我國(guó)財(cái)政審計(jì)預(yù)警指標(biāo)體系及指數(shù)的構(gòu)建

我國(guó)財(cái)政審計(jì)預(yù)警指標(biāo)體系及指數(shù)的構(gòu)建

預(yù)警功能是國(guó)家審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能的核心。預(yù)警功能的實(shí)現(xiàn)需要構(gòu)建一套完整的審計(jì)預(yù)警體系，包括審計(jì)預(yù)警指標(biāo)體系和審計(jì)預(yù)警方法。從目前我國(guó)國(guó)家審計(jì)理論研究和工作實(shí)踐來(lái)看，尚沒(méi)有建立一套完整的審計(jì)預(yù)警體系來(lái)指導(dǎo)審計(jì)實(shí)踐工作。因此，本文的研究具有重要的理論和現(xiàn)實(shí)意義。由于國(guó)家審計(jì)的范圍較廣，且財(cái)政審計(jì)是國(guó)家審計(jì)的重點(diǎn)。因此，我們將以財(cái)政審計(jì)為例，構(gòu)建財(cái)政審計(jì)預(yù)警體系，以期為我國(guó)審計(jì)預(yù)警功能的實(shí)現(xiàn)提供一種思路。我國(guó)關(guān)于財(cái)政審計(jì)預(yù)警的研究起步較晚，已有的研究成果主要集中于財(cái)政審計(jì)預(yù)警指標(biāo)方面。蔡春等和張慶龍等都認(rèn)為應(yīng)該選取財(cái)政赤字率和國(guó)債負(fù)擔(dān)率兩個(gè)指標(biāo)來(lái)構(gòu)建財(cái)政審計(jì)預(yù)警指標(biāo)。肖振東認(rèn)為應(yīng)該從財(cái)政與經(jīng)濟(jì)的關(guān)系和財(cái)政內(nèi)部各項(xiàng)目間的關(guān)系構(gòu)建財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)體系，具體指標(biāo)包括赤字負(fù)擔(dān)率、國(guó)債負(fù)擔(dān)率、赤字依存度和債務(wù)依存度四個(gè)指標(biāo)?，F(xiàn)有研究選取指標(biāo)相對(duì)較少，且都是直接顯性風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)，能否充分反映財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)的現(xiàn)狀，并對(duì)財(cái)政審計(jì)進(jìn)行預(yù)警值得商榷。本文在已有研究成果的基礎(chǔ)上，依據(jù)Brixi的財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)矩陣，從財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)人手，應(yīng)用格蘭杰因果檢驗(yàn)嘗試性地構(gòu)建了財(cái)政審計(jì)預(yù)警指標(biāo)體系，并通過(guò)構(gòu)建財(cái)政審計(jì)預(yù)警指數(shù)對(duì)我國(guó)的財(cái)政審計(jì)進(jìn)行了“演習(xí)式”預(yù)警。一、財(cái)政審計(jì)預(yù)警指標(biāo)體系構(gòu)建財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)目前學(xué)術(shù)界還沒(méi)有一個(gè)統(tǒng)一的概念，Brixi、張春霖、叢明等、劉尚希都從債務(wù)的角度研究了財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)。其中劉尚希的研究最具代表性，他認(rèn)為財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)是政府未來(lái)?yè)碛械墓操Y源與承擔(dān)的公共責(zé)任和義務(wù)不匹配時(shí)，經(jīng)濟(jì)、社會(huì)系統(tǒng)受到損害的可能性。