2022-2023年黑龍江省哈爾濱市注冊會計會計真題(含答案)

2022-2023年黑龍江省哈爾濱市注冊會計會計真題(含答案)學(xué)校:________班級:________姓名:________考號:________

一、單選題(30題)1.下列各項中，屬于會計估計變更的是（）

A.無形資產(chǎn)的攤銷方法由年限平均法改為產(chǎn)量法

B.投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量由成本模式改為公允價值計量模式

C.發(fā)出存貨的計量方法由先進先出法改為加權(quán)平均法

D.分期付款取得的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)由購買價款改為購買價款現(xiàn)值計價

2.甲公司2018年1月1日取得非同一控制下乙公司的80%的股權(quán)，能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制，初始投資成本為3000萬元，2018年乙公司分派現(xiàn)金股利520萬元，2018年當(dāng)期實現(xiàn)凈利潤800萬元，不考慮其他因素，2018年年末該項長期股權(quán)投資的賬面價值為（）萬元A.3000B.3500C.3400D.3640

3.下列事項在進行賬務(wù)處理時應(yīng)通過“資本公積”科目核算的是（）

A.設(shè)定受益計劃修改導(dǎo)致與以前期間職工服務(wù)相關(guān)的設(shè)定受益計劃義務(wù)現(xiàn)值的增加或者減少

B.現(xiàn)金流量套期工具產(chǎn)生的利得或損失中屬于有效套期的部分

C.企業(yè)沒有任何條件的接受捐贈

D.采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，投資企業(yè)按持股比例確認的被投資單位除凈損益、利潤分配和其他綜合收益以外所有者權(quán)益變動應(yīng)享有的份額

4.甲公司2018年和2019年歸屬于普通股股東的凈利潤分別為2400萬元和2500萬元，2018年1月1日發(fā)行在外的普通股為600萬股，2018年7月1日按市價新發(fā)行普通股400萬股，2019年1月1日分派股票股利，以2018年12月31日總股本1000萬股為基數(shù)每10股送2股，假設(shè)不存在其他股數(shù)變動因素。2019年度比較利潤表中2018年和2019年基本每股收益分別為（）A.2元/股和2.08元/股

B.2.48元/股和2.02元/股

C.2.5元/股和2.08元/股

D.5.0元/股和2.02元/股

5.2013年7月1日，甲公司與丁公司簽訂合同，自丁公司購買管理系統(tǒng)軟件，合同價款為5000萬元，款項分五次支付，其中合同簽訂之日支付購買價款的20%，其余款項分四次自次年起每年7月1日支付1000萬元。管理系統(tǒng)軟件購買價款的現(xiàn)值為4546萬元，折現(xiàn)率為5%。該軟件預(yù)計使用年限為5年，無殘值，采用直線法攤銷。甲公司2013年未確認融資費用攤銷額為（）萬元。

A.227．3B.113．65C.88．65D.177．3

6.2013年8月1日，甲公司以銀行存款1200萬元取得乙公司60%股權(quán)，當(dāng)日乙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為2500萬元。乙公司2013年8月1日～2013年12月31日實現(xiàn)凈利潤600萬元，實現(xiàn)其他綜合收益100萬元，分配現(xiàn)金股利200萬元，未發(fā)生其他引起所有者權(quán)益變動的事項，當(dāng)年此投資未減值。則甲公司2013年末個別報表中列示的對乙公司長期股權(quán)投資的金額為（）。

A.1200萬元B.1500萬元C.1620萬元D.1440萬元

7.甲企業(yè)2011年年初投資乙企業(yè)，占乙企業(yè)40％的股份，乙企業(yè)當(dāng)期實現(xiàn)稅后凈利潤212．5萬元，沒有分配股利，甲企業(yè)采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資確認的收益為85萬元，按照稅法規(guī)定長期股權(quán)投資收益于被投資企業(yè)宣告分配利潤時計算繳納所得稅，甲企業(yè)所得稅率為25％，乙企業(yè)所得稅率為l5％，甲企業(yè)不能控制暫時性差異轉(zhuǎn)回的時間，預(yù)計該暫時性差異可以轉(zhuǎn)回。甲企業(yè)就該項業(yè)務(wù)應(yīng)確認的遞延所得稅負債為()萬元。

A.0B.25C.18D.10

8.下列各項中，不符合資本化條件的資產(chǎn)是（）。

A.需要經(jīng)過相當(dāng)長時間的購建才能達到預(yù)定可使用狀態(tài)的機械設(shè)備

B.需要經(jīng)過相當(dāng)長時間的購建才能達到預(yù)定可使用狀態(tài)的辦公樓

C.需要經(jīng)過相當(dāng)長時間的生產(chǎn)活動才能達到預(yù)定可銷售狀態(tài)的游輪

D.需要建造半年才能達到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)

9.根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列下列各項關(guān)于甲公司對上述交易或事項會計處理的表述中，正確的是（）。

10.第

7

題

根據(jù)《企業(yè)會計準則——借款費用》的規(guī)定，下列有關(guān)借款費用停止資本化時點的表述中，正確的是（）。

A.固定資產(chǎn)交付使用時停止資本化

B.固定資產(chǎn)辦理竣工決算手續(xù)時停止資本化

C.固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)時停止資本化

D.固定資產(chǎn)建造過程中發(fā)生中斷時停止資本化

11.甲公司20×2年應(yīng)確認代理航空公司歸集對價的手續(xù)費收人為（）萬元。

A.350B.105C.245D.168

12.某公司于2011年1月5日起動工興建廠房。建造過程中發(fā)生的下列支出或費用中，不屬于規(guī)定的資產(chǎn)支出的是（）。

A.工程領(lǐng)用企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品B.計提建設(shè)工人的職工福利費C.用銀行存款購買工程物資D.支付在建工程人員的工資

13.甲公司有關(guān)股票投資如下：2018年5月16日以每股6元的價格購進乙公司股票600萬股，準備近期出售，其中包含已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利每股0.1元，另支付相關(guān)交易費用6萬元。2018年6月5日收到現(xiàn)金股利。2018年12月31日該股票收盤價格為每股5元。2019年7月15日以每股6.5元的價格將股票全部售出。不考慮其他因素，甲公司出售乙公司股票應(yīng)確認的投資收益是（）萬元A.360B.300C.900D.294

14.2012年1月1日，靜安公司以銀行存款1332萬元購入一項無形資產(chǎn)，其預(yù)計使用年限為6年，采用直線法按月攤銷，不考慮凈殘值。2012年未和2013年末，靜安公司預(yù)計該無形資產(chǎn)的可收回金額分別為1000萬元和840萬元，假定該公司于每年年末對無形資產(chǎn)計提減值準備，計提減值準備后，原預(yù)計的使用年限、凈殘值和攤銷方法一直保持不變，不考慮其他因素，2014年6月30日該無形資產(chǎn)的賬面價值為（）萬元。

A.1332B.777C.700D.910

15.第

15

題

甲公司采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量期末存貨，按單項存貨計提存貨跌價準備。2005年12月31日，甲公司庫存自制半成品成本為35萬元，預(yù)計加工完成該產(chǎn)品尚需發(fā)生加工費用11萬元，預(yù)計產(chǎn)成品不含增值稅的銷售價格為50萬元，銷售費用為6萬元。假定該庫存自制半成品未計提存貨跌價準備，不考慮其他因素。2005年12月31日，甲公司該庫存自制半成品應(yīng)計提的存貨跌價準備為（）萬元。

A.2B.4C.9D.15

16.甲公司適用的所得稅稅率為25%，2017年度財務(wù)報告批準報出日為2018年3月31日，預(yù)計未來期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。2017年12月31日，甲公司對一起未決訴訟確認的預(yù)計負債為500萬元。2018年3月10日，法院對該起訴訟作出判決，甲公司應(yīng)賠償乙公司300萬元，甲公司和乙公司均不再上訴。不考慮其他因素，該資產(chǎn)負債表日后事項導(dǎo)致甲公司2017年度凈利潤增加（

A.135B.150C.180D.200

17.丙公司20×7年度的稀釋每股收益是()。

A.0.71元B.0.72元C.0.76元D.0.78元

18.第

9

題

下列各項關(guān)于甲公司20×8年12月31日資產(chǎn)、負債賬面價值的表述中，正確的是（）。

19.下列各項關(guān)于現(xiàn)金折扣會計處理的表述中，正確的是（）。A.現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時計入財務(wù)費用

B.現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時計入銷售費用

C.現(xiàn)金折扣在確認銷售收入時計入財務(wù)費用

D.現(xiàn)金折扣在確認銷售收入時計入銷售費用

20.

