成本會計制造費用的歸集與分配

成本會計制造費用的歸集與分配第1頁，共50頁，2023年，2月20日，星期一主要內(nèi)容1.制造費用的內(nèi)容2.制造費用的歸集3.制造費用的分配方法第2頁，共50頁，2023年，2月20日，星期一賽維ldk鑄錠生產(chǎn)車間

方大的建筑幕墻生產(chǎn)徐工科技的生產(chǎn)車間梅州紫晶光電科技有限公司藍光光盤生產(chǎn)線第3頁，共50頁，2023年，2月20日，星期一第4頁，共50頁，2023年，2月20日，星期一制造費用的歸集制造費用的概念制造費用是指企業(yè)內(nèi)部各生產(chǎn)單位（車間、分廠）為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務而發(fā)生，應計入產(chǎn)品成本但沒有專設(shè)成本項目的各項生產(chǎn)費用。

內(nèi)容：包括三部分（1）間接材料費用：如機物料消耗、低值易耗品的攤銷。（2）間接人工費用：除生產(chǎn)工人以外的人員工資等。（3）其他制造費用：生產(chǎn)單位發(fā)生的除了材料和人工以外的與產(chǎn)品生產(chǎn)有關(guān)的費用，如折舊費、修理費等。第5頁，共50頁，2023年，2月20日，星期一從以上內(nèi)容可以看出，制造費用大部分是間接生產(chǎn)費用（如輔助人員工資、機物料消耗等）和生產(chǎn)單位組織管理費用（如管理人員工資、辦公費、管理用房屋的折舊費、修理費等），也有一部分是直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)、但沒有專設(shè)成本項目、不便于直接計入成本的直接生產(chǎn)費用（如機器設(shè)備的折舊費用、修理費）等。第6頁，共50頁，2023年，2月20日，星期一制造費用核算的帳戶設(shè)置設(shè)置“制造費用”帳戶歸集和分配制造費用。借方用以歸集制造費用，貸方用以分配制造費用，月末一般無余額。

（注意，在特殊情況下，會有余額）“制造費用”帳戶按車間、分廠設(shè)置明細帳，明細帳內(nèi)按費用項目設(shè)置專欄。第7頁，共50頁，2023年，2月20日，星期一制造費用明細賬的格式（多欄式）科目名稱：制造費用

車間：一車間第8頁，共50頁，2023年，2月20日，星期一制造費用歸集與分配示意圖（乙）應付職工薪酬、第9頁，共50頁，2023年，2月20日，星期一制造費用歸集的核算（一）材料、動力、工資及福利費、折舊等要素費用根據(jù)材料、動力、工資、折舊等費用分配表，做會計分錄：

借：制造費用—車間或分廠貸：原材料應付賬款應付職工薪酬累計折舊銀行存款第10頁，共50頁，2023年，2月20日，星期一（二）基本生產(chǎn)本月負擔的待攤費用和預提費用根據(jù)待攤費用分配表和預提費用分配表，做會計分錄如下：

借：制造費用—車間或分廠貸：待攤費用預提費用

第11頁，共50頁，2023年，2月20日，星期一（三）輔助生產(chǎn)費用分配輔助生產(chǎn)車間為基本生產(chǎn)車間提供的服務活動，經(jīng)過輔助生產(chǎn)費用的分配，從“輔助生產(chǎn)成本”帳戶轉(zhuǎn)入“制造費用”帳戶。根據(jù)輔助生產(chǎn)費用分配表，做會計分錄如下：

借：制造費用—車間或分廠貸：輔助生產(chǎn)成本——*車間

第12頁，共50頁，2023年，2月20日，星期一（1）基本生產(chǎn)一車間本月耗用機物料6000元，領(lǐng)用低值易耗品一批，價值4000元。低值易耗品采用一次攤銷法。作會計分錄如下：借：制造費用—一車間10000

貸：原材料6000

低值易耗品4000舉例：第13頁，共50頁，2023年，2月20日，星期一（2）基本生產(chǎn)一車間本月應計提折舊3800元。根據(jù)折舊費用分配表，作會計分錄如下：借：制造費用—一車間3800

貸：累計折舊3800（3）基本生產(chǎn)一車間本月管理人員工資4500元，應提福利費630元。根據(jù)工資及福利費用分配表，作會計分錄如下：借：制造費用—一車間5130

貸：應付職工薪酬5130

第14頁，共50頁，2023年，2月20日，星期一（4）基本生產(chǎn)一車間本月購買辦公用品500元，用銀行存款支付。作會計分錄如下：借：制造費用—一車間500

