商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)第五章4包裝物和低值易耗品核算_第1頁(yè)
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文檔簡(jiǎn)介

第八節(jié)包裝物

一、概念

包裝物是指為了包裝本企業(yè)商品而儲(chǔ)備的各種包裝容器,如桶、箱、瓶、壇、袋等。

二、分類(lèi)

(一)按其儲(chǔ)存保管點(diǎn)分:

庫(kù)存包裝物庫(kù)存已用包裝物

包裝物庫(kù)存未用包裝物

使用中包裝物

第一頁(yè),共四十二頁(yè)。

(二)按其具體用途分:

(1)生產(chǎn)過(guò)程中用于包裝產(chǎn)品作為產(chǎn)品組成部分的包裝物;

(2)隨同商品出售而不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物;

(3)隨同商品出售而單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物;

(4)出租或出借給購(gòu)買(mǎi)單位使用的包裝物。第二頁(yè),共四十二頁(yè)。

注意:下列各項(xiàng)不屬于包裝物的核算范圍:

(1)各種包裝材料,如紙、繩、鐵絲、鐵皮等,應(yīng)在“原材料”科目?jī)?nèi)核算;(2)用于儲(chǔ)存和保管商品、材料而不對(duì)外出售的包裝物,應(yīng)按價(jià)值大小和使用年限長(zhǎng)短,分別在“固定資產(chǎn)”或“低值易耗品”科目核算;(3)計(jì)劃上單獨(dú)列作企業(yè)商品產(chǎn)品的自制包裝物,應(yīng)作為“庫(kù)存商品”處理。第三頁(yè),共四十二頁(yè)。

三、包裝物的核算

(一)設(shè)置“包裝物”賬戶(hù)是用來(lái)核算包裝物的收入、發(fā)出和結(jié)存情況的賬戶(hù)。屬于資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)。

明細(xì)賬設(shè)置:應(yīng)按包裝物的類(lèi)別、品種規(guī)格設(shè)置。

第四頁(yè),共四十二頁(yè)。(二)賬務(wù)處理

★1、購(gòu)進(jìn)包裝物核算A、單獨(dú)購(gòu)進(jìn)包裝物的核算企業(yè)購(gòu)入、自制、委托外單位加工完成驗(yàn)收入庫(kù)的包裝物,以及其他方式取得的包裝物,其賬務(wù)處理與原材料一樣,可比照“原材料”科目的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

第五頁(yè),共四十二頁(yè)。(二)賬務(wù)處理

★1、購(gòu)進(jìn)包裝物核算B、隨貨購(gòu)進(jìn)單獨(dú)計(jì)價(jià)包裝物的核算其核算方法與單獨(dú)購(gòu)進(jìn)包裝物的核算方法基本相同。所不同的是由于隨貨購(gòu)進(jìn)包裝物的目的是為了采購(gòu)商品,所以,購(gòu)進(jìn)時(shí)發(fā)生的運(yùn)費(fèi)全部計(jì)入商品成本,而不能分?jǐn)傆?jì)入包裝物成本。第六頁(yè),共四十二頁(yè)。(二)賬務(wù)處理

★1、購(gòu)進(jìn)包裝物核算C、隨貨購(gòu)進(jìn)不單獨(dú)計(jì)價(jià)包裝物的核算

這類(lèi)包裝物在購(gòu)進(jìn)驗(yàn)收入庫(kù)時(shí),只能與商品合并在一起通過(guò)“庫(kù)存商品”賬戶(hù)核算。

如果隨貨購(gòu)進(jìn)的包裝物沒(méi)有隨貨銷(xiāo)售,對(duì)于騰空的包裝物,若仍能作包裝容器使用的,應(yīng)借記“包裝物”賬戶(hù),貸記“銷(xiāo)售費(fèi)用”賬戶(hù);若已有損壞,作為廢舊材料驗(yàn)收入庫(kù)時(shí),則借記“原材料”賬戶(hù),貸記“銷(xiāo)售費(fèi)用”賬戶(hù)。

第七頁(yè),共四十二頁(yè)。(二)賬務(wù)處理

★2、生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物用于包裝產(chǎn)品并構(gòu)成了產(chǎn)品組成部分,應(yīng)將包裝物成本計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本。分錄:

