審計(jì)實(shí)驗(yàn)案例選擇與教學(xué)方法創(chuàng)新

審計(jì)實(shí)驗(yàn)案例選擇與教學(xué)方法創(chuàng)新

審計(jì)學(xué)的學(xué)科屬性要求審計(jì)學(xué)教學(xué)必須理論與實(shí)踐相結(jié)合。近年來，很多高校建立了不同層面、適合不同學(xué)科及專業(yè)使用的重點(diǎn)實(shí)驗(yàn)室、模擬實(shí)驗(yàn)室等，在實(shí)驗(yàn)教學(xué)方面，取得豐碩成果。然而，經(jīng)管類文科實(shí)驗(yàn)室建設(shè)雖在硬件環(huán)境上易實(shí)現(xiàn)，但實(shí)驗(yàn)教學(xué)的案例選擇、數(shù)據(jù)資料的篩選、教學(xué)方法的改革、師資培養(yǎng)及教學(xué)質(zhì)量提高方面還存在不少制約因素。筆者結(jié)合審計(jì)學(xué)科屬性及我校審計(jì)學(xué)專業(yè)特點(diǎn)，結(jié)合自己多年的審計(jì)理論教學(xué)、實(shí)踐體會，談?wù)剬徲?jì)實(shí)驗(yàn)教學(xué)中如何選擇實(shí)驗(yàn)案例、更新教學(xué)理念、創(chuàng)新實(shí)驗(yàn)方法。一、實(shí)驗(yàn)案例的選擇目前，南京審計(jì)學(xué)院審計(jì)實(shí)驗(yàn)教學(xué)的內(nèi)容、項(xiàng)目與審計(jì)學(xué)科發(fā)展及審計(jì)專業(yè)人才培養(yǎng)目標(biāo)是相結(jié)合的，列入人才培養(yǎng)方案并在二級學(xué)院的指導(dǎo)和安排下進(jìn)行實(shí)驗(yàn)。即便如此，要實(shí)現(xiàn)實(shí)驗(yàn)課的教學(xué)目標(biāo)，其教學(xué)案例的選擇、背景資料的篩選依然是難點(diǎn)。不少老師抱怨：計(jì)算機(jī)模擬審計(jì)軟件里只有流程，沒有數(shù)據(jù)，沒有案例；很多收集來的案例只有結(jié)論沒有過程，學(xué)生無法實(shí)驗(yàn)等。至此，審計(jì)實(shí)驗(yàn)似乎變成了計(jì)算機(jī)程序的學(xué)習(xí)與應(yīng)用。筆者以為，此類問題可分層、分步驟解決。1.利用好現(xiàn)有軟件系統(tǒng)中的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件系統(tǒng)中一般都自帶1～2套基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，這些數(shù)據(jù)大多為財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。在實(shí)驗(yàn)時(shí)，老師可讓同學(xué)們在熟悉賬理的基礎(chǔ)上設(shè)問、提問，請同學(xué)們找出疑點(diǎn)，并在自我驗(yàn)證與審核的基礎(chǔ)上，再編制審計(jì)工作底稿。政府審計(jì)現(xiàn)場審計(jì)實(shí)施系統(tǒng)（AO軟件），也有一套自帶的實(shí)驗(yàn)數(shù)據(jù)，并可通過SQL語句篩選、分析、找出疑點(diǎn)并自動生成審計(jì)工作底稿，此時(shí)實(shí)驗(yàn)老師的授課技巧值得研究。若簡單地平鋪直敘，或簡單地讓同學(xué)們點(diǎn)擊計(jì)算機(jī)程序上的“自動生成”、“下一步”，則可能會使學(xué)生們曲解或不能深刻理解審計(jì)的內(nèi)涵、工作方法，同時(shí)，審計(jì)實(shí)驗(yàn)極有可能演繹為計(jì)算機(jī)認(rèn)知練習(xí)，失去了審計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)的意義。2.多方面選擇實(shí)例。