商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)第五章4包裝物和低值易耗品核算

第八節(jié)包裝物

一、概念

包裝物是指為了包裝本企業(yè)商品而儲(chǔ)備的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、壇、袋等。

二、分類

(一）按其儲(chǔ)存保管點(diǎn)分：

庫存包裝物庫存已用包裝物

包裝物庫存未用包裝物

使用中包裝物

第一頁，共四十二頁。

（二）按其具體用途分：

(1)生產(chǎn)過程中用于包裝產(chǎn)品作為產(chǎn)品組成部分的包裝物；

(2)隨同商品出售而不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物；

(3)隨同商品出售而單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物；

(4)出租或出借給購買單位使用的包裝物。第二頁，共四十二頁。

注意：下列各項(xiàng)不屬于包裝物的核算范圍：

（1）各種包裝材料，如紙、繩、鐵絲、鐵皮等，應(yīng)在“原材料”科目內(nèi)核算；（2）用于儲(chǔ)存和保管商品、材料而不對(duì)外出售的包裝物，應(yīng)按價(jià)值大小和使用年限長短，分別在“固定資產(chǎn)”或“低值易耗品”科目核算；（3）計(jì)劃上單獨(dú)列作企業(yè)商品產(chǎn)品的自制包裝物，應(yīng)作為“庫存商品”處理。第三頁，共四十二頁。

三、包裝物的核算

（一）設(shè)置“包裝物”賬戶是用來核算包裝物的收入、發(fā)出和結(jié)存情況的賬戶。屬于資產(chǎn)類賬戶。

明細(xì)賬設(shè)置：應(yīng)按包裝物的類別、品種規(guī)格設(shè)置。

第四頁，共四十二頁。（二）賬務(wù)處理

★1、購進(jìn)包裝物核算A、單獨(dú)購進(jìn)包裝物的核算企業(yè)購入、自制、委托外單位加工完成驗(yàn)收入庫的包裝物，以及其他方式取得的包裝物，其賬務(wù)處理與原材料一樣，可比照“原材料”科目的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

第五頁，共四十二頁。（二）賬務(wù)處理

★1、購進(jìn)包裝物核算B、隨貨購進(jìn)單獨(dú)計(jì)價(jià)包裝物的核算其核算方法與單獨(dú)購進(jìn)包裝物的核算方法基本相同。所不同的是由于隨貨購進(jìn)包裝物的目的是為了采購商品，所以，購進(jìn)時(shí)發(fā)生的運(yùn)費(fèi)全部計(jì)入商品成本，而不能分?jǐn)傆?jì)入包裝物成本。第六頁，共四十二頁。（二）賬務(wù)處理

★1、購進(jìn)包裝物核算C、隨貨購進(jìn)不單獨(dú)計(jì)價(jià)包裝物的核算

這類包裝物在購進(jìn)驗(yàn)收入庫時(shí)，只能與商品合并在一起通過“庫存商品”賬戶核算。

如果隨貨購進(jìn)的包裝物沒有隨貨銷售，對(duì)于騰空的包裝物，若仍能作包裝容器使用的，應(yīng)借記“包裝物”賬戶，貸記“銷售費(fèi)用”賬戶；若已有損壞，作為廢舊材料驗(yàn)收入庫時(shí)，則借記“原材料”賬戶，貸記“銷售費(fèi)用”賬戶。

第七頁，共四十二頁。（二）賬務(wù)處理

★2、生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物用于包裝產(chǎn)品并構(gòu)成了產(chǎn)品組成部分，應(yīng)將包裝物成本計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本。分錄：

借：生產(chǎn)成本貸：包裝物第八頁，共四十二頁?！?、隨同產(chǎn)品出售的包裝物☆不單獨(dú)計(jì)價(jià)包裝物隨同商品出售，作為包裝材料——列作銷售費(fèi)用處理。借：銷售費(fèi)用貸：包裝物

☆單獨(dú)計(jì)價(jià)隨同商品出售，視為材料銷售，出售包裝物成本——作為其他業(yè)務(wù)成本處理。

借：其他業(yè)務(wù)成本貸：包裝物

第九頁，共四十二頁。例.企業(yè)出售化學(xué)產(chǎn)品一批，20只塑料桶隨同產(chǎn)品一同出售但不單獨(dú)計(jì)價(jià)，每只塑料桶成本為50元。例.企業(yè)出售精密儀器二臺(tái)，隨同儀器一同出售且單獨(dú)作價(jià)的包裝用木箱二個(gè)，每個(gè)售價(jià)80元，賬面價(jià)50元，增值稅率17%，款項(xiàng)已收。

