營(yíng)改增專題講稿

營(yíng)改增專題講稿第1頁(yè)，共103頁(yè)，2023年，2月20日，星期日主講教授簡(jiǎn)介陳光中央財(cái)經(jīng)大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院副教授、注冊(cè)稅務(wù)師黑龍江省國(guó)稅局稅務(wù)干部學(xué)校稅收教研室主任實(shí)戰(zhàn)派財(cái)稅專家

第2頁(yè)，共103頁(yè)，2023年，2月20日，星期日專題內(nèi)容模塊一話說(shuō)“營(yíng)改增”1模塊二上?！盃I(yíng)改增”的具體做法2第3頁(yè)，共103頁(yè)，2023年，2月20日，星期日模塊一話說(shuō)“營(yíng)改增”什么是“營(yíng)改增”1為什么要“營(yíng)改增”2在哪些領(lǐng)域改3“營(yíng)改增”案例講解4“營(yíng)改增”可能會(huì)出現(xiàn)的問(wèn)題5第4頁(yè)，共103頁(yè)，2023年，2月20日，星期日模塊一話說(shuō)“營(yíng)改增”營(yíng)業(yè)稅改為增值稅：按差額計(jì)稅——按流轉(zhuǎn)額計(jì)稅營(yíng)業(yè)稅原先的差額計(jì)稅：交通運(yùn)輸業(yè)、旅游業(yè)、建筑業(yè)等；無(wú)抵扣。例：會(huì)計(jì)師事務(wù)所收入1000萬(wàn)

原先：1000×5%=50萬(wàn)（納稅）

改后：1000×6%=60萬(wàn)（銷項(xiàng)稅金）進(jìn)項(xiàng)稅金：購(gòu)進(jìn)辦公用品、固定資產(chǎn)（房屋除外）、應(yīng)稅服務(wù)等，能取得一些進(jìn)項(xiàng)稅金，這些進(jìn)項(xiàng)稅金若大于10萬(wàn)，稅負(fù)減輕；若小于10萬(wàn)，稅負(fù)加重。一、什么是“營(yíng)改增”？“營(yíng)改增”第5頁(yè)，共103頁(yè)，2023年，2月20日，星期日模塊一話說(shuō)“營(yíng)改增”宏觀方面調(diào)整稅收結(jié)構(gòu)鼓勵(lì)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、中小企業(yè)“營(yíng)改增”原因微觀方面消除營(yíng)業(yè)稅的重復(fù)納稅，減輕企業(yè)稅負(fù)——用減稅，來(lái)減負(fù)；相關(guān)企業(yè)可以取得進(jìn)項(xiàng)稅金；服務(wù)出口可以獲得退稅。二、為什么要“營(yíng)改增”？第6頁(yè)，共103頁(yè)，2023年，2月20日，星期日模塊一話說(shuō)“營(yíng)改增”國(guó)際增值稅自1954年在法國(guó)開征以來(lái)，因其有效地解決了傳統(tǒng)銷售稅的重復(fù)征稅問(wèn)題，迅速被世界其他國(guó)家采用。目前已有170多個(gè)國(guó)家和地區(qū)開征了增值稅，征稅范圍大多覆蓋所有貨物和勞務(wù)。國(guó)內(nèi)我國(guó)1979年引入增值稅，最初僅在襄樊、上海、柳州等城市的機(jī)器機(jī)械等5類貨物試行。1984年國(guó)務(wù)院發(fā)布增值稅條例（草案），在全國(guó)范圍內(nèi)對(duì)機(jī)器機(jī)械、汽車、鋼材等12類貨物征收增值稅。1994年稅制改革，將增值稅征稅范圍擴(kuò)大到所有貨物和加工修理修配勞務(wù)，對(duì)其他勞務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)征收營(yíng)業(yè)稅。2009年，為了鼓勵(lì)投資，促進(jìn)技術(shù)進(jìn)步，在地區(qū)試點(diǎn)的基礎(chǔ)上，全面實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革，將機(jī)器設(shè)備納入增值稅抵扣范圍。增值稅的歷史演進(jìn)第7頁(yè)，共103頁(yè)，2023年，2月20日，星期日模塊一話說(shuō)“營(yíng)改增”將營(yíng)業(yè)稅改征增值稅：

1.有利于完善稅制，消除重復(fù)征稅。

2.有利于社會(huì)專業(yè)化分工，促進(jìn)三次產(chǎn)業(yè)融合。4.有利于優(yōu)化投資、消費(fèi)和出口結(jié)構(gòu)，促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)健康協(xié)調(diào)發(fā)展。3.有利于降低企業(yè)稅收成本，增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展能力。第8頁(yè)，共103頁(yè)，2023年，2月20日，星期日模塊一話說(shuō)“營(yíng)改增”增值稅改革試點(diǎn)細(xì)分了服務(wù)類企業(yè)所繳納的稅項(xiàng)，一些不產(chǎn)生利潤(rùn)和利潤(rùn)率較低的營(yíng)業(yè)額可以轉(zhuǎn)化為增值稅，這可以起到降低企業(yè)稅負(fù)、增加企業(yè)利潤(rùn)的作用，對(duì)于流通企業(yè)影響明顯。我國(guó)的服務(wù)貿(mào)易適用于營(yíng)業(yè)稅，在出口時(shí)無(wú)法進(jìn)行退稅，導(dǎo)致服務(wù)含稅出口。而出口適用零稅率是國(guó)際通行的做法。這使得我國(guó)的服務(wù)出口貿(mào)易在國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)中處于劣勢(shì)?！盃I(yíng)改增”微觀方面的原因第9頁(yè)，共103頁(yè)，2023年，2月20日，星期日模塊一話說(shuō)“營(yíng)改增”三、在哪些領(lǐng)域改？

關(guān)于印發(fā)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》的通知（財(cái)稅[2011]110號(hào)）改革試點(diǎn)的主要內(nèi)容如下：

文件援引（一）改革試點(diǎn)的范圍與時(shí)間。

1.試點(diǎn)地區(qū)。綜合考慮服務(wù)業(yè)發(fā)展?fàn)顩r、財(cái)政承受能力、征管基礎(chǔ)條件等因素，先期選擇經(jīng)濟(jì)輻射效應(yīng)明顯、改革示范作用較強(qiáng)的地區(qū)開展試點(diǎn)。2.試點(diǎn)行業(yè)。試點(diǎn)地區(qū)先在交通運(yùn)輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)開展試點(diǎn)，逐步推廣至其他行業(yè)。條件成熟時(shí)，可選擇部分行業(yè)在全國(guó)范圍內(nèi)進(jìn)行全行業(yè)試點(diǎn)。3.試點(diǎn)時(shí)間。2012年1月1日開始試點(diǎn)，并根據(jù)情況及時(shí)完善方案，擇機(jī)擴(kuò)大試點(diǎn)范圍。第10頁(yè)，共103頁(yè)，2023年，2月20日，星期日模塊一話說(shuō)“營(yíng)改增”文件援引（二）改革試點(diǎn)的主要稅制安排。

1.稅率。在現(xiàn)行增值稅17%標(biāo)準(zhǔn)稅率和13%低稅率基礎(chǔ)上，新增11%和6%兩檔低稅率。1）

租賃有形動(dòng)產(chǎn)等適用17%稅率；2）交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)等適用11%稅率；3）其他部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6%稅率。

2.計(jì)稅方式。

1）交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、文化體育業(yè)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)，原則上適用增值稅一般計(jì)稅方法。2）

金融保險(xiǎn)業(yè)和生活性服務(wù)業(yè)，原則上適用增值稅簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。第11頁(yè)，共103頁(yè)，2023年，2月20日，星期日模塊一話說(shuō)“營(yíng)改增”文件援引

3.計(jì)稅依據(jù)。1）納稅人計(jì)稅依據(jù)原則上為發(fā)生應(yīng)稅交易取得的全部收入。2）對(duì)一些存在大量代收轉(zhuǎn)付或代墊資金的行業(yè)，其代收代墊金額可

予以合理扣除。4.服務(wù)貿(mào)易進(jìn)出口。1）服務(wù)貿(mào)易進(jìn)口在國(guó)內(nèi)環(huán)節(jié)征收增值稅；2）出口實(shí)行零稅率或免稅制度。第12頁(yè)，共103頁(yè)，2023年，2月20日，星期日模塊一話說(shuō)“營(yíng)改增”文件援引（三）改革試點(diǎn)期間過(guò)渡性政策安排。

1.稅收收入歸屬。1）試點(diǎn)期間保持現(xiàn)行財(cái)政體制基本穩(wěn)定，原歸屬試點(diǎn)地區(qū)的營(yíng)業(yè)稅

收入，

改征增值稅后收入仍歸屬試點(diǎn)地區(qū)，稅款分別入庫(kù)。2）因試點(diǎn)產(chǎn)生的財(cái)政減收，按現(xiàn)行財(cái)政體制由中央和地方分別負(fù)擔(dān)。

