費用審計與實務操作

費用審計與實務操作

現(xiàn)在是1頁\一共有45頁\編輯于星期二課程的內(nèi)容

一、費用所涉及的業(yè)務流程二、銷售/管理費用實質性程序工作底稿的編制要求與審計風險提示三、實務操作案例分析現(xiàn)在是2頁\一共有45頁\編輯于星期二

費用屬于會計要素的六要素之一，是利潤表的重要組成部分。會計要素是根據(jù)交易或者事項的經(jīng)濟特征確定的財務會計對象的基本分類。會計基本準則規(guī)定，會計要素按照其性質分為資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入、費用和利潤，其中，資產(chǎn)、負債和所有者權益要素側重于反映企業(yè)的財務狀況（即資產(chǎn)負債表），收入、費用和利潤要素側重于反映企業(yè)的經(jīng)營成果

利潤表格式.xlsx

現(xiàn)在是3頁\一共有45頁\編輯于星期二費用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的總流出。費用只有在相關的經(jīng)濟利益應當很可能流出從而導致企業(yè)資產(chǎn)減少或者負債增加、并且經(jīng)濟利益的流出額能夠可靠計量時才能予以確認。根據(jù)費用的定義，費用具有以下特征：現(xiàn)在是4頁\一共有45頁\編輯于星期二1、費用是企業(yè)在日常經(jīng)營活動中形成企業(yè)在日常經(jīng)營活動所產(chǎn)生的費用通常包括營業(yè)成本、管理費用等，區(qū)別于非日常活動所形成的經(jīng)濟利益的流出，企業(yè)不能確認為費用，而應當計入損失。2、費用會導致所有者權益的減少與費用相關的經(jīng)濟利益流出應當導致所有者權益的也會減少，不會導致所有者權益減少的經(jīng)濟利益的流出不符合費用的定義，不應確認為費用?，F(xiàn)在是5頁\一共有45頁\編輯于星期二3、費用導致的經(jīng)濟利益總流出與向所有者分配利潤無關費用的發(fā)生應當會導致經(jīng)濟利益的流出，從而導致資產(chǎn)的減少或者負債的增加（最終也會導致資產(chǎn)的減少）。其表現(xiàn)形式包括現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的流出，存貨、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等的流出或者消耗等。企業(yè)向所有者分配利潤也會導致經(jīng)濟利益的流出，而該經(jīng)濟利益的流出屬于投資者投資回報的分配，是所有者權益的直接抵減項目，不應確認為費用，應當將其排除在費用的定義之外?，F(xiàn)在是6頁\一共有45頁\編輯于星期二銷售費用是指企業(yè)在銷售商品和材料、提供勞務的過程中發(fā)生的各項費用，包括：保險費、包裝費、展覽費和廣告費、商品維修費、預計產(chǎn)品質量保證損失、運輸費、裝卸費等以及為銷售本企業(yè)商品而專設的銷售機構（含銷售網(wǎng)點、售后服務網(wǎng)點）的職工薪酬、業(yè)務費、折舊費等經(jīng)營費用。與專設銷售機構相關的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出，也在銷售費用核算?，F(xiàn)在是7頁\一共有45頁\編輯于星期二管理費用核算企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的管理費用，包括企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費、董事會和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)生的或者應由企業(yè)統(tǒng)一負擔的公司經(jīng)費（公司經(jīng)費包括行政管理部門職工薪酬、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費和差旅費等）、工會經(jīng)費、董事會費（包括董事會成員津貼、會議費和差旅費等）、聘請中介機構費、咨詢費（含顧問費）、訴訟費、業(yè)務招待費、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術轉讓費現(xiàn)在是8頁\一共有45頁\編輯于星期二礦產(chǎn)資源補償費、研究費用、排污費等。