稅務(wù)代理概述

第一章稅務(wù)代理概述

第一節(jié)稅務(wù)代理基礎(chǔ)第一頁，共五十六頁。一、稅務(wù)代理的概念

注冊稅務(wù)師在國家法律規(guī)定的代理范圍內(nèi)，以稅務(wù)師事務(wù)所的名義，接受納稅人、扣繳義務(wù)人的委托，代為辦理稅務(wù)事宜的各項行為的總稱。第二頁，共五十六頁。稅務(wù)代理是一種專項代理，屬于委托代理的一種，必須通過委托人的委托和授權(quán)才能以委托人（被代理人）的名義進行稅務(wù)事宜的代理。

第三頁，共五十六頁。

只有經(jīng)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)建立并發(fā)給《稅務(wù)代理執(zhí)業(yè)證書》的稅務(wù)師事務(wù)所有限責(zé)任公司及合伙稅務(wù)師事務(wù)所才能從事稅務(wù)代理業(yè)務(wù)。

第四頁，共五十六頁。課堂練習(xí)題單選題某注冊稅務(wù)師接受某企業(yè)委托從事增值稅納稅申報業(yè)務(wù)，每月收取費用50000元。對于該項業(yè)務(wù)，不符合法律規(guī)定的是(

)。A.該注冊稅務(wù)師收費過高 B.該注冊稅務(wù)師收費過低C.該注冊稅務(wù)師不得以個人名義承攬業(yè)務(wù) D.該注冊稅務(wù)師應(yīng)該簽訂了《稅務(wù)代理協(xié)議》再承攬業(yè)務(wù)第五頁，共五十六頁。C二、稅務(wù)代理的特點

1．主體資格的特定性。2．法律約束性。3．內(nèi)容確定性4．稅收法律責(zé)任的不轉(zhuǎn)嫁性。5．有償服務(wù)性。

第六頁，共五十六頁。稅務(wù)代理的業(yè)務(wù)范圍：1.提供代辦稅務(wù)登記2.納稅和退稅和減免稅申報3.建賬記賬4.增值稅一般納稅人資格認(rèn)定申請第七頁，共五十六頁。5.利用主機共享服務(wù)系統(tǒng)為增值稅一般納稅人代開增值稅專用發(fā)票6.代為制作涉稅文書7.開展稅務(wù)咨詢（顧問）、稅收籌劃、涉稅培訓(xùn)等涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)。第八頁，共五十六頁。課堂練習(xí)題單選題

下列有關(guān)注冊稅務(wù)師代理范圍和注冊稅務(wù)師權(quán)利與義務(wù)的表述，正確的是()。A.經(jīng)納稅人同意，注冊稅務(wù)師可以代理領(lǐng)購增值稅專用發(fā)票B.注冊稅務(wù)師可以代理辦理開業(yè)稅務(wù)登記、變更稅務(wù)登記，但不能代理辦理注銷稅務(wù)登記C.注冊稅務(wù)師不得接受納稅人、扣繳義務(wù)人違反稅收法律、法規(guī)事項的委托，但沒有義務(wù)制止其行為或報告稅務(wù)機關(guān)D.注冊稅務(wù)師承辦業(yè)務(wù)時，必須由所在的稅務(wù)師事務(wù)所統(tǒng)一受理，并與被代理人簽訂《稅務(wù)代理協(xié)議書》，不得以個人名義承攬業(yè)務(wù)第九頁，共五十六頁。D8?？沙修k下列涉稅鑒證業(yè)務(wù)：1）.企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報的鑒證；2）.企業(yè)稅前彌補虧損和財產(chǎn)損失的鑒證；3）.國家稅務(wù)總局和省稅務(wù)局規(guī)定的其他涉稅鑒證業(yè)務(wù)。第十頁，共五十六頁。稅務(wù)代理的基本形式從范圍劃分有全面代理、單項代理；從時間上劃分有常年代理、臨時代理。