政府具有經(jīng)濟(jì)主體和公共主體的雙重身份，政府債務(wù)與經(jīng)濟(jì)主體的身份有關(guān)，但作為公共主體，政府不僅需要承擔(dān)法定的職責(zé)，還應(yīng)該承擔(dān)道義責(zé)任和公眾推定的義務(wù)，并可以將其視為政府債務(wù)，這就在時(shí)間和空間上將債務(wù)的概念進(jìn)行了延伸和拓展，由此可以在直接債務(wù)和顯性債務(wù)的基礎(chǔ)上，引入或有債務(wù)和隱性債務(wù)來(lái)對(duì)財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析。（一）財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)選取目前我國(guó)的財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)主要來(lái)源于以下幾個(gè)方面：國(guó)有產(chǎn)權(quán)制度安排下國(guó)有銀行和國(guó)有企業(yè)轉(zhuǎn)嫁給財(cái)政的隱性風(fēng)險(xiǎn)：地方政府財(cái)政機(jī)會(huì)主義思潮下地方政府債務(wù)“債臺(tái)高筑”引發(fā)的或有風(fēng)險(xiǎn)和隱性風(fēng)險(xiǎn)；維護(hù)政治穩(wěn)定條件下，政府不斷增加的支出責(zé)任和義務(wù)（社會(huì)保障、“三農(nóng)”問(wèn)題、環(huán)境保護(hù)問(wèn)題等）引發(fā)的或有風(fēng)險(xiǎn)和隱性風(fēng)險(xiǎn)。因此，在選取財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)時(shí)，除了要考慮國(guó)債和財(cái)政收支帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)外，還要重點(diǎn)考慮國(guó)有銀行的不良資產(chǎn)、國(guó)有企業(yè)的虧損、地方政府債務(wù)、社會(huì)保障資金缺口、支農(nóng)資金缺口、未治理環(huán)境污染欠賬等帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)源，在選取財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)時(shí)，我們遵循以下原則。1.構(gòu)建財(cái)政審計(jì)大格局背景下對(duì)財(cái)政審計(jì)的要求從狹義的角度來(lái)看，財(cái)政審計(jì)只包括預(yù)算執(zhí)行審計(jì)和財(cái)政決算審計(jì)。從我國(guó)目前財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)源可以看出，財(cái)政審計(jì)應(yīng)該涵蓋財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的主要領(lǐng)域。其實(shí)，在我國(guó)財(cái)政審計(jì)大格局中，審計(jì)機(jī)關(guān)中涉及財(cái)政審計(jì)的審計(jì)職能部門除了財(cái)政審計(jì)部門外，還包括行政事業(yè)、農(nóng)業(yè)與資源環(huán)境保護(hù)、社會(huì)保障等審計(jì)部門。從廣義上講，財(cái)政審計(jì)包括預(yù)算執(zhí)行審計(jì)、財(cái)政決算審計(jì)、行政事業(yè)審計(jì)、農(nóng)業(yè)專項(xiàng)資金審計(jì)、環(huán)境審計(jì)和社會(huì)保障審計(jì)。因此，在構(gòu)建財(cái)政審計(jì)大格局背景下，財(cái)政審計(jì)應(yīng)該從廣義的角度來(lái)關(guān)注財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)，不僅僅關(guān)注直接風(fēng)險(xiǎn)和顯性風(fēng)險(xiǎn)，更要重點(diǎn)關(guān)注隱性風(fēng)險(xiǎn)和或有風(fēng)險(xiǎn)，確保財(cái)政審計(jì)滲透到財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)的各個(gè)方面，維護(hù)國(guó)家財(cái)政安全，確保經(jīng)濟(jì)社會(huì)系統(tǒng)健康有序運(yùn)行。2.