2021年廣東省珠海市注冊會計會計真題(含答案)

2021年廣東省珠海市注冊會計會計真題(含答案)學校:________班級:________姓名:________考號:________

一、單選題(30題)1.嘉禾公司系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％。2012年12月末盤點時發(fā)現(xiàn)，因管理不善造成－批庫存材料霉爛變質，該批原材料實際成本為200萬元，收回殘料價值15萬元(不考慮收回材料的進項稅額)，保險公司賠償170萬元。該企業(yè)購人材料的增值稅稅率為17％，該批毀損原材料的凈損失是（）。

A.15萬元B.30萬元C.49萬元D.無法確定

2.甲公司2013年3月在上年度財務報告批準報出后，發(fā)現(xiàn)2011年9月購入并開始使用的一臺管理用固定資產一直未計提折舊。該固定資產2011年應計提折舊40萬元，2012年應計提折舊160萬元。甲公司對此重大差錯采用追溯重述法進行會計處理。假定甲公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積，適用的所得稅稅率為25%。甲公司2013年度所有者權益變動表“本年數(shù)”中“年初未分配利潤”項目應調減的金額為（）萬元。

A.200B.150C.135D.160

3.甲公司2018年收到2017年銷售產品的貨款，甲公司已將其確認為2017年銷售收入，體現(xiàn)的會計基礎是（）

A.權責發(fā)生制B.重要性原則C.可比性原則D.相關性原則

4.甲公司為上市公司，20×8－20×9年發(fā)生如下業(yè)務

（1）20×8年10月12日，甲公司以每股10元的價格從二級市場購入乙公司股票10萬股，支付價款100萬元，另支付相關交易費用2萬元。甲公司將購入的乙公司股票作為可供出售金融資產核算。20×8年12月31日，乙公司股票市場價格為每股18元。20×9年3月15日，甲公司收到乙公司分派的現(xiàn)金股利4萬元。20×9年4月4日，甲公司將所持有乙公司股票以每股16元的價格全部出售，在支付相關交易費用2.5萬元后實際取得款項157.5萬元。

（2）20×9年1月1日，甲公司從二級市場購入丙公司分期付息、到期還本的債券12萬張，以銀行存款支付價款1050萬元，另支付相關交易費用12萬元。該債券系丙公司于20×8年1月1日發(fā)行，每張債券面值為100元，期限為3年，票面年利率為5%，每年年末支付當年度利息。甲公司擬持有該債券至到期。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列各題。下列關于甲公司20×8年度的會計處理，正確的是()。

A.甲公司所持乙公司股票20×8年12月31日的賬面價值102萬元

B.甲公司所持乙公司股票20×8年12月31日的賬面價值180萬元

C.甲公司取得乙公司股票的初始入賬成本為100萬元

D.年末確認資本公積——其他資本公積80萬元

5.企業(yè)確認的下列各項資產減值損失中，以后期間可以轉回的是（）

A.以成本模式計量的投資性房地產B.固定資產減值損失C.長期股權投資減值損失D.存貨跌價準備

6.長江公司的記賬本位幣為人民幣，按季度計算匯兌損益。

(1)2013年4月3日以每股8英鎊的價格購入A公司20000股股票，當日市場匯率為1英鎊：15．50元人民幣，長江公司將該資產劃分為交易性金融資產，款項已經支付。2013年6月30日該交易性金融資產市價變?yōu)?．5英鎊。

(2)2013年3月31日長江公司資產負債表上列示“可供出售金融資產”項目(股票投資)600000元人民幣，共4000股，3月31日當日的市場匯率為1英鎊=15元人民幣。2013年6月30日該資產公允價值每股降為9英鎊。本期未出售或購入該股票。

(3)2013年5月1日從國外購入國內市場尚無的原材料A，每噸價格為1000英鎊，共2000噸，該原材料A專門用于生產外銷產品甲產品800件，當日匯率為1英鎊=15．90元人民幣。2013年6月30日，該原材料的國際市場價格沒有變化，但由于人工成本急劇下降，造成甲產品的國際市場價格降為每件2500英鎊，假設將原材料加工成800件甲產品尚需發(fā)生成本10000英鎊(假定采用“1英磅：15．90元人民幣”的匯率折算)，相關銷售費用5000英鎊。

2013年6月30日的市場匯率為1英鎊=16．00元人民幣。假設本期無其他外幣業(yè)務且不考慮其他相關稅費。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第{TSE}題。

