費用與成本培訓(xùn)課件

第十章費用與成本學(xué)習(xí)目標◆費用與成本的概念與內(nèi)容◆費用與成本的聯(lián)系與區(qū)別◆費用的確認與計量方法◆產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計算方法◆生產(chǎn)成本的核算◆期間費用的核算費用基本概念核算前提成本計算核算方法現(xiàn)在是1頁\一共有81頁\編輯于星期二

《會計學(xué)》教材與《企業(yè)會計準則》等對會計科目的不同分類方法◆利潤類科目歸并入所有者權(quán)益類◆收入類與費用類科目合并為損益類◆資產(chǎn)類科目的一部分獨立為成本類資產(chǎn)類負債類所有者權(quán)益類收入類◆《會計學(xué)》教材對會計科目的分類方法◆《企業(yè)會計準則——應(yīng)用指南(附錄)》對會計科目的分類方法損益類成本類資產(chǎn)類負債類所有者權(quán)益類費用類利潤類主要區(qū)別主營業(yè)務(wù)收入管理費用材料采購生產(chǎn)成本相同點◆特別提示現(xiàn)在是2頁\一共有81頁\編輯于星期二第一節(jié)費用與成本概述一、費用的概念及其特征（一）費用的概念及內(nèi)容

費用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。

★《企業(yè)會計準則》定義的費用是指與企業(yè)收入的實現(xiàn)有著直接關(guān)系的費用！現(xiàn)在是3頁\一共有81頁\編輯于星期二

（二）費用要素的特征（知識回顧）經(jīng)濟利益流出費用A企業(yè)在日?；顒又挟a(chǎn)生企業(yè)在日?；顒又挟a(chǎn)生的經(jīng)濟利益流出?！飮栏駞^(qū)別于非日?；顒赢a(chǎn)生的損失?，F(xiàn)在是4頁\一共有81頁\編輯于星期二經(jīng)濟利益流出所有者權(quán)益收入虧損費用∧費用A企業(yè)在日?；顒又挟a(chǎn)生

B最終會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少費用最終會導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少：是費用與收入及利潤等之間的關(guān)系所決定的?，F(xiàn)在是5頁\一共有81頁\編輯于星期二經(jīng)濟利益流出費用A企業(yè)在日?；顒又挟a(chǎn)生

C

與向所有者分配利潤無關(guān)

B最終會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少

費用與向所有者分配利潤無關(guān)：企業(yè)向所有者分配利潤屬于經(jīng)營成果分配，不是企業(yè)日常活動經(jīng)濟利益的流出！潤利潤分配盈余公積利現(xiàn)在是6頁\一共有81頁\編輯于星期二二、費用的確認與計量（一）費用的確認費用的確認是指按照一定的基礎(chǔ)和條件對發(fā)生的費用加以認定的過程。除應(yīng)符合費用的定義外，還應(yīng)符合三個確認條件。

★費用的確認基礎(chǔ)——權(quán)責(zé)發(fā)生制

以應(yīng)付標準確認費用，不論款項是否支付解決對發(fā)生的費用何時入賬的問題現(xiàn)在是7頁\一共有81頁\編輯于星期二★費用的確認應(yīng)具備的三個條件

1.與費用相關(guān)的經(jīng)濟利益應(yīng)當(dāng)很可能流出企業(yè)。

2.經(jīng)濟利益流出企業(yè)的結(jié)果會導(dǎo)致資產(chǎn)的減少或者負債的增加。

3.經(jīng)濟利益的流出額能夠可靠計量?，F(xiàn)在是8頁\一共有81頁\編輯于星期二（二）費用的計量1.費用計量的概念

費用的計量是指對費用發(fā)生金額的確認。2.費用計量的基本方法與資產(chǎn)的一般計量方法相一致，費用也通常采用實際成本（或稱歷史成本）計量。當(dāng)資產(chǎn)的計量屬性發(fā)生變化以后，費用的計量也應(yīng)隨之變化。產(chǎn)品生產(chǎn)產(chǎn)品銷售資產(chǎn)(實際成本)耗費費用(實際成本)經(jīng)營管理現(xiàn)在是9頁\一共有81頁\編輯于星期二三、費用的組成內(nèi)容及其分類（一）費用的組成內(nèi)容狹義費用計算主營業(yè)務(wù)成本等的基礎(chǔ)材料物資等的采購費用產(chǎn)品生產(chǎn)等的生產(chǎn)費用主營業(yè)務(wù)成本營業(yè)稅金及附加資產(chǎn)減值損失營業(yè)外支出（損失）銷售費用廣義費用其他業(yè)務(wù)成本管理費用財務(wù)費用公允價值變動凈損失所得稅費用投資損失現(xiàn)在是10頁\一共有81頁\編輯于星期二（二）費用的分類