第

11

題

A公司2003年1月8日決定建造固定資產(chǎn)，2月18日取得專門借款存入銀行；3月17日預(yù)付工程款項；4月16日正式動工建造。A公司專門借款利息開始資本化的時間為（）。

A.3月17日B.4月16日C.2月18日D.1月8日

21.甲公司于2018年11月接受一項產(chǎn)品安裝任務(wù)，采用投入法確認勞務(wù)收入，預(yù)計安裝期為18個月，合同總收入為500萬元，合同預(yù)計總成本為390萬元。至2018年底已預(yù)收款項320萬元，余款在安裝完成時將收到。至2019年12月31日實際發(fā)生成本380萬元，預(yù)計還將發(fā)生成本20萬元。2018年已確認收入160萬元。則該企業(yè)2019年度確認收入為（）萬元

A.380B.220C.315D.400

22.2012年12月5日，甲公司委托A商場代銷一批衣服，成本為200萬元，約定的銷售價款為350萬元，對于該代銷行為，未出售部分可以無條件退回給甲公司。2012年12月31日，甲公司收到A商場交來的代銷清單，代銷清單列明已銷售代銷衣服的30％，甲公司開具了增值稅發(fā)票。A商場按代銷價款的5％收取手續(xù)費。不考慮其他因素影響，則此業(yè)務(wù)對甲公司2012年損益的影響金額為()。

A.132．5萬元B.5萬元C.39．75萬元D.99．75萬元

23.甲公司持有乙公司60%的股權(quán)，2017年8月份，甲公司擬出售其中12%的股權(quán)，出售后甲公司不再對乙公司構(gòu)成控制，但可以對乙公司形成重大影響。下列說法正確的是（）

A.甲公司應(yīng)當(dāng)在母公司的個別財務(wù)報表中將持有的乙公司60%的股權(quán)劃分為持有待售類別

B.甲公司應(yīng)當(dāng)在合并財務(wù)報表中將乙公司60%的股權(quán)劃分為持有待售類別

C.甲公司應(yīng)當(dāng)在母公司個別報表中僅將擬出售的12%的股權(quán)劃分為持有待售類別

D.甲公司應(yīng)當(dāng)在合并財務(wù)報表中僅將乙公司12%的股權(quán)劃分為持有待售類別

24.甲公司為增值稅一般納稅人，20×2年1月25日以其擁有的一項非專利技術(shù)與乙公司生產(chǎn)的一批商品交換。交換日，甲公司換出非專利技術(shù)的成本為80萬元，累計攤銷為15萬元，未計提減值準備，公允價值無法可靠計量;換入商品的賬面成本為72萬元，未計提跌價準備，公允價值為100萬元，增值稅額為17萬元，甲公司將其作為存貨;甲公司另收到乙公司支付的30萬元現(xiàn)金。不考慮其他因素，甲公司對該交易應(yīng)確認的收益為（）。

A.0B.22萬元C.65萬元D.82萬元

25.20×4年6月30日，A公司因管理不善發(fā)生財務(wù)困難，為增加企業(yè)收入，A公司將一項土地使用權(quán)出租給B公司，出租時此土地使用權(quán)賬面價值為7000萬元，已經(jīng)攤銷600萬元，出租時的公允價值為6000萬元，A公司對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進行后續(xù)計量，則A公司因此業(yè)務(wù)影響當(dāng)期損益的金額為（）。A.A.0B.400萬元C.－1000萬元D.500萬元

26.第

16

題

資產(chǎn)負債表日后至財務(wù)報告批準報出日之間發(fā)生的資產(chǎn)負債表所屬期間或以前期間所售商品的退回，發(fā)生于報告年度所得稅匯算清繳之前，其銷售退回（）。

A.應(yīng)作為資產(chǎn)負債表日后事項的調(diào)整事項進行處理，并調(diào)整退回年度的應(yīng)繳所得稅

B.應(yīng)調(diào)整本年度的會計報表相關(guān)收入成本，并調(diào)整本年度的應(yīng)繳所得稅

C.應(yīng)作為資產(chǎn)負債表日后事項的調(diào)整事項進行處理，并調(diào)整報告年度應(yīng)繳所得稅

D.應(yīng)作為資產(chǎn)負債表日后事項的非調(diào)整事項進行處理

27.第

7

題

某企業(yè)外幣業(yè)務(wù)采用交易發(fā)生日的即期匯率核算。本月15將15000美元售給中國銀行，當(dāng)日銀行買人價為l美元：8.20元人民幣，當(dāng)日銀行賣出價為1美元=8.22元人民幣，交易發(fā)生日的即期匯率為l美元=8.24元人民幣。企業(yè)出售時應(yīng)確認的匯兌收益為（）元。

A.-150B.600C.-600D.300

28.甲公司合并財務(wù)報表中因出售乙公司股權(quán)應(yīng)確認的投資收益為（）萬元。

A.0B.1000C.300D.500

29.長江公司擁有乙公司30%的股份，對乙公司具有重大影響。2013年11月20日，乙公司向長江公司銷售一批產(chǎn)品，實際成本為260萬元，銷售價格為300萬元，增值稅稅額為51萬元。

長江公司將該批產(chǎn)品確認為原材料，至2013年年末該批原材料尚未領(lǐng)用。假定長江公司有子公司，2013年12月31日長江公司在編制合并財務(wù)報表時應(yīng)抵消存貨的金額為（）萬元。

A.40B.12C.63D.91

30.《富春山居圖》是以浙江富春江為背景，全圖用墨淡雅，山和水的布置疏密得當(dāng)，墨色濃淡干濕并用，極富于變化，被稱為中國十大傳世名畫之一，此畫是元代畫家（）的代表作。

A.趙孟頻B.張擇端C.顧愷之D.黃公望

二、多選題(15題)31.對于企業(yè)發(fā)生的匯兌差額，下列說法中正確的有()。

A.外幣交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的匯兌差額計入財務(wù)費用

B.外幣兌換業(yè)務(wù)產(chǎn)生的匯兌差額計入財務(wù)費用

C.企業(yè)因外幣交易業(yè)務(wù)所形成的應(yīng)收應(yīng)付款發(fā)生的匯兌差額，應(yīng)計入當(dāng)期財務(wù)費用

D.可供出售外幣非貨幣性金融資產(chǎn)發(fā)生的匯兌差額計入當(dāng)期損益

32.下列關(guān)于金融資產(chǎn)的說法正確的有（）

A.以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，其公允價值變動形成的利得或損失計入當(dāng)期損益

B.分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（債券投資），終止確認之前計入其他綜合收益的金額應(yīng)當(dāng)從其它綜合收益中轉(zhuǎn)出計入投資收益

C.指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資，終止確認時，之前確認的其他綜合收益應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)出計入投資收益

D.以攤余成本計量且不屬于任何套期關(guān)系的一部分的金融資產(chǎn)所產(chǎn)生的利得或損失，應(yīng)當(dāng)在終止確認、重分類、按照實際利率法攤銷或確認減值時，計入當(dāng)期損益

33.下列各項，體現(xiàn)實質(zhì)重于形式要求的有（）。A.商品銷售后以固定價格回購不確認商品銷售收入

B.單項金額不重大的金融資產(chǎn)合并進行減值測試

C.將融資租賃的固定資產(chǎn)作為自有固定資產(chǎn)入賬

D.企業(yè)會計準則于2007年1月1日在所有上市公司執(zhí)行

E.把企業(yè)集團作為會計主體編制合并財務(wù)報表

34.甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%。甲公司2×10年有關(guān)資產(chǎn)置換業(yè)務(wù)如下：

（1）甲公司換出：

（2）乙公司換出：

（3）甲公司另向乙公司支付銀行存款355萬元。

假定該交換具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值能夠可靠計量。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。

<1>、下列關(guān)于甲公司換出資產(chǎn)的會計處理，正確的有（）。

A.換出庫存商品確認商品銷售收入100萬元，同時結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本80萬元

B.換出投資性房地產(chǎn)確認其他業(yè)務(wù)收入500萬元，同時結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)成本100萬元

C.換出無形資產(chǎn)確認營業(yè)外收入90萬元

D.換出可供出售金融資產(chǎn)確認投資收益140萬元

E.換出交易性金融資產(chǎn)確認投資收益－200萬元

35.下列關(guān)于報告分部的說法中正確的有（）。

A.報告分部中應(yīng)該披露所有經(jīng)營分部的相關(guān)信息

B.分部收入包括主營業(yè)務(wù)收入、利息收入、處置投資凈收益等營業(yè)利潤項目

C.報告分部的數(shù)量通常不應(yīng)當(dāng)超過10個

D.報告分部的確定符合重要性原則

36.下列各項資本公積最終不會影響當(dāng)期損益的有（）

A.股東增資確認的資本公積

B.因權(quán)益結(jié)算的股份支付在等待期內(nèi)確認的成本費用金額

C.因同一控制下企業(yè)合并支付的對價與長期股權(quán)投資初始投資成本之間的差額確認的資本公積

D.權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資因被投資方除凈損益、其他綜合收益變動以及利潤分配以外的所有者權(quán)益其他變動確認的資本公積

37.下列各項關(guān)于附等待期的股份支付會計處理的表述中，正確的有（）

A.以權(quán)益結(jié)算的股份支付，相關(guān)權(quán)益性工具的公允價值在授予日后不再調(diào)整

B.業(yè)績條件為非市場條件的時候，等待期內(nèi)應(yīng)根據(jù)后續(xù)信息調(diào)整對可行權(quán)情況的估計

C.附市場條件的股份支付，應(yīng)在所有市場及非市場條件均滿足時確認相關(guān)成本費用

D.現(xiàn)金結(jié)算的股份支付在授予日不作會計處理，但權(quán)益結(jié)算的股份支付應(yīng)予處

38.下例各項相關(guān)費用中，不構(gòu)成長期股權(quán)投資初始投資成本的有（）。

A.同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資發(fā)生的與企業(yè)合并相關(guān)的審計、評估、咨詢費

B.非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資發(fā)生的與企業(yè)合并相關(guān)的審計、評估、咨詢費

C.非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，以發(fā)行權(quán)益性證券作為對價發(fā)生的與發(fā)行權(quán)益性證券相關(guān)的手續(xù)費

D.同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，以發(fā)行權(quán)益性證券作為對價發(fā)生的與發(fā)行權(quán)益性證券相關(guān)的手續(xù)費

E.合并以外的方式形成的長期股權(quán)投資發(fā)生的直接相關(guān)費用

39.下列各項資產(chǎn)中，不會根據(jù)賬面價值與可收回金額確定減值的有（）。

A.A公司持有的對甲公司不具有控制、共同控制和重大影響的長期股權(quán)投資

B.B公司持有的以公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)