企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）和行政管理部門發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出，也在“管理費用”科目核算。商品流通企業(yè)管理費用不多的，可不設置“管理費用”科目，其核算內(nèi)容可并入“銷售費用”科目核算?，F(xiàn)在是9頁\一共有45頁\編輯于星期二一、費用所涉及的業(yè)務流程每個單位都會制定本公司的各項費用報銷流程，各項事務的報銷均需要遵照執(zhí)行，否則財務部有關人員有權拒絕付款。具體如下：1、費用支付申請。企業(yè)有關部門或個人用款時，應當提前向審批人提交費用支付申請，注明款項的用途、金額、預算、支付方式等內(nèi)容，并附有效經(jīng)濟合同或相關證明。2、費用支付審批。審批人根據(jù)其職責、權限和相應程序對費用支付申請進行審批，對不符合規(guī)定的費用支付申請，不予批準?，F(xiàn)在是10頁\一共有45頁\編輯于星期二3、費用支付復核。復核人對批準后的費用支付申請進行復核，復核費用支付申請的批準范圍、權限、程序是否正確，手續(xù)及相關單證是否齊備，金額計算是否準確，支付方式是否妥當?shù)?。復核無誤后，交由出納人員辦理支付手續(xù)。4、辦理費用支付。出納人員根據(jù)復核無誤的費用支付申請，按規(guī)定辦理費用支付手續(xù)?，F(xiàn)在是11頁\一共有45頁\編輯于星期二費用報銷流程圖現(xiàn)在是12頁\一共有45頁\編輯于星期二現(xiàn)在是13頁\一共有45頁\編輯于星期二現(xiàn)在是14頁\一共有45頁\編輯于星期二現(xiàn)在是15頁\一共有45頁\編輯于星期二二、銷售/管理費用實質性程序工作底稿的編制要求與審計風險提示審計目標財務報表認定發(fā)生完整性準確性截止分類列報A利潤表中記錄的銷售/管理費用已發(fā)生，且與被審計單位有關?！藼所有應當記錄的銷售/管理費用均已記錄?！藽與銷售/管理費用有關的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當記錄?！藾銷售/管理費用已記錄于正確的會計期間。√E銷售/管理費用已記錄于恰當?shù)馁~戶?！蘁銷售/管理費用已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務報表中作出恰當?shù)牧袌?。√（一）審計目標現(xiàn)在是16頁\一共有45頁\編輯于星期二（二）審計風險和重點1、高估，即發(fā)生（真實性）、準確性、截止的報表認定。審計的重點應是關注費用的真實性，企業(yè)所有發(fā)生的費用支出都應當對應著資產(chǎn)或服務的獲得，并有合法原始憑證支持，否則，企業(yè)的費用支出不實，勢必影響會計報表的公允反映。現(xiàn)在是17頁\一共有45頁\編輯于星期二2、低估，即完整性、準確性、截止的報表認定。審計的重點應是關注費用的完整性，是否所有發(fā)生的費用支出都已經(jīng)記錄，有無將本期的費用支出記錄在下期而少列本期數(shù)額的問題?，F(xiàn)在是18頁\一共有45頁\編輯于星期二3、列報錯誤，即分類、列報的報表認定。審計的重點應是檢查費用的開支范圍是否正確，有無將不屬于銷售費用的支出，如業(yè)務招待費開支、向購貨方收取的代墊運雜費列入銷售費用；檢查費用的開支內(nèi)容是否符合有關規(guī)定?