財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)體系的現(xiàn)有研究成果在構(gòu)建財(cái)政審計(jì)預(yù)警指標(biāo)時(shí)，依據(jù)Brixi的財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)矩陣相關(guān)理論，并參考了裴育、叢樹(shù)海等、王亞芬等、許滌龍等和張明喜等的研究，重點(diǎn)選擇了這些研究中普遍采用的一些指標(biāo)作為研究的初始指標(biāo)。3.數(shù)據(jù)的可獲得性由于本文要用格蘭杰因果檢驗(yàn)構(gòu)建財(cái)政審計(jì)預(yù)警指標(biāo)，因此需要獲得較多的時(shí)間序列樣本，這就給數(shù)據(jù)的可獲得性帶來(lái)很大困難?？紤]到數(shù)據(jù)的客觀性，本文盡量采用統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)和統(tǒng)計(jì)年鑒中的數(shù)據(jù)，以及能夠通過(guò)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)和統(tǒng)計(jì)年鑒直接或間接計(jì)算獲得數(shù)據(jù)的指標(biāo)，盡可能少地引用他人研究得出的“二手”數(shù)據(jù)。依據(jù)上述原則構(gòu)建財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)如表1。（二）財(cái)政審計(jì)預(yù)警指標(biāo)體系的構(gòu)建方法一般而言，財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)越大，財(cái)政審計(jì)查出的違規(guī)金額越多。因此，本文通過(guò)每單位財(cái)政審計(jì)查出違規(guī)金額（財(cái)政審計(jì)查出的違規(guī)金額與財(cái)政審計(jì)單位數(shù)之比，用y來(lái)表示）與財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)（表1中的指標(biāo)，用來(lái)表示）兩兩進(jìn)行格蘭杰因果檢驗(yàn)，選取同每單位審計(jì)查出違規(guī)金額具有單向格蘭杰因果關(guān)系的指標(biāo)來(lái)構(gòu)建財(cái)政審計(jì)預(yù)警指標(biāo)。（三）財(cái)政審計(jì)預(yù)警指標(biāo)體系的構(gòu)建過(guò)程1.樣本數(shù)據(jù)及來(lái)源選取1984-2008年25年的數(shù)據(jù)作為樣本數(shù)據(jù)，其中每單位財(cái)政審計(jì)查出違規(guī)金額的數(shù)據(jù)來(lái)源于中國(guó)審計(jì)年鑒；財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)數(shù)據(jù)（除國(guó)有商業(yè)銀行資本充足率；國(guó)有商業(yè)銀行不良貸款率、基尼系數(shù)）主要來(lái)源于中國(guó)經(jīng)濟(jì)金融數(shù)據(jù)庫(kù)（CCER）、中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒、中國(guó)財(cái)政年鑒、中國(guó)金融年鑒和中國(guó)工業(yè)經(jīng)濟(jì)統(tǒng)計(jì)年鑒。國(guó)有商業(yè)銀行資本充足率和國(guó)有商業(yè)銀行不良貸款率1985-2005年的數(shù)據(jù)來(lái)源于袁德磊等的測(cè)算，2006-2008年數(shù)據(jù)根據(jù)袁德磊等的測(cè)算方法，依據(jù)中國(guó)工商銀行、中國(guó)建設(shè)銀行、中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行、中國(guó)銀行各行年報(bào)中相關(guān)數(shù)據(jù)測(cè)算獲得；基尼系數(shù)的數(shù)據(jù)來(lái)自尹成遠(yuǎn)等的測(cè)算。2.數(shù)據(jù)預(yù)處理在構(gòu)建財(cái)政審計(jì)大格局背景下，財(cái)政審計(jì)不僅僅是預(yù)算執(zhí)行審計(jì)和財(cái)政決算審計(jì)組成的狹義的財(cái)政審計(jì)，還應(yīng)該將農(nóng)業(yè)專項(xiàng)資金審計(jì)、環(huán)境審計(jì)、社會(huì)保障審計(jì)和行政事業(yè)審計(jì)包括其中。