C.C公司持有的計提了減值的應(yīng)收賬款

D.D公司因控股合并確認的商譽

40.下列各項中，會引起存貨賬面價值增減變動的有（）。

A.沖回多計提的存貨跌價準備所發(fā)生的存貨盤盈

B.發(fā)出商品但尚未確認收入

C.委托外單位加工發(fā)出的材料

D.已經(jīng)霉爛變質(zhì)的存貨

41.下列有關(guān)無形資產(chǎn)的會計處理，正確的有（）。A.A.將自創(chuàng)商譽確認為無形資產(chǎn)

B.將轉(zhuǎn)讓使用權(quán)的無形資產(chǎn)的攤銷價值計入營業(yè)外支出

C.將轉(zhuǎn)讓所有權(quán)的無形資產(chǎn)的賬面價值計入其他業(yè)務(wù)支出

D.將預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的無形資產(chǎn)的賬面價值轉(zhuǎn)銷

E.將轉(zhuǎn)讓使用權(quán)的無形資產(chǎn)的攤銷價值計人其他業(yè)務(wù)成本

42.下列關(guān)于所得稅的處理不正確的有（）。

A.2007年12月31日確認遞延所得稅資產(chǎn)12.5萬元

B.2008年2月15日轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)12.5萬元

C.2008年2月21日轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)7.5萬兀

D.2008年2月21日轉(zhuǎn)回遞延所得稅負債5萬元

E.2008年2月21日調(diào)整減少應(yīng)交所得稅6.75萬元

43.在與關(guān)聯(lián)方發(fā)生交易的情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在會計報表附注中披露有關(guān)關(guān)聯(lián)方及其交易的信息包括（）。

A.關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)B.關(guān)聯(lián)交易的金額和交易類型C.關(guān)聯(lián)交易未結(jié)算項目的金額D.定價政策

44.甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2013年度，甲公司發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下：

(1)甲公司以賬面價值為80萬元、市場價格為100萬元的一批庫存商品向乙公司(非上市公司)投資，取得乙公司2%的股權(quán)。甲公司取得乙公司2%的股權(quán)后，對乙公司不具有控制、共同控制和重大影響，且無法可靠確定該項投資的公允價值。

(2)甲公司以賬面價值為50萬元、市場價格為80萬元的一批庫存商品與丙公司一項專利進行交換(具有商業(yè)實質(zhì))，同時支付補價5萬元。

(3)甲公司領(lǐng)用賬面價值為30萬元、市場價格為50萬元的一批產(chǎn)成品，投入在建工程項目。

(4)甲公司將賬面價值為18萬元、市場價格為30萬元的一批庫存商品作為集體福利發(fā)放給職工。

(5)甲公司以賬面價值為160萬元，市場價格為200萬元的庫存商品抵償債務(wù)300萬元。

(6)甲公司接受控股股東捐贈的現(xiàn)金100萬元。

已知上述市場價格等于計稅價格，均不含增值稅。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第下列各題。

關(guān)于上述交易或事項，下列說法中正確的有（）。

A.甲公司取得乙公司2%股權(quán)的初始投資成本為117萬元

B.甲公司在建工程領(lǐng)用產(chǎn)成品應(yīng)確認收入50萬元

C.甲公司接受控股股東捐贈的現(xiàn)金應(yīng)確認營業(yè)外收入100萬元

D.甲公司用庫存商品抵債應(yīng)確認收入200萬元

E.甲公司將庫存商品發(fā)放給職工不應(yīng)確認收入

45.下列項目中，一般納稅企業(yè)應(yīng)計人存貨成本的有（）。

A.購入存貨支付的關(guān)稅

B.商品流通企業(yè)采購過程中發(fā)生的保險費

C.委托加工材料發(fā)生的增值稅

D.自制存貨生產(chǎn)過程中發(fā)生的直接費用

E.購人材料支付的價款

三、判斷題(3題)46.借款費用允許開始資本化必須同時滿足三個條件，即資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生、借款費用已經(jīng)發(fā)生、為使資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)所必要的購建或生產(chǎn)活動已經(jīng)開始。下列各項業(yè)務(wù)中，符合“資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生”的有（）

A.工程領(lǐng)用企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品B.計提建設(shè)工人的職工福利費C.承擔(dān)帶息債務(wù)而取得工程物資D.用銀行存款購買工程物資

47.5.破產(chǎn)清算會計作為財務(wù)會計的一個分支，其所采用的會計處理方法必須符合會計核算基本前提及一般原則的要求。（）

A.是B.否

48.1.外幣業(yè)務(wù)核算的“一筆業(yè)務(wù)觀點”與“兩筆業(yè)務(wù)觀點”的區(qū)別，關(guān)鍵在于對外幣業(yè)務(wù)發(fā)生時至其產(chǎn)生的外幣債權(quán)債務(wù)結(jié)算時，匯率變動所產(chǎn)生的折算差額的處理方法不同，前者將折算差額調(diào)整相關(guān)資產(chǎn)或收入的原人帳價值；后者則作為匯兌損益處理。（）

A.是B.否

四、綜合題(5題)49.甲公司為上市公司，該公司內(nèi)部審計部門2012年年末在對其2012年度財務(wù)報表進行內(nèi)審時，對以下交易或事項的會計處理提出疑問。

(1)2012年6月，甲公司與第三方B公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓框架協(xié)議，將其持有的C公司20%的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給B公司。協(xié)議明確此次股權(quán)轉(zhuǎn)讓標的為C公司20%的股權(quán)，總價款7.2億元，B公司分三次支付，2012年支付了第－筆款項1.8億元。為了保證B公司的利益，甲公司在2012年將C公司5%的股權(quán)所有人變更登記為B公司，但B公司暫時并不擁有與該5%股權(quán)對應(yīng)的表決權(quán)，也不擁有分配該5%股權(quán)對應(yīng)的利潤的權(quán)利。2012年度甲公司確認了該5%股權(quán)的處置損益。

(2)經(jīng)董事會批準，甲公司2012年9月30日與乙公司簽訂－項不可撤銷的銷售合同，將位于郊區(qū)的辦公用房轉(zhuǎn)讓給乙公司。合同約定，辦公用房轉(zhuǎn)讓價格為5200萬元，乙公司應(yīng)于2013年1月15目前支付上述款項；甲公司應(yīng)協(xié)助乙公司于2013年2月1日前完成辦公用房所有權(quán)的轉(zhuǎn)移手續(xù)。該轉(zhuǎn)讓不存在處置費用。

甲公司上述辦公用房系2007年3月達到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用，成本為9800萬元，預(yù)計使用年限為20年，預(yù)計凈殘值為200萬元，采用年限平均法計提折舊，至2012年9月30日簽訂銷售合同時未計提減值準備。

2012年度，甲公司對該辦公用房共計提了480萬元折舊，相關(guān)會計處理如下：

借：管理費用480

貸：累計折舊480

(3)2012年1月2日從證券交易市場購入丙公司于當(dāng)日發(fā)行的分離交易可轉(zhuǎn)換公司債券，面值1000萬元，債券期限為2年，票面年利率1.5%，實際利率為7.03%。同時購得發(fā)行方派發(fā)的200萬份認股權(quán)證(屬于衍生金融工具).行權(quán)日為該債券到期日，甲公司合計支付人民幣1100萬元，其中債券交易價900萬元，權(quán)證交易價200萬元，2012年12月31日該權(quán)證公允價值為210萬元。甲公司預(yù)計將債券和權(quán)證都持有至到期兌付和行權(quán)，會計處理時將支付的款項全部記入“持有至到期投資”。年末甲公司對該項投資未進行任何處理。

(4)2012年6月18日，甲公司與P公司簽訂房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓合同，將某房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給P公司，合同約定按房產(chǎn)的公允價值6500萬元作為轉(zhuǎn)讓價格。同日，雙方簽訂經(jīng)營租賃協(xié)議，約定自2012年7月1日起，甲公司自P公司將所售房產(chǎn)租回供管理部門使用，租賃期3年，每年租金按市場價格確定為960萬元，每半年末支付480萬元。甲公司于2012年6月28日收到P公司支付的房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓款。當(dāng)日，房產(chǎn)所有權(quán)的轉(zhuǎn)移手續(xù)辦理完畢。上述房產(chǎn)在甲公司的賬面原價為7000萬元，至轉(zhuǎn)讓時已按年限平均法計提折舊1400萬元，未計提減值準備。該房產(chǎn)尚可使用年限為30年。甲公司對上述交易或事項的會計處理為：

借：固定資產(chǎn)清理5600

累計折舊1400

貸：固定資產(chǎn)7000

借：銀行存款6500

貸：固定資產(chǎn)清理5600

遞延收益900

借：管理費用330

遞延收益150

貸：銀行存款480

(5)2012年12月20日，甲公司經(jīng)董事會批準取消了原授予本公司管理人員的股權(quán)激勵計劃，同時以現(xiàn)金補償原授予股票期權(quán)且尚未離職的本公司管理人員520萬元。甲公司該股權(quán)激勵計劃是2010年1月1日向本公司50名管理人員每人授予的10000份股票期權(quán)，規(guī)定服務(wù)滿3年同時達到相應(yīng)業(yè)績條件，即可以市價的50%獲得相應(yīng)本公司股票。截至2011年12月31日，甲公司已經(jīng)根據(jù)授予日權(quán)益工具的公允價值11元和對可行權(quán)情況的最佳估計累計確認了345萬元的成本費用和資本公積，截至2012年12月31日上述50名管理人員尚有46名在甲公司任職。針對上述股份支付的取消，甲公司的會計處理為：