長江公司本期交易性金融資產影響“公允價值變動損益”的金額為（）元人民幣。

A.240000B.155000C.160000D.0

7.2012年12月31日，長江公司將賬面價值為4000萬元的－項管理用設備以6000萬元出售給租賃公司，并立即以融資租賃方式向該租賃公司租入該設備。此時，該設備尚可使用年限為12年，租賃協(xié)議規(guī)定租期為10年，期滿后歸還設備。假定長江公司租回時確定的該固定資產入賬價值為5000萬元，并按年限平均法計提折舊。該管理設備對長江公司2013年利潤總額的影響金額為（）萬元。

A.200B.－300C.500D.－700

8.根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列下列各項關于丙公司每股收益計算的表述中，正確的是（）。

A.在計算合并財務報表的每股收益時，其分子應包括少數(shù)股東損益

B.計算稀釋每股收益時，股份期權應假設于當年1月1日轉換為普通股

C.新發(fā)行的普通股應當自發(fā)行合同簽訂之日起計入發(fā)生在外普通股股數(shù)

D.計算稀釋每股收益時，應在基本每股收益的基礎上考慮具稀釋性潛在普通股的影響

9.企業(yè)在財務報告中為了達到投資人期望的結果或效果，選擇性的列示會計信息，違背的會計信息質量要求是（）

A.可靠性B.可比性C.重要性D.相關性

10.甲公司20×2年上述項目在資產負債表上列示為存貨的金額是（）萬元。

A.1800B.1650C.2350D.1450

11.20×2年1月1日，甲公司將公允價值為4400萬元的辦公樓以3600萬元的價格出售給乙公司，同時簽訂一份甲公司租回該辦公樓的租賃合同，租期為5年，年租金為240萬元，于每年年末支付，期滿后乙公司收回辦公樓。當日，該辦公樓賬面價值為4200萬元，預計尚可使用30年;市場上租用同等辦公樓的年租金為400萬元。不考慮其他因素，上述業(yè)務對甲公司20×2年度利潤總額的影響金額為()。

A.-240萬元B.-360萬元C.-600萬元D.-840萬元

12.關于企業(yè)中期財務報告，不符合現(xiàn)行會計準則規(guī)定的是（）

A.在編制中期財務報告時，中期會計計量應當以年初至本中期末為基礎

B.編制中期財務報告時應當以中期財務數(shù)據(jù)為基礎

C.企業(yè)在會計年度中不均勻發(fā)生的費用，應當在發(fā)生時予以確認和計量

D.企業(yè)取得季節(jié)性，偶然性或周期性收入，應當在中期財務報表中預計或者遞延

13.關于營業(yè)稅改征增值稅試點小規(guī)模納稅人差額征收的會計處理，下列說法中錯誤的是（）。

A.試點期間按照營業(yè)稅改征增值稅有關規(guī)定允許從銷售額中扣除其支付給非試點納稅人價款的，按規(guī)定扣減銷售額而減少的應交增值稅應直接沖減“應交稅費一應交增值稅”科目

B.企業(yè)接受應稅服務時，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的應交增值稅，借記“應交稅費一應交增值稅”科目，按實際支付或應付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業(yè)務成本”等科目，按實際支付或應付的金額，貸記“銀行存款”、“應忖賬款”等科目

C.對于期末一次性進行賬務處理的企業(yè)，期末，按規(guī)定當期允許扣減銷售額而減少的應交增值稅，借記“應交稅費一應交增值稅”科目，貸記“主營業(yè)務成本”等科目

D.應在“應交稅費一應交增值稅”科目下增設“營改增抵減的銷項稅額”專欄，用于記錄該企業(yè)因按規(guī)定扣減銷售額而減少的銷項稅額

14.第

2

題

下列各項關于甲公司現(xiàn)金流量列報的表述中，正確的是（）。

15.甲公司期末原材料的賬面余額為200萬元，數(shù)量為l0噸。該原材料專門用于生產與乙公司所簽合同約定的20臺Y產品。該合同約定：甲公司為乙公司提供Y產品20臺，每臺售價20萬元(不含增值稅，本題下同)。將該原材料加工成20臺Y產品尚需加工成本總額為190萬元。估計銷售每臺Y產品尚需發(fā)生相關稅費2萬元(不含增值稅，本題下同)。本期期末市場上該原材料每噸售價為18萬元，估計銷售每噸原材料尚需發(fā)生相關稅費0．2萬元。期末該原材料的賬面價值為（）萬元。

