巧用AO揭示財(cái)政決算不實(shí)問題

巧用AO揭示財(cái)政決算不實(shí)問題

2008年，我們在對某省財(cái)政收支審計(jì)調(diào)查中，突破以往財(cái)政審計(jì)提供數(shù)據(jù)難、數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)分析難的瓶頸，采集大量數(shù)據(jù)，深入分析，站在系統(tǒng)審計(jì)的高度，從體制和機(jī)制層面入手，巧用現(xiàn)場審計(jì)實(shí)施系統(tǒng)，取得了很好的效果。一、審計(jì)思路根據(jù)審計(jì)實(shí)施方案的要求，財(cái)政決算的真實(shí)性是此次審計(jì)調(diào)查重點(diǎn)關(guān)注的內(nèi)容。調(diào)查了解到2000年以來，財(cái)政部逐步推廣國庫集中支付改革，但是現(xiàn)今的國庫集中支付制度和總預(yù)算會(huì)計(jì)制度間尚有不能銜接之處，主要是年終預(yù)算結(jié)余資金的處理上同時(shí)采用了權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制兩種方式。審計(jì)組認(rèn)為，這將直接造成財(cái)政決算支出不實(shí)，進(jìn)而影響到法定支出的真實(shí)性，導(dǎo)致財(cái)政決算信息失真。二、審計(jì)步驟第一步，整理數(shù)據(jù)。將該省財(cái)政廳提供的ORACLE數(shù)據(jù)庫導(dǎo)出的數(shù)據(jù)進(jìn)行整理，進(jìn)行字段標(biāo)準(zhǔn)化處理，導(dǎo)入AO系統(tǒng)，供審計(jì)人員使用。第二步，測算總體支出水平，與該省財(cái)政決算報(bào)表對照。該省財(cái)政決算報(bào)表反映省本級(jí)全年一般預(yù)算支出300億元，審計(jì)人員對數(shù)據(jù)中的一般預(yù)算支出數(shù)進(jìn)行匯總，并與紙質(zhì)決算報(bào)表核對。Selectsum（［借方］）as［2007年一般預(yù)算支出總計(jì)］From［源憑證表］WHERE［會(huì)計(jì)科目］＝“一般預(yù)算支出”經(jīng)核對，計(jì)算結(jié)果與該省財(cái)政決算報(bào)表一致。第三步，運(yùn)用維度分析，把握總體，突出重點(diǎn)。依照審計(jì)思路，審計(jì)組將各月支出進(jìn)行分類匯總，形成柱形圖，分析支出異常情況。Select［月］，sum（［借方］）as［2007年一般預(yù)算支出分月統(tǒng)計(jì)］From［源_憑證表］WHERE［會(huì)計(jì)科目］＝“一般預(yù)算支出”GROUPBY［月］計(jì)算結(jié)果顯示，12月份的一般預(yù)算支出水平高出各月平均水平1倍多。審計(jì)組分析認(rèn)為，支出過高雖然有當(dāng)年經(jīng)濟(jì)形勢較好、超收較多、年底集中列支的因素，但也可能存在支出不實(shí)的情況，決定進(jìn)一步核實(shí)。第四步，查詢12月數(shù)據(jù)，明確支出構(gòu)成。select*from［源_憑證表］whero［月］＝12and［日］＝31瀏覽查詢結(jié)果，發(fā)現(xiàn)在正常的列支之外還存在借“一般預(yù)算支出”、貸“暫存款一結(jié)余資金”的情況，這種列支方式實(shí)質(zhì)上資金并未支付，但是一般預(yù)算支出規(guī)模已經(jīng)擴(kuò)大。第五步，確定年終將預(yù)算結(jié)余資金列支到往來的規(guī)模。首先，確定一般預(yù)算支出不實(shí)的規(guī)模。Selectsum（［貸方］）From［源_憑證表］WHERE［摘要］“2007年一般預(yù)算結(jié)余資金列支”or［摘要］＝“2007年一般預(yù)算結(jié)余列支”or［摘要］＝“2007年一般預(yù)算支出結(jié)余列支”然后確定基金預(yù)算支出不實(shí)的規(guī)模。Selectsum（［貸方］）From［源_憑證表］WHERE［摘要］“2007年基金支出結(jié)余列支”通過上述五個(gè)步驟，基本確定了該省本級(jí)財(cái)政由于同時(shí)執(zhí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制而造成的支出不實(shí)57億元的問題，由此將造成相應(yīng)的法定支出核算不實(shí)。對此，審計(jì)人員又利用電子數(shù)據(jù)進(jìn)行了深入分析。第六步，依照電子數(shù)據(jù)測算當(dāng)年三項(xiàng)法定支出數(shù)據(jù)，與該省財(cái)政廳向人代會(huì)報(bào)告的數(shù)據(jù)核對。Selectsum（［借方］）as科技農(nóng)業(yè)教育三項(xiàng)法定支出From［源_憑證表］WHERE［支出科目代碼］LIKE'205%'AND［會(huì)計(jì)科目］＝'一般預(yù)算支出'unionSelectsum（［借方］）From［源_憑證表］WHERE［支出科目代碼］LIKE'206%'AND［會(huì)計(jì)科目］＝'一般預(yù)算支出'unionSelectsam（［借方］）From［源_憑證表］WHERE［支出科目代碼］LIKE'213%'AND［會(huì)計(jì)科目］＝'一般預(yù)算支出'計(jì)算結(jié)果與該省財(cái)政廳向人代會(huì)報(bào)告的數(shù)據(jù)一致，科技支出10億元、農(nóng)業(yè)支出22.9億元、教育支出48.2億元。第七步，計(jì)算支出不實(shí)影響法定支出的情況。Selectsam（［借方］）as虛列科技農(nóng)業(yè)教育三項(xiàng)法定支出From［一般預(yù)算支出不實(shí)查詢結(jié)果表］WHERE［支出科目代碼］LIKE'205%'AND［會(huì)計(jì)科目］＝'一般預(yù)算支出，unionSelectsum（［借方］）From［一般預(yù)算支出不實(shí)查詢結(jié)果表］WHERE［支出科目代碼］LIKE'206%'AND［會(huì)計(jì)科目］＝'一般預(yù)算支出'unionSelectsam（［借方］）From［一般預(yù)算支出不實(shí)查詢結(jié)果表］WHERE［支出科目代碼］LIKE'213%'AND［會(huì)計(jì)科目］＝'一般預(yù)算支出'經(jīng)過計(jì)算，支出不實(shí)虛增法定支出8.4億元，其中科技支出1.7億元、教育支出2.1億元、農(nóng)業(yè)支出4.6億元。依據(jù)對電子數(shù)據(jù)的查詢分析結(jié)果，經(jīng)過查閱紙質(zhì)文件和記賬