借：管理費用520

貸：銀行存款520

(6)甲公司于2009年初接受－項政府補貼200萬元，要求用于治理當(dāng)?shù)丨h(huán)境污染，甲公司購建了專門設(shè)施并于2009年末達到預(yù)定可使用狀態(tài)。該專門設(shè)施入賬價值為320萬元，預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為0，采用直線法計提折舊。2012年末甲公司出售了該專門設(shè)施，取得價款150萬元。甲公司2012年對該事項的處理是：

借：固定資產(chǎn)清理128

累計折舊192

貸：固定資產(chǎn)320

借：銀行存款150

貸：固定資產(chǎn)清理128

營業(yè)外收入22

借：遞延收益40

貸：營業(yè)外收入40

(7)甲公司其他有關(guān)資料如下。

①不考慮增值稅以外的其他相關(guān)稅費的影響。

②各項交易均具有重要性。

要求：根據(jù)資料(1)～(6)，逐項判斷甲公司會計處理是否正確；如不正確，簡要說明理由，并說明有關(guān)會計差錯如何進行更正處理。(答案中的金額單位用“萬元”表示，計算結(jié)果保留兩位小數(shù))

(不要求編制與合并現(xiàn)金流量表相關(guān)的抵消分錄)。

50.編制甲公司對丙公司投資在合并財務(wù)報表中的調(diào)整分錄。

51.甲股份有限公司(下稱“甲公司”)有關(guān)資料如下。(1】甲公司為購建一項大型生產(chǎn)設(shè)備，于2011年12月1日專門從銀行借入1000萬元，借款期限為2年，年利率為8％，利息每年年末支付。除上述專門借款外另占用如下兩筆一般借款：①2011年12月2日從銀行借人的長期借款1500萬元，期限5年，年利率9％，按年支付利息；②2012年7月1日從銀行借入的長期借款1200萬元，期限3年，年利率6％，按年支付利息。(2)與此設(shè)備有關(guān)的支出如下：①2012年1月1日，購入設(shè)備，價款900萬元，以銀行存款支付，同時支付運雜費30萬元，設(shè)備已投入安裝。②3月1日以銀行存款支付設(shè)備安裝工程款300萬元。③7月1日以銀行存款支付安裝公司工程款320萬元。④12月1

目，以銀行存款支付工程尾款340萬元。2013年2月28日，設(shè)備全部安裝完工，并交付使用。其中，該設(shè)備購建期間因質(zhì)量檢查停工3個月。閑置的專門借款短期投資月收益率為0．8％，閑置資金投資收益至完工尚未收到。(3)該設(shè)備預(yù)計使用年限為6年，預(yù)計凈殘值為24．52萬元，甲公司采用年數(shù)總和法計提折舊。(4)不考慮增值稅等相關(guān)稅費及其他因素影響。要求：(1)判斷與所安裝設(shè)備有關(guān)的借款利息資本化期間；判斷停工期間是否應(yīng)該暫停資本化并說明理由。(2)計算專門借款2012年應(yīng)予以資本化的金額。(3)計算2012年一般借款資本化率、一般借款資本化金額以及費用化金額。(4)編制甲公司2012年確認利息費用的相關(guān)會計分錄。(5)計算確定此設(shè)備在2013年的折舊金額并編制相關(guān)會計分錄。

52.使用期望現(xiàn)金流量法計算飛機未來3年每年的現(xiàn)金流量。

53.1.為擴大市場份額，經(jīng)股東大會批準，甲公司20×8年和20×9年實施了并購和其他有關(guān)交易。(1)并購前，甲公司與相關(guān)公司之間的關(guān)系如下：①A公司直接持有B公司30%的股權(quán)，同時受托行使其他股東所持有B公司18%股權(quán)的表決權(quán)。B公司董事會由11名董事組成，其中A公司派出6句。B公司章程規(guī)定，其財務(wù)和經(jīng)營決策經(jīng)董事會三分之二以上成員通過即可實施。②B公司持有C公司60%股權(quán)，持有D公司100%股權(quán)。③A公司和D公司分別持有甲公司30%股權(quán)和29%股權(quán)。甲公司董事會由9人組成，其中A公司派出3人，D公司派出2人。甲公司章程規(guī)定，其財務(wù)和經(jīng)營決策經(jīng)董事會半數(shù)以上成員通過即可實施。上述公司之間的關(guān)系見下圖：(2)與并購交易相關(guān)的資料如下：①20×8年2月20日，甲公司與B公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同。合同約定：甲公司向B公司購買其所持有的C公司60%股權(quán);以C公司20×8年5月31日經(jīng)評估確認的凈資產(chǎn)值為基礎(chǔ)確定股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格;甲公司以定向增發(fā)一定數(shù)量的本公司普通股和一宗土地使用權(quán)作為對價支付給B公司;定向增發(fā)的普通股數(shù)量以甲公司20×8年5月31日前20天普通股的平均市場價格為基礎(chǔ)計算。上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同于20×8年6月15日分別經(jīng)甲公司和B公司、C公司股東大會批準。20×8年5月31日，C公司可辨認凈資產(chǎn)經(jīng)評估確認的公允價值為11800萬元。按照股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同的約定，甲公司除向B公司提供一宗土地使用權(quán)外，將向B公司定向增發(fā)800萬股本公司普通股作為購買C公司股權(quán)的對價。20×8年7月1日，甲公司向B公司定向增發(fā)本公司800萬股普通股，當(dāng)日甲公司股票的市場價格為每股5.2元。土地使用權(quán)人變更手續(xù)和C公司工商變更登記手續(xù)亦于20×8年7月1日辦理完成，當(dāng)日作為對價的土地使用權(quán)成本為2000萬元，累計攤銷600萬元，未計提減值準備，公允價值為3760萬元;C公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額系由以下兩項資產(chǎn)所致：一棟辦公用房，成熱點考試網(wǎng)本為9000萬元，已計提折舊3000萬元，公允價值為8000萬元;一項管理用軟件，成本為3000萬元，累計攤銷1500萬元，公允價值為3500萬元。上述辦公用房于20×3年6月30日取得，預(yù)計使用15年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊;上述管理用軟件于20×3年7月1日取得，預(yù)計使用10年，預(yù)計凈殘值為零，采用直線法攤銷。20×8年7月1日，甲公司對C公司董事會進行改組，改組后的C公司董事會由11名成員組成，其中甲公司派出7名。C公司章程規(guī)定，其財務(wù)和經(jīng)營決策經(jīng)董事會半數(shù)以上成員通過即可實施。②20×9年6月30日，甲公司以3600萬元現(xiàn)金購買C公司20%股權(quán)。當(dāng)日C公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為14000萬元。C公司工商變更登記手續(xù)于當(dāng)日辦理完成。(3)自甲公司取得C公司60%股權(quán)起到20×8年12月31日期間，C公司利潤表中實現(xiàn)凈利潤1300萬元;除實現(xiàn)凈損益外，C公司未發(fā)生其他所有者權(quán)益項目的變動。20×9年1月1日至6月30日期間，C公司利潤表中實現(xiàn)凈利潤1000萬元;除實現(xiàn)凈損益外，C公司未發(fā)生其他所有者權(quán)益項目的變動。自甲公司取得C公司60%股權(quán)后，C公司未分配現(xiàn)金股利。(4)20×9年6月30日，甲公司個別資產(chǎn)負債表中股東權(quán)益項目構(gòu)成為：股本8000萬元，資本公積12000萬元，盈余公積3000萬元，未分配利潤5200萬元。本題中各公司按年度凈利潤的10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。本題中C公司沒有子公司，不考慮稅費及其他因素影響。要求：(1)判斷甲公司取得C公司60%股權(quán)交易的企業(yè)合并類型，并說明理由。如該企業(yè)合并為同一控制下企業(yè)合并，計算取得C公司60%股權(quán)時應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積的金額;如為非同一控制下企業(yè)合并，計算取得C公司60%股權(quán)時形成商譽或計入當(dāng)期損益的金額。(2)計算甲公司取得C公司60%股權(quán)的成本，并編制相關(guān)會計分錄。(3)判斷甲公司購買C公司20%股權(quán)時是否形成企業(yè)合并，并說明理由;計算甲公司取得C公司20%股權(quán)的成本，并編制相關(guān)會計分錄。(4)以甲公司取得C公司60%股權(quán)時確定的C公司資產(chǎn)、負債價值為基礎(chǔ)，計算C公司自甲公司取得其60%股權(quán)時起至20×8年12月31日期間的凈利潤。(5)以甲公司取得C公司60%股權(quán)時確定的C公司資產(chǎn)、負債價值為基礎(chǔ)，計算C公司20×9年1月1日至20×9年1月1日至20×9年6月30日期間的凈利潤。(6)計算甲公司20×9年6月30日合并資產(chǎn)負債表中資本公積、盈余公積和未分配利潤項目的金額。

五、3.計算及會計處理題(5題)54.甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)系增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%，20×7年度發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務(wù)：

(1)甲公司以其生產(chǎn)的一批應(yīng)稅消費品換入丙公司的一臺生產(chǎn)經(jīng)營用設(shè)備，產(chǎn)品的賬面余額為420000元，已提存貨跌價準備10000元，計稅價格等于市場價格500000元，消費稅稅率為10%。交換過程中甲公司以現(xiàn)金117000元支付給丙公司作為補價，同時甲公司為換人固定資產(chǎn)支付相關(guān)費用5000元。設(shè)備的原價為800000元，已提折舊220000元，已提減值準備20000元，設(shè)備的公允價值為600000元，公允價值等于計稅價格。該交換具有商業(yè)實質(zhì)。

