長期股權投資的初始投資成本與后續(xù)計量

第2號準則長期股權投資施先旺第一頁，共六十四頁。4/26/20231第2號長期股權投資（施先旺）

第2號準則——長期股權投資準則的變化1、成本法與權益法的核算范圍發(fā)生了變化；2、成本法和權益法初始成本計量發(fā)生額變化；3、成本法轉權益法發(fā)生了變化；4、權益法投資收益的確認發(fā)生了變化：收益確認前的調整，虧損確認的處理5、權益法下所有者權益其他變動發(fā)生了變化；6、權益法的處置發(fā)生了變化；7、權益法下減值準備的確認與計量發(fā)生了變化。第二頁，共六十四頁。4/26/20232第2號長期股權投資（施先旺）一、長期股權投資概述1、投資的概念：是為了獲得收益或資本增值向被投資單位投放資金的經濟行為。2、投資的分類（1）按享有的權益不同分類股權投資債權投資（2）按其持有意圖及能力分類以公允價值計量且其變動計入當前損益的金融資產交易性金融資產指定為以公允價值計量且其變動計入當前損益的金融資產持有至到期投資可供出售金融資產長期股權投資第三頁，共六十四頁。4/26/20233第2號長期股權投資（施先旺）3、長期股權投資準則所規(guī)定的內容：（1）對子公司投資；——控制；>50%（2）對合營企業(yè)投資；——共同控制；=50%（3）對聯(lián)營企業(yè)投資；——重要影響；50%>持股比例>=20%（4）對被投資企業(yè)不控制、不共同控制或無重大影響；并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權益投資?！止杀壤?lt;20%；如果在活躍市場有報價、公允價值能夠可靠計量的，則應確認為“可供出售金融資產”。第四頁，共六十四頁。4/26/20234第2號長期股權投資（施先旺）二、長期股權投資的初始投資成本長期股權投資取得形式：合并所形成同一控制下非同一控制下除合并之外的其他方式所形成（一）企業(yè)合并所形成的長期股權投資第五頁，共六十四頁。4/26/20235第2號長期股權投資（施先旺）1．同一控制下的企業(yè)合并（１）合并方以支付現(xiàn)金、轉讓非現(xiàn)金資產或承擔債務方式作為合并對價的：應當在合并日按照取得被合并方所有者權益賬面價值的份額作為長期股權投資的初始成本。長期股權投資的初始成本與所支付的現(xiàn)金、轉讓的非現(xiàn)金資產以及所承擔的債務的賬面價值之間的差額，應調整資本公積；資本公積不足沖減的，調整留存收益。第六頁，共六十四頁。4/26/20236第2號長期股權投資（施先旺）[例2-1]甲、乙兩家公司同屬丙公司的子公司。甲公司于2006年3月1日以貨幣資金1000萬元取得乙公司60%的股份。乙公司2006年3月1日所有者權益的帳面價值為2000萬元。則該投資的初始投資成本為2000×60%=1200萬元。該成本與貨幣資金1000萬余的差額200萬元應確認為資本公積的增加。其會計處理為：借：長期股權投資12000000貸：銀行存款10000000資本公積2000000第七頁，共六十四頁。4/26/20237第2號長期股權投資（施先旺）（２）合并方發(fā)行權益性證券作為合并對價的應當在合并日按照取得被合并方所有者權益賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本。按照發(fā)行股份的面值作為股本，長期股權投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值之差，調整資本公積；資本公積不足沖減的，調整留存收益。第八頁，共六十四頁。4/26/20238第2號長期股權投資（施先旺）[例2-2]甲、乙兩家公司同屬丙公司的子公司。甲公司于2006年3月1日以發(fā)行股票的方式從乙公司的股東手中取得乙公司60%的股份。甲公司發(fā)行1500萬股普通股股票，該股票每股面值為1元。乙公司2006年3月1日所有者權益的帳面價值為2000萬元。甲公司在2006年3月1日資本公積180萬元，盈余公積為100萬元，未分配利潤為200萬元。