借:生產(chǎn)成本貸:包裝物第八頁(yè),共四十二頁(yè)。★3、隨同產(chǎn)品出售的包裝物☆不單獨(dú)計(jì)價(jià)包裝物隨同商品出售,作為包裝材料——列作銷(xiāo)售費(fèi)用處理。借:銷(xiāo)售費(fèi)用貸:包裝物

☆單獨(dú)計(jì)價(jià)隨同商品出售,視為材料銷(xiāo)售,出售包裝物成本——作為其他業(yè)務(wù)成本處理。

借:其他業(yè)務(wù)成本貸:包裝物

第九頁(yè),共四十二頁(yè)。例.企業(yè)出售化學(xué)產(chǎn)品一批,20只塑料桶隨同產(chǎn)品一同出售但不單獨(dú)計(jì)價(jià),每只塑料桶成本為50元。例.企業(yè)出售精密儀器二臺(tái),隨同儀器一同出售且單獨(dú)作價(jià)的包裝用木箱二個(gè),每個(gè)售價(jià)80元,賬面價(jià)50元,增值稅率17%,款項(xiàng)已收。

借:銷(xiāo)售費(fèi)用1000

貸:包裝物1000借:銀行存款187.2

貸:其他業(yè)務(wù)收入160應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)27.2

借:其他業(yè)務(wù)成本100

貸:包裝物100第十頁(yè),共四十二頁(yè)。

★4、包裝物租借的核算

A、包裝物租入、借入的核算企業(yè)租入或借入包裝物時(shí),要支付出租或出借企業(yè)一定數(shù)額的押金,屆時(shí)借記“其他應(yīng)收款”賬戶(hù),貸記“銀行存款”賬戶(hù)。

租入包裝物歸還時(shí),要根據(jù)租用天數(shù)支付租金,屆時(shí)應(yīng)列入“銷(xiāo)售費(fèi)用”賬戶(hù)。第十一頁(yè),共四十二頁(yè)。

★4、包裝物租借的核算

例:租用塑料周轉(zhuǎn)箱50只,每只支付押金42元,當(dāng)即簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票付訖。共使用了20天,每只每天0.25元計(jì)算租金,收到以押金抵付租金后的差額1850元的轉(zhuǎn)賬支票,存入銀行。借:其他應(yīng)收款——包裝物押金2100

貸:銀行存款2100借:銷(xiāo)售費(fèi)用——包裝費(fèi)250

銀行存款1850

貸:其他應(yīng)收款——包裝物押金2100第十二頁(yè),共四十二頁(yè)。

B、包裝物出租、出借的核算

出租包裝物的租金收入出租(出借)包裝物成本的結(jié)轉(zhuǎn)核算的主要內(nèi)容:收取包裝物押金沒(méi)收包裝物押金收回出租(出借)包裝物等一次攤銷(xiāo)法出租(出借)包裝物常用攤銷(xiāo)方法:五五攤銷(xiāo)法

第十三頁(yè),共四十二頁(yè)。

★一次攤銷(xiāo)法含義:是指在領(lǐng)用低值易耗品時(shí),將其價(jià)值全部一次計(jì)入有關(guān)的成本費(fèi)用中的一種方法。

這種方法比較簡(jiǎn)單,但費(fèi)用負(fù)擔(dān)不夠均衡。

適應(yīng)于一次領(lǐng)用數(shù)量不多,價(jià)值比較低或容易損壞的,使用期限比較短的低值易耗品。第十四頁(yè),共四十二頁(yè)。

★五五攤銷(xiāo)法

含義:是指領(lǐng)用低值易耗品時(shí),先攤銷(xiāo)它的價(jià)值一半,剩下的一半留在報(bào)廢時(shí)候再攤銷(xiāo),這樣分兩次攤?cè)氤杀举M(fèi)用的方法,叫做五五攤銷(xiāo)法。

適應(yīng):價(jià)值較低、使用期限較短的低值易耗品,也適應(yīng)于各月份領(lǐng)用、報(bào)廢數(shù)額比較均衡的低值易耗品。

第十五頁(yè),共四十二頁(yè)。(1)出租(出借)包裝物時(shí):