1.按費用與企業(yè)日?；顒拥年P(guān)系分類銷售費用管理費用財務(wù)費用投資損失主營業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加資產(chǎn)減值損失所得稅費用期間費用費用營業(yè)外支出損失日常活動產(chǎn)生的費用非日?；顒赢a(chǎn)生的費用現(xiàn)在是11頁\一共有81頁\編輯于星期二

2.按費用與企業(yè)經(jīng)營成果的關(guān)系分類狹義費用與企業(yè)經(jīng)營成果的確定沒有關(guān)系材料物資等的采購費用產(chǎn)品生產(chǎn)等的生產(chǎn)費用主營業(yè)務(wù)成本營業(yè)稅金及附加資產(chǎn)減值損失營業(yè)外支出（損失）銷售費用廣義費用其他業(yè)務(wù)成本管理費用財務(wù)費用公允價值變動凈損失所得稅費用投資損失與企業(yè)經(jīng)營成果的確定有直接關(guān)系營業(yè)外支出（損失）利潤＝收入－費用＋利得－損失現(xiàn)在是12頁\一共有81頁\編輯于星期二

3.按費用的經(jīng)濟內(nèi)容分類外購材料費用

外購燃料費用

外購動力費用

利息費用

其他費用

費用★稅費應(yīng)包括計入成本對象和應(yīng)直接計入當(dāng)期損益兩部分。前者如進口關(guān)稅；后者如營業(yè)稅。有些稅金應(yīng)作為代收款項單獨核算，不計入成本和損益，如增值稅。

資產(chǎn)稅費★職工薪酬費用折舊費用

費用現(xiàn)在是13頁\一共有81頁\編輯于星期二四、成本及其組成內(nèi)容

（一）成本的概念財務(wù)會計學(xué)認為，成本是指企業(yè)取得資產(chǎn)的代價，或生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)等所發(fā)生的支出。包括生產(chǎn)成本等和營業(yè)成本兩個組成部分。費用資產(chǎn)耗費生產(chǎn)費用期間費用采購費用歸集A產(chǎn)品成本B產(chǎn)品成本C產(chǎn)品成本成本資產(chǎn)主營業(yè)務(wù)成本生產(chǎn)成本營業(yè)成本★不計入成本(確認為當(dāng)期費用）現(xiàn)在是14頁\一共有81頁\編輯于星期二（二）成本的組成內(nèi)容費用資產(chǎn)耗費生產(chǎn)費用采購費用材料采購成本產(chǎn)品生產(chǎn)成本庫存商品成本主營業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本★成本只與可計入一定成本核算對象的那部分費用有關(guān)廣義成本狹義成本現(xiàn)在是15頁\一共有81頁\編輯于星期二五、成本與費用的關(guān)系

（一）成本與費用的聯(lián)系

★成本是以費用為基礎(chǔ)而確定的；

★成本與費用在一定條件下可以相互轉(zhuǎn)化。供應(yīng)過程生產(chǎn)過程銷售過程不構(gòu)成一定計算對象成本內(nèi)容的費用（期間費用）按材料歸集采購費用采購成本生產(chǎn)費用生產(chǎn)成本主營業(yè)務(wù)成本庫存商品成本按生產(chǎn)產(chǎn)品歸集按銷售產(chǎn)品歸集費用資產(chǎn)現(xiàn)在是16頁\一共有81頁\編輯于星期二供應(yīng)過程生產(chǎn)過程銷售過程按材料歸集采購費用采購成本生產(chǎn)費用生產(chǎn)成本主營業(yè)務(wù)成本庫存商品成本按生產(chǎn)產(chǎn)品歸集按銷售產(chǎn)品歸集費用資產(chǎn)

（二）成本與費用的區(qū)別

★考察過程中聯(lián)系的對象不同：費用與一定的會計期間相聯(lián)系；成本則與一定的成本計算對象相聯(lián)系。

★當(dāng)期成本、費用并不完全相等：

(1)成本小于費用；(2)成本大于費用。未銷售部分不構(gòu)成當(dāng)期費用其他業(yè)務(wù)成本處理積壓材料支付或發(fā)生本期應(yīng)負擔(dān)費用在產(chǎn)品產(chǎn)成品銷售產(chǎn)品材料銷售材料現(xiàn)在是17頁\一共有81頁\編輯于星期二第二節(jié)生產(chǎn)成本的核算一、生產(chǎn)成本概述（一）生產(chǎn)成本的概念