第九頁，共六十四頁。4/26/20239第2號長期股權投資（施先旺）投資的初始投資成本為2000×60%=1200萬元。該成本與所發(fā)行的股票的面值1500萬元的差額300萬元應首先調減資本公積180萬元，然后再調減盈余公積100萬元，最后再調整未分配利潤20萬元。其會計處理為：借：長期股權投資12000000資本公積1800000盈余公積1000000未分配利潤200000貸：股本15000000第十頁，共六十四頁。4/26/202310第2號長期股權投資（施先旺）2．非同一控制下的企業(yè)合并購買方在購買日應當以按照《企業(yè)會計準則第20號——企業(yè)合并》確定的合并成本作為長期股權投資的初始投資成本。按企業(yè)合并準則的規(guī)定，合并成本主要是指購買方在購買日對作為企業(yè)合并對價付出的資產、發(fā)生或承擔的負債的公允價值。該公允價值與其付出的資產、發(fā)生或承擔的負債的賬面價值的差額，計入當期損益。第十一頁，共六十四頁。4/26/202311第2號長期股權投資（施先旺）[例2-3]甲、乙兩家公司屬非同一控制下的獨立公司。甲公司于2006年3月1日以本企業(yè)的固定資產對乙企業(yè)投資，取得乙公司60%的股份。該固定資產原值1500萬元，已計提折舊400萬元，已提取減值50萬元，在投資當日該設備的公允價值為1250萬元。乙公司2006年3月1日所有者權益的公允價值為2000萬元。第十二頁，共六十四頁。4/26/202312第2號長期股權投資（施先旺）該投資的初始投資成本為該固定資產的公允價值1250萬元。該初始投資成本1250萬元與該固定資產的賬面價值1050萬元（1500萬元－400萬元－50萬元）的差額為200萬元，應作為營業(yè)外收入計入當期損益。借：長期股權投資12500000累計折舊4000000固定資產減值準備500000貸：固定資產15000000 營業(yè)外收入2000000第十三頁，共六十四頁。4/26/202313第2號長期股權投資（施先旺）（二）除合并方式之外所形成的長期股權投資1．以支付現(xiàn)金取得的長期股權投資以支付現(xiàn)金取得的長期股權投資，按實際支付的購買價款(包括支付的稅金、手續(xù)費等相關費用)作為初始投資成本。企業(yè)取得的長期股權投資，如果實際支付的價款中包含已宣告而尚未領取的現(xiàn)金股利，應按實際支付的全部價款扣除已宣告而尚未領取的現(xiàn)金股利后的金額，作為長期股權投資的取得成本，實際支付的價款中包含的已宣告而尚未領取的現(xiàn)金股利，應作為應收股利單獨核算。此外，企業(yè)為取得長期股權投資所發(fā)生的評估、審計、咨詢等費用，不構成初始投資成本。第十四頁，共六十四頁。4/26/202314第2號長期股權投資（施先旺）2．以發(fā)行權益性證券取得的長期股權投資按照發(fā)行權益性證券的公允價值作為初始投資成本。3、投資者投入的長期股權投資按照投資合同或協(xié)議約定的價值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價值不允的除外。4、通過非貨幣性資產交換取得的長期股權投資《企業(yè)會計準則第7號——非貨幣性交易》確定。5．通過債務重組而取得的長期股權投資《企業(yè)會計準則第12號——債務重組》確定。第十五頁，共六十四頁。4/26/202315第2號長期股權投資（施先旺）[例2-6]甲公司于2000年3月1日，甲公司通過發(fā)行普通股股票800萬股與乙公司股東進行交換并取得乙公司有表決權股份的20%，從而導致對乙公司財務和經營決策具有重大影響，甲企業(yè)準備長期持有該股份。該股票的面值為每股1元，其市場價格為每股2元，為此甲企業(yè)還以存款支付了相關費用20萬元。同日，乙公司可辨認凈資產的公允價值為9150萬元。第十六頁，共六十四頁。4/26/202316第2號長期股權投資（施先旺）該股票的公允價值為1600萬元，再加上相關費用20萬元，則初始投資成本為1620萬元，比所獲份額公允價值1830萬元低210萬元，因此應調整初始投資成本，使其與所獲份額的公允價值對等。該差額應直接計入當期營業(yè)外收入。其會計處理如下：借：長期股權投資——乙公司（成本）1830貸：股本800萬資本公積800萬銀行存款20萬營業(yè)外收入210萬第十七頁，共六十四頁。4/26/202317第2號長期股權投資（施先旺）三、長期股權投資的后續(xù)計量（一）長期股權投資的成本法1、核算范圍：