借：銷售費(fèi)用1000

貸：包裝物1000借：銀行存款187.2

貸：其他業(yè)務(wù)收入160應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）27.2

借：其他業(yè)務(wù)成本100

貸：包裝物100第十頁，共四十二頁。

★4、包裝物租借的核算

A、包裝物租入、借入的核算企業(yè)租入或借入包裝物時(shí)，要支付出租或出借企業(yè)一定數(shù)額的押金，屆時(shí)借記“其他應(yīng)收款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。

租入包裝物歸還時(shí)，要根據(jù)租用天數(shù)支付租金，屆時(shí)應(yīng)列入“銷售費(fèi)用”賬戶。第十一頁，共四十二頁。

★4、包裝物租借的核算

例：租用塑料周轉(zhuǎn)箱50只，每只支付押金42元，當(dāng)即簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票付訖。共使用了20天，每只每天0.25元計(jì)算租金，收到以押金抵付租金后的差額1850元的轉(zhuǎn)賬支票，存入銀行。借：其他應(yīng)收款——包裝物押金2100

貸：銀行存款2100借：銷售費(fèi)用——包裝費(fèi)250

銀行存款1850

貸：其他應(yīng)收款——包裝物押金2100第十二頁，共四十二頁。

B、包裝物出租、出借的核算

出租包裝物的租金收入出租（出借）包裝物成本的結(jié)轉(zhuǎn)核算的主要內(nèi)容：收取包裝物押金沒收包裝物押金收回出租（出借）包裝物等一次攤銷法出租（出借）包裝物常用攤銷方法：五五攤銷法

第十三頁，共四十二頁。

★一次攤銷法含義：是指在領(lǐng)用低值易耗品時(shí)，將其價(jià)值全部一次計(jì)入有關(guān)的成本費(fèi)用中的一種方法。

這種方法比較簡單，但費(fèi)用負(fù)擔(dān)不夠均衡。

適應(yīng)于一次領(lǐng)用數(shù)量不多，價(jià)值比較低或容易損壞的，使用期限比較短的低值易耗品。第十四頁，共四十二頁。

★五五攤銷法

含義：是指領(lǐng)用低值易耗品時(shí)，先攤銷它的價(jià)值一半，剩下的一半留在報(bào)廢時(shí)候再攤銷，這樣分兩次攤?cè)氤杀举M(fèi)用的方法，叫做五五攤銷法。

適應(yīng)：價(jià)值較低、使用期限較短的低值易耗品，也適應(yīng)于各月份領(lǐng)用、報(bào)廢數(shù)額比較均衡的低值易耗品。

第十五頁，共四十二頁。（1）出租（出借）包裝物時(shí)：

結(jié)轉(zhuǎn)其成本出租包裝物——其他業(yè)務(wù)成本出借包裝物——銷售費(fèi)用

出租（出借）包裝物金額比較小可采用一次攤銷法：借：其他業(yè)務(wù)成本（出租）

銷售費(fèi)用（出借）貸：包裝物第十六頁，共四十二頁。

（2）收取出租包裝物租金時(shí)：

借：銀行存款（或現(xiàn)金等科目）貸：其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

（3）收取包裝物押金時(shí)：

借：銀行存款（或現(xiàn)金等科目）貸：其他應(yīng)付款

（4）退回包裝物押金時(shí)：借：其他應(yīng)付款貸：銀行存款（或現(xiàn)金等科目）

第十七頁，共四十二頁。（5）沒收包裝物押金

▼對(duì)于逾期未退回而沒收包裝物押金，扣除應(yīng)交增值稅后的金額作為“其他業(yè)務(wù)收入”處理。

借：其他應(yīng)付款貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

其他業(yè)務(wù)收入若沒收的押金收入應(yīng)交消費(fèi)稅，則計(jì)入其他業(yè)務(wù)支出。借：其他業(yè)務(wù)成本貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅

第十八頁，共四十二頁。5、包裝物修理和報(bào)廢的核算A、包裝物修理的核算修理出租用的包裝物其他業(yè)務(wù)成本

修理出借用的包裝物銷售費(fèi)用例：領(lǐng)用木料500元，修理包裝商品用木箱，其中300元用于出借的木箱，200元用于出租的木箱。借：銷售費(fèi)用——包裝費(fèi)300

其他業(yè)務(wù)成本——出租包裝物200

貸：原材料500第十九頁，共四十二頁。B、包裝物報(bào)廢的核算一次攤銷法：借：原材料（驗(yàn)收入庫包裝物的殘值）貸：其他業(yè)務(wù)成本（出租）