生產(chǎn)成本是指企業(yè)在一定期間生產(chǎn)某種產(chǎn)品所發(fā)生的直接費用和間接費用的總和。生產(chǎn)費用直接費用間接費用直接材料制造費用直接人工計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本（二）生產(chǎn)成本項目內(nèi)容及計入成本的程序現(xiàn)在是18頁\一共有81頁\編輯于星期二1.生產(chǎn)成本項目的內(nèi)容（見下圖）

2.生產(chǎn)成本計入產(chǎn)品成本的一般程序直接材料制造費用直接人工生產(chǎn)成本項目內(nèi)容直接計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本計入產(chǎn)品成本的程序生產(chǎn)成本--×產(chǎn)品制造費用間接(分配)計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本平時發(fā)生數(shù)月末分配數(shù)××××××現(xiàn)在是19頁\一共有81頁\編輯于星期二★有利于正確確定財務(wù)狀況和經(jīng)營成果★有利于考核企業(yè)成本計劃的完成情況★有利于合理確定成本耗費的補償量★有利于為產(chǎn)品價格的制定提供參考數(shù)據(jù)★為企業(yè)進行成本預(yù)測等提供必要參數(shù)3.計算產(chǎn)品生產(chǎn)成本的意義現(xiàn)在是20頁\一共有81頁\編輯于星期二（三）生產(chǎn)成本費用的核算1.賬戶設(shè)置

生產(chǎn)成本實際發(fā)生數(shù)◆直接材料◆直接人工◆制造費用制造費用實際發(fā)生數(shù)◆領(lǐng)用材料◆人員工資

庫存商品

入庫數(shù)制造費用賬戶性質(zhì)：成本類賬戶結(jié)構(gòu)：借增貸減月末時一般無余額生產(chǎn)成本賬戶性質(zhì)：成本類賬戶結(jié)構(gòu)：借增貸減完工產(chǎn)品入庫成本結(jié)轉(zhuǎn)期末余額：在產(chǎn)品成本◆支付費用、提取折舊等◆月末分配計入產(chǎn)品成本數(shù)（一般為本月全部發(fā)生額）現(xiàn)在是21頁\一共有81頁\編輯于星期二2.賬務(wù)處理

（1）直接材料費用的核算直接材料費用是產(chǎn)品在生產(chǎn)中消耗的各種材料物資的貨幣表現(xiàn)。

生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品耗用材料設(shè)備等維修用料（一般性耗用）“生產(chǎn)成本”“制造費用”

原材料

×××領(lǐng)用數(shù)

◆生產(chǎn)領(lǐng)用◆一般耗用

生產(chǎn)成本實際發(fā)生數(shù)◆直接材料生產(chǎn)成本賬戶性質(zhì)：成本類賬戶賬戶結(jié)構(gòu)：借增貸減現(xiàn)在是22頁\一共有81頁\編輯于星期二（2）直接人工的核算直接人工主要由工資和福利費兩個部分組成。①工資是企業(yè)支付給直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的工人的勞動報酬。

原材料

×××領(lǐng)用數(shù)

◆生產(chǎn)領(lǐng)

生產(chǎn)成本實際發(fā)生數(shù)◆直接材料◆直接人工應(yīng)付職工薪酬

實付數(shù)應(yīng)付數(shù)

◆生產(chǎn)工人工資等

◆車間管理

人員工資◆企業(yè)管理

人員工資

◆直接人工現(xiàn)在是23頁\一共有81頁\編輯于星期二②福利費是指企業(yè)根據(jù)國家的有關(guān)規(guī)定,按工資總額的一定比例計算提取,提取后可以計入產(chǎn)品成本或有關(guān)費用，通過產(chǎn)品的銷售收回后專門用于職工福利方面的資金。

原材料

×××領(lǐng)用數(shù)

◆生產(chǎn)領(lǐng)

生產(chǎn)成本實際發(fā)生數(shù)◆直接材料◆直接人工應(yīng)付職工薪酬

使用數(shù)提取數(shù)