（１）對被投資企業(yè)實施控制；（２）對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資；（３）被投資單位在嚴格的限制條件下經營，其向投資企業(yè)轉移資金的能力受到限制。成本法成本法權益法20%50%第十八頁，共六十四頁。4/26/202318第2號長期股權投資（施先旺）2、核算方法：（1）長期股權投資的賬面價值一般應保持不變；除非追加或收回投資。（2）投資收益的確認：僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產生的累計利潤的分配額，超過上述數(shù)額的部分，作為初始投資成本的收回，沖減投資的賬面價值。第十九頁，共六十四頁。4/26/202319第2號長期股權投資（施先旺）應沖減投資成本=（投資后至本年末止被投資單位累計分派的利潤或現(xiàn)金股利—投資后至上年末止被投資單位累計實現(xiàn)的凈損益）×投資企業(yè)的持股比例—投資企業(yè)已沖減的投資成本應確認的投資收益＝投資企業(yè)當年獲得的利潤或現(xiàn)金股利—應沖減投資成本的金額第二十頁，共六十四頁。4/26/202320第2號長期股權投資（施先旺）[例2-4]甲企業(yè)2001年3月1日以銀行存款購入丙公司10%的股份，并準備長期持有。實際投資成本為110000元。丙企業(yè)于2001年5月2日宣布分派2000年度的現(xiàn)金股利100000元。丙公司2001年1月1日股東權益合計為1200000元，其中股本為1000000元，未分配利潤為200000元；2001年實現(xiàn)凈利潤450000元，其中1-2月份實現(xiàn)凈利潤80000元；2002年4月1日宣布分派現(xiàn)金股利300000元。2003年4月28日宣布分派現(xiàn)金股利400000元，2002年實現(xiàn)凈利潤520000元；2004年4月27日宣布分派現(xiàn)金股利600000元，2003年實現(xiàn)凈利潤400000元。第二十一頁，共六十四頁。4/26/202321第2號長期股權投資（施先旺）（1）2001年3月1日取得投資，全部作為投資成本。借：長期股權投資—丙公司110000貸：銀行存款110000（2）2001年5月2日宣布發(fā)放現(xiàn)金股利，應全部作為投資成本回收。借：應收股利10000貸：長期股權投資—丙10000第二十二頁，共六十四頁。4/26/202322第2號長期股權投資（施先旺）（3）2002年4月1日丙宣布發(fā)放現(xiàn)金股利：應享有的投資收益=（450000-80000）×10%=37000元應沖減的投資成本=[（400000×10%-37000）]-10000=3000-10000=-7000元應確認的投資收益=300000×10%-（-7000）=37000元借：應收股利30000長期股權投資—丙7000 貸：投資收益37000第二十三頁，共六十四頁。4/26/202323第2號長期股權投資（施先旺）（4）2003年4月28日丙公司宣布發(fā)放現(xiàn)金股利：應沖減的投資成本=（800000×10%-890000×10%）-3000=-9000-3000=-15000應將原沖減投資成本的3000元轉回。應確認的投資收益=400000×10%-（-3000）=43000元借：應收股利40000長期股權投資-丙3000貸：投資收益43000括號內≥0第二十四頁，共六十四頁。