2.稅收優(yōu)惠政策過(guò)渡。

國(guó)家給予試點(diǎn)行業(yè)的原營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策可以延續(xù)，但對(duì)于通過(guò)改革能

夠解決重復(fù)征稅問(wèn)題的，予以取消。試點(diǎn)期間針對(duì)具體情況采取適當(dāng)

的過(guò)渡政策。第13頁(yè)，共103頁(yè)，2023年，2月20日，星期日模塊一話說(shuō)“營(yíng)改增”文件援引3.跨地區(qū)稅種協(xié)調(diào)。1）試點(diǎn)納稅人以機(jī)構(gòu)所在地作為增值稅納稅地點(diǎn)，其在異地繳納的

營(yíng)業(yè)稅，允許在計(jì)算繳納增值稅時(shí)抵減。2）非試點(diǎn)納稅人在試點(diǎn)地區(qū)從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，繼續(xù)按照現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅

有關(guān)規(guī)定申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅。4.增值稅抵扣政策的銜接?，F(xiàn)有增值稅納稅人向試點(diǎn)納稅人購(gòu)買服務(wù)取

得的增值稅專用發(fā)票，可按現(xiàn)行規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。第14頁(yè)，共103頁(yè)，2023年，2月20日，星期日模塊一話說(shuō)“營(yíng)改增”文件援引《關(guān)于在上海市開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》財(cái)稅[2011]111號(hào)各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局）、國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局：經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，在上海市開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)。根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》，我們制定了《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》、《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》和《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策的規(guī)定》。現(xiàn)印發(fā)你們，自2012年1月1日起施行。

財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局

二○一一年十一月十六日第15頁(yè)，共103頁(yè)，2023年，2月20日，星期日模塊一話說(shuō)“營(yíng)改增”文件援引《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于上海市營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)增值稅一般納稅人資格認(rèn)定有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第65號(hào)）規(guī)定：

一、試點(diǎn)納稅人應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過(guò)500萬(wàn)元的，除本公告第二、三條規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)?jiān)鲋刀愐话慵{稅人（以下簡(jiǎn)稱一般納稅人）資格認(rèn)定。二、已取得一般納稅人資格并兼有應(yīng)稅服務(wù)的試點(diǎn)納稅人，不需重新申請(qǐng)認(rèn)定，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)制作、送達(dá)《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》，告知納稅人。三、2011年年審合格的原公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)自開票納稅人，其應(yīng)稅服務(wù)年銷售額不論是否超過(guò)500萬(wàn)元，均應(yīng)認(rèn)定為一般納稅人。辦理一般納稅人資格認(rèn)定時(shí)，不需提交認(rèn)定申請(qǐng)，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)制作、送達(dá)《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》，告知納稅人。第16頁(yè)，共103頁(yè)，2023年，2月20日，星期日模塊一話說(shuō)“營(yíng)改增”文件援引四、應(yīng)稅服務(wù)年銷售額未超過(guò)500萬(wàn)元以及新開業(yè)的試點(diǎn)納稅人,可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定。

提出申請(qǐng)并且同時(shí)符合下列條件的試點(diǎn)納稅人，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)為

其辦理一般納稅人資格認(rèn)定：

（一）有固定的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所；

（二）能夠按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效

憑證核算，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料。五、試點(diǎn)納稅人取得一般納稅人資格后，發(fā)生增值稅偷稅、騙取退稅和虛開增值稅扣稅憑證等行為的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以對(duì)其實(shí)行不少于6個(gè)月的納稅輔導(dǎo)期管理。第17頁(yè)，共103頁(yè)，2023年，2月20日，星期日模塊一話說(shuō)“營(yíng)改增”交通運(yùn)輸業(yè)陸路運(yùn)輸服務(wù)水路運(yùn)輸服務(wù)航空運(yùn)輸服務(wù)管道運(yùn)輸服務(wù)“營(yíng)改增”行業(yè)部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)研發(fā)和技術(shù)服務(wù)信息技術(shù)服務(wù)文化創(chuàng)意服務(wù)物流輔助服務(wù)有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)鑒證咨詢服務(wù)第18頁(yè)，共103頁(yè)，2023年，2月20日，星期日模塊一話說(shuō)“營(yíng)改增”“營(yíng)改增”行業(yè)具體講解1.交通運(yùn)輸業(yè)

交通運(yùn)輸業(yè)，是指使用運(yùn)輸工具將貨物或者旅客送達(dá)目的地，使其空間

位置得到轉(zhuǎn)移的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

包括陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)和管道運(yùn)輸服務(wù)。（1）陸路運(yùn)輸服務(wù)

陸路運(yùn)輸服務(wù)，是指通過(guò)陸路（地上或者地下）運(yùn)送貨物或者旅客的運(yùn)

輸業(yè)務(wù)活動(dòng)，包括公路運(yùn)輸、纜車運(yùn)輸、索道運(yùn)輸及其他陸路運(yùn)輸，暫

不包括鐵路運(yùn)輸。第19頁(yè)，共103頁(yè)，2023年，2月20日，星期日模塊一話說(shuō)“營(yíng)改增”“營(yíng)改增”行業(yè)具體講解（2）水路運(yùn)輸服務(wù)水路運(yùn)輸服務(wù)，是指通過(guò)江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航道運(yùn)送貨物或者旅客的運(yùn)輸業(yè)務(wù)活動(dòng)。

注：遠(yuǎn)洋運(yùn)輸?shù)某套狻⑵谧鈽I(yè)務(wù)，屬于水路運(yùn)輸服務(wù)。程租業(yè)務(wù)，是指遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)為租船人完成某一特定航次的運(yùn)輸任務(wù)并收取租賃費(fèi)的業(yè)務(wù)。期租業(yè)務(wù)，是指遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)將配備有操作人員的船舶承租給他人使用一定期限，承租期內(nèi)聽候承租方調(diào)遣，不論是否經(jīng)營(yíng)，均按天向承租方收取租賃費(fèi)，發(fā)生的固定費(fèi)用均由船東負(fù)擔(dān)的業(yè)務(wù)。第20頁(yè)，共103頁(yè)，2023年，2月20日，星期日模塊一話說(shuō)“營(yíng)改增”“營(yíng)改增”行業(yè)具體講解（3）航空運(yùn)輸服務(wù)航空運(yùn)輸服務(wù)，是指通過(guò)空中航線運(yùn)送貨物或者旅客的運(yùn)輸業(yè)務(wù)活動(dòng)。

注：航空運(yùn)輸?shù)臐褡鈽I(yè)務(wù)，屬于航空運(yùn)輸服務(wù)。濕租業(yè)務(wù)，是指航空運(yùn)輸企業(yè)將配備有機(jī)組人員的飛機(jī)承租給他人使用一定期限，承租期內(nèi)聽候承租方調(diào)遣，不論是否經(jīng)營(yíng)，均按一定標(biāo)準(zhǔn)向承租方收取租賃費(fèi)，發(fā)生的固定費(fèi)用均由承租方承擔(dān)的業(yè)務(wù)。（4）管道運(yùn)輸服務(wù)管道運(yùn)輸服務(wù)，是指通過(guò)管道設(shè)施輸送氣體、液體、固體物質(zhì)的運(yùn)輸業(yè)務(wù)活動(dòng)。第21頁(yè)，共103頁(yè)，2023年，2月20日，星期日模塊一話說(shuō)“營(yíng)改增”“營(yíng)改增”行業(yè)具體講解2.部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，是指圍繞制造業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)等提供技術(shù)性、知識(shí)性服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)。

（1）研發(fā)與技術(shù)服務(wù)

研發(fā)和技術(shù)服務(wù)，包括研發(fā)服務(wù)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、技術(shù)咨詢服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、工程勘察勘探服務(wù)。第22頁(yè)，共103頁(yè)，2023年，2月20日，星期日模塊一話說(shuō)“營(yíng)改增”“營(yíng)改增”行業(yè)具體講解1）研發(fā)服務(wù)，是指就新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝或者新材料及其系統(tǒng)進(jìn)行研究與試驗(yàn)開發(fā)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。2）

技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)，是指轉(zhuǎn)讓專利或者非專利技術(shù)的所有權(quán)或者使用權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。3）

技術(shù)咨詢服務(wù)，是指對(duì)特定技術(shù)項(xiàng)目提供可行性論證、技術(shù)預(yù)測(cè)、專題技術(shù)調(diào)查、分析評(píng)價(jià)報(bào)告和專業(yè)知識(shí)咨詢等業(yè)務(wù)活動(dòng)。4）合同能源管理服務(wù)，是指節(jié)能服務(wù)公司與用能單位以契約形式約定節(jié)能目標(biāo)，節(jié)能服務(wù)公司提供必要的服務(wù)，用能單位以節(jié)能效果支付節(jié)能服務(wù)公司投入及其合理報(bào)酬的業(yè)務(wù)活動(dòng)。5）工程勘察勘探服務(wù)，是指在采礦、工程施工以前，對(duì)地形、地質(zhì)構(gòu)造、地下資源蘊(yùn)藏情況進(jìn)行實(shí)地調(diào)查的業(yè)務(wù)活動(dòng)。第23頁(yè)，共103頁(yè)，2023年，2月20日，星期日模塊一話說(shuō)“營(yíng)改增”“營(yíng)改增”行業(yè)具體講解