第十一頁，共五十六頁。三、稅務(wù)代理的法律關(guān)系與法律責(zé)任（一）稅務(wù)代理關(guān)系的確立應(yīng)當(dāng)以雙方自愿委托和自愿受理為前提，同時還要受代理人資格、代理范圍及委托事項的限制。必須簽訂委托代理協(xié)議書。不得以口頭或其他形式確立。第十二頁，共五十六頁。（二）稅務(wù)代理關(guān)系的變更

1.委托代理項目發(fā)生變化的。2.注冊稅務(wù)師發(fā)生變化的。

3.由于客觀原因，需要延長完成協(xié)議時間的。

第十三頁，共五十六頁。（三）稅務(wù)代理關(guān)系的終止。

稅務(wù)代理委托協(xié)議約定的代理期限屆滿或代理事項完成，稅務(wù)代理關(guān)系自然終止。

第十四頁，共五十六頁。有下列情形之一的，委托方在代理期限內(nèi)可單方終止代理行為：

1.稅務(wù)代理執(zhí)業(yè)人員未按代理協(xié)議的約定提供服務(wù)。2.稅務(wù)師事務(wù)所被注銷資格,3.稅務(wù)師事務(wù)所破產(chǎn)、解體或被解散。

第十五頁，共五十六頁。有下列情形之一的，稅務(wù)師事務(wù)所在代理期限內(nèi)可單方終止代理行為：

1.委托人死亡或解體、破產(chǎn)。

2.委托人自行實施或授意稅務(wù)代理執(zhí)業(yè)人員實施違反國家法律、法規(guī)行為，經(jīng)勸告不停止其違法活動的。3.委托人提供虛假的生產(chǎn)經(jīng)營情況和財務(wù)會計資料，造成代理錯誤的。

第十六頁，共五十六頁。單選題下列稅務(wù)代理情形中，委托方不能單方終止代理行為的是(

)。

A.注冊稅務(wù)師延時提供服務(wù)

B.稅務(wù)師事務(wù)所解散

C.稅務(wù)師事務(wù)所因經(jīng)營不善破產(chǎn)

D.注冊稅務(wù)師未按代理協(xié)議的約定提供服務(wù)第十七頁，共五十六頁。A二、稅務(wù)代理的法律責(zé)任

受托方、委托方、共同的法律責(zé)任（P6）第十八頁，共五十六頁。課堂練習(xí)題單選題根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》有關(guān)規(guī)定，稅務(wù)代理人違反稅收法律、行政法規(guī)、造成納稅人未繳或者少繳稅款的，應(yīng)()。A.由稅務(wù)代理人補繳應(yīng)納稅款、滯金、罰款B.除由納稅人補繳應(yīng)納稅款外，由稅務(wù)代理人補繳相關(guān)的稅收滯納金、罰款C.除由納稅人繳納或者補繳應(yīng)納稅款、滯納金外，對稅務(wù)代理人處2000元以下的罰款D.除由納稅人繳納或者補繳應(yīng)納稅款、滯納金外，對稅務(wù)代理人處納稅人未繳或者少繳稅款50%以上3倍以下的罰款第十九頁，共五十六頁。D課堂練習(xí)題多選題

M稅務(wù)師事務(wù)所按協(xié)議依法代理N企業(yè)的涉稅事宜，具體代理事項由注冊稅務(wù)師H完成，下列行為屬于共同承擔(dān)法律責(zé)任的是()。A.N企業(yè)在協(xié)議中要求M所及稅務(wù)師H將企業(yè)的增值稅混合銷售行為作為營業(yè)稅項目申報納稅，M所及稅務(wù)師H表示可以代理B.在代理過程中，N企業(yè)請稅務(wù)師H協(xié)助少計收入，多列成本，并按此節(jié)稅金額給稅務(wù)師H提成，稅務(wù)師H表示同意C.在代理過程中，稅務(wù)師H表示可以協(xié)助N企業(yè)少計收入，多列成本，但要求按此節(jié)稅金額提成，N企業(yè)不表示反對D.N企業(yè)提供虛假的生產(chǎn)、經(jīng)營情況和財務(wù)報表，造成稅款申報繳納錯誤的第二十頁，共五十六頁。ABC課堂練習(xí)題多選題根據(jù)有關(guān)稅收法律、法規(guī)的規(guī)定，以下需要辦理稅務(wù)登記的是(