銷售費(fèi)用（出借）

五五攤銷法：

借：原材料（驗(yàn)收入庫包裝物的殘值）

包裝物——包裝物攤銷（已攤銷金額的50%）

其他業(yè)務(wù)成本（差額）

銷售費(fèi)用（差額）

貸：包裝物——在用包裝物（賬面原值）

第二十頁，共四十二頁。

例1：某企業(yè)3月份出租給B公司新包裝物500個(gè)，每個(gè)成本10元，每個(gè)收取租金4元（不含稅）和押金11．70元。并按規(guī)定計(jì)算收取增值稅。已通過銀行收取。該包裝物出租期為5個(gè)月，期滿后，B公司退還包裝物460個(gè)，其余未退回。已退回的包裝物不能再使用，報(bào)廢時(shí)有殘料估價(jià)500元入庫。企業(yè)退還押金5382元，其余押金予以沒收，并按規(guī)定計(jì)算應(yīng)交增值稅，增值稅率17％。

要求：采用一次攤銷法進(jìn)行核算。第二十一頁，共四十二頁。◎出租包裝物時(shí)：借：其他業(yè)務(wù)成本5000

貸：包裝物5000◎收取包裝物租金時(shí)：借：銀行存款2340

貸：其他業(yè)務(wù)收入2000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）340◎收取包裝物押金時(shí)：借：銀行存款5850

貸：其他應(yīng)付款—B公司5850第二十二頁，共四十二頁?！蜃赓U期滿，收回包裝物已報(bào)廢，殘料入庫時(shí)：借：原材料—?dú)埩?00

貸：其他業(yè)務(wù)成本500◎退回包裝物押金時(shí)：借：其他應(yīng)付款—B公司5382（11.70×460）

貸：銀行存款5382◎沒收包裝物押金時(shí)：借：其他應(yīng)付款—B公司468（11.70×40）貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)68

其他業(yè)務(wù)收入400第二十三頁，共四十二頁。

例2：某企業(yè)3月份出借給B公司新包裝物500個(gè)，每個(gè)成本10元，每個(gè)收取租金4元（不含稅）和押金11．70元。并按規(guī)定計(jì)算收取增值稅。已通過銀行收取。該包裝物出租期為5個(gè)月，期滿后，B公司退還包裝物460個(gè)，其余未退回。已退回的包裝物不能再使用，報(bào)廢時(shí)有殘料估價(jià)500元入庫。企業(yè)退還押金5382元，其余押金予以沒收，并按規(guī)定計(jì)算應(yīng)交增值稅，增值稅率17％。要求：采用一次攤銷法進(jìn)行核算。第二十四頁，共四十二頁。

◎出借包裝物時(shí)：借：銷售費(fèi)用5000

貸：包裝物5000◎收取包裝物押金時(shí)：借：銀行存款5850

貸：其他應(yīng)付款—B公司5850◎租賃期滿，收回包裝物已報(bào)廢，殘料入庫時(shí)：借：原材料—?dú)埩?00

貸：銷售費(fèi)用500

第二十五頁，共四十二頁?！蛲嘶匕b物押金時(shí)：借：其他應(yīng)付款—B公司5382（11.70×460）貸：銀行存款5382◎沒收包裝物押金時(shí)：借：其他應(yīng)付款468（11.70×40）貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)68

其他業(yè)務(wù)收入400第二十六頁，共四十二頁。例3：東方企業(yè)在銷售產(chǎn)品的過程中出租給甲企業(yè)包裝物500只，每只成本40元，每只包裝物收取押金50元和租金10元，已存入銀行。租用期滿后，甲企業(yè)退回包裝物450只，其中40只不能繼續(xù)使用，報(bào)廢時(shí)收回殘料100元，已入庫，另外50只包裝物甲企業(yè)逾期未退回，按合同規(guī)定沒收押金2500元，其余押金退回。該企業(yè)適用的增值稅稅率為17%。根據(jù)上述資料，用五五攤銷法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。第二十七頁，共四十二頁。（1）領(lǐng)用包裝物用于出租時(shí)借：包裝物—出租包裝物20000

貸：包裝物—庫存未用

20000借：其他業(yè)務(wù)成本

10000

貸：包裝物—包裝物攤銷

10000（2）收到租金和押金時(shí)借：銀行存款

30850

貸：其他業(yè)務(wù)收入

5000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷）

850

其他應(yīng)付款

25000

第二十八頁，共四十二頁。（3）退回包裝物450只，其中410只仍可繼續(xù)使用，另外40只不能繼續(xù)使用予以報(bào)廢，收回殘料100元。借：包裝物—庫存已用