（2）信息技術(shù)服務(wù)

信息技術(shù)服務(wù)，是指利用計(jì)算機(jī)、通信網(wǎng)絡(luò)等技術(shù)對(duì)信息進(jìn)行生產(chǎn)、

收集、處理、加工、存儲(chǔ)、運(yùn)輸、檢索和利用，并提供信息服務(wù)的業(yè)

務(wù)活動(dòng)。

包括軟件服務(wù)、電路設(shè)計(jì)及測(cè)試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)和業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)。第24頁(yè)，共103頁(yè)，2023年，2月20日，星期日模塊一話說(shuō)“營(yíng)改增”“營(yíng)改增”行業(yè)具體講解1）軟件服務(wù)，是指提供軟件開發(fā)服務(wù)、軟件咨詢服務(wù)、軟件維護(hù)服務(wù)、軟件測(cè)試服務(wù)的業(yè)務(wù)行為。2）電路設(shè)計(jì)及測(cè)試服務(wù)，是指提供集成電路和電子電路產(chǎn)品設(shè)計(jì)、測(cè)試及相關(guān)技術(shù)支持服務(wù)的業(yè)務(wù)行為。3）信息系統(tǒng)服務(wù)，是指提供信息系統(tǒng)集成、網(wǎng)絡(luò)管理、桌面管理與維護(hù)、信息系統(tǒng)應(yīng)用、基礎(chǔ)信息技術(shù)管理平臺(tái)整合、信息技術(shù)基礎(chǔ)設(shè)施管理、數(shù)據(jù)中心、托管中心、安全服務(wù)的業(yè)務(wù)行為。4）業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)，是指依托計(jì)算機(jī)信息技術(shù)提供的人力資源管理、財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)管理、金融支付服務(wù)、內(nèi)部數(shù)據(jù)分析、呼叫中心和電子商務(wù)平臺(tái)等服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。第25頁(yè)，共103頁(yè)，2023年，2月20日，星期日模塊一話說(shuō)“營(yíng)改增”“營(yíng)改增”行業(yè)具體講解

（3）文化創(chuàng)意服務(wù)

文化創(chuàng)意服務(wù)，包括設(shè)計(jì)服務(wù)、商標(biāo)著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)、

廣告

服務(wù)和會(huì)議展覽服務(wù)。1）設(shè)計(jì)服務(wù)，是指把計(jì)劃、規(guī)劃、設(shè)想通過(guò)視覺(jué)、文字等形式傳遞出來(lái)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括工業(yè)設(shè)計(jì)、造型設(shè)計(jì)、服裝設(shè)計(jì)、環(huán)境設(shè)計(jì)、平面設(shè)計(jì)、包裝設(shè)計(jì)、動(dòng)漫設(shè)計(jì)、展示設(shè)計(jì)、網(wǎng)站設(shè)計(jì)、機(jī)械設(shè)計(jì)、工程設(shè)計(jì)、創(chuàng)意策劃等。2）商標(biāo)著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)，是指轉(zhuǎn)讓商標(biāo)、商譽(yù)和著作權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。第26頁(yè)，共103頁(yè)，2023年，2月20日，星期日模塊一話說(shuō)“營(yíng)改增”“營(yíng)改增”行業(yè)具體講解3）知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)，是指處理知識(shí)產(chǎn)權(quán)事務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括對(duì)專利、商標(biāo)、著作權(quán)、軟件、集成電路布圖設(shè)計(jì)的代理、登記、鑒定、評(píng)估、認(rèn)證、咨詢、檢索服務(wù)。4）廣告服務(wù)，是指利用圖書、報(bào)紙、雜志、廣播、電視、電影、幻燈、路牌、招貼、櫥窗、霓虹燈、燈箱、互聯(lián)網(wǎng)等各種形式為客戶的商品、經(jīng)營(yíng)服務(wù)項(xiàng)目、文體節(jié)目或者通告、聲明等委托事項(xiàng)進(jìn)行宣傳和提供相關(guān)服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括廣告的策劃、設(shè)計(jì)、制作、發(fā)布、播映、宣傳、展示等。5）會(huì)議展覽服務(wù)，是指為商品流通、促銷、展示、經(jīng)貿(mào)洽談、民間交流、企業(yè)溝通、國(guó)際往來(lái)等舉辦的各類展覽和會(huì)議的業(yè)務(wù)活動(dòng)。第27頁(yè)，共103頁(yè)，2023年，2月20日，星期日模塊一話說(shuō)“營(yíng)改增”“營(yíng)改增”行業(yè)具體講解

（4）物流輔助服務(wù)

物流輔助服務(wù)，包括航空服務(wù)、港口碼頭服務(wù)、貨運(yùn)客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)、

打撈救助服務(wù)、貨物運(yùn)輸代理服務(wù)、代理報(bào)關(guān)服務(wù)、倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)和

裝卸搬運(yùn)服務(wù)。1）航空服務(wù)，包括航空地面服務(wù)和通用航空服務(wù)。航空地面服務(wù)，是指航空公司、飛機(jī)場(chǎng)、民航管理局、航站等向在我國(guó)境內(nèi)航行或者在我國(guó)境內(nèi)機(jī)場(chǎng)停留的境內(nèi)外飛機(jī)或者其他飛行器提供的導(dǎo)航等勞務(wù)性地面服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括旅客安全檢查服務(wù)、停機(jī)坪管理服務(wù)、機(jī)場(chǎng)候機(jī)廳管理服務(wù)、飛機(jī)清洗消毒服務(wù)、空中飛行管理服務(wù)、飛機(jī)起降服務(wù)、飛行通訊服務(wù)、地面信號(hào)服務(wù)、飛機(jī)安全服務(wù)、飛機(jī)跑道管理服務(wù)、空中交通管理服務(wù)等。通用航空服務(wù)，是指為專業(yè)工作提供飛行服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)，包括航空攝影，航空測(cè)量，航空勘探，航空護(hù)林，航空吊掛播灑、航空降雨等。第28頁(yè)，共103頁(yè)，2023年，2月20日，星期日模塊一話說(shuō)“營(yíng)改增”“營(yíng)改增”行業(yè)具體講解2）港口碼頭服務(wù)，是指港務(wù)船舶調(diào)度服務(wù)、船舶通訊服務(wù)、航道管理服務(wù)、航道疏浚服務(wù)、燈塔管理服務(wù)、航標(biāo)管理服務(wù)、船舶引航服務(wù)、理貨服務(wù)、系解纜服務(wù)、停泊和移泊服務(wù)、海上船舶溢油清除服務(wù)、水上交通管理服務(wù)、船只專業(yè)清洗消毒檢測(cè)服務(wù)和防止船只漏油服務(wù)等為船只提供服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。3）貨運(yùn)客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)，是指貨運(yùn)客運(yùn)場(chǎng)站（不包括鐵路運(yùn)輸）提供的貨物配載服務(wù)、運(yùn)輸組織服務(wù)、中轉(zhuǎn)換乘服務(wù)、車輛調(diào)度服務(wù)、票務(wù)服務(wù)和車輛停放服務(wù)等業(yè)務(wù)活動(dòng)。4）打撈救助服務(wù)，是指提供船舶人員救助、船舶財(cái)產(chǎn)救助、水上救助和沉船沉物打撈服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。第29頁(yè)，共103頁(yè)，2023年，2月20日，星期日模塊一話說(shuō)“營(yíng)改增”“營(yíng)改增”行業(yè)具體講解5）貨物運(yùn)輸代理服務(wù)，是指接受貨物收貨人、發(fā)貨人的委托，以委托人的名義或者以自己的名義，在不直接提供貨物運(yùn)輸勞務(wù)情況下，為委托人辦理貨物運(yùn)輸及相關(guān)業(yè)務(wù)手續(xù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。6）代理報(bào)關(guān)服務(wù)，是指接受進(jìn)出口貨物的收、發(fā)貨人委托，代為辦理報(bào)關(guān)手續(xù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。7）倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)，是指利用倉(cāng)庫(kù)、貨場(chǎng)或者其他場(chǎng)所代客貯放、保管貨物的業(yè)務(wù)活動(dòng)。8）裝卸搬運(yùn)服務(wù),是指使用裝卸搬運(yùn)工具或人力、畜力將貨物在運(yùn)輸工具之間、裝卸現(xiàn)場(chǎng)之間或者運(yùn)輸工具與裝卸現(xiàn)場(chǎng)之間進(jìn)行裝卸和搬運(yùn)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。第30頁(yè)，共103頁(yè)，2023年，2月20日，星期日模塊一話說(shuō)“營(yíng)改增”“營(yíng)改增”行業(yè)具體講解（5）有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)有形動(dòng)產(chǎn)租賃，包括有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃和有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性租賃。1）有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃，是指具有融資性質(zhì)和所有權(quán)轉(zhuǎn)移特點(diǎn)的有形動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)活動(dòng)。即出租人根據(jù)承租人所要求的規(guī)格、型號(hào)、性能等條件購(gòu)入有形動(dòng)產(chǎn)租賃給承租人，合同期內(nèi)設(shè)備所有權(quán)屬于出租人，承租人只擁有使用權(quán)，合同期滿付清租金后，承租人有權(quán)按照殘值購(gòu)入有形動(dòng)產(chǎn)，以擁有其所有權(quán)。不論出租人是否將有形動(dòng)產(chǎn)殘值銷售給承租人，均屬于融資租賃。第31頁(yè)，共103頁(yè)，2023年，2月20日，星期日模塊一話說(shuō)“營(yíng)改增”“營(yíng)改增”行業(yè)具體講解2）

