教學(xué)情境增值稅出口退稅的辦理

教學(xué)課件情境增值稅出口退稅的辦理第1頁，共13頁，2023年，2月20日，星期一子情境三增值稅出口退稅的處理2.出口貨物退稅額的計(jì)算3.出口貨物退（免）稅的管理1.知識準(zhǔn)備第2頁，共13頁，2023年，2月20日，星期一出口退稅：是指國家將報(bào)關(guān)出口的貨物在出口前所繳納的有關(guān)稅金退還給出口企業(yè)。出口免稅：是指國家對企業(yè)報(bào)關(guān)出口的貨物在出口環(huán)節(jié)免征有關(guān)稅金。我國增值稅對出口產(chǎn)品、服務(wù)實(shí)行零稅率，不但出口環(huán)節(jié)不必納稅（免稅），而且還可以退還以前環(huán)節(jié)已納的稅款（退稅）。

知識準(zhǔn)備基本概念第3頁，共13頁，2023年，2月20日，星期一三種形式1、出口免稅并退稅：生產(chǎn)企業(yè)自營出口；外貿(mào)企業(yè)代理出口或收購后直接出口；特定貨物的出口2、出口免稅不退稅：出口環(huán)節(jié)免征增值稅、消費(fèi)稅；不退稅是指該貨物前一環(huán)節(jié)是免稅的。3、出口不免稅也不退稅：國家限制或禁止出口的某些貨物，出口環(huán)節(jié)視同內(nèi)銷環(huán)節(jié)，照常征收增值稅、消費(fèi)稅；計(jì)劃外出口的原油、援外出口貨物、國家禁止出口貨物（包括天然牛黃、麝香、銅及銅基合金、白金等）

根據(jù)出口貨物或出口企業(yè)的不同，我國出口貨物稅收政策分為以下三種形式：

基本政策第4頁，共13頁，2023年，2月20日，星期一1、適用零稅率范圍：符合條件的國際運(yùn)輸服務(wù)；航天運(yùn)輸服務(wù)；向境外單位提供的完全在境外消費(fèi)的規(guī)定范圍的服務(wù)；財(cái)政部和國稅總局規(guī)定的其他服務(wù)。2、應(yīng)稅服務(wù)免稅范圍：（1）直接在境外提供的服務(wù)（8項(xiàng)）。（2）為出口貨物提供的郵政服務(wù)、收派服務(wù)、保險(xiǎn)服務(wù)。（3）向境外單位提供的完全在境外消費(fèi)的特定服務(wù)和無形資產(chǎn)。（4）以無運(yùn)輸工具承運(yùn)方式提供的國際運(yùn)輸服務(wù)。（5）為境外單位之間的貨幣資金融通及其他金融業(yè)務(wù)提供的直接收費(fèi)金融服務(wù)，且該服務(wù)與境內(nèi)的貨物、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)無關(guān)。（6）財(cái)政部和國稅總局規(guī)定的其他服務(wù)出口應(yīng)稅服務(wù)、無形資產(chǎn)退（免）稅范圍：

基本政策第5頁，共13頁，2023年，2月20日，星期一一、出口貨物增值稅退稅率：17%—5%之間退稅率二、出口應(yīng)稅服務(wù)增值稅退稅率：17%、11%、6%三檔第6頁，共13頁，2023年，2月20日，星期一出口貨物只有在適用既免稅又退稅的出口貨物政策或提供適用零稅率的應(yīng)稅服務(wù)時，才會涉及如何計(jì)算退稅問題

“免、抵、退”辦法，主要適用于自營和委托出口自產(chǎn)貨物的生產(chǎn)企業(yè)；以及提供零稅率的應(yīng)稅服務(wù)企業(yè)?！跋日骱笸恕鞭k法，主要用于收購貨物出口的外（工）貿(mào)企業(yè)。

退稅方法職業(yè)判斷與業(yè)務(wù)操作

第7頁，共13頁，2023年，2月20日，星期一概念“免”稅：指對生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅；

“抵”稅：是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等所含應(yīng)予退還的進(jìn)項(xiàng)稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額?！巴恕倍悾菏侵干a(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅額大于應(yīng)納稅額時，對未抵頂完的部分予以退稅。1、“免、抵、退”辦法出口貨物退稅額的計(jì)算第8頁，共13頁，2023年，2月20日，星期一當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額-（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期免抵退不得免征和抵扣稅額）-上期期末留抵稅額當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×（當(dāng)期出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）-當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=當(dāng)期免稅購進(jìn)原材料價(jià)格×（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）計(jì)算結(jié)果為正數(shù)：說明企業(yè)從內(nèi)銷貨物銷項(xiàng)稅額中抵扣后仍有余額，該余額則為企業(yè)應(yīng)繳納的增值稅，無退稅額；計(jì)算結(jié)果是負(fù)數(shù)：則應(yīng)退稅，實(shí)際應(yīng)退稅額，應(yīng)根據(jù)下述第三步判斷后確定。

判斷當(dāng)期應(yīng)納稅額的計(jì)算第9頁，共13頁，2023年，2月20日，星期一①當(dāng)期免抵退稅額=出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率-免抵退稅額抵減額。

②免抵退稅額抵減額=免稅購進(jìn)原材料價(jià)格×出口貨物退稅率

計(jì)算公式當(dāng)期免、抵、退稅額的計(jì)算第10頁，共13頁，2023年，2月20日，星期一（1）如當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額，則當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額

（2）如當(dāng)期期末留抵稅額>當(dāng)期免抵退稅額，則當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期免抵稅額=0當(dāng)期期末留抵稅額根據(jù)當(dāng)期《增值稅納稅申報(bào)表》中“期末留抵稅額”確定。公式中的“當(dāng)期”指一個月度。

期末留抵稅額的確定當(dāng)期免抵稅額、應(yīng)退稅額的計(jì)算第11頁，共13頁，2023年，2月20日，星期一

“先征后退”是指出口貨物在生產(chǎn)（購貨）環(huán)節(jié)按規(guī)定繳納增值稅，貨物出口后由收購出口的企業(yè)向其主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)申請辦理出口貨物退稅。

適用范圍：主要適用于外貿(mào)出口企業(yè)。

應(yīng)退稅額=出口貨物不含增值稅的購進(jìn)金額×退稅率或=出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額-出口貨物不予退稅的稅額出口貨物不含增值稅的購進(jìn)金額=出口貨物數(shù)量×出口貨物購進(jìn)單價(jià)出口貨物不予退稅的稅額=出口貨物不含增值稅的購進(jìn)金額×（增值稅法定稅率-適用的退稅率）

計(jì)算公式2、先征后退辦法第12頁，共13頁，2023年，2月20日，星期一出口貨物退（免）稅的登記：取得進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)之日起30日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請辦理

辦理出口退稅人員