貸：銀行存款500（5）基本生產(chǎn)一車間本月應攤銷財產(chǎn)保險費800元，預提固定資產(chǎn)大修理費1000元。根據(jù)待攤費用分配表和預提費用分配表。作會計分錄如下：借：制造費用—一車間1800

貸：待攤費用800

預提費用1000第15頁，共50頁，2023年，2月20日，星期一（6）供電車間本月為基本生產(chǎn)一車間提供照明用2200元。根據(jù)輔助生產(chǎn)費用分配表，作會計分錄如下：借：制造費用—一車間2200

貸：輔助生產(chǎn)成本2200

注：輔助生產(chǎn)車間的制造費用可以單獨核算，也可以不單獨核算，如果單獨核算，則通過“制造費用（*輔助車間）”明細帳核算，方法與基本生產(chǎn)車間制造費用核算方法基本相同。第16頁，共50頁，2023年，2月20日，星期一第二節(jié)制造費用分配的核算制造費用分配首先要選擇分配標準，然后確定分配對象。制造費用按車間和分廠分配，計入各種產(chǎn)品成本明細帳“制造費用”成本項目。在生產(chǎn)單一產(chǎn)品的車間，制造費用為直接計入費用；在生產(chǎn)幾種產(chǎn)品的車間，制造費用為間接計入費用。第17頁，共50頁，2023年，2月20日，星期一

制造費用的分配是否合理、正確，對保證產(chǎn)品成本計算的正確性有著密切的關(guān)系。合理分配制造費用的關(guān)鍵在于正確選擇分配標準。制造費用分配標準的選擇應遵循以下原則：第18頁，共50頁，2023年，2月20日，星期一１．分配標準應具有“共有性”。所謂分配標準的共有性，是指各應承擔制造費用的對象都具有該分配標準的資料。２．分配標準應能體現(xiàn)“比例性”。所謂分配標準的比例性，是指分配標準與制造費用之間存在客觀的因果比例關(guān)系，即分配標準總量的變化對制造費用總額的多少有密切的依存關(guān)系。３．分配標準應具備易得和可計量性。各受益對象所耗用分配標準的資料應該是比較容易取得的，并且可以進行客觀計量的，最好是現(xiàn)存的統(tǒng)計資料或會計資料。

第19頁，共50頁，2023年，2月20日，星期一一、按實際發(fā)生數(shù)分配具體有四種方法

1.按生產(chǎn)工人工時比例分配

2.按生產(chǎn)工人工資比例分配

3.按機器工時比例分配

4.按直接材料成本（或數(shù)量）比例分配第20頁，共50頁，2023年，2月20日，星期一按生產(chǎn)工時比例分配制造費用，計算公式為：某車間制造費用分配率=

該車間實際制造費用各產(chǎn)品生產(chǎn)工時之和某產(chǎn)品應分配的制造費用

=該產(chǎn)品的生產(chǎn)工時×制造費用分配率注：生產(chǎn)工時可以是實際生產(chǎn)工時，也可以是定額工時。制造費用分配——生產(chǎn)工時比例法第21頁，共50頁，2023年，2月20日，星期一分配后編制會計分錄如下：借：基本生產(chǎn)成本—產(chǎn)品（廢品損失）貸：制造費用—車間或分廠第22頁，共50頁，2023年，2月20日，星期一評價：優(yōu)點：將制造費用的分配與勞動生產(chǎn)率掛鉤；原始資料容易取得。缺點：在各種產(chǎn)品機械化程度不一致的車間，分配結(jié)果不符合實際情況。適用于產(chǎn)品機械化程度差不多的車間第23頁，共50頁，2023年，2月20日，星期一舉例：某企業(yè)基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品。本月已歸集在“制造費用－基本生產(chǎn)”帳戶借方的制造費用合計為21670元。本月甲產(chǎn)品生產(chǎn)工時為3260小時，乙產(chǎn)品生產(chǎn)工時為2750小時，丙產(chǎn)品生產(chǎn)工時為2658小時。要求按生產(chǎn)工人工時比例分配制造費用。第24頁，共50頁，2023年，2月20日，星期一

制造費用分配率＝21670÷（3260＋2750＋2658）＝2.5甲產(chǎn)品應負擔的制造費用=3260×2.5=8150（元）乙產(chǎn)品應負擔的制造費用＝2750×2.5＝6785（元）丙產(chǎn)品應負擔的制造費用＝2658×2.5＝6645（元）第25頁，共50頁，2023年，2月20日，星期一編制制造費用分配表產(chǎn)品名稱分配標準（生產(chǎn)工時〕分配率分配額（元）甲32608150乙27506875丙26586645合計86682.521670會計分錄：