，F(xiàn)在是19頁\一共有45頁\編輯于星期二（三）審計方法在對銷售/管理費用的審計中，我們通常先使用分析性復核，通過對銷售/管理費用本年（期）數(shù)和上年（期）數(shù)、本年（期）數(shù)和預算數(shù)、本年（期）各月之間、銷售費用和主營業(yè)務收入、明細項目等的比率分析和與其他科目的勾稽關系，詢問變動原因，判斷變動的合理性，發(fā)現(xiàn)是否存在重大波動或異常情況，再選擇各月份中銷售/管理費用數(shù)額較大或短期內(nèi)發(fā)生頻繁的項目，檢查憑證和相關合同，確認銷售/管理費用的真實性和完整性?，F(xiàn)在是20頁\一共有45頁\編輯于星期二注：分析性復核是在審計過程中的一種普遍使用的審計方法，我們的審計人員往往更注重于加總合計，摘抄明細，太過于“埋頭苦干”，從而只見樹木、不見森林。一套完善的分析性復核不僅包括對企業(yè)財務數(shù)據(jù)的會計分析、財務分析，還包括更高層次的行業(yè)分析和前景分析。如果審計人員能恰當?shù)剡\用好這一程序，就可以把握被審計單位會計報表認定的總體合理性，從而事半公倍地發(fā)現(xiàn)舞弊?，F(xiàn)在是21頁\一共有45頁\編輯于星期二（四）一般實質性審計程序1、獲取或編制銷售/管理費用明細表，復核其加計數(shù)是否正確，并與明細賬、總賬及報表數(shù)核對是否相符。（對應審計目標C）審計人員根據(jù)公司銷售費用和管理費用明細賬的記錄，編制了“銷售費用（管理費用）審定表”、“營業(yè)費用（管理費用）明細項目年度比較表”與“營業(yè)費用（管理費用）明細項目分月發(fā)生匯總表”，經(jīng)“明細賬、總賬、報表的三相符”核對一致?，F(xiàn)在是22頁\一共有45頁\編輯于星期二2、將銷售/管理費用中的工資、折舊等與相關的資產(chǎn)、負債科目核對，檢查其勾稽關系的合理性。（對應審計目標C）對銷售費用、管理費用有關子目發(fā)生額與相應的計提科目的貸方發(fā)生額存在勾稽關系的款項，進行配比性的核對與交叉復核，并作出相應記錄；如有不符，查明原因并作相應的說明或調整?，F(xiàn)在是23頁\一共有45頁\編輯于星期二提示：核對中一般可按以下費用子目與計提核算的會計科目的勾稽關系進行復核工資――應付職工薪酬的應付工資；福利費――應付職工薪酬的應付福利費；養(yǎng)老、醫(yī)療保險等項目——應付職工薪酬的養(yǎng)老、醫(yī)療保險等項目；工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費――應付職工薪酬的工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費；折舊――累計折舊；無形資產(chǎn)攤銷――無形資產(chǎn)；長期待攤費用攤銷――長期待攤費用；房產(chǎn)稅——應交稅金的應交房產(chǎn)稅?，F(xiàn)在是24頁\一共有45頁\編輯于星期二3、對銷售/管理費用進行分析（對應審計目標ABC）（1）計算分析各個月份銷售費用總額及主要項目金額占主營業(yè)務收入的比率，并與上一年度進行比較，判斷變動的合理性。（2）計算分析銷售/管理費用中各項目發(fā)生額及占銷售/管理費用總額的比率，將本期、上期銷售/管理費用各主要明細項目作比較分析，判斷其變動的合理性。（3）計算分析本期各月份銷售/管理費用，并與上一年度進行比較，判斷其變動的合理性，對有重大波動和異常情況的項目應查明原因。現(xiàn)在是25頁\一共有45頁\編輯于星期二（4）將銷售/管理費用實際金額與預算金額進行比較，對有重大波動和異常情況的項目應查明原因。提示：（1）切忌對銷售費用、管理費用進行漫無目的的抽查會計憑證，切忌機械地“走程序──收集證據(jù)”。審計人員應多運用比較分析的方法，通過對被審計單位銷售費用、管理費用不同角度的分析，從蛛絲馬跡的異常中發(fā)現(xiàn)問題，尋求審計的突破口，進行有針對性的憑證抽查。這樣的方法更符合向風險導向審計過渡的大趨勢?，F(xiàn)在是26頁\一共有45頁\編輯于星期二2、將銷售/管理費用中的工資、折舊等與相關的資產(chǎn)、負債科目核對，檢查其勾稽關系的合理性。