◆生產(chǎn)工人福利費

◆車間管理人員福利費◆企業(yè)管理人員福利費

◆直接人工現(xiàn)在是24頁\一共有81頁\編輯于星期二

（3）制造費用的核算①制造費用的概念及內(nèi)容制造費用是與產(chǎn)品生產(chǎn)的管理直接有關(guān)，發(fā)生后不能夠直接計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的費用。包括車間管理人員的工資、福利費、設(shè)備使用費（折舊費、修理費）和使用水電費等。

制造費用也是具有管理性質(zhì)的費用，但與“管理費用”是有嚴格區(qū)別的。

現(xiàn)在是25頁\一共有81頁\編輯于星期二★制造費用與管理費用的區(qū)別生產(chǎn)車間生產(chǎn)車間生產(chǎn)車間車間管理層辦公室企業(yè)管理層人力部門計劃部門財務(wù)部門生產(chǎn)部門會計部門

管理費用

進行整個企業(yè)的經(jīng)營管理發(fā)生的費用

制造費用

★進行產(chǎn)品生產(chǎn)的管理發(fā)生的有關(guān)費用企★在車間從事產(chǎn)品生產(chǎn)工人的工資記入“生產(chǎn)成本”，而不是記入“制造費用”賬戶！業(yè)現(xiàn)在是26頁\一共有81頁\編輯于星期二②制造費用核算的賬戶設(shè)置

原材料

×××領(lǐng)用數(shù)

◆生產(chǎn)領(lǐng)用◆一般耗用生產(chǎn)成本實際發(fā)生數(shù)◆直接材料◆直接人工◆制造費用制造費用實際發(fā)生數(shù)◆領(lǐng)用材料◆人員工資應(yīng)付職工薪酬

×××應(yīng)付數(shù)

◆生產(chǎn)工人

◆車間管理

庫存商品

入庫數(shù)制造費用賬戶性質(zhì)：成本類賬戶結(jié)構(gòu)：借增貸減月末時一般無余額銀行存款等××××××累計折舊

×××待攤費用××××××預(yù)提費用

×××完工產(chǎn)品入庫成本結(jié)轉(zhuǎn)期末余額：在產(chǎn)品成本◆支付費用、提取折舊等◆月末分配計入產(chǎn)品成本數(shù)（一般為本月全部發(fā)生額）現(xiàn)在是27頁\一共有81頁\編輯于星期二【例10--1】興海公司本月發(fā)出材料：生產(chǎn)A產(chǎn)品耗用45000元，生產(chǎn)B產(chǎn)品耗用38000元，車間一般性消耗3000元。借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品45000

——B產(chǎn)品38000制造費用3000貸：原材料86000

★車間一般性消耗指企業(yè)進行車間設(shè)備修理或房屋修繕等發(fā)生的材料消耗，而不是直接由于產(chǎn)品生產(chǎn)?，F(xiàn)在是28頁\一共有81頁\編輯于星期二【例10--2】興海公司本月應(yīng)付各類人員的工資數(shù)額為：生產(chǎn)A產(chǎn)品工人工資30000元，生產(chǎn)B產(chǎn)品工人工資24000元；生產(chǎn)車間管理人員和技術(shù)人員工資8000元。借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品30000——B產(chǎn)品24000制造費用8000貸：應(yīng)付職工薪酬62000

★將計算出來的應(yīng)付工資按其一定的用途計入有關(guān)成本費用的過程也稱為工資的分配?，F(xiàn)在是29頁\一共有81頁\編輯于星期二【例10--5】興海公司按各類人員工資數(shù)額的14%計算提取本月福利費：按生產(chǎn)A產(chǎn)品工人工資總額提取4200元，按照生產(chǎn)B產(chǎn)品工人工資總額提取3360元；按照生產(chǎn)車間管理人員等的工資總額提取1120元。借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品4200——B產(chǎn)品3360制造費用1120貸：應(yīng)付職工薪酬—職工福利

8680

★提取福利費的計算過程，如按生產(chǎn)A產(chǎn)品工人工資總額提取福利費為：30000

×14%＝4200（元）。與各類人員工資記入的賬戶一致！現(xiàn)在是30頁\一共有81頁\編輯于星期二【例10--6】月末，興海公司計提本月生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)折舊3000元。借：制造費用3000貸：累計折舊3000

★折舊即固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的損耗，需按照規(guī)定的方法按月提取，并計入當(dāng)月的成本費用。