本文按照廣義的財(cái)政審計(jì)所包括的內(nèi)容，依據(jù)《中國(guó)審計(jì)年鑒》中的相關(guān)數(shù)據(jù)來(lái)計(jì)算財(cái)政審計(jì)查出的違規(guī)金額數(shù)據(jù)。對(duì)部分缺失數(shù)據(jù)使用線性插值方法應(yīng)用MATLA6.0進(jìn)行插值。同時(shí)，為了消除物價(jià)變動(dòng)的影響，對(duì)數(shù)據(jù)中涉及金額的數(shù)據(jù)（如財(cái)政審計(jì)查出的違規(guī)金額、國(guó)民生產(chǎn)總值、稅收收入等）除以GDP平減指數(shù)（以1984年的價(jià)格水平計(jì)算），將其轉(zhuǎn)換成1984年的價(jià)格水平。3.ADF單位根檢驗(yàn)（編者刪去此節(jié)內(nèi)容）4.協(xié)整檢驗(yàn)（編者刪去此節(jié)內(nèi)容）5.格蘭杰因果關(guān)系檢驗(yàn)（編者刪去此節(jié)內(nèi)容）需要說(shuō)明的是，近年來(lái)預(yù)算外資金迅速膨脹，加劇了財(cái)政困難，削弱了財(cái)政調(diào)控能力，擾亂了財(cái)政分配秩序，增加了財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)，因此，預(yù)算外收入占財(cái)政收入的比重和預(yù)算外支出占財(cái)政支出的比重理應(yīng)成為衡量財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)的重要指標(biāo)。按照財(cái)政部關(guān)于將按預(yù)算外資金管理的收入納入預(yù)算管理的通知，從2011年1月1日起，按預(yù)算外資金管理的收入（不含教育收費(fèi)）全部納入預(yù)算管理，預(yù)算外資金不復(fù)存在。為了使研究前后具有一定的可比性，我們將預(yù)算外收入占財(cái)政收入的比重和預(yù)算外支出占財(cái)政支出兩項(xiàng)指標(biāo)剔除，最后的財(cái)政審計(jì)預(yù)警指標(biāo)如表2。二、財(cái)政審計(jì)預(yù)警指數(shù)的構(gòu)建在構(gòu)建財(cái)政審計(jì)預(yù)警指數(shù)之前，首先需要對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化處理，使數(shù)據(jù)同趨勢(shì)化；其次，運(yùn)用主成分分析法對(duì)標(biāo)準(zhǔn)化后的財(cái)政審計(jì)預(yù)警二級(jí)指標(biāo)數(shù)據(jù)進(jìn)行處理，確定各財(cái)政審計(jì)預(yù)警二級(jí)指標(biāo)的權(quán)重（如表3），運(yùn)用這些權(quán)重并結(jié)合標(biāo)準(zhǔn)化后的財(cái)政審計(jì)預(yù)警二級(jí)指標(biāo)數(shù)據(jù)，合成直接顯性風(fēng)險(xiǎn)指數(shù)、直接隱性風(fēng)險(xiǎn)指數(shù)、或有顯性風(fēng)險(xiǎn)指數(shù)和或有隱性風(fēng)險(xiǎn)指數(shù)；最后，對(duì)合成的各類風(fēng)險(xiǎn)指數(shù)再進(jìn)行主成分分析，確定各類風(fēng)險(xiǎn)指數(shù)的權(quán)重（如表3），并運(yùn)用這些權(quán)重和各類風(fēng)險(xiǎn)指數(shù)值合成財(cái)政審計(jì)預(yù)警指數(shù)（如表4）。表3中一級(jí)指標(biāo)權(quán)重說(shuō)明直接隱性風(fēng)險(xiǎn)對(duì)財(cái)政審計(jì)的影響較大，其次是直接顯性風(fēng)險(xiǎn)和或有顯性風(fēng)險(xiǎn)，或有隱性風(fēng)險(xiǎn)的影響相對(duì)較小。