(2)甲公司以其生產(chǎn)的一批應(yīng)稅消費品換入乙公司的一臺設(shè)備，產(chǎn)品的賬面余額為520000元，已提存貨跌價準備20000元，計稅價格等于市場價格600000元，消費稅稅率為10%。交換過程中甲公司以現(xiàn)金20000元支付給乙公司作為補價，同時支付相關(guān)費用3000元。設(shè)備的原價為900000元，已提折舊200000元，來計提減值準備，設(shè)備的公允價值為650000元。假設(shè)該交換不具有商業(yè)實質(zhì)，不考慮與設(shè)備相關(guān)的增值稅。

(3)甲公司以一臺設(shè)備換入丁公司的一輛汽車，該設(shè)備的賬面原值為800000元，累計折舊為300000元，已提減值準備100000元，公允價值為500000元；丁公司汽車的公允價值為450000元，賬面原值為600000元，已提折舊100000元，已提減值準備10000元。雙方協(xié)議，丁公司支付給甲公司現(xiàn)金50000元，甲公司負責(zé)把該設(shè)備運至丁公司。

在這項交易中，甲公司支付設(shè)備清理費用20000元，丁公司為換入該臺設(shè)備支付相關(guān)費用5000元，不考慮與固定資產(chǎn)相關(guān)的增值稅。甲公司已將設(shè)備交給了公司并收到汽車。

假定該項交易具有商業(yè)實質(zhì)，公允價值能可靠計量。

(4)甲公司以賬面價值為80000元、公允價值為100000元的A產(chǎn)品，換入乙公司賬面價值為110000元、公允價值為100000元的B產(chǎn)品，公允價值等于計稅價格。甲公司為換入B產(chǎn)品支付運費5000元，乙公司為換人A產(chǎn)品支付運費2000元。甲、乙兩公司均未對存貨計提跌價準備，增值稅稅率均為17%(假定不考慮運費可抵扣的進項稅)，換入的產(chǎn)品均作為原材料入賬，雙方均已收到換入的產(chǎn)品。假定雙方交易具有商業(yè)實質(zhì)，且A、B產(chǎn)品公允價值是可靠計量的。

要求：根據(jù)上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)編制甲公司有關(guān)會計分錄。

55.甲公司2006年對乙公司投資，占乙公司注冊資本的25%。乙公司的其他股份分別由其他三個企業(yè)平均持有。甲公司按權(quán)益法核算對乙公司的投資，至2007年12月31日，甲公司對乙公司投資的賬面價值為300萬元，其中，投資成本200萬元，損益調(diào)整100萬元。2008年1月5日，乙公司的某一股東A企業(yè)收購了除甲公司以外的其他投資者對乙公司的股份，同時以155萬元收購了甲公司對乙公司投資的50%。A企業(yè)已持有乙公司87.5%的股份，并控制乙公司。甲公司持有乙公司12.5%的股份，并失去影響力。為此，甲公司改按成本法核算。2008年3月1日，乙公司宜告分派2007年度利潤，甲公司可獲得利潤25萬元。假定乙公司的股份在活躍市場上沒有報價。

要求：編制有關(guān)會計分錄。

56.

計算甲公司20×8年12月31日的可收回金額，并計算應(yīng)計提的減值準備、編制相關(guān)的會計分錄；

57.甲股份有限公司(以下簡稱“甲公司”)有關(guān)無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)如下：

(1)2009年1月，甲公司以銀行存款1200萬元購入一項土地使用權(quán)(不考慮相關(guān)稅費)。該土地使用年限為50年。

(2)2009年6月，甲公司研發(fā)部門準備研究開發(fā)一項專有技術(shù)。在研究階段，企業(yè)以銀行存款支付了相關(guān)費用400萬元。

(3)2009年8月，上述專有技術(shù)研究成功，轉(zhuǎn)入開發(fā)階段。企業(yè)將研究成果應(yīng)用于該項專有技術(shù)的設(shè)計，直接發(fā)生的研發(fā)人員工資、材料費，以及相關(guān)設(shè)備折舊費等分別為500萬元、300萬元和200萬元，同時以銀行存款支付了其他相關(guān)費用200萬元。以上開發(fā)支出均滿足無形資產(chǎn)的確認條件。

(4)2009年9月，上述專有技術(shù)的研究開發(fā)項目達到預(yù)定用途，形成無形資產(chǎn)。甲公司預(yù)計該專有技術(shù)的預(yù)計使用年限為10年。甲公司無法可靠確定與該專有技術(shù)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式。假定稅法攤銷方法和預(yù)計使用年限與會計相同。

(5)2010年4月，甲公司利用上述外購的土地使用權(quán)，自行開發(fā)建造廠房。廠房于2010年10月達到預(yù)定可使用狀態(tài)，累計所發(fā)生的必要支出3650萬元(不包含土地使用權(quán))。該廠房預(yù)計使用壽命為5年，預(yù)計凈殘值為50萬元。假定甲公司對其采用年數(shù)總和法計提折舊。

(6)2012年5月，甲公司研發(fā)的專有技術(shù)預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，經(jīng)批準將其予以轉(zhuǎn)銷。

要求：

編制甲公司2009年1月購入該項土地使用權(quán)的會計分錄。

58.甲上市公司于2003年1月1日發(fā)行附有贖回選擇權(quán)的可轉(zhuǎn)換公司債券,面值總額為20000萬元,按照20200元溢價發(fā)行,全部用于一項重大建設(shè)工程的補充流動資金。該可轉(zhuǎn)換公司債券的期限為3年,票面年利率為1%。甲公司在募集說明書中規(guī)定:

(1)債券持有人2004年1月1日起可以申請將所持債券轉(zhuǎn)換為公司普通股;

(2)達不到轉(zhuǎn)換條件時,債券持有人可以在2004年1月1日至1月5日要求甲公司贖回債券本金并按年利率2%支付債券利息補償;

(3)從2004年起每年1月10日支付上一年度的所持債券利息;發(fā)行該可轉(zhuǎn)換公司債券過程中,甲公司取得凍結(jié)資金利息收入150萬元,發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券而發(fā)生的相關(guān)稅費50萬元,發(fā)行債券所得款項及實際取得的凍結(jié)資金利息收入均已收存銀行。2004年1月1日及其以后的情況是:

(1)2004年1月1日甲公司根據(jù)某債券持有人A的申請,贖回其所持面值總額為5000萬元的可轉(zhuǎn)換公司債券并支付利息及補償;

(2)同日,該可轉(zhuǎn)換公司債券另一持有人B將其所持面值總額為10000萬元的可轉(zhuǎn)換公司債券全部轉(zhuǎn)換為甲公司股份,每100元債券轉(zhuǎn)10股,每股1元,并辦妥相關(guān)手續(xù);

(3)2006年1月1日債券到期,甲公司向該可轉(zhuǎn)換公司債券的其他持有人支付債券本金和最后一年利息。甲公司對該可轉(zhuǎn)換公司債券的溢折價采用直線法攤銷,每半年計提一次利息并攤銷溢折價;甲公司按約定時間每年支付利息。

要求:

(1)編制甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時的會計分錄。

(2)編制甲公司2003年12月31日與計提可轉(zhuǎn)換公司債券利息相關(guān)的會計分錄。

(3)編制甲公司2004年1月1日與贖回可轉(zhuǎn)換公司債券和轉(zhuǎn)為普通股相關(guān)的會計分錄。

(4)編制甲公司2006年1月1日與可轉(zhuǎn)換公司債券到期還本付息有關(guān)的會計分錄。

參考答案

1.A選項A符合題意，無形資產(chǎn)的攤銷方法的變更是估計其金額或數(shù)值所采用的的改變，是對其定期消耗金額進行的調(diào)整，屬于會計估計變更；

選項B不符合題意，投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量模式的變更是會計處理的計量基礎(chǔ)發(fā)生了變化，屬于會計政策變更；

選項C不符合題意，發(fā)出存貨計量方法的變更是會計處理方法的變更，屬于會計政策變更；

選項D不符合題意，固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)初始入賬價值的改變是會計確認的原則發(fā)生變更，屬于會計政策變更。

綜上，本題應(yīng)選A。

會計政策，是指企業(yè)在會計確認、計量和報告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會計處理方法；會計政策變更是企業(yè)對相同的交易或者事項由原來采用的會計政策改用另一會計政策的行為。

會計估計，是指企業(yè)對結(jié)果不確定的交易或事項以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所做的判斷；會計估計變更是由于資產(chǎn)和負債的當(dāng)期狀況及預(yù)期經(jīng)濟利益和義務(wù)發(fā)生了變化，從而對資產(chǎn)或負債賬面價值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進行調(diào)整。

2.A企業(yè)對子公司的后續(xù)計量應(yīng)采用成本法核算。

本題中，乙公司分配現(xiàn)金股利，投資企業(yè)應(yīng)按照持股比例確認應(yīng)收股利和投資收益，不影響長期股權(quán)投資賬面價值；被投資方當(dāng)期實現(xiàn)的凈利潤，投資企業(yè)不做處理，長期股權(quán)投資賬面價值為3000萬元。

綜上，本題應(yīng)選A。

借：長期股權(quán)投資3000

貸：銀行存款等3000

借：應(yīng)收股利416（520×80%）

貸：投資收益416

3.D選項A不符合題意，設(shè)定受益計劃修改導(dǎo)致與以前期間職工服務(wù)相關(guān)的設(shè)定受益計劃義務(wù)現(xiàn)值的增加或者減少應(yīng)計入到當(dāng)期損益；

