務局經費管理處會計。1999年8月至2002年12月間，卞中利用擔任國家基金委綜合計劃局財務處出納、財務局經費管理處會計的職務便利，在負責辦理向申請國家自然科學基金經費的院校、科研單位撥款的工作中，多次將部分因故被退回款以重新?lián)艹鰹槊?，分別采取偽造銀行進賬單、信匯憑證、電匯憑證在單位平賬的手段，將公款共計人民幣1262.37萬元侵吞。

2002年3月至2003年1月間，卞中利用擔任國家基金委財務局經費管理處會計的職務便利，多次采取偽造銀行對賬單、進賬單等手段，先后八次將公款共計人民幣19993.3萬元挪出，轉入北京匯人建筑裝飾工程有限責任公司及其女友柴某家人開辦的東方旭陽公司賬戶內，用于上述兩家公司的營利活動。

第16頁，共54頁，2023年，2月20日，星期日17案例：小會計“導演”的億元“大戲”

案發(fā)時卞中有近1億元未歸還。8年時間，貪污、挪用2億多元，為什么竟一直未被發(fā)現呢？經過檢察院調查了解，國家自然科學基金每年撥款規(guī)模高達20多億元，但實際控制這筆巨額基金流向的卻只有財務局下屬經費管理處的3名財務人員。

這3個人誰是會計、誰是出納分得并不清楚。卞中實際上不僅僅只負責登記賬目，還包攬了整個自然科學基金的撥款工作，就連財務局局長的人名章和支票他也可以很輕易地拿到，這樣的職權早就超越了一名會計應有的權限?？梢哉f，卞中長期貪污、挪用巨額資金除了主觀的因素之外，國家基金委在財務管理上的混亂和漏洞是更為致命的原因。檢察院到國家基金委經費管理處辦公室調查時發(fā)現，支票在該辦公室就像普通辦公室的紙一樣，抽屜里到處都是。在此案中，除了卞中個人犯罪之外，該單位在貨幣資金內部控制方面的嚴重缺陷給了罪犯者可乘之機第17頁，共54頁，2023年，2月20日，星期日18銷售與收款業(yè)務循環(huán)

第18頁，共54頁，2023年，2月20日，星期日19

銷售與收款銷售與收款業(yè)務的控制目標銷售與收款業(yè)務的控制流程銷售與收款業(yè)務的內部控制設計第19頁，共54頁，2023年，2月20日，星期日20

銷售與收款業(yè)務的控制目標保證銷售收入真實、合理地確認與計量保證應收賬款的真實性，及時足額收回貨款保證銷售會計記錄的完整和準確正確處理現金折扣、銷貨退回與折讓