)。A.某公司職員李平，在外兼職會計工作B.某工商局張科長的夫人，在外開設(shè)小賣部一間C.某市審計局張?zhí)庨L，受審計局領(lǐng)導(dǎo)委派去下屬審計機構(gòu)講課D.某農(nóng)民將自己耕種的蔬菜帶到城市集貿(mào)市場銷售第二十一頁，共五十六頁。ACD第二節(jié)稅務(wù)管理體制

目前，我國的稅收分別由國稅、地稅、海關(guān)等系統(tǒng)負責(zé)征收管理。

第二十二頁，共五十六頁。分稅制

分稅制是指在劃分中央與地方政府事權(quán)的基礎(chǔ)上，按照稅種劃分中央與地方財政收入的一種財政管理體制。第二十三頁，共五十六頁。機構(gòu)

國家稅務(wù)局地方稅務(wù)局第二十四頁，共五十六頁。國家稅務(wù)總局系統(tǒng)負責(zé)征收和管理的項目

增值稅，消費稅，鐵道、各銀行總行、保險總公司集中繳納的營業(yè)稅、所得稅、城市維護建設(shè)稅，中央企業(yè)所得稅，中央與地方所屬企業(yè)、事業(yè)單位組成的聯(lián)營企業(yè)、股份制企業(yè)繳納的所得稅，地方銀行、非銀行金融企業(yè)繳納的所得稅，海洋石油企業(yè)繳納的所得稅、資源稅，對儲蓄存款利息征收的所得稅，證券交易印花稅，中央稅的滯納金、補稅、罰款。第二十五頁，共五十六頁。地方稅務(wù)局系統(tǒng)負責(zé)征收管理的項目營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅(不包括上述由國家稅務(wù)局系統(tǒng)負責(zé)征收管理的部分)。地方國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)繳納的所得稅，個人所得稅、資源稅，城鎮(zhèn)土地使用稅，耕地占用稅，土地增值稅、房產(chǎn)稅，城市房地產(chǎn)稅，車船使用稅，車船使用牌照稅，印花稅、契稅，及其他地方附加，地方稅的滯納金、補稅、罰款。第二十六頁，共五十六頁。海關(guān)——關(guān)稅，行李和郵遞物品進口稅，負責(zé)代征進出口環(huán)節(jié)的增值稅和消費稅。第二十七頁，共五十六頁。課堂練習(xí)題多選題下列普通或?qū)Ｓ冒l(fā)票，應(yīng)到地方稅務(wù)局領(lǐng)購的有（）。A.商品房銷售專用發(fā)票 B.機動車專項修理專用發(fā)票C.廣告業(yè)統(tǒng)一發(fā)票 D.商業(yè)零售統(tǒng)一發(fā)票E.社會服務(wù)業(yè)統(tǒng)一發(fā)票第二十八頁，共五十六頁。ACE三、稅收征收管理程序及要求1.稅務(wù)登記管理開業(yè)稅務(wù)登記（時限要求30天內(nèi)）變更稅務(wù)登記（時限要求30天內(nèi)）注銷稅務(wù)登記（時限要求15天內(nèi)）第二十九頁，共五十六頁。課堂練習(xí)題單選題1.納稅人在下列情形不需辦理注銷稅務(wù)登記()