有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性租賃，是指在約定時(shí)間內(nèi)將物品、設(shè)備等有形動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓他人使用且租賃物所有權(quán)不變更的業(yè)務(wù)活動(dòng)。注：遠(yuǎn)洋運(yùn)輸?shù)墓庾鈽I(yè)務(wù)、航空運(yùn)輸?shù)母勺鈽I(yè)務(wù)，

屬于有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)

性租賃。光租業(yè)務(wù)，是指遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)將船舶在約定的時(shí)間內(nèi)出租給他人使用，不配備操作人員，不承擔(dān)運(yùn)輸過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，只收取固定租賃費(fèi)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。干租業(yè)務(wù)，是指航空運(yùn)輸企業(yè)將飛機(jī)在約定的時(shí)間內(nèi)出租給他人使用，不配備機(jī)組人員，不承擔(dān)運(yùn)輸過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，只收取固定租賃費(fèi)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。第32頁(yè)，共103頁(yè)，2023年，2月20日，星期日模塊一話說(shuō)“營(yíng)改增”“營(yíng)改增”行業(yè)具體講解（6）鑒證咨詢服務(wù)鑒證咨詢服務(wù)，包括認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)和咨詢服務(wù)。1）認(rèn)證服務(wù)，是指具有專業(yè)資質(zhì)的單位利用檢測(cè)、檢驗(yàn)、計(jì)量等技術(shù)，證明產(chǎn)品、服務(wù)、管理體系符合相關(guān)技術(shù)規(guī)范、相關(guān)技術(shù)規(guī)范的強(qiáng)制性要求或者標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。2）鑒證服務(wù)，是指具有專業(yè)資質(zhì)的單位，為委托方的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及有關(guān)資料進(jìn)行鑒證，發(fā)表具有證明力的意見的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括會(huì)計(jì)、稅務(wù)、資產(chǎn)評(píng)估、律師、房地產(chǎn)土地評(píng)估、工程造價(jià)的鑒證。3）咨詢服務(wù)，是指提供和策劃財(cái)務(wù)、稅收、法律、內(nèi)部管理、業(yè)務(wù)運(yùn)作和流程管理等信息或者建議的業(yè)務(wù)活動(dòng)。第33頁(yè)，共103頁(yè)，2023年，2月20日，星期日模塊一話說(shuō)“營(yíng)改增”四、“營(yíng)改增”案例講解案例一案例二案例三案例四交通運(yùn)輸業(yè)案例討論有形動(dòng)產(chǎn)租賃——出租企業(yè)的有形動(dòng)產(chǎn)是外購(gòu)的有形動(dòng)產(chǎn)租賃——出租企業(yè)的有形動(dòng)產(chǎn)是自產(chǎn)的融資租賃業(yè)務(wù)第34頁(yè)，共103頁(yè)，2023年，2月20日，星期日模塊一話說(shuō)“營(yíng)改增”案例援引案例一：交通運(yùn)輸業(yè)“營(yíng)改增”案例上海市某交通運(yùn)輸企業(yè)A公司為生產(chǎn)企業(yè)B公司提供運(yùn)輸勞務(wù)，取得收入1000萬(wàn)元，其中耗用油品等可抵扣費(fèi)用為470.6萬(wàn)元。B公司當(dāng)年確認(rèn)銷項(xiàng)稅額500萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額300萬(wàn)元（不包括運(yùn)費(fèi)進(jìn)項(xiàng)）。第35頁(yè)，共103頁(yè)，2023年，2月20日，星期日模塊一話說(shuō)“營(yíng)改增”案例一：交通運(yùn)輸業(yè)“營(yíng)改增”案例假設(shè)業(yè)務(wù)發(fā)生在2011年，按照現(xiàn)行政策計(jì)算。A公司：按照3%的稅率繳納營(yíng)業(yè)稅，繳納30萬(wàn)元營(yíng)業(yè)稅。B公司：按照7%的進(jìn)項(xiàng)抵扣，抵扣運(yùn)費(fèi)進(jìn)項(xiàng)70萬(wàn)元。

B公司應(yīng)繳增值稅=500-300-70＝130（萬(wàn)元）

假設(shè)該業(yè)務(wù)發(fā)生在2012年，按照上海營(yíng)業(yè)稅改征增值稅政策計(jì)算。A公司：應(yīng)繳增值稅=1000×11%-470.6×17%＝30（萬(wàn)元）。B公司：按照11%的進(jìn)項(xiàng)抵扣，抵扣運(yùn)費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅110萬(wàn)元。

B公司應(yīng)繳增值稅500-300-110＝90（萬(wàn)元）稅額計(jì)算第36頁(yè)，共103頁(yè)，2023年，2月20日，星期日模塊一話說(shuō)“營(yíng)改增”案例一：交通運(yùn)輸業(yè)“營(yíng)改增”案例稅負(fù)比較兩種方案比較，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，A公司稅負(fù)持平，B公司減少增值稅款支出40萬(wàn)元，達(dá)到了結(jié)構(gòu)性減稅的目的。結(jié)構(gòu)性減稅，不是著眼于一個(gè)行業(yè)，而是著眼于整個(gè)產(chǎn)業(yè)鏈條，減少重復(fù)納稅。第37頁(yè)，共103頁(yè)，2023年，2月20日，星期日模塊一話說(shuō)“營(yíng)改增”案例一：交通運(yùn)輸業(yè)“營(yíng)改增”案例案例討論A公司的稅負(fù)取決于其進(jìn)項(xiàng)稅金。交通運(yùn)輸業(yè)的耗費(fèi)中，車輛購(gòu)進(jìn)費(fèi)、維修費(fèi)用及油品消耗費(fèi)用占很大比例，這些耗費(fèi)均可以取得進(jìn)項(xiàng)稅額。但交通運(yùn)輸業(yè)的過(guò)路費(fèi)、過(guò)橋費(fèi)等無(wú)法取得進(jìn)項(xiàng)稅額，其進(jìn)項(xiàng)取得不如有形動(dòng)產(chǎn)租賃行業(yè)比例高。經(jīng)測(cè)算，按照11%的稅率，交通運(yùn)輸業(yè)在抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額后，稅負(fù)不會(huì)提高。第38頁(yè)，共103頁(yè)，2023年，2月20日，星期日模塊一話說(shuō)“營(yíng)改增”案例二：有形動(dòng)產(chǎn)租賃——出租企業(yè)的有形動(dòng)產(chǎn)是外購(gòu)的案例援引上海市A公司外購(gòu)設(shè)備價(jià)款為1000萬(wàn)元（不含稅），已經(jīng)取得增值稅專用發(fā)票，并抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額170萬(wàn)元。當(dāng)月A公司和B公司簽訂租賃合同，約定將該設(shè)備租給B公司，每年租金300萬(wàn)元，租賃期4年。第39頁(yè)，共103頁(yè)，2023年，2月20日，星期日模塊一話說(shuō)“營(yíng)改增”稅額計(jì)算案例二：有形動(dòng)產(chǎn)租賃——出租企業(yè)的有形動(dòng)產(chǎn)是外購(gòu)的改前：A公司4年應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅1200×5%＝60（萬(wàn)元）改后：A公司4年應(yīng)繳增值稅1200×17%－1000×17%＝34（萬(wàn)元）結(jié)論

節(jié)約26萬(wàn)元從案例可以看出，A公司所有的成本都可以得到抵扣，而銷項(xiàng)稅額卻是分4年實(shí)現(xiàn)，因此稅法對(duì)有形動(dòng)產(chǎn)租賃稅率采取了17%的高線。第40頁(yè)，共103頁(yè)，2023年，2月20日，星期日模塊一話說(shuō)“營(yíng)改增”案例三：有形動(dòng)產(chǎn)租賃——出租企業(yè)的有形動(dòng)產(chǎn)是自產(chǎn)的案例援引上海市A公司將自產(chǎn)的設(shè)備一臺(tái)租賃給B公司，設(shè)備耗費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅為60萬(wàn)元，市場(chǎng)公允價(jià)值為1000萬(wàn)元。租賃合同約定租賃期4年，每年租金300萬(wàn)元，共1200萬(wàn)元。第41頁(yè)，共103頁(yè)，2023年，2月20日，星期日模塊一話說(shuō)“營(yíng)改增”稅額計(jì)算案例三：有形動(dòng)產(chǎn)租賃——出租企業(yè)的有形動(dòng)產(chǎn)是自產(chǎn)的改前：A公司自產(chǎn)貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目行為應(yīng)該繳納增值稅110