結(jié)轉(zhuǎn)其成本出租包裝物——其他業(yè)務(wù)成本出借包裝物——銷(xiāo)售費(fèi)用

出租(出借)包裝物金額比較小可采用一次攤銷(xiāo)法:借:其他業(yè)務(wù)成本(出租)

銷(xiāo)售費(fèi)用(出借)貸:包裝物第十六頁(yè),共四十二頁(yè)。

(2)收取出租包裝物租金時(shí):

借:銀行存款(或現(xiàn)金等科目)貸:其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)

(3)收取包裝物押金時(shí):

借:銀行存款(或現(xiàn)金等科目)貸:其他應(yīng)付款

(4)退回包裝物押金時(shí):借:其他應(yīng)付款貸:銀行存款(或現(xiàn)金等科目)

第十七頁(yè),共四十二頁(yè)。(5)沒(méi)收包裝物押金

▼對(duì)于逾期未退回而沒(méi)收包裝物押金,扣除應(yīng)交增值稅后的金額作為“其他業(yè)務(wù)收入”處理。

借:其他應(yīng)付款貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)

其他業(yè)務(wù)收入若沒(méi)收的押金收入應(yīng)交消費(fèi)稅,則計(jì)入其他業(yè)務(wù)支出。借:其他業(yè)務(wù)成本貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅

第十八頁(yè),共四十二頁(yè)。5、包裝物修理和報(bào)廢的核算A、包裝物修理的核算修理出租用的包裝物其他業(yè)務(wù)成本

修理出借用的包裝物銷(xiāo)售費(fèi)用例:領(lǐng)用木料500元,修理包裝商品用木箱,其中300元用于出借的木箱,200元用于出租的木箱。借:銷(xiāo)售費(fèi)用——包裝費(fèi)300

其他業(yè)務(wù)成本——出租包裝物200

貸:原材料500第十九頁(yè),共四十二頁(yè)。B、包裝物報(bào)廢的核算一次攤銷(xiāo)法:借:原材料(驗(yàn)收入庫(kù)包裝物的殘值)貸:其他業(yè)務(wù)成本(出租)

銷(xiāo)售費(fèi)用(出借)

五五攤銷(xiāo)法:

借:原材料(驗(yàn)收入庫(kù)包裝物的殘值)

包裝物——包裝物攤銷(xiāo)(已攤銷(xiāo)金額的50%)

其他業(yè)務(wù)成本(差額)

銷(xiāo)售費(fèi)用(差額)

貸:包裝物——在用包裝物(賬面原值)

第二十頁(yè),共四十二頁(yè)。

例1:某企業(yè)3月份出租給B公司新包裝物500個(gè),每個(gè)成本10元,每個(gè)收取租金4元(不含稅)和押金11.70元。并按規(guī)定計(jì)算收取增值稅。已通過(guò)銀行收取。該包裝物出租期為5個(gè)月,期滿(mǎn)后,B公司退還包裝物460個(gè),其余未退回。已退回的包裝物不能再使用,報(bào)廢時(shí)有殘料估價(jià)500元入庫(kù)。企業(yè)退還押金5382元,其余押金予以沒(méi)收,并按規(guī)定計(jì)算應(yīng)交增值稅,增值稅率17%。

要求:采用一次攤銷(xiāo)法進(jìn)行核算。第二十一頁(yè),共四十二頁(yè)。◎出租包裝物時(shí):借:其他業(yè)務(wù)成本5000

貸:包裝物5000◎收取包裝物租金時(shí):借:銀行存款2340

貸:其他業(yè)務(wù)收入2000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)340◎收取包裝物押金時(shí):借:銀行存款5850

貸:其他應(yīng)付款—B公司5850第二十二頁(yè),共四十二頁(yè)?!蜃赓U期滿(mǎn),收回包裝物已報(bào)廢,殘料入庫(kù)時(shí):借:原材料—?dú)埩?00

貸:其他業(yè)務(wù)成本500◎退回包裝物押金時(shí):借:其他應(yīng)付款—B公司5382(11.70×460)

貸:銀行存款5382◎沒(méi)收包裝物押金時(shí):借:其他應(yīng)付款—B公司468(11.70×40)貸:應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)68