現(xiàn)在是31頁\一共有81頁\編輯于星期二【例10--7】

興海公司用銀行存款支付本月生產(chǎn)車間水電費1600元。借：制造費用1600貸：銀行存款1600【例10--8】興海公司生產(chǎn)車間某技術(shù)人員因公出差報銷差旅費1500元，該職工出差前借款2000元，交回現(xiàn)金500元。借：制造費用1500庫存現(xiàn)金500貸：其他應(yīng)收款2000交回現(xiàn)金以前借款現(xiàn)在是32頁\一共有81頁\編輯于星期二

【例10--11】

興海公司將本月發(fā)生的制造費用18220元以生產(chǎn)工人工資為標準分配計入A、B產(chǎn)品生產(chǎn)成本。

分配率＝制造費用總額÷生產(chǎn)工人工資總額本例：18220÷（30000＋24000）＝0.34

各種產(chǎn)品應(yīng)分配制造費用＝該產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資總額×分配率A產(chǎn)品應(yīng)分配制造費用:30000×0.34＝10200(元)B產(chǎn)品應(yīng)分配制造費用:18220-10200＝8020(元)現(xiàn)在是33頁\一共有81頁\編輯于星期二編制的分錄為：借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品10200

——B產(chǎn)品8020貸：制造費用18220

★上述直接材料、直接人工和制造費用雖具有費用性質(zhì)，但與“收入－費用＝利潤”等式中的費用有所不同：它們是尚未與收入產(chǎn)生直接聯(lián)系的費用。這些費用發(fā)生后，應(yīng)先計入產(chǎn)品成本，作為流動資產(chǎn)而存在。只有當(dāng)產(chǎn)品被銷售以后，被銷售那部分產(chǎn)品的成本才能轉(zhuǎn)化為與當(dāng)期收入相互配比的費用。

3.生產(chǎn)費用核算的總賬賬戶記錄（見圖10—7）現(xiàn)在是34頁\一共有81頁\編輯于星期二二、完工產(chǎn)品成本的計算與結(jié)轉(zhuǎn)（一）完工產(chǎn)品成本的計算

★完工產(chǎn)品：已經(jīng)完成全部生產(chǎn)工序、具備對外銷售條件的產(chǎn)品。

★完工產(chǎn)品成本：生產(chǎn)該產(chǎn)品所耗費的各種生產(chǎn)費用之和。

★完工產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)：將完工產(chǎn)品成本從“生產(chǎn)成本”賬戶轉(zhuǎn)入“庫存商品”賬戶的過程?，F(xiàn)在是35頁\一共有81頁\編輯于星期二

基本計算方法

★既要考慮產(chǎn)品生產(chǎn)的實際耗費，又要考慮產(chǎn)品的投產(chǎn)時間。采用如下計算公式：“生產(chǎn)成本“明細賬中的“月初余額”“生產(chǎn)成本”明細賬中“本月發(fā)生額”？需采用一定的方法計算尚未完成所有工序產(chǎn)品成本★如果月末沒有在產(chǎn)品，前兩項即為本月完工產(chǎn)品總成本★如果沒有一、三兩項，本月完工產(chǎn)品總成本即為本月發(fā)生的費用現(xiàn)在是36頁\一共有81頁\編輯于星期二產(chǎn)品名稱月初在產(chǎn)品成本本月新發(fā)生的生產(chǎn)費用直接材料直接人工制造費用合計A產(chǎn)品—45000342001050089700B產(chǎn)品102403800027360840073760合計10240830006156018900163460【例10--12】興海公司本月生產(chǎn)A產(chǎn)品100件，月末全部完工；B產(chǎn)品100件，月末完工50件，另有50件尚處在加工之中。月末在產(chǎn)品成本采用約當(dāng)產(chǎn)量法計算。根據(jù)技術(shù)人員評估，在產(chǎn)品的完工程度為40%。有關(guān)生產(chǎn)費用資料見表10—2：★A產(chǎn)品系以前月份投產(chǎn)，存在月初在產(chǎn)品★B產(chǎn)品月末部分完工，存在在產(chǎn)品★A產(chǎn)品本月投產(chǎn)，月末全部完工現(xiàn)在是37頁\一共有81頁\編輯于星期二

【例10--12】完工產(chǎn)品計算的兩種情況

A產(chǎn)品完工成本:本期發(fā)生的全部費用

B產(chǎn)品完工成本:月初結(jié)存成本＋本期發(fā)生的全部費用－月末在產(chǎn)品成本具體計算見教材235-236頁現(xiàn)在是38頁\一共有81頁\編輯于星期二（二）完工產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)的核算