16400（410*40）

貸：包裝物—出租包裝物

16400借：原材料

100

貸：其他業(yè)務(wù)成本

100

退回押金

借：其他應(yīng)付款

22500（450*50）

貸：銀行存款

22500

第二十九頁，共四十二頁。攤銷40只包裝物50%成本

借：其他業(yè)務(wù)成本

800

貸：包裝物—包裝物攤銷

800報(bào)廢的40只包裝物的成本和已攤銷的價(jià)值注銷

借：包裝物—包裝物攤銷

1600

貸：包裝物—出租包裝物1600第三十頁，共四十二頁。（4）對(duì)逾期未退回的50只包裝物☆沒收押金借：其他應(yīng)付款

2500

貸：其他業(yè)務(wù)收入

2136.75

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷）

363.25☆攤銷50只的另外50%成本借：其他業(yè)務(wù)成本

1000

貸：包裝物—包裝物攤銷

1000☆注銷未還的50只包裝物的成本和已攤銷的價(jià)值借：包裝物—包裝物攤銷

2000

貸：包裝物—出租包裝物

2000第三十一頁，共四十二頁。

第九節(jié)

低值易耗品

一、概念

低值易耗品是指不能作為固定資產(chǎn)的各種用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿，以及在經(jīng)營過程中周轉(zhuǎn)使用的包裝容器等。低值易耗品使用年限較短（不滿一年），單位價(jià)值在規(guī)定限額以下的物品，從性質(zhì)看，屬于勞動(dòng)資料，可以多次參加周轉(zhuǎn)，且不改變原有形態(tài)。二、分類

低值易耗品的分類，通常按其用途進(jìn)行分類，分為下面幾類：一般工具；專用工具；替換設(shè)備；管理用具；勞動(dòng)保護(hù)用品；其他。

第三十二頁，共四十二頁。

三、低值易耗品的核算

低值易耗品入庫低值易耗出庫低值易耗品成本品成本

庫存低值易耗品成本

明細(xì)賬設(shè)置：應(yīng)按低值易耗品的類別、品種、規(guī)格設(shè)置。

第三十三頁，共四十二頁。（一）購進(jìn)低值易耗品的賬務(wù)處理

企業(yè)購入、自制、委托外單位加工完成驗(yàn)收入庫的低值易耗品，以及其他方式取得的低值易耗品，其賬務(wù)處理與包裝物一樣，可按包裝物核算的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。第三十四頁，共四十二頁。（二）低值易耗品領(lǐng)用、攤銷和報(bào)廢的核算采用一次攤銷法領(lǐng)用時(shí)：根據(jù)不同的領(lǐng)用部門借：銷售費(fèi)用/管理費(fèi)用

貸：低值易耗品報(bào)廢時(shí)：借：原材料

貸：銷售費(fèi)用/管理費(fèi)用第三十五頁，共四十二頁。采用五五攤銷法采用五五攤銷法的情況下，需要單獨(dú)設(shè)置“低值易耗品——在用低值易耗品”“低值易耗品——庫存低值易耗品”“低值易耗品——低值易耗品攤銷”

第三十六頁，共四十二頁。

①領(lǐng)用時(shí)：

借：低值易耗品—在用低值易耗品貸：低值易耗品—庫存低值易耗品同時(shí)，按其價(jià)值的50％計(jì)算攤銷額，計(jì)入有關(guān)費(fèi)用成本。

借：銷售費(fèi)用管理費(fèi)用等

貸：低值易耗品—低值易耗品攤銷（成本×50％）

第三十七頁，共四十二頁。

②報(bào)廢時(shí)：借：銷售費(fèi)用(成本*50%）管理費(fèi)用等科目貸：低值易耗品—低值易耗品攤銷

☆同時(shí)轉(zhuǎn)銷在用低值易耗品

借：低值易耗品—攤銷貸：低值易耗品—在用

若有殘料：借：原材料貸：銷售費(fèi)用

管理費(fèi)用第三十八頁，共四十二頁。例：華力公司行政管理部門本月領(lǐng)用工具一批，成本1500，當(dāng)月按50％計(jì)入成本；數(shù)月后該批工具報(bào)廢，回收殘料價(jià)值20元，有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：（1）領(lǐng)用時(shí)借：低值易耗品——在用低值易耗品1500

貸：低值易耗品——庫存低值易耗品1500同時(shí)：借：管理費(fèi)用750