案例一詞來源于英語的，其意為具體事例。案例、具體事例當(dāng)然是來源于實(shí)踐，在實(shí)踐中我們可用心收集一手資料。高校老師由于教學(xué)任務(wù)重等多方面原因，沒有更多的機(jī)會參與審計(jì)項(xiàng)目獲得一手資料，況且一手資料出于保密性、安全性等原則要求一般也不能直接用于教學(xué)。因此，為了解決實(shí)驗(yàn)教學(xué)的燃眉之急，在實(shí)踐的同時(shí)，利用網(wǎng)絡(luò)、媒體資源，多方面收集實(shí)例不失為一種有效的舉措。20世紀(jì)50年代，信息技術(shù)廣泛而深入的發(fā)展引發(fā)了一場深刻的“信息革命”，加速了信息的傳播、擴(kuò)大了信息的獲取渠道，豐富了信息的存在形式與方式，極大地促進(jìn)了信息在人類社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的地位與作用。而且，根據(jù)我校“大審計(jì)”教育教學(xué)理念、學(xué)科建設(shè)及專業(yè)建設(shè)現(xiàn)狀，我校的審計(jì)學(xué)已不再是單純地依托會計(jì)學(xué)，而是與財(cái)政學(xué)、金融學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)等學(xué)科相融合，教學(xué)內(nèi)容涉及社會審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)、政府審計(jì)三大方向，正如我國著名的高等教育學(xué)家潘懋元教授在考察南京審計(jì)學(xué)院校后指出：“現(xiàn)代審計(jì)不僅僅是審會計(jì)的?！币虼耍眯畔⒓夹g(shù)，結(jié)合“大審計(jì)”平臺，實(shí)驗(yàn)案例就有了多層面、多方面的選擇，如綜合審計(jì)實(shí)驗(yàn)即可選擇企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)，也可選擇財(cái)政資金審計(jì)、行政事業(yè)單位審計(jì)、商業(yè)銀行審計(jì)等多方面案例，或選擇同學(xué)們較為熟悉的教育界的財(cái)政專項(xiàng)資金審計(jì)調(diào)查為實(shí)驗(yàn)背景資料。3.精心改編具體事例為實(shí)驗(yàn)案例。審計(jì)署網(wǎng)站上公布的“虛開2.6億元增值稅發(fā)票大案查處始末”（以下簡稱“虛開2.6億案”）等幾十個(gè)審計(jì)案例或稱“具體事例”，由于其側(cè)重點(diǎn)不同，直接作為實(shí)驗(yàn)教學(xué)案例顯然是不適合的。以“虛開2.6億案”為例，具體事例與教學(xué)案例存在很多區(qū)別（見表1）：因此，應(yīng)有組織地改編現(xiàn)有的媒體上公布的案例或具體事例，倒推出已隱去的而實(shí)驗(yàn)中又是必不可少的基礎(chǔ)性資料，將案例變?yōu)槟M實(shí)驗(yàn)題，以適應(yīng)實(shí)驗(yàn)教學(xué)的需要，突顯理論教學(xué)中的知識點(diǎn)。同時(shí)，從教學(xué)方法論來看，實(shí)驗(yàn)教學(xué)是一種教學(xué)模式的轉(zhuǎn)變，需不斷探索，更需老師們精心準(zhǔn)備、盡心設(shè)計(jì)實(shí)驗(yàn)內(nèi)容。有時(shí)，媒體中的一段看似不起眼的資料，只要認(rèn)真挖掘就可作為不錯(cuò)的實(shí)驗(yàn)或案例教學(xué)的資料。如《金融時(shí)報(bào)》上曾有如下一段宣傳報(bào)道：“某商業(yè)銀行截至200×年末，全行資產(chǎn)總額1248億元，年均增長40%；各項(xiàng)存款余額859億元，年均增長67%；各項(xiàng)貸款余額755億元，年平均增長40%；累計(jì)實(shí)現(xiàn)利稅超過66億元。”