出現(xiàn)這種狀況說(shuō)明顯性風(fēng)險(xiǎn)是財(cái)政審計(jì)日常關(guān)注的內(nèi)容，審計(jì)部門已經(jīng)將其列入財(cái)政審計(jì)日常審計(jì)范圍，因此顯性風(fēng)險(xiǎn)易于及早發(fā)現(xiàn)，并能夠通過(guò)采取措施消除風(fēng)險(xiǎn)；而直接隱性風(fēng)險(xiǎn)對(duì)財(cái)政審計(jì)預(yù)警指數(shù)的影響較大，說(shuō)明財(cái)政審計(jì)對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)注較少，審計(jì)部門較少或沒(méi)有把這些風(fēng)險(xiǎn)列入日常審計(jì)范圍，因此這些風(fēng)險(xiǎn)不易于發(fā)現(xiàn)，從而成為影響財(cái)政審計(jì)預(yù)警指數(shù)的主要因素，這說(shuō)明審計(jì)機(jī)關(guān)在審計(jì)實(shí)踐中，應(yīng)該重點(diǎn)關(guān)注直接隱性風(fēng)險(xiǎn)，及早發(fā)現(xiàn)這些風(fēng)險(xiǎn)并采取措施，把風(fēng)險(xiǎn)消滅在萌芽狀態(tài)。越是變化趨勢(shì)波動(dòng)頻率和幅度較大的風(fēng)險(xiǎn)，其發(fā)生的不確定性就越強(qiáng)，也就越能給財(cái)政安全帶來(lái)巨大的破壞作用。從各風(fēng)險(xiǎn)指數(shù)變化的趨勢(shì)也可以說(shuō)明直接隱性風(fēng)險(xiǎn)、直接顯性風(fēng)險(xiǎn)，或有顯性風(fēng)險(xiǎn)波動(dòng)幅度較大，風(fēng)險(xiǎn)的不確定性很強(qiáng)，對(duì)財(cái)政安全的破壞性作用較大。因此，財(cái)政審計(jì)要重點(diǎn)關(guān)注直接隱性風(fēng)險(xiǎn)，再有是關(guān)注直接顯性風(fēng)險(xiǎn)和或有顯性風(fēng)險(xiǎn)，并對(duì)或有隱性風(fēng)險(xiǎn)適當(dāng)關(guān)注。三、我國(guó)財(cái)政審計(jì)預(yù)警指標(biāo)風(fēng)險(xiǎn)狀態(tài)和預(yù)警警度應(yīng)用財(cái)政審計(jì)指數(shù)進(jìn)行預(yù)警，必須對(duì)財(cái)政審計(jì)預(yù)警警度進(jìn)行設(shè)置。對(duì)于預(yù)警警度的判斷標(biāo)準(zhǔn)，目前有兩種方法：一是依據(jù)所有指標(biāo)的國(guó)際（國(guó)內(nèi)）通用警戒值，使用風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)權(quán)重，合成預(yù)警警度判斷標(biāo)準(zhǔn)；另一種是依據(jù)獲得的預(yù)警指數(shù)，主觀將預(yù)警警度劃為“適度區(qū)間”、“輕警”、“中警”、“重警”、“巨警”。前一種計(jì)算方法，必須獲得每一項(xiàng)審計(jì)預(yù)警指標(biāo)的國(guó)際（國(guó)內(nèi)）通用警戒值，且需要經(jīng)過(guò)復(fù)雜的計(jì)算，這種方法往往較為繁瑣；后一種方法，存在主觀的臆斷，但這種劃分方式是基于預(yù)警指數(shù)平均分段給出的預(yù)警警度的判斷標(biāo)準(zhǔn)，使用起來(lái)簡(jiǎn)單明了，能夠方便達(dá)到研究的目的。我們選擇后一種方法作為獲取預(yù)警警度判斷標(biāo)準(zhǔn)的方法，把財(cái)政審計(jì)預(yù)警警度分為“適度區(qū)間”、“輕警”、“中警”、“重警”、“巨警”，具體警度設(shè)置如表5。依據(jù)表5中財(cái)政審計(jì)預(yù)警警度設(shè)置對(duì)我國(guó)各年財(cái)政審計(jì)預(yù)警警度進(jìn)行判別，具體警度見(jiàn)表6。從表6可以看出，我國(guó)的財(cái)政審計(jì)預(yù)警指數(shù)大多數(shù)年份處于中警狀態(tài)，近年來(lái)財(cái)政審計(jì)預(yù)警指數(shù)處于輕警和中警狀態(tài)，且有增大的趨勢(shì)。說(shuō)明：我國(guó)的財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)較大，且財(cái)政審計(jì)部門需要加大財(cái)政審計(jì)力度，通過(guò)財(cái)政審計(jì)預(yù)警及時(shí)發(fā)現(xiàn)財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)，并主動(dòng)或同其他部門配合把風(fēng)險(xiǎn)消滅在萌芽狀態(tài)，以確保財(cái)政安全。