選項B不符合題意，現(xiàn)金流量套期工具產(chǎn)生的利得或損失中屬于有效套期的部分，計入到其他綜合收益；

選項C不符合題意，企業(yè)接受沒有任何條件的捐贈，應(yīng)計入營業(yè)外收入；

選項D符合題意，采用權(quán)益法核算時，投資企業(yè)對于被投資單位除凈損益、其他綜合收益以及利潤分配以外所有者權(quán)益的其他變動，應(yīng)按照持股比例與被投資單位所有者權(quán)益的其他變動計算的歸屬于本企業(yè)的部分，相應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，同時增加或減少資本公積（其他資本公積）。

綜上，本題應(yīng)選D。

4.C2018年度發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)＝600×1.2×12/12＋400×1.2×6/12＝960（萬股）

2018年度基本每股收益＝2400/960＝2.5（元/股）

2019年度發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)＝（600＋400＋1000/10×2）×12/12＝1200（萬股）

2019年度基本每股收益＝2500/1200＝2.08（元/股）

綜上，本題應(yīng)選C。

企業(yè)派發(fā)股票股利、公積金轉(zhuǎn)增資本、拆股或并股等，會增加或減少其發(fā)行在外普通股或潛在普通股的數(shù)量，但并不影響所有者權(quán)益金額，這既不影響企業(yè)所擁有或控制的經(jīng)濟資源，也不改變企業(yè)的盈利能力，即意味著同樣的損益現(xiàn)在要由擴大或縮小了的股份規(guī)模來享有或分擔(dān)。因此，為了保持會計指標的前后期可比性，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在相關(guān)報批手續(xù)全部完成后，按調(diào)整后的股數(shù)重新計算各列報期間的每股收益。上述變化發(fā)生于資產(chǎn)負債表日至財務(wù)報告批準報出日之間的，應(yīng)當(dāng)以調(diào)整后的股數(shù)重新計算各列報期間的每股收益。

5.C管理系統(tǒng)軟件應(yīng)當(dāng)按照購買價款的現(xiàn)值4546萬元作為入賬價值，未確認融資費用2013年7月1日余額＝(4000＋1000)—4546＝454(萬元)，長期應(yīng)付款2013年7月1日賬面價值＝4000—454＝3546(萬元)，2013年未確認融資費用攤銷額＝3546×5％×6／12＝88．65(萬元)。

6.C可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行時發(fā)生了手續(xù)費，需要將手續(xù)費在負債成份和權(quán)益成份之間按照公允價值的相對比例進行分配，然后重新計算實際利率，而不是全部由負債成份分攤。因此，考慮發(fā)行費用之后的負債成份入賬價值＝7595.13—200×7595.13/8000＝7405.25(萬元)。

7.D應(yīng)確認的遞延所得稅負債=85／(1—15％)×(25％一l5％)=10(萬元)。

8.D符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過相當(dāng)長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)或者存貨等資產(chǎn)。這里的“相當(dāng)長時間”一般是指“1年以上(含1年)”。

9.DA店鋪重新裝修所發(fā)生的支出是應(yīng)該資本化的；B重新裝修完工并達到預(yù)定可使用狀態(tài)的商鋪仍然是應(yīng)該作為投資性房地產(chǎn)核算；C用于建造辦公樓的土地使用權(quán)應(yīng)該是計入無形資產(chǎn)而不是計入所建造的辦公樓的成本。

10.D

11.B20x2年因該項獎勵積分應(yīng)確認的代理業(yè)務(wù)收入=560×21000／(56000×60%)×30%：105(萬元)。

12.B資產(chǎn)支出包括支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔(dān)帶息債務(wù)。選項B，不屬于上述情況，并未發(fā)生資產(chǎn)支出。

13.A甲公司持有乙公司股票準備近期出售，應(yīng)劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，因此出售乙公司股票應(yīng)確認的投資收益是出售所得款項與初始取得成本（初始計量金額）之間的差額，所以甲公司出售乙公司股票應(yīng)確認的投資收益＝[6.5－（6－0.1）]×600＝360（萬元）。

綜上，本題應(yīng)選A。

14.C【解析】該公司每年攤銷的無形資產(chǎn)金額：1332÷6=222(萬元)，所以在2012年年底計提的無形資產(chǎn)減值準備=(1332-222)-1000=110(萬元)，2013年應(yīng)該攤銷的無形資產(chǎn)金額=1000÷5=200(萬元)。2013年年底的無形資產(chǎn)可收回金額是840萬元，大于此時的賬面價值800萬元(1000-200)，不用轉(zhuǎn)回?zé)o形資產(chǎn)減值準備。2014年前6個月應(yīng)該攤銷的無形資產(chǎn)金額=800÷4÷12×6=100(萬元)，所以2014年6月30日該無形資產(chǎn)的賬面凈值=1332-222-200-100-110=700(萬元)。

15.A自制半成品加工為產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值＝50-6＝44（萬元）

自制半成品加工為產(chǎn)品的成本＝35+11＝46（萬元）

產(chǎn)品發(fā)生了減值，該自制半成品應(yīng)按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。

自制半成品的可變現(xiàn)凈值＝50－11－6＝33（萬元）

自制半成品的成本為35萬元，所以自制半成品應(yīng)計提存貨跌價準備2萬元。（35－33）

16.B資產(chǎn)負債表日后訴訟案件結(jié)案，法院判決證實了企業(yè)在資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在的現(xiàn)時義務(wù)，需要調(diào)整原先確認的相關(guān)預(yù)計負債的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對原先估計數(shù)進行調(diào)整。該事項導(dǎo)致甲公司2017年度凈利潤增加的金額＝（500－300）×（1－25%）＝150（萬元）。

綜上，本題應(yīng)選B。

17.C解析：調(diào)整增加的普通股股數(shù)；擬行權(quán)時轉(zhuǎn)換的普通股股數(shù)-行權(quán)價格×擬行權(quán)時轉(zhuǎn)換的普通股股數(shù)/當(dāng)期普通股平均市場價格=(2000-5×2000/10)×3/12=250(萬股)，稀釋每股收益=12000/(15600+250)=0.76(元)。

18.BA長期應(yīng)付款的金額是4000-（4000-454）*5%*1/2=3911.35；C無形資產(chǎn)（管理系統(tǒng)軟件）金額為4546-4546/5/2=4091.4；D長期股權(quán)投資的金額本題沒有給出當(dāng)年丙公司當(dāng)年實際情況，所以金額無法計算。

19.A收入的金額不扣除現(xiàn)金折扣，實際發(fā)生時計入財務(wù)費用，因此選項BCD的說法不正確。

20.B

21.C投入法主要是根據(jù)企業(yè)履行履約義務(wù)的投入確定履約進度，主要包括以投入的材料數(shù)量、花費的人工工時或機器工時、發(fā)生的成本和時間進度等投入指標確定履約進度；

企業(yè)在采用成本法確定履約進度時，可能需要對已發(fā)生的成本進行適當(dāng)調(diào)整的情形有：

（1）已發(fā)生的成本并未反映企業(yè)履行其履約義務(wù)的進度；

（2）已發(fā)生的成本與企業(yè)履行其履約義務(wù)的進度不成比例；

該企業(yè)2019年度確認收入＝500×380/（380＋20）－160＝315（萬元）。

綜上，本題應(yīng)選C。

當(dāng)履約進度不能合理確定時，企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的成本預(yù)計能夠得到補償?shù)?，?yīng)當(dāng)按照已經(jīng)發(fā)生的成本金額確認收入，直到履約進度能夠合理確定為止。每一資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對履約進度進行重新估計。當(dāng)客觀環(huán)境發(fā)生變化時，企業(yè)也需要重新評估履約進度是否發(fā)生變化，以確保履約進度能夠反映履約情況的變化，該變化應(yīng)當(dāng)作為會計估計變更進行會計處理。

22.C甲公司本年度應(yīng)確認的銷售收入=350×302=105(萬元)；因A商場收取的手續(xù)費確認銷售費用一350×302×5％=5．25(萬元)；同時應(yīng)確認銷售成本=200×30%=60(萬元)。所以，此業(yè)務(wù)對甲公司2012年損益的影響金額=105—5．25—60=39．75(萬元)。

23.A企業(yè)因出售對子公司的投資等原因?qū)е缕鋯适ψ庸镜目刂茩?quán)，出售后企業(yè)可能保留對原子公司的部分權(quán)益性投資，也可能喪失所有權(quán)益。無論企業(yè)是否保留非控制的權(quán)益性投資，應(yīng)當(dāng)在擬出售的對子公司投資滿足持有待售類別劃分條件時，在母公司個別財務(wù)報表中將對子公司投資整體劃分為持有待售類別，而不是僅將擬處置的投資劃分為持有待售類別；在合并財務(wù)報表中將子公司所有資產(chǎn)和負債劃分為持有待售類別，而不是僅將擬處置的投資對應(yīng)的資產(chǎn)和負債劃分為持有待售類別。

選項A正確，選項C錯誤，甲公司應(yīng)當(dāng)在母公司個別財務(wù)報表中將擁有的子公司60%的股權(quán)劃分為持有待售類別，而不是僅將擬處置的12%股權(quán)投資劃分為持有待售類別；

選項B、D錯誤，在合并財務(wù)報表中將子公司所有資產(chǎn)和負債劃分為持有待售類別，而不是僅將擬處置12%的投資對應(yīng)的資產(chǎn)和負債劃分為持有待售類別。

綜上，本題應(yīng)選A。

24.D【考點】非貨幣性資產(chǎn)交換

【名師解析】該非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)，且換出資產(chǎn)的公允價值不能可靠取得，所以以換入資產(chǎn)的公允價值與收到的補價為基礎(chǔ)確定換出資產(chǎn)的損益，甲公司對該交易應(yīng)確認的收益=(100+17+30)-(80-15)=82(萬元)。