這段資料看似簡單卻可以用于：①講解分析性程序及指標(biāo)判斷在分析性程序中的應(yīng)用；②講解派生存款與原始存款的關(guān)系；③講解貸款發(fā)放與收回的會計(jì)分錄及對資產(chǎn)負(fù)債表的影響；④講解可比性原則。這樣，不同角度的分析即可發(fā)現(xiàn)案例中不合規(guī)的地方、初步判斷其疑點(diǎn)，也拓寬了學(xué)生的知識面，培養(yǎng)多視角分析問題的習(xí)慣與能力。4.全面開發(fā)實(shí)驗(yàn)案例。實(shí)驗(yàn)教學(xué)是將實(shí)驗(yàn)的方法引入教學(xué)，以實(shí)驗(yàn)來引導(dǎo)學(xué)生的注意、觀察和思考，并努力通過實(shí)驗(yàn)來詮釋一些必要的概念和關(guān)鍵名詞，說明或驗(yàn)證已有問題存在的真實(shí)性和可能性。實(shí)驗(yàn)教學(xué)與理論教學(xué)不是主從關(guān)系，而是辯證統(tǒng)一的關(guān)系，是相互依存、相互促進(jìn)的教學(xué)體系。因此，實(shí)驗(yàn)教學(xué)案例從長遠(yuǎn)來看，應(yīng)與理論教學(xué)相配套，應(yīng)以理論教學(xué)中的重點(diǎn)、難點(diǎn)為基礎(chǔ)，有體系，有重點(diǎn)，注重知識之間的內(nèi)在聯(lián)系，驗(yàn)證掌握知識點(diǎn)并理解、提升、加以應(yīng)用。在基礎(chǔ)實(shí)驗(yàn)、單元實(shí)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，變單項(xiàng)為綜合，變單一為系統(tǒng)，邊開發(fā)邊應(yīng)用，逐步形成綜合實(shí)驗(yàn)體系，全面開發(fā)系統(tǒng)性審計(jì)實(shí)驗(yàn)教學(xué)案例。二、教學(xué)方法的改革實(shí)驗(yàn)教學(xué)改變了過去長期存在的重視理論教學(xué)、輕視實(shí)驗(yàn)教學(xué)的現(xiàn)象，實(shí)驗(yàn)教學(xué)的意義、案例教學(xué)的多元功能已成為共識。但實(shí)驗(yàn)教學(xué)的方法上還存在欠缺，普遍存在的認(rèn)識上的偏差。因此，應(yīng)進(jìn)一步探索實(shí)驗(yàn)教學(xué)方法的綜合應(yīng)用。1.啟發(fā)式教學(xué)方法在審計(jì)實(shí)驗(yàn)中的應(yīng)用。實(shí)驗(yàn)是一個(gè)積極的、發(fā)揮主觀能動性的再創(chuàng)造過程，實(shí)驗(yàn)必須讓同學(xué)去練、去摸索。但在練之前及練的過程中是需要老師不斷指導(dǎo)、輔導(dǎo)、提示、引導(dǎo)的，尤其是對剛接觸審計(jì)、缺乏審計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的學(xué)生來說。如：給學(xué)生下列財(cái)政專項(xiàng)資金的賬務(wù)資料（見表2），學(xué)生們會“視而不見”，不知問題在何處，到底有哪些問題，更不知為什么會出現(xiàn)這些問題，因?yàn)閷W(xué)生們常會陷于一般企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)的思路而忽視財(cái)政審計(jì)的特點(diǎn)。這時(shí)老師需啟發(fā)、提醒同學(xué)們上課時(shí)講的知識點(diǎn)及財(cái)政審計(jì)時(shí)常見的問題與弊端等，引導(dǎo)同學(xué)們在資金使用、管理、撥付等方面進(jìn)行思考。啟發(fā)式教學(xué)應(yīng)因地制宜貫穿于教學(xué)的全過程，包括理論教學(xué)及實(shí)驗(yàn)教學(xué)。