A.170B.178C.200D.210

16.某上市公司2010年度財務會計報告批準報出日為2011年4月10日。公司在2011年1月1日至4月10日發(fā)生的下列事項中，屬于資產負債表日后調整事項的是()。

A.公司在一起歷時半年的訴訟中敗訴，支付賠償金50萬元，公司在上年末已確認預計負債30萬元

B.因遭受水災上年購人的存貨發(fā)生毀損100萬元

C.公司董事會提出2010年度利潤分配方案為每l0股送3股股票股利

D.公司支付2010年度財務會計報告審計費40萬元

17.2013年1月31日乙公司行權，則甲公司應確認的資本公積為（）元。

A.1962B.38C.102000D.100000

18.

第

15

題

A公司2006年12月31日購入價值200萬元的設備，預計使用期5年，無殘值。采用直線法計提折舊，稅法允許采用雙倍余額遞減法計提折舊。2007年適用的所得稅稅率為33%，2007年新頒布的企業(yè)所得稅法規(guī)定，從2008年起適用的所得稅稅率為25%。2008年應確認的遞延所得稅負債發(fā)生額為（）萬元。

19.某股份有限公司采用遞延法核算所得稅。該公司2002年年初“遞延稅款”科目的貸方余額為66萬元，歷年適用的所得稅稅率均為33%。該公司2002年度按會計制度規(guī)定計入當期損益的某項固定資產計提的折舊為50萬元，按稅法規(guī)定可從應納稅所得額中扣除的折舊為80萬元。2002年12月31日，該公司估計此項固定資產的可收回金額低于其賬面價值，并因此計提了固定資產減值準備160萬元。按稅法規(guī)定，企業(yè)計提的固定資產減值準備不能在應納稅所得額中扣除。假定除上述事項外，無其他納稅調整事項，則該公司2002年年末“遞延稅款”科目的貸方余額為()萬元。

A.3.30B.23.10C.108.90D.128.70

20.下列賬戶余額期末應轉入非限定性凈資產的是（）

A.提供服務收入—限定性收入B.會費收入—非限定性收入C.捐贈收入—限定性收入D.限定性凈資產

21.根據(jù)國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定，下列有關或有事項的表述中，正確的有（）。

A.或有負債與或有事項相聯(lián)系，有或有事項就有或有負債

B.對于或有事項既要確認或有負債，也要確認或有資產

C.由于擔保引起的或有事項隨著被擔保人債務的全部清償而消失

D.只有對本單位產生不利影響的事項，才能作為或有事項

22.第

8

題

甲公司于2005年4月1日，以680萬元的價格（不考慮稅金及手續(xù)費等費用），購進面值為600萬元的公司債券作為長期投資。該公司債券系2004年4月1日發(fā)行，票面利率為8%，期限為5年，一次還本付息。甲企業(yè)采用直線法攤銷溢折價。至2005年12月31日，甲公司該長期債券累計確認的投資收益為（）萬元。

A.42B.36C.30D.28

23.對以經營租賃方式租入的生產線進行改良，應付企業(yè)內部改良工程人員工資，應借記的會計科目是（）。A.A.固定資產B.長期待攤費用C.應付職工薪酬D.在建工程

24.下列報表中，體現(xiàn)政府會計主體在某一會計時期的運行情況的報表是（）

A.資產負債表B.收入費用表C.現(xiàn)金流量表D.業(yè)務活動表

25.民間非營利組織應將預收以后年度的會費計入（）

A.會費收入B.預收賬款C.事業(yè)收入D.捐贈收入

26.某公司于2011年1月1日按每份面值l000元發(fā)行了期限為2年、票面年利率為7％的可轉換公司債券30萬份，利息每年年末支付。每份債券可在發(fā)行l(wèi)年后轉換為200股普通股。發(fā)行日市場上與之類似但沒有轉換股份權利的公司債券的市場利率為9％，假定不考慮其他因素。2011年1月1日，該交易對所有者權益的影響金額為（）萬元(四舍五入取整數(shù))。

A.0B.1055C.3000D.28945

27.對于中期財務報告的表述正確的是（）

A.中期財務報告包括資產負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權益變動表

B.編制中期財務報告時，中期會計計量應當以全年為基礎

C.編制中期財務報告時，所采用的會計政策應當與年度財務報告相一致

D.中期財務報告只需要遵守重要性的原則

28.甲公司2×16年1月1日發(fā)行3年期可轉換公司債券，實際發(fā)行價款100000萬元，其中負債成分的公允價值為90000萬元。假定發(fā)行債券時另支付發(fā)行費用300萬元。甲公司發(fā)行債券時應確認的“應付債券”的金額為（）萬元。