A.納稅人發(fā)生解散.破產(chǎn).撤銷的

B.納稅人因住所.經(jīng)營地點或產(chǎn)權(quán)關(guān)系變更不涉及改變主管稅務(wù)機關(guān)的

C.納稅人被工商行政管理機關(guān)吊銷營業(yè)執(zhí)照的

D.納稅人發(fā)生的其他應(yīng)辦理注銷稅務(wù)登記情況的第三十頁，共五十六頁。B課堂練習(xí)題單選題2.某納稅人于10月8日領(lǐng)取工商營業(yè)執(zhí)照，則其應(yīng)該在(

)之前向稅務(wù)機關(guān)提出辦理稅務(wù)登記的書面申請。

A10月12日B10月17日C10月22日D11月6日第三十一頁，共五十六頁。D2.賬簿、憑證管理

設(shè)置賬簿的范圍（領(lǐng)取工商執(zhí)照之日起15日內(nèi)設(shè)置賬簿?？劾U義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自扣繳義務(wù)發(fā)生之日起10日內(nèi)，設(shè)置代收代繳稅款賬簿）

對納稅人財務(wù)會計制度及其處理辦法的管理（自領(lǐng)取稅務(wù)登記證件之日起15日內(nèi)，將其財務(wù)、會計制度或者財務(wù)、會計處理辦法和會計核算軟件報送稅務(wù)機關(guān)備案）賬簿、憑證的保存和管理（保存10年）第三十二頁，共五十六頁。3.納稅申報納稅申報的方式

1．自行申報。2．郵寄申報。

3．電文方式。4．代理申報。第三十三頁，共五十六頁。納稅申報的具體要求1.納稅人、扣繳義務(wù)人，不論當(dāng)期是否發(fā)生納稅義務(wù)，都應(yīng)按期申報。

2.實行定期定額方式繳納稅款的納稅人，可以實行簡易申報、簡并征期等申報納稅方式。

3.減免稅期間，也應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定辦理納稅申報。

4.延期申報：屬于納稅申報的范圍，不等于延期納稅；申報可以延期，但稅不能延期。稅款可以按照上期繳納的稅款或者按稅務(wù)機關(guān)核定的稅額先預(yù)交，等正常申報時再辦理稅款結(jié)算。第三十四頁，共五十六頁。（1）延期繳稅的適用范圍

①因不可抗力，導(dǎo)致納稅人發(fā)生重大損失，正常生產(chǎn)經(jīng)營活動受到較大影響的；

②當(dāng)期貨幣資金在扣除應(yīng)付職工工資、社會保險費用后，不足以繳納稅款的。

第三十五頁，共五十六頁。（2）延期繳稅的辦理

納稅人、扣繳義務(wù)人需要辦理延期繳納稅款的，應(yīng)在法定申報繳稅期限屆滿三天前提出，向主管稅務(wù)機關(guān)書面申請，填寫延期繳納稅款申請審批表，并提供以下證件、資料：

第三十六頁，共五十六頁。①申請延期繳納稅款報告；

②當(dāng)期貨幣資金余額情況及所有銀行存款賬戶的對賬單；

③應(yīng)付職工工資、社會保險、購買貨物勞務(wù)等非投資和籌資活動的支出預(yù)算；

④上期資產(chǎn)負債表。

第三十七頁，共五十六頁。稅務(wù)機關(guān)20日批準(zhǔn)或不批準(zhǔn)；不批準(zhǔn)的，加收滯納金。期限不得超過三個月，在延期內(nèi)不加收滯納金。同一納稅人應(yīng)納的同一稅種的稅款在一個納稅年度內(nèi)只能申請延期繳納一次。