借：基本生產(chǎn)成本－甲產(chǎn)品8150

－乙產(chǎn)品6875

－丙產(chǎn)品6645

貸：制造費用21670第26頁，共50頁，2023年，2月20日，星期一按機器工時比例分配制造費用，其計算思路與按生產(chǎn)工時比例基本相同，計算公式為：某車間制造費用分配率=

該車間實際制造費用各產(chǎn)品機器工時之和某產(chǎn)品應分配的制造費用

=該產(chǎn)品的機器工時×制造費用分配率制造費用分配——機器工時比例法第27頁，共50頁，2023年，2月20日，星期一分配后編制會計分錄如下：借：基本生產(chǎn)成本—產(chǎn)品（廢品損失）貸：制造費用—車間或分廠第28頁，共50頁，2023年，2月20日，星期一評價：優(yōu)點：在生產(chǎn)高度機械化和自動化的車間，采用這種分配方法，結(jié)果比較合理，也符合實際情況。缺點：原始資料難以取得；不同機器設(shè)備每一機器工時的折舊費和修理也不相同。第29頁，共50頁，2023年，2月20日，星期一除按機器工時、生產(chǎn)工時比例分配制造費用外，還可以根據(jù)生產(chǎn)工人工資比例、直接材料比例等分配制造費用。注：生產(chǎn)工人工資、直接材料數(shù)據(jù)來源于各產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細賬上“直接材料（或原材料）”、“直接人工（或工資及福利費）”成本項目。

對于現(xiàn)代化程度高的企業(yè)，也可以采用作業(yè)成本法分配制造費用。制造費用分配——其他第30頁，共50頁，2023年，2月20日，星期一如按生產(chǎn)工人工資比例分配，計算公式為：某車間制造費用分配率=

該車間實際制造費用各產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資之和某產(chǎn)品應分配的制造費用

=該產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資×制造費用分配率制造費用分配——其他第31頁，共50頁，2023年，2月20日，星期一如按直接材料比例分配，計算公式為：某車間制造費用分配率=

該車間實際制造費用各產(chǎn)品直接材料之和某產(chǎn)品應分配的制造費用

=該產(chǎn)品的直接材料×制造費用分配率制造費用分配——其他第32頁，共50頁，2023年，2月20日，星期一4.按直接材料成本（或數(shù)量）比例分配這種分配方法適用于制造費用的發(fā)生主要是由于原料及主要材料進行處理如搬運、整理等引起的企業(yè)。在大多數(shù)企業(yè)，制造費用與材料消耗關(guān)系不大。上述按實際發(fā)生數(shù)分配后，“制造費用”帳戶月底無余額。每一種分配方法要編制“制造費用分配表”，登記各種產(chǎn)品成本明細帳。上述方法不能用于季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)第33頁，共50頁，2023年，2月20日，星期一季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)波司登股份有限公司羽絨服生產(chǎn)車間蕭山羽絨業(yè)杭州五豐冷食江蘇恒盛化肥有限公司美的空調(diào)生產(chǎn)車間制造費用分配——年度計劃分配率第34頁，共50頁，2023年，2月20日，星期一季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)的特點：

季節(jié)性生產(chǎn)，如果企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品具有季節(jié)性消費的特點，即產(chǎn)品的銷售分淡季和旺季，企業(yè)為了減少庫存，適應銷售，生產(chǎn)也具有周期性。根據(jù)產(chǎn)品的生產(chǎn)周期，季節(jié)性生產(chǎn)的企業(yè)在某些季節(jié)會加大生產(chǎn)力度，生產(chǎn)的產(chǎn)品量大，而有些周期，可能會減少生產(chǎn)或者季節(jié)性停產(chǎn)。

停產(chǎn)期間的制造費用應該怎么處理呢？第35頁，共50頁，2023年，2月20日，星期一第36頁，共50頁，2023年，2月20日，星期一

在季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)，制造費用應按年度計劃分配率（或預定分配率）分配。某車間（或分廠）制造費用年度計劃分配率=該車間或分廠制造費用年度計劃各產(chǎn)品年度計劃產(chǎn)量的定額工時之和第37頁，共50頁，2023年，2月20日，星期一分配后計入各產(chǎn)品成本明細帳某月某產(chǎn)品應分配的制造費用=該產(chǎn)品本月實際產(chǎn)量