4/26/202324第2號長期股權投資（施先旺）（5）2004年4月27日丙公司宣布發(fā)放現(xiàn)金股利：應沖減的投資成本=（1400000×10%-1290000×10%）-0=11000-0=11000元應確認的投資收益=600000×10%-11000=49000元借：應收股利60000貸：長期股權投資—丙11000投資收益49000第二十五頁，共六十四頁。4/26/202325第2號長期股權投資（施先旺）（二）長期股權投資的權益法1、適用范圍對被投資企業(yè)具有：共同控制或重大影響（1）共同控制：按照合同約定對某項經濟活動所共有的控制，僅在于該項經濟活動相關的重要財務和經營決策需要分享控制權的另一方一致同意時存在（2）重大影響：對一個企業(yè)的財務和經營政策有參與決策的權力，但并不能控制或者與其他方一起控制這些政策的制定。一般來說，企業(yè)對其他單位的投資占該公司有表決權資本總額20％或20％以上但低于50%，或雖投資不足20％但有重大影響的。第二十六頁，共六十四頁。4/26/202326第2號長期股權投資（施先旺）2、核算方法：（1）基本思路：賬面價值：隨被投資單位所有者權益的變動而變動——被投資單位實現(xiàn)凈利潤或發(fā)生凈虧損——其他所有者權益項目的變動。（2）初始投資成本的調整比較初始投資成本（x）與應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值的相應份額的（y）x>y不調整初始投資成本；x<y調整（調高）初始投資成本（通過營業(yè)外收入，計入當期損益）第二十七頁，共六十四頁。4/26/202327第2號長期股權投資（施先旺）（3）投資收益的確認①一般情況下：被投資單位的凈收益×持股比例②注意事項：a.會計政策與會計期間要一致；——以投資企業(yè)為準進行調整。b.以取得投資的被投資單位各項資產的公允價值對被投資單位的凈收益進行調整。不需要調整的例外情況：無法取得各項可辨認資產的公允價值；公允價值與帳面價值差額不重要的；由于其他原因無法取得被投資單位有關資料；第二十八頁，共六十四頁。4/26/202328第2號長期股權投資（施先旺）但應在附注中說明這一事實，以及無法合理確定被投資單位各項可辨認資產公允價值等原因。例如：甲公司于2007年1月10日購入乙公司30%的股份，購買價為2200萬元，自取得當日起派人參與乙公司的生產經營活動。取得投資當日，乙公司可辨認凈資產公允價值為6000萬元，除下表所列項目之外，乙公司其他資產、負債的公允價值與帳面價值相同。假設乙公司2007年實現(xiàn)的凈利潤為600萬元，其中在甲公司取得投資時的賬面存貨80%對外出售。甲乙公司的會計期間與會計政策相同，固定資產、無形資產攤銷均按直線法進行，預計凈殘值均為0。假設不考慮所得稅影響。第二十九頁，共六十四頁。4/26/202329第2號長期股權投資（施先旺）帳面原價已提折舊或攤銷公允價值乙公司預計適用年限甲公司投資后剩余適用年限存貨500700固定資產120024016002016無形資產700140800108小計24003803100第三十頁，共六十四頁。4/26/202330第2號長期股權投資（施先旺）存貨賬面價值與公允價值的差額應調減的利潤=（700-500）×80%=160萬固定資產賬面價值與公允價值的差額應調減的利潤=1600÷16-1200÷20=40萬無形資產賬面價值與公允價值的差額應調減的利潤=800÷8-700÷10=30萬調整后的凈利潤=600-160-40-30=370萬元甲公司應享有份額=370×30%=111萬元借：長期股權投——乙（損益調整）111貸：投資收益111第三十一頁，共六十四頁。4/26/202331第2號長期股權投資（施先旺）（4）取得現(xiàn)金股利或利潤的處理：①一般情況下，沖減長期股權投資賬面價值；②若超過已確認的投資收益，但未超過被投資單位賬面凈利潤中本企業(yè)應享有的部分：貸記投資收益；③如超出了被投資單位賬面凈利潤中本企業(yè)應享有的部分：作為投資成本回收。