第三十八頁，共五十六頁。課堂練習(xí)題簡答題南京市某工業(yè)企業(yè)主營化肥生產(chǎn)，兼營倉儲業(yè)務(wù)。2013年5月28日生產(chǎn)車間發(fā)生大火，燒毀了企業(yè)大部分的生產(chǎn)原料和部分倉儲貨物，經(jīng)濟損失嚴(yán)重，預(yù)計較長時間不能恢復(fù)生產(chǎn)，于是在2013年6月4日到當(dāng)?shù)氐哪扯悇?wù)師事務(wù)所進行咨詢，對于企業(yè)的這種情況能否申請延期繳納稅款，以及應(yīng)當(dāng)注意的事項。要求：如果你是注冊稅務(wù)師，對于上述企業(yè)的情況應(yīng)當(dāng)如何幫助財務(wù)人員解決問題。第三十九頁，共五十六頁。答案企業(yè)可以采取申請延期繳納稅款的方式解決現(xiàn)在面臨的問題。根據(jù)《征管法》第31條的規(guī)定：“納稅人因有特殊困難，不能按期繳納稅款的，經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局批準(zhǔn)，可以延期繳納稅款，但是最長不得超過3個月?！备鶕?jù)《征管法實施細則》第41條的規(guī)定：“納稅人有下列情形之一的，屬于稅收征管法第31條所稱特殊困難：（1）因不可抗力，導(dǎo)致納稅人發(fā)生較大損失，正常生產(chǎn)經(jīng)營活動受到較大影響的；（2）當(dāng)期貨幣資金在扣除應(yīng)付職工工資、社會保險費后，不足以繳納稅款的?！备鶕?jù)《征管法實施細則》第42條的規(guī)定：“納稅人需要延期繳納稅款的，應(yīng)當(dāng)在繳納稅款期限屆滿前提出申請，并報送下列材料：申請延期繳納稅款報告，當(dāng)期貨幣資金余額情況及所有銀行存款賬戶的對賬單，資產(chǎn)負債表，應(yīng)付職工工資和社會保險費等稅務(wù)機關(guān)要求提供的支出預(yù)算。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)自收到申請延期繳納稅款報告之日起20日內(nèi)作出批準(zhǔn)或者不予批準(zhǔn)的決定；不予批準(zhǔn)的，從繳納稅款期限屆滿之日起加收滯納金?！本C合上述規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在6月10日前持稅法規(guī)定的資料向南京市國稅局及南京市地稅局辦理延期繳納稅款的申請，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)在收到申請報告之日起20日內(nèi)作出批準(zhǔn)或不予批準(zhǔn)的決定，對于稅務(wù)機關(guān)不予批準(zhǔn)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)繳納從6月11日起至實際繳納稅款日止的稅款滯納金第四十頁，共五十六頁。課堂練習(xí)題某服務(wù)公司屬一人有限責(zé)任公司，投資者2012年將大筆資金投資于股市，至使2013年5月企業(yè)資金發(fā)生困難，5月5日，企業(yè)所有賬上資金額為14萬元，當(dāng)月工資應(yīng)付6萬元，應(yīng)付社保2萬元，應(yīng)付行政罰款3萬元，外購原材料到期應(yīng)付款10萬元，應(yīng)交有關(guān)稅款5萬元，投資者認(rèn)為自己有困難，可以申請延期繳納稅金，向好友劉某注冊稅務(wù)師咨詢?nèi)缦聠栴}：（1）稅法上延期納稅規(guī)定中的特殊困難指的是什么。（2）可否辦理延期繳納稅款。（3）辦理時需提供哪些資料。第四十一頁，共五十六頁。答案（1）延期繳納稅款中的特殊困難是指：①因不可抗力，導(dǎo)致納稅人發(fā)生較大損失，正常生產(chǎn)經(jīng)營活動受到較大影響的；②當(dāng)期貨幣資金在扣除應(yīng)付職工工資、社會保險費后，不足以繳納稅款的。（2）不可以辦理延期限繳納稅款的申請，因為當(dāng)期資金共14萬元，扣除應(yīng)付職工工資6萬元及社會保險2萬元以后，足夠繳納稅款5萬元，不符合特殊困難的規(guī)定，不可以申請延期繳納稅款。（3）納稅人需要延期繳納稅款的，應(yīng)當(dāng)在繳納稅款期限屆滿前提出申請，并報送下列材料：申請延期繳納稅款報告，當(dāng)期貨幣資金余額情況及所有銀行存款賬戶的對賬單，資產(chǎn)負債表，應(yīng)付職工工資和社會保險費等稅務(wù)機關(guān)要求提供的支出預(yù)算。第四十二頁，共五十六頁。4.稅款征收稅款征收方式