◆是指對已經(jīng)辦理驗收入庫手續(xù)的完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的結(jié)轉(zhuǎn)：將這部分成本從“生產(chǎn)成本”賬戶轉(zhuǎn)入反映產(chǎn)成品的“庫存商品”賬戶的過程。

生產(chǎn)成本庫存商品

×××

×××

×××

(發(fā)生的三種費用)

(完工產(chǎn)品成本的結(jié)轉(zhuǎn))

月末余額:

(在產(chǎn)品成本)

現(xiàn)在是39頁\一共有81頁\編輯于星期二【例8--13】興海公司將本月生產(chǎn)完工的A產(chǎn)品100件、B產(chǎn)品50件驗收入庫。生產(chǎn)成本分別為69600元和45000元。借：庫存商品——A產(chǎn)品89700——B產(chǎn)品60000貸：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品89700——B產(chǎn)品60000現(xiàn)在是40頁\一共有81頁\編輯于星期二第三節(jié)期間費用的核算一、期間費用的概述（一）期間費用的概念期間費用是指企業(yè)本期發(fā)生的，但不能直接歸屬于特定核算對象的成本，而應(yīng)直接確認為當(dāng)期損益的費用。費用資產(chǎn)耗費生產(chǎn)費用采購費用歸集A產(chǎn)品成本B產(chǎn)品成本C產(chǎn)品成本成本資產(chǎn)主營業(yè)務(wù)成本生產(chǎn)成本營業(yè)成本期間費用★不計入成本(確認為當(dāng)期費用）現(xiàn)在是41頁\一共有81頁\編輯于星期二（二）期間費用的組成內(nèi)容1.銷售費用（商品銷售中發(fā)生）2.管理費用（企業(yè)管理部門發(fā)生）3.財務(wù)費用（資金籌集、使用過程中發(fā)生）管理費用為組織和管理整個企業(yè)的經(jīng)營活動而發(fā)生的各種費用董事會人力部門技術(shù)部門統(tǒng)計部門辦公室企業(yè)管理部門銷售部門財務(wù)部門銷售費用在產(chǎn)品銷售過程中發(fā)生的，以及專設(shè)銷售機構(gòu)的人員工資等費用銷售機構(gòu)財務(wù)費用在籌集和使用資金的過程中發(fā)生的各種費用現(xiàn)在是42頁\一共有81頁\編輯于星期二二、期間費用的核算方法（一）賬戶設(shè)置

銷售費用發(fā)生數(shù)期末結(jié)轉(zhuǎn)

管理費用發(fā)生數(shù)期末結(jié)轉(zhuǎn)

財務(wù)費用發(fā)生數(shù)期末結(jié)轉(zhuǎn)銀行存款等

××××××

本年利潤

×××銷售費用管理費用財務(wù)費用賬戶性質(zhì)：損益類賬戶賬戶結(jié)構(gòu)：借增貸減，期末一般無余額現(xiàn)在是43頁\一共有81頁\編輯于星期二

（二）賬務(wù)處理

1.銷售費用的核算【例10--14】興海公司用銀行存款支付產(chǎn)品保險費5000元。借：銷售費用—保險費5000貸：銀行存款5000【例10--15】興海公司用銀行存款支付產(chǎn)品廣告費3000元。借：銷售費用—廣告費3000貸：銀行存款3000現(xiàn)在是44頁\一共有81頁\編輯于星期二【例10--16】興海公司用現(xiàn)金支付應(yīng)由本公司負擔(dān)的銷售A產(chǎn)品的運輸費600元。借：銷售費用—運輸費600

貸：庫存現(xiàn)金600

【例10--16】興海公司本月分配專設(shè)銷售機構(gòu)的職工工資4000元。借：銷售費用—工資4000

貸：應(yīng)付職工薪酬4000現(xiàn)在是45頁\一共有81頁\編輯于星期二【例10--18】興海公司本月按專設(shè)銷售機構(gòu)職工工資的總額提取職工福利費560元。借：銷售費用—職工福利560

貸：應(yīng)付職工薪酬560

【例10--19】興海公司計算出專設(shè)銷售機構(gòu)使用房屋應(yīng)提取的折舊540元。借：銷售費用—折舊費540

貸：累計折舊540

現(xiàn)在是46頁\一共有81頁\編輯于星期二【例10--20】月末，興海公司將“銷售費用”賬戶發(fā)生額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶。借：本年利潤13700