萬(wàn)元（1000×17%－60）；4年的租賃費(fèi)再繳納5%的營(yíng)

業(yè)稅60萬(wàn)元，合計(jì)170萬(wàn)元（重復(fù)納稅所致）改后：A公司4年應(yīng)繳增值稅1200×17%－60＝144（萬(wàn)元）結(jié)論

節(jié)約26萬(wàn)元避免了重復(fù)征稅第42頁(yè)，共103頁(yè)，2023年，2月20日，星期日模塊一話說(shuō)“營(yíng)改增”案例援引案例四：融資租賃業(yè)務(wù)上海A融資租賃公司購(gòu)進(jìn)設(shè)備價(jià)值為1000萬(wàn)元，并將該設(shè)備租賃給B公司合同約定租賃期為3年，每年租金500萬(wàn)元，3年租金合計(jì)1500萬(wàn)元。第43頁(yè)，共103頁(yè)，2023年，2月20日，星期日模塊一話說(shuō)“營(yíng)改增”稅額計(jì)算案例四：融資租賃業(yè)務(wù)改前：A公司的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，但是根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2003]16號(hào)）的規(guī)定，A公司享受差額征收營(yíng)業(yè)稅的政策，即

A公司繳納營(yíng)業(yè)稅=（1500-1000）×5%=25（萬(wàn)元）由于下游企業(yè)融資租賃的設(shè)備不能得到抵扣，而外購(gòu)設(shè)備可以得到抵扣，大大壓縮了A公司的經(jīng)營(yíng)空間——沒(méi)人租了。第44頁(yè)，共103頁(yè)，2023年，2月20日，星期日模塊一話說(shuō)“營(yíng)改增”稅額計(jì)算案例四：融資租賃業(yè)務(wù)改后：A公司的進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣，租金收入按照17%計(jì)提銷項(xiàng)稅額，即A公司的稅負(fù)改前的差額500×5%變?yōu)?00×17%，A公司的稅負(fù)提高了12個(gè)百分點(diǎn)。好處：由于下游企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以得到抵扣，融資租賃公司的經(jīng)營(yíng)空間大為擴(kuò)展。第45頁(yè)，共103頁(yè)，2023年，2月20日，星期日模塊一話說(shuō)“營(yíng)改增”文件條款援引《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策的規(guī)定》第二條第（四）款規(guī)定：“經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)、商務(wù)部批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策。”這樣，融資租賃企業(yè)稅負(fù)減少，且由于下游企業(yè)得到抵扣，其業(yè)務(wù)范圍擴(kuò)大，因此得到了雙重的利益。第46頁(yè)，共103頁(yè)，2023年，2月20日，星期日模塊一話說(shuō)“營(yíng)改增”討論：其他現(xiàn)代服務(wù)業(yè)稅負(fù)會(huì)不會(huì)提高？其他現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，如會(huì)計(jì)師鑒證等行業(yè)取得進(jìn)項(xiàng)稅額的比例很小，試點(diǎn)方案采取了6%的稅率，比較起原來(lái)5%的營(yíng)業(yè)稅稅率，稅率提高了1個(gè)百分點(diǎn)，但其設(shè)備、費(fèi)用等能夠得到一定的抵扣。好處：由于下游環(huán)節(jié)支付的稅款可以得到抵扣，從而可能會(huì)大大促進(jìn)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展。第47頁(yè)，共103頁(yè)，2023年，2月20日，星期日模塊一話說(shuō)“營(yíng)改增”討論：小規(guī)模納稅人會(huì)不會(huì)加重稅負(fù)？對(duì)于交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中的小規(guī)模納稅人，為了減輕其負(fù)擔(dān)，此次改革方案規(guī)定，小規(guī)模納稅人按照3%的征收率執(zhí)行，而營(yíng)業(yè)稅中交通運(yùn)輸業(yè)稅率為3%，服務(wù)業(yè)為5%，按照3%的征收率與原稅率基本持平，因此不會(huì)加重其稅收負(fù)擔(dān)。第48頁(yè)，共103頁(yè)，2023年，2月20日，星期日虛開發(fā)票“低征高抵”加劇稅務(wù)稽查重點(diǎn)轉(zhuǎn)變模塊一話說(shuō)“營(yíng)改增”“營(yíng)改增”可能會(huì)出現(xiàn)的問(wèn)題目前在虛開發(fā)票案件檢查中，稅務(wù)機(jī)關(guān)基本上是按照“票、貨、款、運(yùn)輸”四流來(lái)進(jìn)行檢查，而勞務(wù)具有來(lái)無(wú)蹤去無(wú)影，看不見實(shí)物，且價(jià)值難以準(zhǔn)確計(jì)量的特點(diǎn)，因此將使得虛開案件更加難以檢查。由于交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，沒(méi)有“物流”存在，因此檢查方法將重視“物流”轉(zhuǎn)變?yōu)樘貏e重視“資金流”檢查方式。目前交通運(yùn)輸業(yè)由于“低征高抵”的特點(diǎn)，一直是虛開發(fā)票的高危領(lǐng)域，營(yíng)改增后，“低征高抵”的漏洞得到遏制，但預(yù)計(jì)隨之而來(lái)的是虛開發(fā)票問(wèn)題的前移。改前，為了少繳稅款，采取運(yùn)輸企業(yè)多開發(fā)票，征收3%的營(yíng)業(yè)稅，而生產(chǎn)企業(yè)多抵（7%）扣的虛開行為；改后，犯罪手法會(huì)改為運(yùn)輸企業(yè)去多取得柴油發(fā)票作為進(jìn)項(xiàng)稅額（17%），從而對(duì)生產(chǎn)企業(yè)二次虛開的方法（11%）。第49頁(yè)，共103頁(yè)，2023年，2月20日，星期日模塊二上海“營(yíng)改增”的做法營(yíng)業(yè)稅改征增值稅納稅人和征收范圍相關(guān)規(guī)定1增值稅計(jì)稅方法的相關(guān)規(guī)定2境內(nèi)外勞務(wù)的處理非營(yíng)業(yè)活動(dòng)和視同提供應(yīng)稅服務(wù)兼營(yíng)、混業(yè)經(jīng)營(yíng)的特別規(guī)定3稅收優(yōu)惠政策及減免稅4申報(bào)事項(xiàng)的相關(guān)規(guī)定56納稅人需特別關(guān)注事項(xiàng)第50頁(yè)，共103頁(yè)，2023年，2月20日，星期日模塊二上海“營(yíng)改增”的做法第一部分營(yíng)業(yè)稅改征增值稅納稅人和征收范圍相關(guān)規(guī)定納稅義務(wù)人和征收范圍納稅人的分類管理第51頁(yè)，共103頁(yè)，2023年，2月20日，星期日模塊二上海“營(yíng)改增”的做法納稅人和扣繳義務(wù)人在中華人民共和國(guó)境內(nèi)（以下簡(jiǎn)稱境內(nèi)）提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（以下稱應(yīng)稅服務(wù)）的本市行政區(qū)域范圍內(nèi)（以下簡(jiǎn)稱“本市”）的單位和個(gè)人，即在上海市辦理稅務(wù)登記的單位和個(gè)體工商戶以及居住地在本市的其他個(gè)人，包括向本市單位和個(gè)人提供應(yīng)稅服務(wù)的境外單位和個(gè)人，為增值稅納稅人（以下稱試點(diǎn)納稅人），自2012年1月1日起繳納應(yīng)稅服務(wù)的增值稅，不再繳納應(yīng)稅服務(wù)的營(yíng)業(yè)稅。1.納稅義務(wù)人和征收范圍第52頁(yè)，共103頁(yè)，2023年，2月20日，星期日模塊二上?！盃I(yíng)改增”的做法納稅人和扣繳義務(wù)人向本市單位和個(gè)人提供應(yīng)稅服務(wù)的境外單位和個(gè)人，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，其代理人或境內(nèi)的接受方應(yīng)對(duì)其代扣代繳應(yīng)稅服務(wù)的增值稅。以境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人的，境內(nèi)代理人和接受方的機(jī)構(gòu)所在地或者居住地必須均在本市行政區(qū)域內(nèi)，否則仍按照現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定代扣代繳營(yíng)業(yè)稅；以境內(nèi)的接受方為扣繳義務(wù)人的，接受方機(jī)構(gòu)所在地或者居住地必須在本市，否則仍按照現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定代扣代繳營(yíng)業(yè)稅。第53頁(yè)，共103頁(yè)，2023年，2月20日，星期日模塊二上?！盃I(yíng)改增”的做法納稅人和扣繳義務(wù)人本市的油氣田企業(yè)提供應(yīng)稅服務(wù)，按照規(guī)定繳納增值稅，不再執(zhí)行《油氣田企業(yè)增值稅管理辦法》。本市的單位以承包、承租、掛靠方式在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，承包人、承租人、掛靠人（以下統(tǒng)稱承包人）以本市的發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以該發(fā)包人為試點(diǎn)納稅人；以非本市的發(fā)包人名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以該發(fā)包人為營(yíng)業(yè)稅納稅人，繳納營(yíng)業(yè)稅；否則，以承包人為試點(diǎn)納稅人。第54頁(yè)，共103頁(yè)，2023年，2月20日，星期日交通運(yùn)輸業(yè)陸路運(yùn)輸服務(wù)水路運(yùn)輸服務(wù)航空運(yùn)輸服務(wù)管道運(yùn)輸服務(wù)征收范圍模塊二上海“營(yíng)改增”的做法注：研發(fā)和技術(shù)服務(wù)和文化創(chuàng)意服務(wù)實(shí)際覆蓋了原營(yíng)業(yè)稅征收范圍中“轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)”稅目中除“土地使用權(quán)”以外的專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、商譽(yù)、著作權(quán)和非專利技術(shù)。第55頁(yè)，共103頁(yè)，2023年，2月20日，星期日模塊二上海“營(yíng)改增”的做法2.納稅人的分類管理納稅人的分類分類依據(jù)一般納稅人小規(guī)模納稅人應(yīng)稅服務(wù)年銷售額會(huì)計(jì)核算制度是否健全增值稅一般納稅人實(shí)行憑發(fā)票抵扣的制度，需要納稅人有健全的會(huì)計(jì)核算，能夠按會(huì)計(jì)制度和稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求，準(zhǔn)確核算銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額。第56頁(yè)，共103頁(yè)，2023年，2月20日，星期日模塊二上?！盃I(yíng)改增”的做法增值稅應(yīng)稅服務(wù)的銷售額是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用注意：與營(yíng)業(yè)稅不同，增值稅應(yīng)稅服務(wù)的計(jì)稅依據(jù)——銷售額，不包括向購(gòu)買方收取的增值稅額，即是以不含稅價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)的。應(yīng)稅服務(wù)的年銷售額是指納稅人在連續(xù)不超過(guò)12個(gè)月的經(jīng)營(yíng)期內(nèi)提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)累計(jì)取得的銷售額，含減、免稅銷售額、提供境外服務(wù)銷售額以及按規(guī)定已從銷售額中差額扣除的部分。銷售額第57頁(yè)，共103頁(yè)，2023年，2月20日，星期日模塊二上?！盃I(yíng)改增”的做法小規(guī)模納稅人為了集中力量做好增值稅改革試點(diǎn)的推進(jìn)，根據(jù)本市服務(wù)經(jīng)濟(jì)較為發(fā)達(dá)的現(xiàn)狀，暫將小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)的年增值稅銷售額確定在500萬(wàn)元（含本數(shù)）以下。第58頁(yè)，共103頁(yè)，2023年，2月20日，星期日模塊二上海“營(yíng)改增”的做法一般納稅人（一）一般納稅人銷售額標(biāo)準(zhǔn)