財(cái)政審計(jì)預(yù)警警度，對(duì)財(cái)政審計(jì)具有一定的指導(dǎo)意義。（1）從橫向來(lái)看，可以識(shí)別財(cái)政審計(jì)的關(guān)鍵點(diǎn)。以當(dāng)年為例，2009年財(cái)政審計(jì)預(yù)警警度為中警，表明財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)較大，財(cái)政審計(jì)應(yīng)該加大審計(jì)力度。同時(shí)，直接顯性風(fēng)險(xiǎn)和或有隱性風(fēng)險(xiǎn)的警度為中警，直接隱性風(fēng)險(xiǎn)和或有顯性風(fēng)險(xiǎn)的警度為輕警，說(shuō)明直接顯性風(fēng)險(xiǎn)和或有顯性風(fēng)險(xiǎn)是影響財(cái)政安全的主要方面，而且由各風(fēng)險(xiǎn)指數(shù)得知，直接顯性風(fēng)險(xiǎn)是最主要的安全隱患。而直接顯性風(fēng)險(xiǎn)主要源于財(cái)政債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，因此，財(cái)政審計(jì)應(yīng)該及時(shí)關(guān)注中央和地方財(cái)政債務(wù)狀況，分析債務(wù)結(jié)構(gòu)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并降低政府的財(cái)政債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。（2）從縱向來(lái)看，可以判斷財(cái)政審計(jì)力度和預(yù)測(cè)財(cái)政審計(jì)預(yù)警警度。2008年財(cái)政審計(jì)預(yù)警警度為輕警，2009年財(cái)政審計(jì)預(yù)警警度為中警。這說(shuō)明2009年需要加大審計(jì)力度，在人力、物力、財(cái)力上2009年財(cái)政審計(jì)需要配置比2008年更多的資源，以確保財(cái)政審計(jì)能夠發(fā)現(xiàn)財(cái)政審計(jì)中存在的問(wèn)題，發(fā)揮審計(jì)的揭示和抵御職能，確保國(guó)家財(cái)政安全。同時(shí)，也可以通過(guò)2009年之前五年財(cái)政審計(jì)預(yù)警警度預(yù)測(cè)2010年的財(cái)政審計(jì)預(yù)警警度可能為中警或輕警，這可以為編制審計(jì)計(jì)劃提供一定的參考。四、結(jié)論、政策含義與不足（一）研究結(jié)論第一，財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)預(yù)警指標(biāo)體系具體包括：財(cái)政赤字率、國(guó)債負(fù)擔(dān)率、國(guó)債依存度、外債債務(wù)率、社會(huì)保障支出占財(cái)政支出的比重、支農(nóng)支出占財(cái)政支出的比重、城鎮(zhèn)登記失業(yè)率、國(guó)有商業(yè)銀行資本充足率、國(guó)有工業(yè)企業(yè)虧損面、環(huán)境污染治理投資占GNP的比重、股票流通市值/GDP、M2/GDP。第二，各類財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)預(yù)警指標(biāo)的權(quán)重、變動(dòng)趨勢(shì)表明，審計(jì)部門在實(shí)施財(cái)政審計(jì)時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注直接隱性風(fēng)險(xiǎn)，再有是關(guān)注直接顯性風(fēng)險(xiǎn)和或有顯性風(fēng)險(xiǎn)，或有隱性風(fēng)險(xiǎn)對(duì)財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)的影響不大，但其預(yù)警警度一直居高不下，也應(yīng)給予適當(dāng)關(guān)注。