貸：銷售費用13700

銷售費用(14)5000(20)13700(15)3000(16)600(17)4000(18)560(19)540本年利潤(20)13700

結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無余額

結(jié)轉(zhuǎn)的數(shù)字為借方發(fā)生額現(xiàn)在是47頁\一共有81頁\編輯于星期二

★管理費用與制造費用的區(qū)別－－發(fā)生在企業(yè)的不同管理層面

管理費用★進行整個企業(yè)的經(jīng)營管理發(fā)生的全部費用

制造費用★直接進行產(chǎn)品生產(chǎn)的管理發(fā)生的全部費用

2.管理費用的核算現(xiàn)在是48頁\一共有81頁\編輯于星期二【例10--21】興海公司用銀行存款支付業(yè)務(wù)培訓(xùn)費

8000元。借：管理費用—培訓(xùn)費8000

貸：銀行存款8000【例10--22】興海公司用銀行存款支付企業(yè)管理部門用水電費5600元。借：管理費用—水電費5600貸：銀行存款5600

現(xiàn)在是49頁\一共有81頁\編輯于星期二【例10--23】興海公司用銀行存款支付資產(chǎn)評估中介機構(gòu)費9000元。借：管理費用—聘請中介機構(gòu)費9000

貸：銀行存款9000【例10--24】興海公司用現(xiàn)金支付業(yè)務(wù)招待費600元。借：管理費用—業(yè)務(wù)招待費600貸：庫存現(xiàn)金600

現(xiàn)在是50頁\一共有81頁\編輯于星期二【例10--25】興海公司本月計提企業(yè)管理部門使用的固定資產(chǎn)折舊費6000元。借：管理費用—折舊費6000貸：累計折舊6000【例10--26】興海公司本月分配企業(yè)管理人員工資12000元，提取福利費1680元。借：管理費用—工資及福利費13680

貸：應(yīng)付職工薪酬13680現(xiàn)在是51頁\一共有81頁\編輯于星期二

【例10--27】月末，興海公司將“管理費用”賬戶發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶。借：本年利潤42880

貸：管理費用42880

管理費用(21)8000(27)42880(22)5600(23)9000(24)600(25)6000(26)13680

本年利潤(27)42880

結(jié)轉(zhuǎn)的數(shù)字為借方發(fā)生額

結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無余額

現(xiàn)在是52頁\一共有81頁\編輯于星期二

3.財務(wù)費用的核算【例10--28】興海公司用銀行存款支付應(yīng)由本月負擔(dān)的短期借款利息1500元。借：財務(wù)費用1500

貸：銀行存款1500【例10--29】興海公司用銀行存款支付在銀行辦理業(yè)務(wù)的手續(xù)費500元。借：財務(wù)費用500

貸：銀行存款500現(xiàn)在是53頁\一共有81頁\編輯于星期二【例10--30】興海公司在銷售產(chǎn)品中發(fā)生現(xiàn)金折扣（給于購買者）4500元，用銀行存款支付。借：財務(wù)費用4500

貸：銀行存款

4500【例10--31】興海公司接到銀行通知，本季度公司在銀行的存款利息為1200元。已劃入公司的銀行存款戶。借：銀行存款1200

貸：財務(wù)費用

1200現(xiàn)在是54頁\一共有81頁\編輯于星期二

【例10--32】興海公司獲得供應(yīng)商給予的現(xiàn)金折扣2000元。借：應(yīng)付賬款

2000

貸：財務(wù)費用2000

★企業(yè)收到的現(xiàn)金折扣應(yīng)沖減財務(wù)費用；如果原來的應(yīng)付賬款已全額入賬，應(yīng)沖減“應(yīng)付賬款”賬戶記錄。

現(xiàn)在是55頁\一共有81頁\編輯于星期二

【例10--33】月末，興海公司將“財務(wù)費用”賬戶余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶。借：本年利潤3300

貸：財務(wù)費用3300

★

1500＋500＋4500－1200－2000＝3300（元）

財務(wù)費用(28)1500(31)1200

(29)500(32)2000(30)4500(33)3300本年利潤(33)3300

結(jié)轉(zhuǎn)的數(shù)字為借方發(fā)生額與貸方發(fā)生額之差

結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無余額

現(xiàn)在是56頁\一共有81頁\編輯于星期二【練習(xí)】東海公司8月份發(fā)生的銷售費用包括：以銀行存款支付廣告費5000元，以現(xiàn)金支付應(yīng)由公司負擔(dān)的銷售A產(chǎn)品的運輸費800元，本月分配給專設(shè)銷售機構(gòu)的職工工資4000元，提取的職工福利費是560元。月末將全部銷售費用予以結(jié)轉(zhuǎn)?，F(xiàn)在是57頁\一共有81頁\編輯于星期二（1）支付廣告費借：銷售費用——廣告費5000