應(yīng)稅服務(wù)的年銷售額超過(guò)500萬(wàn)元的納稅人為增值稅一般納稅人。（二）一般納稅人資格認(rèn)定

超過(guò)一般納稅人銷售額標(biāo)準(zhǔn)的納稅人應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納

稅人資格認(rèn)定，對(duì)同時(shí)符合下列條件的納稅人，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)為

其辦理一般納稅人資格認(rèn)定：1.有固定的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所；2.能夠按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料。第59頁(yè)，共103頁(yè)，2023年，2月20日，星期日模塊二上海“營(yíng)改增”的做法一般納稅人（三）一般納稅人資格認(rèn)定的特別規(guī)定1.提供應(yīng)稅服務(wù)的年銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人年銷售額標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人，仍按照小規(guī)模納稅人納稅；行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位（以下統(tǒng)稱非企業(yè)性單位）、不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的企業(yè)可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。2.小規(guī)模納稅人能夠按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定，成為一般納稅人。第60頁(yè)，共103頁(yè)，2023年，2月20日，星期日模塊二上?！盃I(yíng)改增”的做法一般納稅人3.除國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。4.有下列情形之一的納稅人，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)稅服務(wù)銷售額和規(guī)定增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票：（1）一般納稅人會(huì)計(jì)核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的；（2）試點(diǎn)納稅人年銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人年銷售額標(biāo)準(zhǔn)，未申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定的。第61頁(yè)，共103頁(yè)，2023年，2月20日，星期日模塊二上?！盃I(yíng)改增”的做法一般納稅人（四）本次增值稅改革試點(diǎn)一般納稅人資格認(rèn)定的特別規(guī)定1.對(duì)于本市原公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)的自開票納稅人，無(wú)論其提供應(yīng)稅服務(wù)的年銷售額是否達(dá)到500萬(wàn)元，均應(yīng)當(dāng)申請(qǐng)認(rèn)定一般納稅人。在實(shí)際操作中，2011年年審合格的公路、內(nèi)河貨運(yùn)自開票納稅人，不需重新申請(qǐng)認(rèn)定，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)制作、送達(dá)《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》，告知納稅人。2.本市提供公共交通運(yùn)輸服務(wù)（包括輪客渡、公交客運(yùn)、軌道交通、出租車）的納稅人，其提供應(yīng)稅服務(wù)的年銷售額超過(guò)500萬(wàn)元，可以選擇按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。3.試點(diǎn)地區(qū)的原增值稅一般納稅人兼有應(yīng)稅服務(wù)，不需要重新辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)制作、送達(dá)《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》，告知納稅人。第62頁(yè)，共103頁(yè)，2023年，2月20日，星期日模塊二上?！盃I(yíng)改增”的做法第二部分增值稅計(jì)稅方法的相關(guān)規(guī)定2.適用稅率和征收率4.關(guān)于銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額

管理的幾個(gè)特殊規(guī)定納稅義務(wù)人和征收范圍3.銷售額的特殊規(guī)定1.計(jì)稅方法第63頁(yè)，共103頁(yè)，2023年，2月20日，星期日模塊二上海“營(yíng)改增”的做法一般計(jì)稅方法增值稅一般納稅人適用一般計(jì)稅方法計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。1.計(jì)稅方法簡(jiǎn)易計(jì)稅方法小規(guī)模納稅人適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=銷售額×征收率。一般納稅人部分特定項(xiàng)目可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法來(lái)計(jì)算征收增值稅。特定項(xiàng)目是指：一般納稅人提供的公共交通運(yùn)輸服務(wù)（包括輪客渡、公交客運(yùn)、軌道交通、出租車）。第64頁(yè)，共103頁(yè)，2023年，2月20日，星期日模塊二上?！盃I(yíng)改增”的做法適用稅率適用于增值稅一般納稅人一般計(jì)稅方法提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，稅率為11%提供部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)除外），稅率為6%財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)，稅率為零。征收率增值稅征收率為3%適用于小規(guī)模納稅人以及一般納稅人適用簡(jiǎn)易方法計(jì)稅的特定項(xiàng)目，如輪客渡、公交客運(yùn)、軌道交通、出租車等。關(guān)于零稅率納稅人發(fā)生適用零稅率的應(yīng)稅服務(wù)，待財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)具體規(guī)定后，再行處理。適用稅率和征收率第65頁(yè)，共103頁(yè)，2023年，2月20日，星期日模塊二上海“營(yíng)改增”的做法銷售額扣除的規(guī)定憑證管理的要求銷售額的其他規(guī)定3.銷售額的特殊規(guī)定第66頁(yè)，共103頁(yè)，2023年，2月20日，星期日模塊二上?！盃I(yíng)改增”的做法1試點(diǎn)納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，按照國(guó)家有關(guān)營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營(yíng)業(yè)稅的，允許其以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付給非試點(diǎn)納稅人（指試點(diǎn)地區(qū)不按照試點(diǎn)實(shí)施辦法繳納增值稅的納稅人和非試點(diǎn)地區(qū)的納稅人）價(jià)款后的余額為銷售額。2試點(diǎn)納稅人中的小規(guī)模納稅人提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)和國(guó)際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)，按照國(guó)家有關(guān)營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營(yíng)業(yè)稅的，其支付給試點(diǎn)納稅人的價(jià)款，也允許從其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除。3試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供國(guó)際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)，按照國(guó)家有關(guān)營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營(yíng)業(yè)稅的，其支付給試點(diǎn)納稅人的價(jià)款，允許從其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除；其支付給試點(diǎn)納稅人的價(jià)款，取得增值稅專用發(fā)票的，不得從其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除。銷售額扣除的規(guī)定第67頁(yè)，共103頁(yè)，2023年，2月20日，星期日模塊二上?！盃I(yíng)改增”的做法憑證管理的要求試點(diǎn)納稅人從全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除價(jià)款，應(yīng)取得符合法律、行政法規(guī)和國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的憑證。否則，不得扣除。上述憑證是指：（1）支付給境內(nèi)單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，且該單位或者個(gè)人發(fā)生的行為屬于營(yíng)業(yè)稅或者增值稅征收范圍的，以該單位或者個(gè)人開具的發(fā)票為合法有效憑證。（2）支付的行政事業(yè)性收費(fèi)或者政府性基金，以開具的財(cái)政票據(jù)為合法有效憑證。（3）支付給境外單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以該單位或者個(gè)人的外匯支付憑證、簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明。（4）國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他合法有效憑證。第68頁(yè)，共103頁(yè)，2023年，2月20日，星期日模塊二上海“營(yíng)改增”的做法試點(diǎn)納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，將價(jià)款和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，以折扣后的價(jià)款為銷售額未在同一張發(fā)票上分別注明的，以價(jià)款為銷售額，不得扣除折扣額。銷售額的其他規(guī)定試點(diǎn)納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)的價(jià)格明顯偏高或者偏低不具有合理商業(yè)目的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按照下列順序確定銷售額：1．按照納稅人最近時(shí)期提供同類應(yīng)稅服務(wù)的平均價(jià)格確定2．按照其他納稅人最近時(shí)期提供同類應(yīng)稅服務(wù)的平均價(jià)格確定3.