第三，財(cái)政審計(jì)預(yù)警警度表明目前我國(guó)財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)較大，審計(jì)部門在實(shí)際工作中應(yīng)該積極關(guān)注財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)的變化，及早預(yù)警，橫向識(shí)別財(cái)政審計(jì)的關(guān)鍵點(diǎn)，縱向確定財(cái)政審計(jì)的審計(jì)力度，并通過(guò)對(duì)財(cái)政審計(jì)預(yù)警警度的預(yù)測(cè)為財(cái)政審計(jì)計(jì)劃的制訂提供一定的參考。（二）政策含義首先，財(cái)政審計(jì)預(yù)警體系的構(gòu)建是保證我國(guó)財(cái)政審計(jì)預(yù)警工作順利開(kāi)展的基礎(chǔ)。依據(jù)本文構(gòu)建的財(cái)政審計(jì)預(yù)警指標(biāo)體系，可以在財(cái)政審計(jì)實(shí)踐中通過(guò)收集財(cái)政審計(jì)預(yù)警指標(biāo)的相關(guān)數(shù)據(jù)，合成財(cái)政審計(jì)預(yù)警指數(shù)，通過(guò)對(duì)財(cái)政審計(jì)預(yù)警指數(shù)及相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)變動(dòng)趨勢(shì)的分析，發(fā)現(xiàn)對(duì)財(cái)政審計(jì)影響較大的風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)提出審計(jì)建議，提醒相關(guān)采取措施把風(fēng)險(xiǎn)化解在萌芽狀態(tài)。同時(shí)，也可以通過(guò)對(duì)財(cái)政審計(jì)預(yù)警指數(shù)的分析，找出目前我國(guó)財(cái)政審計(jì)工作的薄弱環(huán)節(jié)，制定相應(yīng)的財(cái)政審計(jì)計(jì)劃，確定審計(jì)人力、物力、財(cái)力，調(diào)動(dòng)審計(jì)資源，對(duì)存在財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)隱患的相關(guān)領(lǐng)域進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)。其次，財(cái)政審計(jì)預(yù)警體系的構(gòu)建為確定財(cái)政審計(jì)重點(diǎn)，制定財(cái)政審計(jì)計(jì)劃提供了依據(jù)。財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)預(yù)警指標(biāo)權(quán)重表明我國(guó)財(cái)政審計(jì)要更多關(guān)注財(cái)政資金的支出結(jié)構(gòu)，保障民生資金的支出水平。從財(cái)政審計(jì)預(yù)警指標(biāo)權(quán)重可以看出，直接隱性風(fēng)險(xiǎn)是影響我國(guó)財(cái)政審計(jì)的主要風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)。而直接隱性風(fēng)險(xiǎn)主要由社會(huì)保障支出占財(cái)政支出的比重、支農(nóng)支出占財(cái)政支出的比重組成，這兩個(gè)指標(biāo)都是反映財(cái)政支出結(jié)構(gòu)的指標(biāo)，而且這兩個(gè)指標(biāo)直接與我國(guó)社會(huì)保障和財(cái)政支農(nóng)水平直接相關(guān)，是黨和政府關(guān)注的焦點(diǎn)。由于社會(huì)保障資金統(tǒng)籌層次太低，投資制度不合理，立法缺位和管理水平不高導(dǎo)致目前我國(guó)社會(huì)保障資金使用中沒(méi)有實(shí)行專戶管理，社會(huì)保障資金被用于違規(guī)投資、彌補(bǔ)支付缺口、修建辦公用房和彌補(bǔ)行政經(jīng)費(fèi)等現(xiàn)象層出不窮。而在“三農(nóng)”資金使用過(guò)程中，也存在基層財(cái)政支農(nóng)資金支出較少，基層政府支農(nóng)資金管理體制不順、職能交叉重疊，財(cái)政支農(nóng)資金使用中存在擠占挪用等問(wèn)題。這些都表明，目前我國(guó)的社會(huì)保障資金和財(cái)政支農(nóng)資金在使用過(guò)程中存在較多的問(wèn)題，需要國(guó)家審計(jì)把其作為工作重點(diǎn)，通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位的處罰，形成威懾力，減