貸：銀行存款5000（2）支付運輸費借：銷售費用——運輸費800

貸：庫存現(xiàn)金800現(xiàn)在是58頁\一共有81頁\編輯于星期二（3）分配職工工資及提取福利費借：銷售費用——工資及福利費4560

貸：應(yīng)付職工薪酬——工資4000——福利費560（4）月末結(jié)轉(zhuǎn)銷售費用借：本年利潤10360

貸：銷售費用10360現(xiàn)在是59頁\一共有81頁\編輯于星期二【練習(xí)】東海公司8月份發(fā)生的以下管理費用：以銀行存款支付業(yè)務(wù)招待費7200元，計提管理部門使用固定資產(chǎn)的折舊8000元，分配管理人員工資12000元，提取的職工福利費是1680元，計算應(yīng)繳納土地使用稅3500元，攤銷無形資產(chǎn)2000元。月末將全部管理費用予以結(jié)轉(zhuǎn)。現(xiàn)在是60頁\一共有81頁\編輯于星期二（1）支付業(yè)務(wù)招待費借：管理費用——業(yè)務(wù)招待費7200

貸：銀行存款7200（2）計提折舊借：管理費用——折舊費8000

貸：累計折舊8000現(xiàn)在是61頁\一共有81頁\編輯于星期二（3）分配職工工資及提取福利費借：管理費用——工資及福利費13680

貸：應(yīng)付職工薪酬——工資12000——福利費1680（4）計算應(yīng)交土地使用稅借：管理費用——土地使用稅3500

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交土地使用稅3500現(xiàn)在是62頁\一共有81頁\編輯于星期二（5）攤銷無形資產(chǎn)借：管理費用——無形資產(chǎn)攤銷2000

貸：累計攤銷2000（6）月末結(jié)轉(zhuǎn)管理費用借：本年利潤34380

貸：管理費用34380現(xiàn)在是63頁\一共有81頁\編輯于星期二【練習(xí)】東海公司8月份發(fā)生如下事項：接到銀行通知，已劃撥本月銀行借款利息5000元，銀行轉(zhuǎn)來存款利息2000元。月末結(jié)轉(zhuǎn)財務(wù)費用?，F(xiàn)在是64頁\一共有81頁\編輯于星期二借：財務(wù)費用——利息支出5000

貸：銀行存款5000借：銀行存款2000

貸：財務(wù)費用——利息收入2000借：本年利潤3000

貸：財務(wù)費用3000現(xiàn)在是65頁\一共有81頁\編輯于星期二【例題】下列項目中，應(yīng)計入管理費用的有（）。A.企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費B.礦產(chǎn)資源補償費C.計提存貨跌價準備D.為推銷產(chǎn)品發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費E．預(yù)計產(chǎn)品質(zhì)量保證損失【答案】ABD現(xiàn)在是66頁\一共有81頁\編輯于星期二例：下列各項中，不應(yīng)計入管理費用的是（）。A.發(fā)生的排污費B.發(fā)生的礦產(chǎn)資源補償費C.管理部門固定資產(chǎn)報廢凈損失

D.發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費【答案】C【解析】選項C應(yīng)計入營業(yè)外支出。現(xiàn)在是67頁\一共有81頁\編輯于星期二例：根據(jù)現(xiàn)行會計準則的規(guī)定，下列各項中，不計入管理費用的是（）。A.支付的董事會費B.發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費C.違反銷售合同支付的罰款D.支付的訴訟費【答案】C【解析】選項C應(yīng)計入營業(yè)外支出科目?，F(xiàn)在是68頁\一共有81頁\編輯于星期二例：下列各項中，工業(yè)企業(yè)應(yīng)將其計入財務(wù)費用的有（）。A.流動資金借款手續(xù)費B.銀行承兌匯票手續(xù)費C.給予購貨方的商業(yè)折扣

D.計提的帶息應(yīng)付票據(jù)利息E.外幣應(yīng)收賬款匯兌凈損失【答案】ABDE現(xiàn)在是69頁\一共有81頁\編輯于星期二例：下列各款項中，