審計(jì)詢問程序的應(yīng)用技巧

審計(jì)詢問程序的應(yīng)用技巧

詢問是審計(jì)人員最常用的審計(jì)程序，是指以書面或口頭方式，向被審計(jì)單位內(nèi)部或外部的知情人員獲取信息，并對(duì)答復(fù)進(jìn)行評(píng)價(jià)的過程。通過詢問，有利于交流溝通，減少?zèng)_突、轉(zhuǎn)化矛盾，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，樹立審計(jì)形象和審計(jì)權(quán)威。詢問的過程及細(xì)節(jié)審計(jì)人員的詢問程序并不是隨機(jī)的和無序的，完備的詢問程序分為三個(gè)階段。準(zhǔn)備階段只有經(jīng)過周密計(jì)劃的詢問才能獲得完整的、相關(guān)的和可靠的信息。在準(zhǔn)備階段，審計(jì)人員要充分考慮討論的話題。因?yàn)槭占煌男畔⒉捎玫姆椒ú煌绔@取業(yè)務(wù)活動(dòng)和職責(zé)方面的信息，相對(duì)于證實(shí)或排除懷疑的舞弊行為，采用的方法顯然不同。準(zhǔn)備階段可以具體細(xì)分為以下五個(gè)步驟：1.明確詢問目的，包括每一個(gè)具體審計(jì)目標(biāo)。2.獲取相關(guān)背景信息。通過查閱以前年度的審計(jì)工作底稿、系統(tǒng)記錄、組織結(jié)構(gòu)圖、程序手冊和其他相關(guān)材料，了解要談?wù)摰幕顒?dòng)以及詢問對(duì)象的工作職責(zé)，發(fā)現(xiàn)可能影響詢問對(duì)象的組織或經(jīng)營活動(dòng)中的重大變化。3.問題編制。審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)人員提出問題一定要經(jīng)過深思熟慮，不能隨意提出，要與審計(jì)目的切實(shí)相關(guān)。詢問時(shí)通常采用開放式問題，避免采用封閉式問題或誘導(dǎo)式問題。開放式問題為詢問對(duì)象提供了暢所欲言的機(jī)會(huì)，且能夠創(chuàng)造出一種融洽氛圍，也可以較好地控制詢問內(nèi)容。但是當(dāng)審計(jì)人員實(shí)際上想得到肯定、否定或者特定數(shù)據(jù)時(shí)，則需要采用封閉式問題。同時(shí)，提出問題時(shí)不要帶有任何誘導(dǎo)，避免詢問對(duì)象輕易揣摩出審計(jì)人員想要的答案。此外，提出的問題應(yīng)該與詢問對(duì)象在組織中的作用相稱，不同職位能夠回答出的問題自然不同。4.將問題按照邏輯順序排列組織起來，使詢問按照進(jìn)程有序進(jìn)行。在詢問中，通常是按照能夠增進(jìn)中立態(tài)度和提高問題清晰度的方式提出問題。審計(jì)人員應(yīng)該按照邏輯順序提出問題，如從一般問題開始，然后集中到某一特定事項(xiàng)；先提出開放式問題，后提出封閉式問題；先提問容易回答的問題，后提問不好回答的問題；比較有效的詢問方式是事先編制一份書面議程表。5.對(duì)詢問過程進(jìn)行規(guī)劃。協(xié)商交談時(shí)間，說明詢問目的及預(yù)計(jì)持續(xù)的時(shí)間；協(xié)商交談的地點(diǎn)，盡量保證隱蔽和不受干擾。實(shí)施階段1.初次見面時(shí)盡量能夠說出詢問對(duì)象的名字。為建立和諧融洽的氛圍，以簡短熱情的介紹和幾個(gè)詢問對(duì)象有可能感興趣的問題或議題開始交談。2.在簡短寒暄后，清楚說明審計(jì)目標(biāo)和詢問的具體目的。3.在詢問過程中，應(yīng)該一直致力于建立和諧融洽氛圍。審計(jì)人員在審計(jì)時(shí)不能把自己當(dāng)成“審訊官”，抱有優(yōu)越感，態(tài)度武斷，這些容易引起對(duì)方反感，同時(shí)，避免挖苦、過分詼諧的語言以及晦澀難懂的技術(shù)術(shù)語。遇到冷場時(shí)，可以耐心等待或談一些與詢問無關(guān)的話題來放松緊張的心態(tài)。詢問過程中，審計(jì)人員盡可能采用商量的口吻，關(guān)心對(duì)方的切身問題。4.專注于詢問對(duì)象所說的話。促使詢問對(duì)象對(duì)探討的話題和說明的事實(shí)表達(dá)出關(guān)心。采用基本的主動(dòng)傾聽技術(shù)，鼓勵(lì)詢問對(duì)象自由談話，盡量避免長時(shí)間的沉默和長時(shí)間中斷眼神之間的交流。5.利用后續(xù)提問的方法使詢問對(duì)象澄清其給出的過于概要或令人疑惑的說明。以比較通俗的語句來概括或重新敘述難以理解的信息，可以保證獲得正確的事實(shí)真相。同時(shí)，在詢問過程和之后實(shí)施的審計(jì)測試中，辨別哪些是事實(shí)陳述，哪些是個(gè)人意見。6.關(guān)注詢問對(duì)象的一些特殊行為。這些行為預(yù)示著詢問對(duì)象正在說謊或者隱瞞信息的信號(hào)，具體包括：躁動(dòng)、姿勢不自然、不愿意眼神接觸、出汗、嘴唇發(fā)干、語速快或者說話聲調(diào)提高、突然改變回答問題的態(tài)度、在談話中改變已回答的問題答案等。這些信號(hào)是可能存在問題的征兆，可以影響審計(jì)人員隨后展開的審計(jì)程序。7.適當(dāng)?shù)刈鲇涗?。將記錄?nèi)容控制在最小限度，簡單記錄下關(guān)鍵詞句，在談話結(jié)束后馬上用這些內(nèi)容完成談話記錄。