25.C轉(zhuǎn)換日，無形資產(chǎn)的賬面價值＝7000（萬元），投資性房地產(chǎn)的入賬價值＝公允價值＝6000（萬元），差額＝7000－6000＝1000（萬元），應(yīng)記入“公允價值變動損益”的借方，所以影響當(dāng)期損益的金額＝－1000（萬元）。分錄為：借：投資性房地產(chǎn)——成本6000

公允價值變動損益1000

累計攤銷600

貸：無形資產(chǎn)7600

26.C根據(jù)會計制度規(guī)定，報告年度和報告年度以前的商品銷售，在資產(chǎn)負債表日以后至財務(wù)報告批準報出日之間退回應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)負債表日后事項的調(diào)整事項處理，如果退回時間在報告年度所得稅匯算清繳之前，允許調(diào)整報告年度應(yīng)交所得稅。

27.C15000x（8.20-8.24）=-600「匯兌損失」

28.A因未喪失控制權(quán)，合并財務(wù)報表中不得確認損益。

29.B2013年12月31日長江公司在編制合并財務(wù)報表時，應(yīng)抵消存貨的金額=(300－260)×30%=12(萬元)。

30.D《富春山居圖》的作者是元代畫家黃公望。故選D。

31.BC外幣交易性金融資產(chǎn)持有期間發(fā)生的匯兌差額計入公允價值變動損益，選項A錯誤;可供出售外幣貨幣性金融資產(chǎn)持有期間發(fā)生的匯兌差額計入當(dāng)期損益，可供出售外幣非貨幣性金融資產(chǎn)持有期間發(fā)生的匯兌差額計入其他綜合收益，選項D錯誤。

32.ABD選項A正確，以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的利得或損失，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益；

選項B正確，以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)所產(chǎn)生的所有利得或損失，除減值損失或利得和匯兌損益之外，均應(yīng)當(dāng)計入其他綜合收益，直至該金融資產(chǎn)終止確認或被重分類；但是，采用實際利率法計算的該金融資產(chǎn)的利息應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益；該金融資產(chǎn)計入各期損益的金額應(yīng)當(dāng)與視同其一直按攤余成本計量而計入各期損益的金額相等；該金融資產(chǎn)終止確認時，之前計入其他綜合收益的累計利得或損失應(yīng)當(dāng)從其他綜合收益中轉(zhuǎn)出，計入當(dāng)期損益；

選項C錯誤，指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資，終止確認時，之前確認的其他綜合收益應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)出計入留存收益，而非投資收益；

選項D正確，以攤余成本計量且不屬于任何套期關(guān)系的一部分的金融資產(chǎn)所產(chǎn)生的利得或損失，應(yīng)當(dāng)在終止確認、重分類、按照實際利率法攤銷或確認減值時，計入當(dāng)期損益。

綜上，本題應(yīng)選ABD。

33.AC本題考核實質(zhì)重于形式要求。選項A，以固定價格回購的售后回購交易實質(zhì)上屬于融資交易，會計處理時不應(yīng)依據(jù)“銷售”的形式確認收入，因此體現(xiàn)了實質(zhì)重于形式的要求;選項B，單項金額不重大的金融資產(chǎn)重要性程度較低，合并進行減值測試體現(xiàn)的是重要性要求;選項C，融資租入的固定資產(chǎn)所有權(quán)(法律形式)不屬于承租方，但從經(jīng)濟實質(zhì)上看，承租方長期使用并取得經(jīng)濟利益，能夠控制該項固定資產(chǎn)，因此視同自有固定資產(chǎn)核算體現(xiàn)了實質(zhì)重于形式要求。

34.ABCDE【正確答案】：ABCDE

【答案解析】：C選項，換出無形資產(chǎn)確認營業(yè)外收入＝200－100－10＝90（萬元）；

D選項，換出可供出售金融資產(chǎn)確認投資收益＝400－260＝140（萬元）；

E選項，換出交易性金融資產(chǎn)確認投資收益＝300－500＝－200（萬元）。

35.CD選項A，只有符合重要性標準的經(jīng)營分部才可以確認為報告分部，予以披露；選項B，分部收入并不包括所有的營業(yè)利潤項目，利息收入、股利收入、處置投資凈收益雖然影響營業(yè)利潤，但是不包含在分部收人中。

36.ABC選項A符合題意，股東增資確認的資本公積應(yīng)計入資本公積——股本溢價，后續(xù)做不處理；

選項B符合題意，因權(quán)益結(jié)算的股份支付在等待期內(nèi)確認的成本費用金額應(yīng)計入資本公積——其他資本公積，行權(quán)時結(jié)轉(zhuǎn)至資本公積——股本溢價，不影響損益；

選項C符合題意，因同一控制下企業(yè)合并支付的對價與長期股權(quán)投資初始投資成本之間的差額確認的資本公積應(yīng)計入資本公積——股本溢價或資本公積——資本溢價，后續(xù)做不處理；

選項D不合題意，權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資因被投資方所有者權(quán)益其他變動，應(yīng)確認“資本公積——其他資本公積”，在處置長期股權(quán)投資時轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益（投資收益）。

綜上，本題應(yīng)選ABC。

37.AB選項A正確，以權(quán)益結(jié)算的股份支付，應(yīng)按授予日權(quán)益工具的公允價值計量，不確認其后續(xù)公允價值變動；對于換取職工服務(wù)的股份支付，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以股份支付所授予的權(quán)益工具的公允價值計量；企業(yè)應(yīng)在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日，以對可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量的最佳估計數(shù)為基礎(chǔ)，按照權(quán)益工具在授予日的公允價值，將當(dāng)期取得的服務(wù)計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費用，同時計入資本公積中的其他資本公積；

選項B正確，非市場條件是指除市場條件之外的其他業(yè)績條件，如股份支付協(xié)議中關(guān)于達到最低盈利目標或銷售目標才可行權(quán)的規(guī)定，等待期內(nèi)應(yīng)根據(jù)后續(xù)信息調(diào)整（如：服務(wù)年限、利潤增長率等）對可行權(quán)情況的估計；

選項C錯誤，對于可行權(quán)條件為業(yè)績條件的股份支付，在確定權(quán)益工具的公允價值時，應(yīng)考慮市場條件的影響，只要職工滿足了其他所有非市場條件，企業(yè)就應(yīng)當(dāng)確認已取得的服務(wù)；

選項D錯誤，除了立即可行權(quán)的股份支付外，無論是權(quán)益結(jié)算的股份支付還是現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，企業(yè)在授予日均不作處理。

綜上，本題應(yīng)選AB。

38.ABCD選項A、B，應(yīng)計入當(dāng)期損益；選項C、D，該手續(xù)費應(yīng)從權(quán)益性證券的溢價收入中列支，在權(quán)益性證券無溢價或者溢價金額不足以扣減的情況下，應(yīng)當(dāng)沖減盈余公積和未分配利潤。

39.ABC選項A，應(yīng)根據(jù)賬面價值與預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值比較確定減值；選項B，以公允價值計量的投資性房地產(chǎn)不計提減值；選項C，應(yīng)收賬款通常用賬面價值和其預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值比較確定減值。

40.AD選項B，借記“發(fā)出商品”科目，貸記“庫存商品”科目；選項C，借記“委托加工物資”科目，貸記“原材料”科目，均不影響存貨賬面價值。

41.DE選項A，自創(chuàng)商譽不能確認為無形資產(chǎn)；選項B，轉(zhuǎn)讓使用權(quán)的無形資產(chǎn)的攤銷價值應(yīng)計入其他業(yè)務(wù)成本；選項C，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的所有權(quán)，將無形資產(chǎn)的賬面價值轉(zhuǎn)銷，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的凈損益計入營業(yè)外收支。

42.BC甲公司應(yīng)于實際支付賠款時轉(zhuǎn)回之前確認的遞延所得稅，并調(diào)減應(yīng)交所得稅。

(1)2007年12月3113

借：遞延所得稅資產(chǎn)12.5(50×25%)

貸：所得稅費用12.5

借：所得稅費用5(20×25%)

貸：遞延所得稅負債5

(2)2008年2月1513

借：預(yù)計負債一未決訴訟50

貸：其他應(yīng)付款一吳某45

一法院2

以前年度損益調(diào)整3

(3)2008年2月2113

借：以前年度損益調(diào)整12.5

貸：遞延所得稅資產(chǎn)12.5

借：遞延所得稅負債5

貸：以前年度損益調(diào)整5

調(diào)減應(yīng)交所得稅：

借：應(yīng)交稅費一應(yīng)交所得稅6.75

貸：以前年度損益調(diào)整一所得稅費用

6.75[(47—20)×25%]

43.ABCD企業(yè)與關(guān)聯(lián)方發(fā)生交易的，應(yīng)當(dāng)披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)、交易類型及交易要素。交易要素至少包括：交易的金額；未結(jié)算項目金額、條款和條件，以及有關(guān)提供或取得擔(dān)保的信息；未結(jié)算應(yīng)收賬款壞賬準備金額；定價政策。

44.AD甲公司取得乙公司2%股權(quán)的初始投資成本=100×(1+17%)=117(萬元)，選項A正確；在建工程領(lǐng)用產(chǎn)成品應(yīng)按成本結(jié)轉(zhuǎn)，不確認收入，選項8錯誤；甲公司接受控股股東捐贈的現(xiàn)金應(yīng)確認資本公積，選項c錯誤；用庫存商品抵債應(yīng)確認按售價確認收入，選項D正確；將庫存商品發(fā)放給職工應(yīng)確認收人30萬元，選項E錯誤。