按照組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤(rùn)率）成本利潤(rùn)率本市暫定為10%。第69頁(yè)，共103頁(yè)，2023年，2月20日，星期日模塊二上?！盃I(yíng)改增”的做法進(jìn)項(xiàng)稅額

一般納稅人為提供應(yīng)稅服務(wù)而購(gòu)進(jìn)貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額，為進(jìn)項(xiàng)稅額。

納稅人可能發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額包括：（一）從貨物（包括機(jī)器設(shè)備）銷售方、加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)提供方取得的增值稅專用發(fā)票（包括貨物運(yùn)輸專用的增值稅專用發(fā)票）上注明的增值稅額。（二）從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。（三）購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式：進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)×扣除率本條所稱買價(jià)，是指納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價(jià)款和按照規(guī)定繳納的煙葉稅。第70頁(yè)，共103頁(yè)，2023年，2月20日，星期日模塊二上?！盃I(yíng)改增”的做法進(jìn)項(xiàng)稅額（四）接受交通運(yùn)輸服務(wù)，按照非本市的單位和個(gè)人開具的運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)，或者試點(diǎn)小規(guī)模納稅人向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開的增值稅貨物運(yùn)輸專用發(fā)票上注明的價(jià)稅合計(jì)數(shù)和7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式：進(jìn)項(xiàng)稅額=運(yùn)輸費(fèi)用金額×扣除率從本市的單位和個(gè)人取得的本辦法實(shí)施之日（含）以后開具的運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)，不得作為增值稅扣稅憑證，但鐵路運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)除外。（五）接受境外單位或者個(gè)人提供應(yīng)稅服務(wù)，代扣代繳增值稅而取得的中華人民共和國(guó)通用稅收繳款書上注明的增值稅額。并同時(shí)應(yīng)具備書面合同、付款證明和境外單位的對(duì)賬單或發(fā)票，資料不全的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。第71頁(yè)，共103頁(yè)，2023年，2月20日，星期日模塊二上?！盃I(yíng)改增”的做法進(jìn)項(xiàng)稅額我國(guó)現(xiàn)行增值稅管理實(shí)行的是購(gòu)進(jìn)扣稅法，試點(diǎn)納稅人必須特別注意對(duì)相關(guān)抵扣憑證的管理，如扣稅憑證的索取、保管、按規(guī)定時(shí)限認(rèn)證、抵扣等等。注意：增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)都有必須在發(fā)票開具之日起180天內(nèi)認(rèn)證、抵扣的時(shí)限規(guī)定。第72頁(yè)，共103頁(yè)，2023年，2月20日，星期日模塊二上?！盃I(yíng)改增”的做法不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額納稅人不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額包括：（一）用于適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)。非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，是指非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)（專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)除外）、銷售不動(dòng)產(chǎn)以及不動(dòng)產(chǎn)在建工程。（二）接受的旅客運(yùn)輸服務(wù)一般意義上，旅客運(yùn)輸服務(wù)的主要對(duì)象是個(gè)人。一般納稅人購(gòu)買的旅客運(yùn)輸服務(wù)，由于接受對(duì)象主要是個(gè)人，因此不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。第73頁(yè)，共103頁(yè)，2023年，2月20日，星期日模塊二上?！盃I(yíng)改增”的具體做法不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（三）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)；非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)或者交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。非正常損失包括貨物丟失、被盜、發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)等因管理不善所造成的損失，包括被執(zhí)法部門依法沒(méi)收或者強(qiáng)令自行銷毀的貨物。這些非正常損失是由納稅人自身原因?qū)е抡鞫悓?duì)象實(shí)體的滅失，為保證稅負(fù)公平，其損失不應(yīng)由國(guó)家承擔(dān)，因而納稅人無(wú)權(quán)要求抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。（四）自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇（作為提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)的運(yùn)輸工具和租賃服務(wù)標(biāo)的物的除外）。第74頁(yè)，共103頁(yè)，2023年，2月20日，星期日模塊二上?！盃I(yíng)改增”的做法不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（五）專門用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利和個(gè)人消費(fèi)的固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)是指使用期限超過(guò)12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等。（六）交際應(yīng)酬消費(fèi)。交際應(yīng)酬消費(fèi)不屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的生產(chǎn)性投入和支出，是一種生活性消費(fèi)活動(dòng)，且交際應(yīng)酬消費(fèi)和個(gè)人消費(fèi)難以劃分清晰，征管中不易掌握界限，容易導(dǎo)致納稅人偷避稅行為，因此，為了加強(qiáng)征管，引導(dǎo)消費(fèi)行為，對(duì)交際應(yīng)酬消費(fèi)不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，以公平稅負(fù)。如業(yè)務(wù)招待中所耗用的各類禮品，包括煙、酒、服裝，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。第75頁(yè)，共103頁(yè)，2023年，2月20日，星期日模塊二上?！盃I(yíng)改增”的做法服務(wù)中止或者折讓的處理一般納稅人

小規(guī)模納稅人不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的劃分兼營(yíng)改變用途4.關(guān)于銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額管理的幾個(gè)特殊規(guī)定第76頁(yè)，共103頁(yè)，2023年，2月20日，星期日模塊二上?！盃I(yíng)改增”的做法服務(wù)中止或者折讓的處理——一般納稅人一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)因服務(wù)中止或者折讓而退還給購(gòu)買方的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生提供應(yīng)稅服務(wù)中止或者折讓當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中扣減；因服務(wù)中止或者折讓而收回的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生提供應(yīng)稅服務(wù)中止或者折讓當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生服務(wù)中止或者折讓、開票有誤等情形，應(yīng)按照國(guó)家稅務(wù)總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。未按照規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，增值稅額不得從銷項(xiàng)稅額中扣減。具體應(yīng)依據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂<增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定>的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2006〕156號(hào)）和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定的補(bǔ)充通知》（國(guó)稅發(fā)〔2007〕18號(hào)）。第77頁(yè)，共103頁(yè)，2023年，2月20日，星期日模塊二上海“營(yíng)改增”的做法服務(wù)中止或者折讓的處理——小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)因發(fā)生服務(wù)中止或者折讓而退還給購(gòu)買方的銷售額，應(yīng)當(dāng)從發(fā)生服務(wù)中止或者折讓的當(dāng)期銷售額中扣減，扣減當(dāng)期銷售額后仍有余額，造成多交的稅款，可以從以后的應(yīng)納稅額中扣減。一般納稅人適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的，提供應(yīng)稅服務(wù)因發(fā)生服務(wù)中止或者折讓而退還給購(gòu)買方的銷售額的確定，參照上述小規(guī)模納稅人的規(guī)定。第78頁(yè)，共103頁(yè)，2023年，2月20日，星期日模塊二上?！盃I(yíng)改增”的做法不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的劃分（一）兼營(yíng)一般納稅人兼營(yíng)簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、免征增值稅項(xiàng)目而無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×（當(dāng)期簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷售額+非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額+免征增值稅項(xiàng)目銷售額）÷（當(dāng)期全部銷售額+當(dāng)期全部營(yíng)業(yè)額）第79頁(yè)，共103頁(yè)，2023年，2月20日，星期日模塊二上海“營(yíng)改增”的做法不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的劃分（二）改變用途已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購(gòu)進(jìn)貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)，因用途改變后屬于不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額范圍的（簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、免征增值稅項(xiàng)目除外），應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)購(gòu)進(jìn)貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減；無(wú)法確定該項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅額的，按照當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。第80頁(yè)，共103頁(yè)，2023年，2月20日，星期日模塊二上海“營(yíng)改增”的做法第三部分境內(nèi)外勞務(wù)的處理，非營(yíng)業(yè)活動(dòng)和視同提供應(yīng)稅服務(wù)