****分回的股票股利，投資企業(yè)不作賬務處理，但應于除權日注明所增加的股數(shù)，以反映股份的變化。第三十二頁，共六十四頁。4/26/202332第2號長期股權投資（施先旺）（5）超額虧損的確認①原則上，以長期股權投資以及其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益減記至零為限，投資企業(yè)負有承擔額外損失義務的除外。其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益，通常是指長期性的應收項目，如企業(yè)對被投資單位的長期應收款（非產生于銷售等日產活動），該款項的清償沒有明確的計劃且在可預見的未來期間難以收回的，實質上構成長期權益。②應按照以下順序進行處理：首先，減記長期股權投資的賬面價值。其次，不足以沖減的，應以該長期權益的賬面價值為限繼續(xù)確認投資損失，沖減長期應收款等的賬面價值。再次，長期權益的價值減記至零時，如果按照投資合同或協(xié)議約定需要企業(yè)承擔額外義務的，應確認預計負債，同時確認投資損失。如果沒有的，則帳外登記。最后，被投資單位以后期間實現(xiàn)盈利的，應按以上相反順序恢復各自的賬面價值，同時確認投資收益。第三十三頁，共六十四頁。4/26/202333第2號長期股權投資（施先旺）例如：甲持有乙40%的股權，能施加重大影響。2004年12月31日該項長期股權投資的賬面價值為3000萬元。除此之外，甲還擁有一項對乙企業(yè)的長期應收款300萬元，該款項不是由于銷售等日產活動所產生，到目前為止還沒有明確的還款計劃。另外，甲企業(yè)還與乙企業(yè)簽訂一項協(xié)議，在乙企業(yè)嚴重虧損超過了甲在乙企業(yè)的長期權益后，甲需要額外在賬上確認應承擔的超出部分的10%。乙企業(yè)2005年由于一項主要經營業(yè)務市場條件發(fā)生變化，當年虧損10000萬元。借：投資收益3370貸：長期股權投資——乙（損益調整）3000長期應收款300預計負債70甲需要在備查賬中登記630萬元的未確認虧損。第三十四頁，共六十四頁。4/26/202334第2號長期股權投資（施先旺）（6）被投資單位除凈利潤以外其他所有者權益的變動。主要包括：被投資單位因增資擴股而增加的資本公積、因被投資單位專項撥款轉入資本公積的、因被投資企業(yè)關聯(lián)方交易差價形成的資本公積等。在持股比例不變的情況下，按照持股比例與被投資單位除凈利潤以外其他所有者權益的變動額計算應享有或承擔的部分，調整長期股權投資的賬面價值（主要通過“長期股權投資——其他權益變動”來進行），同時增加或減少資本公積（其他資本公積）。第三十五頁，共六十四頁。4/26/202335第2號長期股權投資（施先旺）例如：甲企業(yè)持有乙企業(yè)30%的股份，能對其施加重大影響。當期乙企業(yè)因持有可供出售金融資產公允價值的變動計入資本公積的金額為1200萬元，除該事項外，乙企業(yè)當期實現(xiàn)凈利潤6400萬元。假設會計期間、會計政策，以及帳面價值與公允價值都相同。借：長期股權投資—乙（損益調整）1920（其他權益變動）360貸：投資收益1920資本公積——其他資本公積360第三十六頁，共六十四頁。4/26/202336第2號長期股權投資（施先旺）（三）長期股權投資的減值1、參照《資產減值》準則：對子公司、合營公司、聯(lián)營公司投資。2、參照《金融工具確認和計量》：既不控制、共同控制、施加重大影響；在活躍市場也沒有報價、公允價值不能可靠計量的?！獏⒄沾_定可回收金額及應予計提的減值準備。第三十七頁，共六十四頁。4/26/202337第2號長期股權投資（施先旺）綜合舉例：[例2-5]甲公司于2000年3月1日，甲公司通過發(fā)行普通股股票800萬股與乙公司股東進行交換并取得乙公司有表決權股份的20%，從而導致對乙公司財務和經營決策具有重大影響，甲企業(yè)準備長期持有該股份。該股票的面值為每股1元，其市場價格為每股3元，為此甲企業(yè)還以存款支付了相關費用20萬元。