第20頁，共54頁，2023年，2月20日，星期日21

銷售與收款業(yè)務的控制流程接受顧客訂單

開具銷售發(fā)票

批準賒銷信用編銷貨通知單記錄銷貨退回、折扣與折讓供貨

記錄銷售裝運貨物記錄現金、銀行存款注銷壞賬計提壞帳準備第21頁，共54頁，2023年，2月20日，星期日22

銷售與收款業(yè)務的內部控制設計崗位分工控制授權批準控制銷售發(fā)貨控制收款控制第22頁，共54頁，2023年，2月20日，星期日銷售與收款概述主要業(yè)務活動和憑證1、接受顧客訂單----顧客訂貨單、銷售單(交易軌跡起點)2、核準賒銷信用3、按銷售單供貨4、按銷售單發(fā)運5、向顧客開具賬單---銷售發(fā)票、商品價目表6、銷售記錄---相關憑證和賬簿7、辦理和記錄現金、銀行存款收入---日記賬、匯款通知單8、辦理和記錄銷售退回、銷售折扣與折讓---貸項通知單9、注銷壞賬10、提取壞賬準備銷售單、發(fā)運憑證壞賬審批表第23頁，共54頁，2023年，2月20日，星期日銷售部門會計部門倉儲部門接受顧客定單開出銷售單開出銷售發(fā)票，通知倉儲部門發(fā)貨信用審核登記銷售日記賬和應收賬款，并追討賬款顧客接受通知向顧客發(fā)貨第24頁，共54頁，2023年，2月20日，星期日第25頁，共54頁，2023年，2月20日，星期日業(yè)務活動要點執(zhí)行部門（職責分工）執(zhí)行依據（授權控制，憑什么來做）記錄控制（檢查對象）批準銷售銷售部門訂貨單銷售訂單、銷售合同同意賒銷銷售部門客戶信用批準的銷售單發(fā)貨倉庫批準的銷售單實物明細賬、出庫單運貨運輸部門批準的銷售單發(fā)貨單開票會計訂貨單、銷售單、發(fā)貨單（3個單據不可少）銷售發(fā)票多聯(lián)；記賬、存根、對方報銷收款出納匯款通知單或銀行收款單現金、銀行存款日記賬記賬會計銷售發(fā)票、發(fā)貨單、銷售單銷售與應收賬款賬第26頁，共54頁，2023年，2月20日，星期日1、原始憑證類（1）顧客訂單（2）銷售單（3）裝運憑證（4）銷售發(fā)票（5）匯款通知書（6）貸項通知單（7）壞賬審批表銷售與收款業(yè)務涉及的科目、憑證、賬目第27頁，共54頁，2023年，2月20日，星期日2、記賬憑證類（1）收款憑證（2）轉賬憑證3、序時賬和明細賬類（1）現金日記賬和銀行存款明細賬（2）應收賬款明細賬（3）主營業(yè)務收入明細賬（4）折扣與折讓明細賬第28頁，共54頁，2023年，2月20日，星期日4、總賬類資產負債表利潤表應收賬款壞賬準備應收票據預收賬款應交稅費其他應交款主營業(yè)務收入主營業(yè)務成本營業(yè)稅金及附加銷售費用其他業(yè)務收入其他業(yè)務成本存在完整性權利和義務計價和分攤列報發(fā)生完整性準確性截止分類列報第29頁，共54頁，2023年，2月20日，星期日與期末賬戶余額相關的檢查目標（資產負債類）

1.存在：由存在認定推導的檢查目標是記錄的金額確實存在。

2.權利和義務：由權利和義務認定推導的檢查目標是資產歸屬于被審計單位，負債屬于被審計單位的義務。

3.完整性：由完整性認定推導的檢查目標是已存在的金額均已記錄。

4.計價和分攤：資產、負債和所有者權益以恰當的金額包括在財務報表中，與之相關的計價或分攤調整已恰當記錄。

與列報相關的的檢查目標

（損益類）

1.發(fā)生：將沒有發(fā)生的交易、事項，或與被檢查單位無關的交易和事項包括在財務報表中，則違反該目標。

2.完整性：如果應當披露的事項沒有包括在財務報表中，則違反該目標。

3.分類和可理解性：財務信息已被恰當地列報和描述，且披露內容表述清楚。

4.準確性和計價：財務信息和其他信息已公允披露，且金額恰當

5.截止：交易記錄于正確的期間第30頁，共54頁，2023年，2月20日，星期日銷售與收款循環(huán)的交易類別測試銷售的交易類別測試測試登記入賬的銷售業(yè)務是否真實（真實性）測試已發(fā)生的銷售業(yè)務是否均已登記入賬（完整性）