（對應審計目標C）對銷售費用、管理費用有關子目發(fā)生額與相應的計提科目的貸方發(fā)生額存在勾稽關系的款項，進行配比性的核對與交叉復核，并作出相應記錄；如有不符，查明原因并作相應的說明或調整?，F(xiàn)在是27頁\一共有45頁\編輯于星期二(2)分析性程序是注冊會計師對被審計單位重要的比率或趨勢進行分析，包括調查異常變動。通過分析性程序，能夠尋找出會計報表可能存在的錯報，減少詳細的余額測試，提高審計工作的整體合理性和效率；(3)除本案例所選擇的分析性復核點以外，有效的分析性復核點還有對2-3年的收入費用率（成本費用率）的分析比較，對本單位銷售費用（管理費用）與同行業(yè)、同類型企業(yè)的分析比較等。現(xiàn)在是28頁\一共有45頁\編輯于星期二4、檢查各明細項目是否與被審計單位銷售商品和材料、提供勞務以及專設的銷售機構發(fā)生的各種費用有關；檢查管理費用的明細項目的設置是否符合規(guī)定的核算內(nèi)容與范圍，結合成本費用的審計，檢查是否存在費用分類錯誤，若有，應提請被審計單位調整。選擇重要或異常的銷售/管理費用，檢查各項目開支標準是否符合有關規(guī)定，開支內(nèi)容是否屬于銷售/管理費用核算的內(nèi)容。（對應審計目標E）現(xiàn)在是29頁\一共有45頁\編輯于星期二提示：（1）銷售費用是指企業(yè)在銷售商品和提供勞務過程中發(fā)生的各項費用以及專設銷售機構的各項費用；管理費用是指企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的各項費用。銷售費用和管理費用都屬于企業(yè)的期間費用，具有內(nèi)容廣、名目多的特點，重要的是要劃清成本支出、資本性支出、營業(yè)外支出的界限?，F(xiàn)在是30頁\一共有45頁\編輯于星期二（2）銷售費用和管理費用，其具體項目很多名稱均相同，二者主要依據(jù)費用的發(fā)生環(huán)節(jié)來劃分。屬于銷售部門發(fā)生的，計入銷售費用；屬于管理部門發(fā)生的，計入管理費用；公共性的、不易劃分的費用，一般也列入管理費用。（3）應重點檢查是否有其他科目不能列入、而隨意列于銷售費用、管理費用“其他”子目的情況，從中往往可以發(fā)現(xiàn)被審計單位的“難言之隱”?，F(xiàn)在是31頁\一共有45頁\編輯于星期二5、選擇重要或異常的銷售/管理費用，檢查費用的開支標準是否符合有關規(guī)定，計算是否正確，原始憑證是否合法，會計處理是否正確。（對應審計目標ABC）6、實施截止性測試，若存在異常跡象，考慮是否有必要追加審計程序，對于重大跨期項目，應作必要調整。（對應審計目標D）提示：對銷售/管理費用的截止性測試，還可結合銀行存款未達賬的查證一并進行。7、根據(jù)評估的舞弊風險等因素增加的其他審計程序?，F(xiàn)在是32頁\一共有45頁\編輯于星期二8、確定銷售/管理費用是否已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務報表中作出恰當?shù)牧袌?。（對應審計目標F）9、銷售費用的一些特有審計程序（1）檢查銷售傭金支出是否符合規(guī)定，審批手續(xù)是否健全，是否取得有效的原始憑證；如超過規(guī)定，是否按規(guī)定進行了納稅調整。（對應審計目標ABC）（2）檢查廣告費、宣傳費、業(yè)務招待費的支出是否合理，審批手續(xù)是否健全，是否取得有效的原始憑證；如超過規(guī)定限額，應在計算應納稅所得額時調整。（對應審計目標ABC）