同日，乙公司可辨認凈資產的公允價值為9150萬，乙企業(yè)只有固定資產和無形資產的帳面價值與公允價值有差異，固定資產按帳面價值年折舊金額為80萬元，按公允價值年折舊應為150萬元，折舊年限還有8年；無形資產按帳面價值年攤銷金額為70萬，按公允價值年攤銷金額為120萬元，期限還有10年。第三十八頁，共六十四頁。4/26/202338第2號長期股權投資（施先旺）甲企業(yè)投資后，乙公司2000年5月1日，乙宣告分派1999年度的現(xiàn)金股利100萬。2000年度，乙公司實現(xiàn)凈利潤400萬元，其中1-2月份實現(xiàn)的利潤為100萬元。2001年5月2日，乙公司召開股東大會，審議董事會于2001年4月1日提出的2000年度利潤分配方案。審議通過的利潤方案為：按凈利潤的10％提取法定盈余公積；按凈利潤的5％提取法定公益金；分配現(xiàn)金股利100萬元。2001年6月2日，甲收到乙分派的2000年的現(xiàn)金股利。第三十九頁，共六十四頁。4/26/202339第2號長期股權投資（施先旺）2001年乙公司發(fā)生凈虧損8000萬元。2002年乙公司發(fā)生虧損4950萬元。2003年乙公司實現(xiàn)凈利潤2120萬元。2004年12月31日，乙公司有一項可供出售金融資產，其期末公允價值比帳面價值高134萬元。第四十頁，共六十四頁。4/26/202340第2號長期股權投資（施先旺）（1）該股票的公允價值為2400萬元，再加上相關費用20萬元，所以初始投資成本為2420萬元。而乙公司20%的凈資產的公允價值為9150×20%=1830萬元，初始投資成本大于所占份額的公允價值590萬元，所以不調整初始投資成本。借：長期股權投資——乙公司（成本）2420貸：股本800萬資本公積1600萬銀行存款20萬第四十一頁，共六十四頁。4/26/202341第2號長期股權投資（施先旺）（2）2000年5月1日，乙公司宣布1999年現(xiàn)金股利時，甲公司應全部作投資成本回收借：應收股利20貸：長期股權投資--乙公司（成本）20（3）2000年12月31日，甲公司確認應得的投資收益=（400-100-120÷12×10）×20%=40萬元借：長期股權投資——乙公司（損益調整）40萬貸：投資收益40萬第四十二頁，共六十四頁。4/26/202342第2號長期股權投資（施先旺）（4）2001年5月2日甲公司確認應收的現(xiàn)金股利應減少損益調整的金額=100萬×20%×（300萬÷400萬）=15萬元應作為投資成本回收金額=100×20%×（100萬÷400萬）=5萬元借：應收股利20萬貸：長期股權投資——乙公司（損益調整）15長期股權投資——乙公司（成本）5萬第四十三頁，共六十四頁。4/26/202343第2號長期股權投資（施先旺）（5）2001年12月31日，甲公司確認應承擔的投資損失=（-8000萬-120萬）×20%=-1624萬未確認投資損失前，此時“長期股權投資”的賬面價值=(2420-20-5)+(40-15)=2420萬其會計處理為：

借：投資收益1624萬 貸：長期股權投資—乙公司（損益調整）1624萬第四十四頁，共六十四頁。4/26/202344第2號長期股權投資（施先旺）（6）2002年12月31日甲公司確認應承擔的投資損失=（-4950-120）×20%=-1014萬而未確認虧損前“長期股權投資”的賬面價值為(2420-20-5)+(40-15-1624)=2395-1599=796萬元甲企業(yè)不能在賬面上全額確認投資損失，只能確認796萬元的損失，余下的218萬元的投資虧損只能在備查帳中登記，以后獲利時再彌補。借：投資收益796萬貸：長期股權投資——乙公司（損益調整)796此時“長期股權投資”的賬面價值為零。第四十五頁，共六十四頁。4/26/202345第2號長期股權投資（施先旺）（7）2003年12月31日，甲企業(yè)本年應確認應收益（2120萬-120萬）×20%=400萬元，但首先應彌補未入賬的虧損218萬元，所以甲企業(yè)只能實際確認182萬元的投資收益。