測試已登記入賬的銷貨業(yè)務估價是否準確測試已登記入賬的銷貨業(yè)務的分類是否正確測試銷貨業(yè)務的入賬是否及時測試銷貨業(yè)務是否已正確地記入明細賬并正確匯總收款的交易類別測試檢查進賬單函證抽查有關原始憑證截止準確性、計價和分攤第31頁，共54頁，2023年，2月20日，星期日主營業(yè)務收入的核實一目標1．確定主營業(yè)務收入的記錄是否發(fā)生，且被調查單位有關；2．確定主營業(yè)務收入是否完整；3．確定登記入賬的主營業(yè)務收入的確認和計量是否正確（準確）；4．確定產品銷售退回、銷售折扣與折讓的處理是否正確（準確）；5．確定營業(yè)收入是否已記錄于正確的會計期間；6．確定營業(yè)收入的內容是否正確；7．確定主營業(yè)務收入的列報是否恰當。第32頁，共54頁，2023年，2月20日，星期日主營業(yè)務收入的實質性測試程序1.獲取或編制主營業(yè)務收入明細表，復核加計是否正確，并與明細賬和總賬、報表的余額核對相符。2．分析性復核◆本年度與上年度的主營業(yè)務收入進行比較；◆本年度各月各種主營業(yè)務收入進行比較；◆計算本年度重要產品的毛利率，并與上年度數據和同行業(yè)數據進行比較；◆計算重要客戶的銷售額，并與上年度進行比較?！魧⒈灸昱c以前年度的銷售退回及折讓、折讓占銷售收入的比例進行比較。3.審查主營業(yè)務收入的確認原則和計量是否正確，主營業(yè)務收入的確認原則、方法前后期是否一致及發(fā)生變動的影響。第33頁，共54頁，2023年，2月20日，星期日4.根據普通發(fā)票或增值稅發(fā)票申報表，測算企業(yè)全年的收入，與其實際入賬收入金額核對，并檢查是否存在虛開發(fā)票或銷售而未開票的情況。5.獲取產品價格目錄，抽查售價是否符合定價政策，并注意銷售給關聯(lián)方或關系密切的重要客戶的產品價格是否合理，有無低價或高價結算以轉移收入和利潤的現象。6.抽取主營業(yè)務收入明細賬或記賬憑證，并追查至銷售發(fā)票、發(fā)運憑證、銷售合同或協(xié)議，確定主營業(yè)務收入是否真實。7.抽取銷售發(fā)票，檢查開票、記賬、發(fā)貨日期是否相符，品名、數量、單價、金額等是否與發(fā)運憑證、銷售合同或協(xié)議、記賬憑證等一致。真實性目標：從主營業(yè)務收入明細賬中抽取業(yè)務，追查其原始憑證完整性目標：從發(fā)運憑證中抽取業(yè)務，追查有關銷售發(fā)票和明細賬第34頁，共54頁，2023年，2月20日，星期日12．檢查有無特殊的銷售行為，如委托代銷、以舊換新、售后回購、分期收款銷售、出口銷售、售后租回、附有銷售退回條件的商品銷售等。13．調查集團內部銷售的情況并追查至合并會計報表。14．調查主營業(yè)務收入在利潤表上的披露是否恰當。第35頁，共54頁，2023年，2月20日，星期日應收賬款的實質性測試程序1．對未發(fā)詢證函的應收賬款，應抽查有關原始憑證。2．抽查有無不屬于結算業(yè)務的債權，如有，應作出記錄或作適當調整。3．檢查應收賬款的貼現、質押或出售、頂賬。4．分析明細賬余額，對于出現貸方余額的項目，應查明原因，必要時作重分類調整。5．驗明應收賬款是否已在資產負債表上作恰當披露。第36頁，共54頁，2023年，2月20日，星期日常見錯誤檢查手段未曾發(fā)貨卻已將銷貨業(yè)務登記入賬從主營業(yè)務收入明細賬中抽取若干筆分錄，追查有無發(fā)運憑證及其他佐證憑證。銷貨業(yè)務的重復入賬通過復核企業(yè)為防止重復編號而設置的有序號的銷貨交易記錄清單加以確定是否存在重號、缺號。向虛構的顧客發(fā)貨并作銷售業(yè)務入賬

（舞弊）審查主營業(yè)務收入明細賬中與銷售分錄相應的銷貨單，檢查其是否經過賒銷批準手續(xù)和發(fā)貨審批手續(xù)檢查上述三類多報銷貨錯誤的可能性的另一個有效的辦法，是追查應收賬款明細賬中貸方發(fā)生額的記錄第37頁，共54頁，2023年，2月20日，星期日