如審計(jì)實(shí)驗(yàn)時(shí)做內(nèi)部控制測試，同學(xué)們往往會機(jī)械地主觀判斷內(nèi)部控制調(diào)查表各項(xiàng)目“是”、“否”或“不適用”，“觀察—分析—思考—判斷”的過程可能變成簡單的鼠標(biāo)點(diǎn)擊。因此，這部分內(nèi)容的實(shí)驗(yàn)必不可少地需要老師們講解、提示、引導(dǎo)，如：內(nèi)控的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是什么？調(diào)查表項(xiàng)目設(shè)置是否科學(xué)、合理、全面？甚至可將控制與審計(jì)、管理學(xué)的關(guān)系提出來，讓同學(xué)查閱從法約爾最初提出作為管理要素的“控制”到1936年美國會計(jì)師協(xié)會發(fā)布的《注冊會計(jì)師對財(cái)務(wù)報(bào)表的審查》中首次使用“內(nèi)部控制”術(shù)語，再到COSO報(bào)告的“五要素”及全面風(fēng)險(xiǎn)管理的“八要素”，使理論與實(shí)驗(yàn)結(jié)合。2.討論式教學(xué)方法在審計(jì)實(shí)驗(yàn)中的應(yīng)用。根據(jù)“主體性教育”理念，應(yīng)通過各種渠道和手段，充分調(diào)動學(xué)生的主體意識和主體潛能。實(shí)施以小組合作學(xué)習(xí)為主要形式的“自學(xué)、練習(xí)、討論、探究、研討、歸納”的教學(xué)模式不僅充分調(diào)動了學(xué)生們的學(xué)習(xí)積極性、能動性，而且也使實(shí)驗(yàn)教學(xué)收到了良好的效果。如政府審計(jì)流程的實(shí)驗(yàn)，如果僅僅告訴學(xué)生們“審計(jì)準(zhǔn)備—審計(jì)實(shí)施—審計(jì)終結(jié)”三個(gè)階段，學(xué)生的認(rèn)識仍是空白的?；蛘哒f，審計(jì)準(zhǔn)備階段我們須做審計(jì)方案，請同學(xué)們按照“審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)程序、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)人員及分工安排”等幾個(gè)要素去編寫，那么審計(jì)準(zhǔn)備階段的審計(jì)方案到底做到何種程度才符合審計(jì)準(zhǔn)則的要求？在實(shí)驗(yàn)中，我們采用“分組——實(shí)驗(yàn)——研討——修正”的辦法循序漸進(jìn)。小組討論寫出審計(jì)方案后，小組長們在全班匯報(bào)自己小組的分析思路，老師及其他同學(xué)點(diǎn)評、質(zhì)疑、提出修改建議，再由各個(gè)組修改論證。如此嘗試后的結(jié)果不僅促進(jìn)同學(xué)們不斷提高其寫作的規(guī)范性，同時(shí)，在對審計(jì)重點(diǎn)、審計(jì)專題反復(fù)討論、爭論的過程中逐步明確其審計(jì)思路，實(shí)現(xiàn)了“審計(jì)當(dāng)課題做”，培養(yǎng)了同學(xué)們的分析能力。3.仿真性教學(xué)模式在審計(jì)實(shí)驗(yàn)中的應(yīng)用。仿真性教學(xué)是指借助實(shí)驗(yàn)環(huán)境的仿真性和實(shí)驗(yàn)資料的真實(shí)性，讓同學(xué)們熟悉審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施和報(bào)告階段的主要操作程序和審計(jì)方法。現(xiàn)代化的教學(xué)環(huán)境、系統(tǒng)軟件為仿真教學(xué)模式提供了必要的基礎(chǔ)條件。而且分組后，各小組成員扮演著不同的角色，且在計(jì)算機(jī)系統(tǒng)中也可以確認(rèn)各自的角色與工作。他們除了運(yùn)用審閱、復(fù)核、核對、分析等審計(jì)方法檢查審計(jì)事項(xiàng)，做審計(jì)證明材料、工作底稿等常規(guī)工作以外