45.ABDE購入存貨支付的關(guān)稅和自制存貨生產(chǎn)過程中發(fā)生的直接費用應(yīng)計入存貨成本；商品流通企業(yè)采購過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用等應(yīng)當(dāng)計入存貨采購成本，委托加工材料發(fā)生的增值稅應(yīng)作為進項稅額抵扣，不計入存貨成本。

46.ACD“資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生”指的是企業(yè)已經(jīng)發(fā)生了支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔(dān)帶息債務(wù)形式所發(fā)生的支出。它是用于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建，如果不是用于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建的，則不應(yīng)屬于這里意義的“資產(chǎn)支出”。

選項A符合，工程領(lǐng)用企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品屬于轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)，符合資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生；

選項B不符合，計提工人的福利費不屬于資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生的范圍；

選項C符合，企業(yè)為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而承擔(dān)帶息債務(wù)應(yīng)作為資產(chǎn)支出，當(dāng)該帶息債務(wù)發(fā)生時，視同資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生；

選項D符合，用銀行存款購買工程物資是用貨幣資金支付符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)支出。

綜上，本題應(yīng)選ACD。

47.N

48.Y

49.資料(1)，甲公司的會計處理不正確。雖然名義上甲公司將5%的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給B公司，但實質(zhì)上B公司并沒有擁有對應(yīng)的表決權(quán)，B公司也并不享有對應(yīng)的利潤分配權(quán)。即甲公司保留了收取金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的權(quán)利，且沒有承擔(dān)將收取的現(xiàn)金流量支付給B公司的義務(wù)。根據(jù)準則的規(guī)定，實質(zhì)上該金融資產(chǎn)并未轉(zhuǎn)移，不符合金融資產(chǎn)終止確認的前提條件。甲公司不應(yīng)當(dāng)確認該5%股權(quán)的處置損益。

更正處理：甲公司應(yīng)恢復(fù)5%股權(quán)的賬面價值，沖減確認的投資收益金額，將收到的款項作為預(yù)收賬款處理。

資料(2)，甲公司的會計處理不正確。該房產(chǎn)于2012年9月30日已滿足持有待售固定資產(chǎn)的定義，因此應(yīng)于當(dāng)時即停止計提折舊，同時調(diào)整預(yù)計凈殘值至5200萬元，所以2012年的折舊費用＝(9800-200)/20x(9/12)＝360(萬元)；至簽訂銷售合同時該資產(chǎn)的賬面價值＝9800－480×5.5＝7160(萬元)，大于調(diào)整后的預(yù)計凈殘值5200萬元，應(yīng)計提減值準備1960(7160-5200)萬元。

更正分錄為：

借：累計折舊120

貸：管理費用120

借：資產(chǎn)減值損失1960

貸：固定資產(chǎn)減值準備1960

資料(3)，甲公司的會計處理不正確。因為持有至到期投資是非衍生金融資產(chǎn)，認股權(quán)證屬于衍生金融工具，所以認股權(quán)證不得分類為持有至到期投資。更正衍生工具分類差錯：

借：交易性金融資產(chǎn)200

貸：持有至到期投資200

2012年末確認債券的攤余價值和確認認股權(quán)證公允價值變動

借：應(yīng)收利息(1000×1.5%)15持有至到期投資－利息調(diào)整48.27

貸：投資收益(900×7.03%)63.27

借：交易性金融資產(chǎn)10

貸：公允價值變動損益(210-200)10

資料(4)，甲公司的會計處理不正確。售后租回交易認定為經(jīng)營租賃的，有確鑿證據(jù)表明售后租回交易是按公允價值達成的，售后租回資產(chǎn)售價與賬面價值的差額確認為當(dāng)期損益。

更正分錄為：

借：遞延收益900

貸：營業(yè)外收入900

借：管理費用150

貸：遞延收益150

資料(5)，甲公司的會計處理不正確。股份支付的取消應(yīng)作為加速可行權(quán)處理，授予權(quán)益工具的股份支付加速可行權(quán)應(yīng)作為權(quán)益回購，結(jié)算支付的款項高于該權(quán)益工具在回購日內(nèi)在價值的計入當(dāng)期損益。

更正分錄為：

借：管理費用(11×46×3/3×1－345)161

貸：資本公積－其他資本公積161

借：資本公積(345+161)506

貸：管理費用506

資料(6)，甲公司的會計處理不正確。甲公司2012年末處置固定資產(chǎn)時。因接受政府補助而確認的遞延收益尚未攤銷的部分應(yīng)該轉(zhuǎn)出。

更正分錄為：

借：遞延收益(200×2/5)80

貸：營業(yè)外收入80

50.甲公司對丙公司投資在合并財務(wù)報表中應(yīng)編制如下調(diào)整分錄。

借：營業(yè)收入200(1000X20%)

貸：營業(yè)成本120(600×20%)

投資收益80

51.(1)借款費用資本化期間為：2012年1月1日一2013年2月28日。停工期間不應(yīng)該暫停資本化。理由：停工為質(zhì)量檢查，屬于正常停工，不應(yīng)暫停資本化。(2)專門借款2012年閑置資金取得的投資收益金額=(1000—930)×0．8％×2=1．12(萬元)專門借款2012年應(yīng)予以資本化的金額=1000×8％1．12=78．88(萬元)(3)2012年一般借款資本化率=(1500×9％+1200×6％×6／12)／(1500+1200×6／12)=8．14％2012年一般借款支出加權(quán)平均數(shù)=230×10／12+320×6／12+340×1／12=380(萬元)2012年一般借款資本化金額=380×8．14％=30．93(萬元)2012年一般借款費用化金額=1500×9％+1200×6％×6／12—30．93=140．07(萬元)(4)甲公司2012年確認利息費用的相關(guān)會計分錄為：借：在建工程(78．88+30．93)109．81應(yīng)收利息1．12財務(wù)費用140．07貸：應(yīng)付利息(1500×9％+1200×6％×6／12+1000×8％)251(5)甲公司2013年應(yīng)該資本化的專門借款利息金額=l000×8％×2／12=13．33(萬元)2013年一般借款資本化率=(1500×9％+1200×

6％)／(1500+1200)=7．67％2013年一般借款支出加權(quán)平均數(shù)=230×2／12+320×2／12+340×2／12=148．33(萬元)2013年一般借款資本化金額=148．33×7．67％=11．38(萬元)固定資產(chǎn)的人賬價值=900+30+300+320+340+109．81+(13．33+11．38)=2024．52(萬元)2013年應(yīng)計提的折舊=(2024．52—24．52)×6／21×10／12=476．19(萬元)計提折舊的分錄為：借：制造費用476．19貸：累計折舊476．19

52.0第一年的現(xiàn)金流量=1000×20%+800×60%+400×20%=760(萬美元)第二年的現(xiàn)金流量=960×20%+720×60%+300×20%=684(萬美元)第三年的現(xiàn)金流量=900×20%+700×60%+240×20%=648(萬美元)

53.1)甲公司取得C公司60%股權(quán)交易的企業(yè)合并是非同一控制下的企業(yè)合并。因為A公司直接和間接擁有48%的股權(quán)，只能派出6名B公熱點考試網(wǎng)司的董事會成員，沒有超過2/3，所以不能控制B公司，因此也就不能通過間接控制D公司進而控制甲公司，因此甲公司和C公司不屬于同一企業(yè)集團。取得C公司60%股權(quán)時形成的商譽=5.2×800+3760-12000×60%=720(萬元)。(2)因為甲公司取得C公司60%的股權(quán)是非同一控制下的企業(yè)合并，所以初始投資成本為所支付對價的公允價值=5.2×800+3760=7920(萬元)。會計分錄是：借：長期股權(quán)投資7920累計攤銷600貸：無形資產(chǎn)2000股本800資本公積――股本溢價3360營業(yè)外收入――處置非流動資產(chǎn)利得2360(3)甲公司購買C公司股權(quán)20%是不形成企業(yè)合并的，因為之前取得60%C公司的股權(quán)已經(jīng)形成了企業(yè)合并，所以這里再次購入C公司股權(quán)20%的話，是購買少數(shù)股東權(quán)益。甲公司取得C公司20%股權(quán)的成本是支付的對價的公允價值=3600(萬元)。所以賬務(wù)處理是：借：長期股權(quán)投資3600貸：銀行存款3600(4)以甲公司取得C公司60%股權(quán)時確定的C公司資產(chǎn)、負債為基礎(chǔ)，計算C公司自甲公司取得其60%股權(quán)時起至20×8年12月31日期間的凈利潤=1300-(8000-6000)/10/2-(3500-1500)/5/2=1000(萬元)(5)以甲公司取得C公司60%股權(quán)時確定的C公司資產(chǎn)、負債為基礎(chǔ)，計算C公司自甲公司20×9年1月1日起至20×9年6月30日期間的凈利潤=1000-(8000-6000)/10/2-(3500-1500)/5/2=700(萬元)(6)C公司資產(chǎn)、負債自購買日開始持續(xù)計算的金額=12000+1300+1000-(8000-6000)/10-(3500-1500)/5=13700(萬元)所以調(diào)整分錄中時由于購買少數(shù)股東權(quán)益調(diào)減的資本公積金額=3600-13700×20%=860(萬元);所以20×9年合并資產(chǎn)負債表中的資本公積金額=12000-860=11140(萬元);盈余公積的金額=3000(萬元)未分配利潤=5200+(1000+700)×90%=6730(萬元)。

54.0(1)支付補價117000元占換出資產(chǎn)公允價值與支付補價之和617000元的比例為18.96%，小于25%，應(yīng)按照非貨幣性資產(chǎn)交換準則核算。甲公司換入設(shè)備的成本=500000+500000×17%+117000+5000-600000×17%=605000(元)①借：固定資產(chǎn)605