保證對(duì)每個(gè)重要看法都記錄有至少一個(gè)關(guān)鍵詞，以便能夠在談話后提醒自己回想起整個(gè)內(nèi)容。結(jié)束詢問1.在結(jié)束時(shí)或者在規(guī)定時(shí)間到了后，征求詢問對(duì)象是否可以結(jié)束交談，是否需要推遲時(shí)間完成余下的問題。2.從記錄中總結(jié)概括出要點(diǎn)。必要時(shí)，應(yīng)獲得詢問對(duì)象的簽名。3.提供聯(lián)絡(luò)方式，請?jiān)儐枌?duì)象通過電話或電子郵件告訴他所想到的額外信息。詢問的技巧審計(jì)人員在詢問時(shí)，如果設(shè)計(jì)巧妙，將對(duì)實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)起到事半功倍的效果。具體包括：詢問要有針對(duì)性審計(jì)人員在審計(jì)過程中，可能會(huì)發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位某些存在疑問的地方，此時(shí)，審計(jì)人員要針對(duì)懷疑的地方向被審計(jì)單位的有關(guān)人員進(jìn)行詢問，了解具體情況。詢問要有時(shí)效性在懷疑存在的問題時(shí)，詢問時(shí)要快捷準(zhǔn)確，詢問重要問題和矛盾焦點(diǎn)問題時(shí)，要時(shí)刻引導(dǎo)圍繞重要情節(jié)重要觀點(diǎn)來講，對(duì)所有詢問對(duì)象詢問的時(shí)間要集中，講求時(shí)效性，有的問題不能拖，要進(jìn)行突擊性詢問，以求得審計(jì)觀點(diǎn)。詢問要有藝術(shù)性詢問除了要圍繞審計(jì)目標(biāo)，精列要點(diǎn)外，還要講究設(shè)計(jì)的巧妙。同一問題，詢問方法不同，向不同的人詢問，其效果亦不一樣。有時(shí)需要逐漸深入，由淺入深，讓詢問對(duì)象抓不到審計(jì)的真正目標(biāo)；有時(shí)重復(fù)提問以發(fā)現(xiàn)解釋中的差異；有時(shí)需要突然改變提問方向以試探出毫無防備的答案。對(duì)于藝術(shù)性這方面，審計(jì)人員不一定非要從主要負(fù)責(zé)人處獲得信息，也通過與相關(guān)知情人了解。審計(jì)人員可以通過與知情人從聊家常開始，消除隔閡，然后在不經(jīng)意間提到相關(guān)審計(jì)問題，這種方法會(huì)產(chǎn)生良好的效果。詢問要有啟發(fā)性啟發(fā)性的詢問，不僅可以影響被審計(jì)者的思維，還可以使審計(jì)工作收到意想不到的效果。審計(jì)人員有時(shí)會(huì)遇到被審計(jì)者拒絕提供相關(guān)資料的情況，此時(shí)可以就有關(guān)條例詢問一下其他審計(jì)人員，如此便可以藝術(shù)性地講明相關(guān)法規(guī)，講清責(zé)任，激發(fā)被審計(jì)人員的思維，使其明白不提供相關(guān)資料，將追究其責(zé)任。詢問要有探討性詢問介紹情況時(shí)，感覺經(jīng)濟(jì)活動(dòng)某一方面存在一定破綻，但此時(shí)又沒有發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位在此方面存在問題，詢問時(shí)間有限，不能等查出一定情況后，再回過頭來詢問。此時(shí)，要與多個(gè)詢問對(duì)象，以探討的方式，分析這個(gè)環(huán)節(jié)管理有漏洞、可能存在某問題，對(duì)方也許會(huì)說可能會(huì)出問題或雖有漏洞目前沒有出現(xiàn)問題，這時(shí)就可以調(diào)整思路，重點(diǎn)查此環(huán)節(jié)是否存在問題。詢問筆錄要點(diǎn)詢問筆錄是審計(jì)人員針對(duì)與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的問題向被審計(jì)單位財(cái)會(huì)人員和其他有關(guān)人員詢問或談話的內(nèi)容而做的書面記錄。它是一種口頭證據(jù)的書面化。審計(jì)詢問筆錄作為一種審計(jì)證據(jù)，雖然不像依據(jù)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)記錄所做的工作底稿那樣常用，但也完全可以作為一種有效的審計(jì)取證方法在審計(jì)實(shí)踐工作中運(yùn)用。詢問筆錄可根據(jù)審計(jì)情況采用表述的形式或一問一答的形式。在談話內(nèi)容記錄中，應(yīng)注意詢問對(duì)象談話的內(nèi)容前后保持一致，不能自相矛盾，用語表達(dá)要具體清楚，不能模棱兩可、含糊其辭。另外，談話內(nèi)容中有錯(cuò)誤和改動(dòng)之處應(yīng)要求被談話人簽章更正。審計(jì)人員也可以制作審計(jì)詢問調(diào)查表，這種書面詢問的方法省時(shí)簡單、清晰明確，但這種方法不能提供一個(gè)完整的看法，也沒有統(tǒng)一的格式。盡管審計(jì)人員通過詢問程序可以從客戶獲得大量的證據(jù)，但通常不能作為結(jié)論性證據(jù)，因?yàn)樗皇莵碜杂讵?dú)立來源，并且可能偏向客戶的意愿。詢問筆錄在審計(jì)證據(jù)種類中畢竟屬于