×單位產(chǎn)品工時定額×該車間（分廠）年度制造費用計劃分配率第38頁，共50頁，2023年，2月20日，星期一

借制造費用貸

費用按實際發(fā)生額歸集按計劃分配轉(zhuǎn)出

“生產(chǎn)成本

—產(chǎn)品”借方余額：計劃分配額小于實際發(fā)生額的差異貸方余額：計劃分配額大于實際發(fā)生額的差異年底調(diào)整結(jié)平注：按年度計劃分配率分配，制造費用月末可能有余額（也可能無余額），可能有借方余額，也可能有貸方余額。第39頁，共50頁，2023年，2月20日，星期一舉例：

某工業(yè)企業(yè)某車間全年制造費用計劃為61440元，生產(chǎn)甲、乙產(chǎn)品，計劃產(chǎn)量為：甲產(chǎn)品2800件、乙產(chǎn)品1300件。單位產(chǎn)品工時定額為：甲產(chǎn)品5小時，乙產(chǎn)品4小時。甲產(chǎn)品計劃產(chǎn)量的定額工時

=28005=14000

乙產(chǎn)品計劃產(chǎn)量的定額工時

=13004=5200制造費用計劃分配率

=61440/（14000+5200）=3.20第40頁，共50頁，2023年，2月20日，星期一假如該車間5月實際產(chǎn)量為：甲產(chǎn)品250件、乙產(chǎn)品110件。5月實際制造費用4530元。甲產(chǎn)品實際產(chǎn)量的定額工時

=250×5=1250(小時)

乙產(chǎn)品實際產(chǎn)量的定額工時

=110×4=440(小時)

甲產(chǎn)品制造費用=1250×3.2=4000(元)

乙產(chǎn)品制造費用=440×3.2=1408(元)

第41頁，共50頁，2023年，2月20日，星期一

借制造費用貸

5/1500453054085/30378

教材：P.62第42頁，共50頁，2023年，2月20日，星期一年末制造費用差額處理方法有二：A.1—12月按計劃分配率分配，全年實際發(fā)生數(shù)與計劃分配數(shù)的差額按各產(chǎn)品計劃分配額進行調(diào)整。B：1—11月按計劃分配率分配，全年實際數(shù)與1—11月計劃分配數(shù)的差額按一定標準分配計入各產(chǎn)品12月產(chǎn)品成本。

第43頁，共50頁，2023年，2月20日，星期一·

例：假定本年度實際發(fā)生制造費用408360元，至年末累計已分配制造費用415000（其中甲產(chǎn)品已分配311250元，乙產(chǎn)品已分配103750元），試將“制造費用”帳戶的差額進行調(diào)整。年末，“制造費用”帳戶有貸方余額6640元，應按已分配比例調(diào)整沖回。甲產(chǎn)品應調(diào)減制造費用＝6640×311250/415000＝4980（元）乙產(chǎn)品應調(diào)減制造費用＝6640×103750/415000＝1660(元)第44頁，共50頁，2023年，2月20日，星期一調(diào)整分錄：借：基本生產(chǎn)成本－甲產(chǎn)品4980

－乙產(chǎn)品1660貸：制造費用6640第45頁，共50頁，2023年，2月20日，星期一經(jīng)過制造費用分配，各種產(chǎn)品生產(chǎn)費用已經(jīng)計入各種產(chǎn)品成本明細帳“直接材料”、“直接人工”、“制造費用”成本項目。如果沒有廢品損失，則劃清了各種產(chǎn)品成本的費用界限。第46頁，共50頁，2023年，2月20日，星期一練習（按年度計劃分配率分配）產(chǎn)品名稱全年計劃產(chǎn)量（件）單位產(chǎn)品工時定額年度計劃產(chǎn)量定額工時本月實際產(chǎn)量本月實際產(chǎn)量的定額工時甲9606．4614488563.2乙7684．0307280320合計

9216

883.2某工業(yè)企業(yè)制造費用采用按年度計劃分配率進行分配，有關(guān)資料如下：年度制造費用的計劃總額為55296元。要求：計算（1）制造費用年度計劃分配率；（2）本月甲、乙產(chǎn)品各應分配的制造費用；（3）本月應分配轉(zhuǎn)出的制造費用。第47頁，共50頁，2023年，2月20日，星期一舉例：制造費用的歸集與分配

某基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品，共計生產(chǎn)工時25000小時，其中：甲產(chǎn)品5000小時，乙產(chǎn)品10000小時，丙產(chǎn)品10000小時。本月發(fā)生各種間接費用如下：（1）以銀行存款支付勞動保護費2400元；（2）車間管理人員工資3000元；（3）按車間管理人員工資的14%提取福利費；（4）車間消耗材料2000元；（5）車間固定資產(chǎn)折舊費1800元；（6）預提修理費800元；（7）本月攤銷保險費600元；（8）輔助生產(chǎn)成本（修理、運輸費）轉(zhuǎn)入1