借：長期股權投資—乙公司（損益調整）182萬貸：投資收益182萬（8）2004年11月1日甲公司應按比例分享乙公司可供出售金融資產的公允價值變動，其金額為134×20%=26.8萬元。借：長期股權投資—乙公司（其他權益變動）26.8萬貸：資本公積—其他資本公積26.8萬第四十六頁，共六十四頁。4/26/202346第2號長期股權投資（施先旺）四、長期股權投資核算方法的轉換及處置（一）權益法轉為成本法1、原因：（1）當持股比例下降，或其他原因對被投資單位不再具有共同控制或重大影響時的，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資。（2）當持股比例上升，達到控制的水平時。2、轉換入賬成本以轉換時長期股權投資的賬面價值作為成本法核算的基礎。3、轉換后現(xiàn)金股利的處理：以轉換時被投資單位賬面留存收益中本企業(yè)享有份額為準（x）——一般意義上就是本企業(yè)損益調整的金額。所分配的現(xiàn)金股利<x，沖減長期股權投資的成本；

>x，差額確認為投資收益。第四十七頁，共六十四頁。4/26/202347第2號長期股權投資（施先旺）例如：

甲企業(yè)1999年對乙企業(yè)投資，占乙企業(yè)注冊資本的20%。甲企業(yè)按權益法對乙企業(yè)進行核算，至2000年12月31日，甲企業(yè)對乙企業(yè)的帳面價值為300萬元，其中，投資成本200萬，損益調整100萬。2001年1月5日，乙企業(yè)的某一股東A企業(yè)收購了除甲以外的所有股份，同時又收購了甲企業(yè)對乙企業(yè)50%的投資份額。自此，A企業(yè)持有10%的乙企業(yè)股份，改為成本法核算。2001年3月1日，乙公司宣布分派2000年度的現(xiàn)金股利，甲企業(yè)獲得現(xiàn)金股利30萬元。假設轉換當日被投資企業(yè)賬面留存收益為500萬元。第四十八頁，共六十四頁。4/26/202348第2號長期股權投資（施先旺）（1）企業(yè)出售對乙公司投資份額的50%后，長期股權投資的帳面價值就為150萬，其中投資成本100萬元，損益調整50萬元。應將其全部作為成本法下長期股權投資的初始投資成本。其會計處理為：借：長期股權投資—乙企業(yè)150貸：長期股權投資-乙（成本）100長期股權投資-乙（損益調整）50（2）2001年3月1日甲公司應分得30萬現(xiàn)金股利，應作為投資成本的回收。其會計處理為：借：應收股利30萬 貸：長期股權投資—乙企業(yè)30萬第四十九頁，共六十四頁。4/26/202349第2號長期股權投資（施先旺）（二）成本法轉為權益法1、原因：（1）由于追加投資使其對被投資單位的持股比例增加，或其他原因使投資企業(yè)具有共同控制或重大影響但不構成控制時——第一種原因（2）由于持股比例下降，由控制降為共同控制或重大影響——第二種原因2、具體核算：（1）第一種原因造成：應區(qū)分原有的投資和新增的投資分別處理a.原有的投資：原有的賬面價值>所占份額的公允價值：不調整原有的賬面價值<所占份額的公允價值：一方面增加長期股權投資的賬面價值，另一方面調整留存收益。第五十頁，共六十四頁。4/26/202350第2號長期股權投資（施先旺）b.新增的部分：新增的>所占份額的公允價值：不調整新增的<所占份額的公允價值：一方面增加長期股權投資的賬面價值，另一方面調增營業(yè)外收入。c.對于原取得至新增投資時被投資單位可辨認凈資產公允價值的變動，應享有的部分：屬于凈損益所產生的：計入留存收益；屬于其他原因產生的：計入資本公積。（2）第二種原因造成的：a.比較剩余的長期股權投資成本與應享有的原投資對應部分凈資產的公允價值：處理同上b.對于原取得至轉換方法時被投資單位可辨認凈資產公允價值的變動，應享有的部分：屬于凈損益所產生的：計入留存收益；屬于其他原因產生的：計入資本公積。第五十一頁，共六十四頁。