從發(fā)貨部門的檔案中選取部分發(fā)運憑證，并追查至有關的銷售發(fā)票副本和主營業(yè)務收入明細賬（即賬證核對），是測試未開票的發(fā)貨的一種有效程序。原始憑證明細帳完整性真實性第38頁，共54頁，2023年，2月20日，星期日銷售和收款常見的問題——授權貨物可能發(fā)送給未經信用部門批準賒銷的顧客接受的訂貨可能是以未批準的單價或對企業(yè)不利的銷售條件出售可能未經批準而發(fā)生不符合條件的退貨和折讓，造成銷售收入的減少壞賬沖銷授權控制不嚴，使本來可收回的應收賬款被作為壞賬注銷壞賬損失收入的減少或不充足的現金流第39頁，共54頁，2023年，2月20日，星期日銷售和收款常見的問題——存在性入賬所依據的憑證不完整以發(fā)票存根為唯一的銷售記錄依據，而未與發(fā)貨憑證進行核對部分銷售業(yè)務的紀錄沒有合法的依據和憑證對退貨、折讓和壞賬沖銷沒有必要的文件支持憑證未連續(xù)編號沒有真實發(fā)生的銷售業(yè)務被記錄入賬銷售記錄中記錄的銷售數額與實際發(fā)出的數額不一致虛構客戶或客戶應收賬款余額不足銷售退回、折讓或壞賬沖銷不真實重復記錄銷售業(yè)務第40頁，共54頁，2023年，2月20日，星期日銷售和收款常見的問題——完整性發(fā)出貨物沒有開具銷售發(fā)票發(fā)出貨物、已開具發(fā)票，但是沒有進行帳務處理收到貨款，沒有進行帳務處理銷售收入虛減總賬余額不正確銷售收入和應收賬款計價錯誤還可能發(fā)生現金挪用、截留等行為第41頁，共54頁，2023年，2月20日，星期日銷售和收款常見的問題——計價銷售發(fā)票中發(fā)出商品的單價沒有與批準的價目表核對部分銷售發(fā)票中金額計算不正確收取的貨款在銀行存款日記賬、應收賬款明細帳及總賬中計價不正確銀行存款日記賬錯誤銷售收入、應收賬款明細賬和總賬計價錯誤還可能發(fā)生高價賣出低價入賬等舞弊行為第42頁，共54頁，2023年，2月20日，星期日銷售和收款常見的問題——截止日已發(fā)出貨物的銷售業(yè)務不及時開具發(fā)票對已開具銷售發(fā)票的業(yè)務記賬不及時已收到支票的收款業(yè)務沒有及時記帳耽擱貨款收回和記錄銷售業(yè)務的時間銷售收入和應收賬款余額的不真實，銷售收入虛減總賬余額、銀行存款日記賬、應收賬款明細帳和總賬余額不正確還可能發(fā)生現金截流第43頁，共54頁，2023年，2月20日，星期日銷售和收款常見的問題——分類、過賬和匯總企業(yè)缺乏嚴格的賬戶分類制度，部分賬戶的核算內容不明確記賬缺少復核程序，銷售和收款業(yè)務相關明細賬可能加總錯誤或被過入錯誤的總賬主營業(yè)務和其他業(yè)務等分類不明帳務處理的錯誤第44頁，共54頁，2023年，2月20日，星期日銷售和收款常見的問題——實物控制未根據已經過批準的銷貨通知單發(fā)送貨物發(fā)貨與開票、記賬等其他職責不獨立發(fā)貨后未及時、正確的記賬缺乏對發(fā)貨和記錄的監(jiān)督商品被盜竊發(fā)貨給虛假客戶重復發(fā)貨未按時發(fā)貨帳實不符第45頁，共54頁，2023年，2月20日，星期日職務分離銷售預算和價格管理實物控制信用管理發(fā)票管理退貨理賠管理內部控制關鍵點帳務管理第46頁，共54頁，2023年，2月20日，星期日47

例題1M公司存在以下與收入確認相關的交易處理情況，其中，不正確的是()

A.M公司擬在2004年12月按合同約定以離岸價向某外國公司出口產品時，對方告知由于其所在國開始實施外匯管制，無法承諾付款。為了開拓市場，M公司仍于2004年末交付產品，但在2004年未確認相應的主營業(yè)務收入B.M公司于2004年末委托某運輸公司向某企業(yè)交付一批產品。由于驗收時發(fā)現部分產品有破損，該企業(yè)按照合同約定要求M公司采取減價等補償措施或者全部予以退貨，M公司以產品破損是運輸公司責任為由而拒絕對方要求。由于發(fā)貨前已收到該企業(yè)預付的全部貨款，M公司于2004年確認了相應主營業(yè)務收入C.M公司于2004年12月初以每件500元（不含增值稅）的價格向某公司交付了1000件產品。雙方約定，在該公司付清貨款前，盡管M公司不再對所交付的產品實施繼續(xù)管理和控制，但仍對尚未收款的該部分產品保留法定所有權，截止2004年末，M公司收取了該公司支付的其中800件產品的貨款，確認了主營業(yè)務收入400000元D.M公司于2004年向某公司轉讓了一項軟件的使用權，使用費為500000元，M公司不提供后期服務。合同約定，該公司在2004年和2005年各支付250000元。M公司于2004年實際收到200000元，但仍在當年確認了250000元收入第47頁，共54頁，2023年，2月20日，星期日

例題2

為證實所有銷售業(yè)務均已記錄，以下檢查手段最有效的是（）。

A.抽查出庫單

B.抽查銷售明細賬

C.抽查應收