兼營(yíng)、混合業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)的特別規(guī)定

1.境內(nèi)外勞務(wù)的處理2.非營(yíng)業(yè)活動(dòng)和視同提供應(yīng)稅服務(wù)3.兼營(yíng)、混合業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)的特別規(guī)定第81頁(yè)，共103頁(yè)，2023年，2月20日，星期日模塊二上海“營(yíng)改增”的做法與現(xiàn)行增值稅的征收原則不同，在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，是指應(yīng)稅服務(wù)提供方或者接受方在境內(nèi)。因目前海關(guān)僅對(duì)進(jìn)出口貨物進(jìn)行管理，各類勞務(wù)尚未納入海關(guān)管理范疇，對(duì)涉及跨境提供服務(wù)的行為，將由稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行管理。對(duì)應(yīng)稅服務(wù)境內(nèi)外的界定，沿用了原來(lái)營(yíng)業(yè)稅境內(nèi)外劃分的基本原則，即屬人原則和收入來(lái)源地原則。屬人原則指境內(nèi)的單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)都屬于境內(nèi)應(yīng)稅服務(wù)；收入來(lái)源地原則指只要應(yīng)稅服務(wù)接受方在境內(nèi)，無(wú)論提供方是否在境內(nèi)提供，都屬于境內(nèi)應(yīng)稅服務(wù)。在本次增值稅改革試點(diǎn)時(shí)對(duì)上述原則進(jìn)行了適當(dāng)調(diào)整，明確：境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供的完全發(fā)生在境外且全部在境外消費(fèi)和使用的勞務(wù)不屬于在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)。境內(nèi)外勞務(wù)的處理第82頁(yè)，共103頁(yè)，2023年，2月20日，星期日模塊二上海“營(yíng)改增”的做法非營(yíng)業(yè)活動(dòng)本次增值稅改革試點(diǎn)首次提出“非營(yíng)業(yè)活動(dòng)”的概念，將非營(yíng)業(yè)活動(dòng)排除在征稅范圍之外。非營(yíng)業(yè)活動(dòng)是指：非企業(yè)性單位按照法律和行政法規(guī)的規(guī)定，為履行國(guó)家行政管理和公共服務(wù)職能收取政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)的活動(dòng)；單位或者個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)；單位或者個(gè)體工商戶為員工提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)；財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。在員工的具體把握上，必須同時(shí)符合兩個(gè)條件：（1）與用人單位建立勞動(dòng)關(guān)系并依法簽訂勞動(dòng)合同（2）用人單位支付其社會(huì)保險(xiǎn)。第83頁(yè)，共103頁(yè)，2023年，2月20日，星期日模塊二上?！盃I(yíng)改增”的做法視同提供應(yīng)稅服務(wù)為了體現(xiàn)稅收制度設(shè)計(jì)的完整性及堵塞征管漏洞，將無(wú)償向其他單位或者個(gè)人提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的行為視同提供應(yīng)稅服務(wù)，與有償提供應(yīng)稅服務(wù)同等對(duì)待，體現(xiàn)了稅收制度的公平性。同時(shí)，將以公益活動(dòng)為目的或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的服務(wù)排除在視同提供應(yīng)稅服務(wù)之外,有利于促進(jìn)社會(huì)公益事業(yè)的發(fā)展。第84頁(yè)，共103頁(yè)，2023年，2月20日，星期日模塊二上?！盃I(yíng)改增”的做法兼營(yíng)、混合業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)的特別規(guī)定納稅人提供適用不同稅率或者征稅率的應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算銷售額的，從高適用稅率。納稅人兼營(yíng)營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)分別核算應(yīng)稅服務(wù)的銷售額和營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定應(yīng)稅服務(wù)的銷售額。第85頁(yè)，共103頁(yè)，2023年，2月20日，星期日模塊二上海“營(yíng)改增”的做法兼營(yíng)、混合業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)的特別規(guī)定試點(diǎn)納稅人兼有不同稅率或征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，按照以下方法適用稅率或征收率：（1）兼有不同稅率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用稅率；（2）兼有不同征收率銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用征收率；（3）兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用稅率。第86頁(yè)，共103頁(yè)，2023年，2月20日，星期日模塊二上?！盃I(yíng)改增”的做法兼營(yíng)、混合業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)的特別規(guī)定原增值稅和營(yíng)業(yè)稅政策中對(duì)于混合銷售的規(guī)定是一致的，即一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。在試點(diǎn)過(guò)程中，由于并非所有原營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)都納入試點(diǎn)增值稅應(yīng)稅范圍，所以在一項(xiàng)銷售行為中，既涉及剩余未納入試點(diǎn)范圍的營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物的，仍適用《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》和《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》中混合銷售的規(guī)定。第87頁(yè)，共103頁(yè)，2023年，2月20日，星期日模塊二上?！盃I(yíng)改增”的做法第四部分稅收優(yōu)惠政策及減免稅稅收優(yōu)惠政策減免稅的特別規(guī)定第88頁(yè)，共103頁(yè)，2023年，2月20日，星期日模塊二上?！盃I(yíng)改增”的做法直接減、免稅直接減、免稅是指對(duì)提供應(yīng)稅服務(wù)的某個(gè)環(huán)節(jié)或者全部環(huán)節(jié)直接免征或減征增值稅。納稅人用于免征增值稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。提供免稅應(yīng)稅服務(wù)不得開具專用發(fā)票。稅收優(yōu)惠政策即征即退即征即退是由稅務(wù)機(jī)關(guān)先足額征收增值稅，再將已征的全部或部分增值稅稅款由稅務(wù)部門定期退還給納稅人。納稅人可以開具增值稅專用發(fā)票，并照常計(jì)算銷項(xiàng)稅額，進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額。第89頁(yè)，共103頁(yè)，2023年，2月20日，星期日模塊二上?！盃I(yíng)改增”的做法稅收優(yōu)惠政策本次試點(diǎn)，考慮了現(xiàn)有營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策包含的政策內(nèi)容及試點(diǎn)后的管理要求，在轉(zhuǎn)換為增值稅優(yōu)惠政策時(shí)采用了不同稅收的優(yōu)惠政策，具體包括：一、免征增值稅的項(xiàng)目（一）個(gè)人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)。（二）殘疾人個(gè)人提供應(yīng)稅服務(wù)。（三）航空公司提供飛機(jī)播灑農(nóng)藥服務(wù)。（四）納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)（五）符合條件的節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目中提供的應(yīng)稅服務(wù)。（六）自2012年1月1日起至2013年12月31日，注冊(cè)在上海的企業(yè)從事離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)中提供的應(yīng)稅服務(wù)。第90頁(yè)，共103頁(yè)，2023年，2月20日，星期日模塊二上?！盃I(yíng)改增”的做法稅收優(yōu)惠政策（七）臺(tái)灣航運(yùn)公司從事海峽兩岸海上直航業(yè)務(wù)在大陸取得的運(yùn)輸收入。（八）臺(tái)灣航空公司從事海峽兩岸空中直航業(yè)務(wù)在大陸取得的運(yùn)輸收入。（九）美國(guó)ABS船級(jí)社在非營(yíng)利宗旨不變、中國(guó)船級(jí)社在美國(guó)享受同等免稅待遇的前提下，在中國(guó)境內(nèi)提供的船檢服務(wù)。（十）隨軍家屬就業(yè)（十一）軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部就業(yè)（十二）城鎮(zhèn)退役士兵就業(yè)（十三）失業(yè)人員就業(yè)第91頁(yè)，共103頁(yè)，2023年，2月20日，星期日模塊二上?！盃I(yíng)改增”的做法稅收優(yōu)惠政策二、實(shí)行增值稅即征即退的項(xiàng)目（一）注冊(cè)在洋山保稅港區(qū)內(nèi)試點(diǎn)納稅人提供的國(guó)內(nèi)貨物運(yùn)輸服務(wù)、倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)和裝卸搬運(yùn)服務(wù)。（二）安置殘疾人的單位，實(shí)行由稅務(wù)機(jī)關(guān)按單位實(shí)際安置殘疾人的人數(shù)，限額即征即退增值稅的辦法。上述政策僅適用于從事原營(yíng)業(yè)稅“服務(wù)業(yè)”稅目（廣告服務(wù)除外）范圍內(nèi)業(yè)務(wù)取得的收入占其增值稅和營(yíng)業(yè)稅業(yè)務(wù)合計(jì)收入的比例達(dá)到50%的單位。（三）試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供管道運(yùn)輸服務(wù)，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策。（四）經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)、商務(wù)部批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的試