1．查賬征收。2.查定征收。

3．查驗征收。4．定期定額征收。（小型個體工商戶）

5．代扣代繳

6．代收代繳7．委托代征第四十三頁，共五十六頁。5．關(guān)聯(lián)企業(yè)納稅調(diào)整

納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)未按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來支付價款、費用的，稅務(wù)機關(guān)自該業(yè)務(wù)往來發(fā)生自納稅年度起3年內(nèi)進行調(diào)整；有特殊情況的，可以自該業(yè)務(wù)往來發(fā)生的納稅業(yè)務(wù)往來發(fā)生的納稅年度起10年內(nèi)進行調(diào)整。第四十四頁，共五十六頁。四、征納雙方權(quán)利、義務(wù)和責(zé)任1.稅務(wù)機關(guān)的權(quán)力、義務(wù)和責(zé)任

稅收法律、行政法規(guī)的建議權(quán)，稅收規(guī)章的制定權(quán)。稅收管理權(quán)。稅款征收權(quán)。批準(zhǔn)稅收減、免、退、延期繳納稅款權(quán)。稅務(wù)檢查權(quán)。處罰權(quán)。國家賦予的其他權(quán)利。書上有

第四十五頁，共五十六頁。2.納稅人的權(quán)利、義務(wù)和責(zé)任例：某企業(yè)2010年度應(yīng)納企業(yè)所得稅款20萬元，因計算錯誤實際繳納23萬元。2012年度應(yīng)納企業(yè)所得稅額為30萬元，實際繳納了28萬元。2014年1月該企業(yè)委托某稅務(wù)師事務(wù)所代理上述納稅事項，應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)提出（）。A．申請退還2010年度多繳稅款B．申請退還2010年度多繳稅款，補繳2012年度少繳稅款C．申請2010年度多繳稅款與2012年度少繳稅款互抵計算D．申請補繳2012年度少繳稅款第四十六頁，共五十六頁。3.納稅人、扣繳義務(wù)人的

法律責(zé)任第四十七頁，共五十六頁。案例分析某電器有限公司2013年3月10日，在省外某市設(shè)立銷售分公司并領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照。分公司由電器公司在當(dāng)?shù)嘏c相關(guān)單位簽訂了兩年的房屋租賃合同，并由電器公司預(yù)付了一年的租金。2013年6月15日，電器公司收到分公司所在地國稅局的責(zé)令限期改正通知書，要求電器公司在6月底前到分公司所在地國稅局辦理稅務(wù)登記，并支付罰款1000元。電器公司認(rèn)為分公司尚未開展業(yè)務(wù)，也未取得收入，而不需要辦理稅務(wù)登記手續(xù)，更不能接受處罰。2013年7月30日，電器公司又接到分公司所在地國稅局處罰決定書要求電器公司辦理其分公司的稅務(wù)登記并支付罰款5000元，電器公司于是向當(dāng)?shù)谹稅務(wù)師事務(wù)所進行咨詢。第四十八頁，共五十六頁。詢問：

1.該事項為何需要辦理稅務(wù)登記？

2.稅務(wù)行政處罰的依據(jù)是什么？

3.該處罰是否可免除？

4.是否可以對稅務(wù)機關(guān)的處罰行為提起稅務(wù)行政復(fù)議？

5.稅務(wù)師可否接受稅務(wù)行政復(fù)議的委托？第四十九頁，共五十六頁。請就上述問題作出回答第五十頁，共五十六頁。1、詢問該事項為何需要辦理稅務(wù)登記：《中華人民共和國稅收征收管理法》第十五條：