其他業(yè)務(wù)收入400第二十三頁(yè),共四十二頁(yè)。

例2:某企業(yè)3月份出借給B公司新包裝物500個(gè),每個(gè)成本10元,每個(gè)收取租金4元(不含稅)和押金11.70元。并按規(guī)定計(jì)算收取增值稅。已通過(guò)銀行收取。該包裝物出租期為5個(gè)月,期滿(mǎn)后,B公司退還包裝物460個(gè),其余未退回。已退回的包裝物不能再使用,報(bào)廢時(shí)有殘料估價(jià)500元入庫(kù)。企業(yè)退還押金5382元,其余押金予以沒(méi)收,并按規(guī)定計(jì)算應(yīng)交增值稅,增值稅率17%。要求:采用一次攤銷(xiāo)法進(jìn)行核算。第二十四頁(yè),共四十二頁(yè)。

◎出借包裝物時(shí):借:銷(xiāo)售費(fèi)用5000

貸:包裝物5000◎收取包裝物押金時(shí):借:銀行存款5850

貸:其他應(yīng)付款—B公司5850◎租賃期滿(mǎn),收回包裝物已報(bào)廢,殘料入庫(kù)時(shí):借:原材料—?dú)埩?00

貸:銷(xiāo)售費(fèi)用500

第二十五頁(yè),共四十二頁(yè)?!蛲嘶匕b物押金時(shí):借:其他應(yīng)付款—B公司5382(11.70×460)貸:銀行存款5382◎沒(méi)收包裝物押金時(shí):借:其他應(yīng)付款468(11.70×40)貸:應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)68

其他業(yè)務(wù)收入400第二十六頁(yè),共四十二頁(yè)。例3:東方企業(yè)在銷(xiāo)售產(chǎn)品的過(guò)程中出租給甲企業(yè)包裝物500只,每只成本40元,每只包裝物收取押金50元和租金10元,已存入銀行。租用期滿(mǎn)后,甲企業(yè)退回包裝物450只,其中40只不能繼續(xù)使用,報(bào)廢時(shí)收回殘料100元,已入庫(kù),另外50只包裝物甲企業(yè)逾期未退回,按合同規(guī)定沒(méi)收押金2500元,其余押金退回。該企業(yè)適用的增值稅稅率為17%。根據(jù)上述資料,用五五攤銷(xiāo)法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。第二十七頁(yè),共四十二頁(yè)。(1)領(lǐng)用包裝物用于出租時(shí)借:包裝物—出租包裝物20000

貸:包裝物—庫(kù)存未用

20000借:其他業(yè)務(wù)成本

10000

貸:包裝物—包裝物攤銷(xiāo)

10000(2)收到租金和押金時(shí)借:銀行存款

30850

貸:其他業(yè)務(wù)收入

5000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷(xiāo))

850

其他應(yīng)付款

25000

第二十八頁(yè),共四十二頁(yè)。(3)退回包裝物450只,其中410只仍可繼續(xù)使用,另外40只不能繼續(xù)使用予以報(bào)廢,收回殘料100元。借:包裝物—庫(kù)存已用

16400(410*40)

貸:包裝物—出租包裝物

16400借:原材料

100

貸:其他業(yè)務(wù)成本

100

退回押金

借:其他應(yīng)付款

22500(450*50)

貸:銀行存款

22500

第二十九頁(yè),共四十二頁(yè)。攤銷(xiāo)40只包裝物50%成本

借:其他業(yè)務(wù)成本

800

貸:包裝物—包裝物攤銷(xiāo)

800報(bào)廢的40只包裝物的成本和已攤銷(xiāo)的價(jià)值注銷(xiāo)

借:包裝物—包裝物攤銷(xiāo)

1600

貸:包裝物—出租包裝物1600第三十頁(yè),共四十二頁(yè)。(4)對(duì)逾期未退回的50只包裝物☆沒(méi)收押金借:其他應(yīng)付款

2500

貸:其他業(yè)務(wù)收入

2136.75

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷(xiāo))

363.25☆攤銷(xiāo)50只的另外50%成本借:其他業(yè)務(wù)成本

1000

貸:包裝物—包裝物攤銷(xiāo)