4/26/202351第2號長期股權投資（施先旺）例如：甲公司于2005年2月取得乙公司10%股份，成本為600萬，取得時乙公司可辨認凈資產公允價值為5600萬（假設賬面價值與公允價值相等），采用成本法核算。甲企業(yè)按10%計提盈余公積。2006年1月1日，甲公司又以1200萬取得乙公司12%的股權，當日其可辨認凈資產公允價值為8000萬元，改為權益法核算。假設在取得原投資至追加投資期間乙公司凈利潤為600萬，沒有現(xiàn)金股利分配。第五十二頁，共六十四頁。4/26/202352第2號長期股權投資（施先旺）1、2006年1月1日追加投資時:借：長期股權投資—乙公司（成本）1200貸：銀行存款12002、對長期股權投資賬面價值進行調整：（1）初始投資調整：取得成本600萬元被投資單位10%凈資產公允價值5600×10%=560萬初始成本金額不需要調整；借：長期股權投資—乙（成本）600萬貸：長期股權投資—乙600萬第五十三頁，共六十四頁。4/26/202353第2號長期股權投資（施先旺）（2）最初取得至新增期間的調整：新增凈資產公允價值變動金額：（8000-5600）×10%=240其中：凈損益產生的：600×10%=60萬其他原因產生的：240-60=180萬借：長期股權投資—乙企業(yè)（損益調整）60長期股權投資—乙企業(yè)（其他權益變動）180貸：資本公積—其他資本公積180盈余公積6利潤分配—未分配利潤54第五十四頁，共六十四頁。4/26/202354第2號長期股權投資（施先旺）例如：甲企業(yè)原持有乙公司60%的股權，其賬面價值為6000萬元，未提取減值準備，采用成本法核算。2006年12月6日，甲公司將其持有的對乙公司投資中的三分之一出售，取得價款3600萬，出售當日被投資單位可辨認凈資產公允價值總額為16000萬（假設賬面價值與公允價值相等）。從此改為權益法核算。最初取得時乙公司可辨認凈資產公允價值為9000萬（假設賬面價值與公允價值相等）。甲公司從取得至出售期間乙企業(yè)實現(xiàn)凈利潤5000萬元，未進行任何利潤分配，乙按10%計提盈余公積。第五十五頁，共六十四頁。4/26/202355第2號長期股權投資（施先旺）1、確認長期投資處置損益：借：銀行存款3600貸：長期股權投資2000投資收益16002、調整長期股權投資賬面價值：（1）投資成本的調整：剩余賬面價值4000萬，與取得投資時凈資產公允價值對應部分：9000×40%=3600萬所以不需要調整初始投資成本金額；借：長期股權投資—乙（成本）4000萬貸：長期股權投資—乙4000萬第五十六頁，共六十四頁。4/26/202356第2號長期股權投資（施先旺）（2）持有期間凈資產公允價值的調整：新增凈資產公允價值變動金額：（16000-9000）×40%=2800其中：凈損益產生的：5000×40%=2000萬其他原因產生的：2800-2000=800萬借：長期股權投資—乙企業(yè)（損益調整）2000長期股權投資—乙企業(yè)（其他權益變動）800貸：資本公積—其他資本公積800盈余公積200利潤分配—未分配利潤1800第五十七頁，共六十四頁。4/26/202357第2號長期股權投資（施先旺）（三）長期股權投資的處置應按實際收到的價款與長期股權投資賬面價值的差額，確認為當期損益。在采用權益法核算時，因被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動而計入本企業(yè)所有者權益的，處置該項投資時應當將原計入所有者權益的部分相應的轉入當期損益，即將原計入資本公積項目金額應轉入投資收益賬戶。部分處置某項長期股權投資時，應按該項投資的總平均成本確定其處置部分的成本，并按相應比例結轉已計提的減值準備和資本公積項目。第五十八頁，共六十四頁。4/26/202358第2號長期股權投資（施先旺）例如：

甲公司擁有乙公司有表決權股份的30%，對乙企業(yè)有重大影響。2005年12月30日，甲出售乙的全部股權，所得價款為2300萬元全部存入銀行。截止2005年12月31日，該項長期股權投資的賬面價值為2000