（3）檢查由產(chǎn)品質量保證產(chǎn)生的預計負債，是否按確定的金額進行會計處理。（對應審計目標C）現(xiàn)在是33頁\一共有45頁\編輯于星期二10、管理費用的一些特有審計程序（1）檢查公司經(jīng)費（包括行政管理部門職工薪酬、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費和差旅費）是否系經(jīng)營管理中發(fā)生或應由公司統(tǒng)一負擔，檢查相關費用報銷內(nèi)部管理辦法，是否有合法原始憑證支持；（對應審計目標ABC）（2）檢查董事會費（包括董事會成員津貼、會議費和差旅費等），檢查相關董事會及股東會決議，是否在合規(guī)范圍內(nèi)開支費用；（對應審計目標ABC）現(xiàn)在是34頁\一共有45頁\編輯于星期二（3）檢查聘請中介機構費、咨詢費（含顧問費），檢查是否按合同規(guī)定支付費用，有無涉及到訴訟及賠償款項支出；（對應審計目標ABC）（4）檢查訴訟費用并結合或有事項審計,檢查涉及的相關重大訴訟事項是否已在附注中進行披露，還需進一步關注訴訟狀態(tài)，判斷有無或有負債，或是否存在損失已發(fā)生而未入賬的事項；（對應審計目標ABC）現(xiàn)在是35頁\一共有45頁\編輯于星期二（5）檢查業(yè)務招待費的支出是否合理，如超過規(guī)定限額，應在計算應納稅所得額時調整；（對應審計目標C）（6）復核本期發(fā)生的礦產(chǎn)資源補償費、房產(chǎn)稅、土地使用稅、印花稅等稅費是否正確；（對應審計目標C）（7）結合相關資產(chǎn)的檢查，核對籌建期間發(fā)生的開辦費（包括人員工資、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產(chǎn)成本的借款費用等）是否直接計入管理費用；（對應審計目標ABC）現(xiàn)在是36頁\一共有45頁\編輯于星期二（8）針對特殊行業(yè)，檢查排污費等環(huán)保費用是否合理計提；（對應審計目標ABC）除前述各項提示外，還需注意以下幾點：1、銷售/管理費用審計的重點應是關注費用的真實性，企業(yè)所有發(fā)生的費用支出都應當對應著資產(chǎn)或服務的獲得，并有合法原始憑證支持，否則，企業(yè)的費用支出不實，勢必影響會計報表的公允反映。2、對銷售/管理費用核算的內(nèi)容，要關注所反映的交易實質，關注與企業(yè)其他事項的關聯(lián)。如有訴訟費發(fā)生，應關注訴訟狀態(tài)，判斷有無或有負債，或損失已發(fā)生而未入賬?，F(xiàn)在是37頁\一共有45頁\編輯于星期二3、審計中，經(jīng)?？梢詮囊韵聨讉€方面發(fā)現(xiàn)被審計單位的異常支出：（1）大額且偶發(fā)的支出；（2）沒有實質經(jīng)濟內(nèi)容的支出；（3）與相應經(jīng)濟活動內(nèi)容與規(guī)模不相稱的支出；（4）原始憑證或單據(jù)不完整的支出；（5）與關聯(lián)方或權力部門（人員）之間的支出；（6）與特殊事項或特殊會計處理相關的支出；（7）內(nèi)部部門或總部、分部之間的大額資金劃撥?，F(xiàn)在是38頁\一共有45頁\編輯于星期二4、審計人員在審計小規(guī)模企業(yè)（尤其是小型私營企業(yè)）時，還應當從以下幾個方面關注被審計單位的異常支出：（1）個人費用計入企業(yè)賬戶；（2）高價購買質次資產(chǎn)，收取回扣；（3）白條提現(xiàn)或大額提現(xiàn)；（4）大額現(xiàn)金支出或購買饋贈品等。5、查驗被審計單位的異常支出，應注意與應納稅所得額的調整結合?，F(xiàn)在是39頁\一共有45頁\編輯于星期二(五)、企業(yè)利用費用調節(jié)利潤的手段企業(yè)調節(jié)利潤的方法無非是增加收入、減少成本費用，減少成本費用主要的思路和增加收入差不多，就是推后計算成本費用、非法地少計或成本費用、合法地少算或不算成本費用等。1、把本應該在當期計算的成本費用盡量后推，在當期只計算一部分。例如：把當期成本費用給資本化，放到5年、10年的時間里來攤銷，這些費用包括研發(fā)費用、巨額的廣告投入、開辦費等；現(xiàn)在是40頁\一共有45頁\編輯于星期二2、把本來應該算入的成本給偷工減料了，即費用分攤舞弊。企業(yè)通過操縱與關聯(lián)方之間應各自分攤的銷售和管理費用，實現(xiàn)調節(jié)利潤的目的。由于我國上市公司大多采用部分改組的方式，所以他們與集團公司之間存在著千絲萬縷的聯(lián)系，上市公司與集團公司之間常常存在著關于費用支付和分攤的協(xié)議，這就成為上市公司費用繳納標