1000☆注銷(xiāo)未還的50只包裝物的成本和已攤銷(xiāo)的價(jià)值借:包裝物—包裝物攤銷(xiāo)

2000

貸:包裝物—出租包裝物

2000第三十一頁(yè),共四十二頁(yè)。

第九節(jié)

低值易耗品

一、概念

低值易耗品是指不能作為固定資產(chǎn)的各種用具物品,如工具、管理用具、玻璃器皿,以及在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中周轉(zhuǎn)使用的包裝容器等。低值易耗品使用年限較短(不滿(mǎn)一年),單位價(jià)值在規(guī)定限額以下的物品,從性質(zhì)看,屬于勞動(dòng)資料,可以多次參加周轉(zhuǎn),且不改變?cè)行螒B(tài)。二、分類(lèi)

低值易耗品的分類(lèi),通常按其用途進(jìn)行分類(lèi),分為下面幾類(lèi):一般工具;專(zhuān)用工具;替換設(shè)備;管理用具;勞動(dòng)保護(hù)用品;其他。

第三十二頁(yè),共四十二頁(yè)。

三、低值易耗品的核算

低值易耗品入庫(kù)低值易耗出庫(kù)低值易耗品成本品成本

庫(kù)存低值易耗品成本

明細(xì)賬設(shè)置:應(yīng)按低值易耗品的類(lèi)別、品種、規(guī)格設(shè)置。

第三十三頁(yè),共四十二頁(yè)。(一)購(gòu)進(jìn)低值易耗品的賬務(wù)處理

企業(yè)購(gòu)入、自制、委托外單位加工完成驗(yàn)收入庫(kù)的低值易耗品,以及其他方式取得的低值易耗品,其賬務(wù)處理與包裝物一樣,可按包裝物核算的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。第三十四頁(yè),共四十二頁(yè)。(二)低值易耗品領(lǐng)用、攤銷(xiāo)和報(bào)廢的核算采用一次攤銷(xiāo)法領(lǐng)用時(shí):根據(jù)不同的領(lǐng)用部門(mén)借:銷(xiāo)售費(fèi)用/管理費(fèi)用

貸:低值易耗品報(bào)廢時(shí):借:原材料

貸:銷(xiāo)售費(fèi)用/管理費(fèi)用第三十五頁(yè),共四十二頁(yè)。采用五五攤銷(xiāo)法采用五五攤銷(xiāo)法的情況下,需要單獨(dú)設(shè)置“低值易耗品——在用低值易耗品”“低值易耗品——庫(kù)存低值易耗品”“低值易耗品——低值易耗品攤銷(xiāo)”

第三十六頁(yè),共四十二頁(yè)。

①領(lǐng)用時(shí):

借:低值易耗品—在用低值易耗品貸:低值易耗品—庫(kù)存低值易耗品同時(shí),按其價(jià)值的50%計(jì)算攤銷(xiāo)額,計(jì)入有關(guān)費(fèi)用成本。

借:銷(xiāo)售費(fèi)用管理費(fèi)用等

貸:低值易耗品—低值易耗品攤銷(xiāo)(成本×50%)

第三十七頁(yè),共四十二頁(yè)。

②報(bào)廢時(shí):借:銷(xiāo)售費(fèi)用(成本*50%)管理費(fèi)用等科目貸:低值易耗品—低值易耗品攤銷(xiāo)

☆同時(shí)轉(zhuǎn)銷(xiāo)在用低值易耗品

借:低值易耗品—攤銷(xiāo)貸:低值易耗品—在用

若有殘料:借:原材料貸:銷(xiāo)售費(fèi)用

管理費(fèi)用第三十八頁(yè),共四十二頁(yè)。例:華力公司行政管理部門(mén)本月領(lǐng)用工具一批,成本1500,當(dāng)月按50%計(jì)入成本;數(shù)月后該批工具報(bào)廢,回收殘料價(jià)值20元,有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下:(1)領(lǐng)用時(shí)借:低值易耗品——在用低值易耗品1500

貸:低值易耗品——庫(kù)存低值易耗品1500同時(shí):借:管理費(fèi)用750

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