A.9970B.10000C.89970D.89730

29.2010年10月5日，北方公司與西方公司簽訂了一份銷售合同。雙方約定，2011年1月10日，北方公司應按每臺3萬元的價格向西方公司提供A商品l5臺。2010年l2月31日，北方公司A商品的單位成本為2．4萬元，數(shù)量為10臺，其賬面價值(成本)為24萬元。2010年l2月31日，A商品的市場銷售價格為2．8萬元，若銷售A商品時每臺的銷售費用為0．5萬元。在上述情況下，2010年12月31日結存的l0臺A商品的賬面價值為（）萬元。

A.24B.23C.3D.25

30.2013年1月1日，A公司為擴大生產建造廠房采用下列方式籌資：從銀行借入3年期借款5000萬元，年利率為6%；在二級市場上按面值發(fā)行－次還本、分期付息的可轉換公司債券8000萬元，年利率為7%，期限為3年。債券發(fā)行1年后可轉換為A公司普通股股票，初始轉股價為每股10元。當時二級市場上與之類似的沒有附帶轉換權的債券市場利率為9%。[(P/A，9%，3)＝2.5313，(P/F，9%，3)＝0.7722]。假定不考慮其他因素，則下列處理中不正確的是（）。

A.A公司發(fā)行該債券的負債成份的人賬價值為7595.13萬元

B.A公司發(fā)行該債券計入資本公積的金額為404.87萬元

C.假定A公司為發(fā)行該債券發(fā)生手續(xù)費200萬元，則負債成份入賬價值為7395.13萬元

D.在廠房的建造期間.A公司將該債券的實際利息費用計人廠房建造成本

二、多選題(15題)31.下列關于外幣報表折算的表述，正確的有（）。A.A.部分處置境外經營的，應當按處置的比例計算處置部分的外幣報表折算差額，轉入處置當期損益

B.實收資本應采用發(fā)生時的即期匯率折算

C.少數(shù)股東應分擔的外幣報表折算差額應結轉計入少數(shù)股東損益

D.外幣報表折算差額屬于其他綜合收益

32.甲公司采用成本法核算對乙公司的長期股權投資，甲公司對乙公司投資的賬面余額只有在發(fā)生（）的情況下，才應作相應的調整。

A.追加投資

B.收回投資

C.被投資企業(yè)接受非現(xiàn)金資產捐贈

D.對該股權投資計提減值準備

E.將應分得的現(xiàn)金股利轉為投資

33.甲公司因產品質量問題被客戶起訴至人民法院，至2017年12月31日人民法院尚未作出判決。甲公司咨詢法律顧問認為可能支付賠償金，并且金額在100萬元至200萬元之間，并且該區(qū)間每個金額發(fā)生概率相同，隨后甲公司確認了預計負債150萬元。2018年3月2日，人民法院做出判決，甲公司勝訴，無需賠償客戶，雙方接受判決結果。甲公司2017年度財務報告于2018年3月15日批準報出。則下列說法正確的有（）A.甲公司無需在2017年度財務報告中確認預計負債

B.甲公司在2017年12月31日確認預計負債屬于差錯，應進行更正

C.甲公司應沖減報告年度的預計負債

D.甲公司無需進行調整

34.通常情況下，下列公允價值層次中，可以作為第二層次輸入值的有（）

A.非活躍市場中相同或類似資產或負債的報價

B.活躍市場中類似資產或負債的報價

C.企業(yè)在計量日能夠取得的相同資產或負債在活躍市場上未經調整的報價

D.正常報價間隔期間可觀察的利率和收益率曲線

35.采用權益法核算時，下列各項中，不會引起長期股權投資賬面價值發(fā)生變動的有()。

A.收到被投資單位分派的股票股利

B.被投資單位實現(xiàn)凈利潤

C.被投資單位以資本公積轉增資本

D.計提長期股權投資減值準備

E.被投資單位提取盈余公積

36.第

30

題

下列事項中，應終止確認的金融資產有（）。

A.企業(yè)以不附追索權方式出售金融資產

B.企業(yè)采用附追索權方式出售金融資產

C.貸款整體轉移并對該貸款可能發(fā)生的信用損失進行全額補償?shù)?/p>

D.企業(yè)將金融資產出售，同時與買入方簽訂協(xié)議，在約定期限結束時按當日該金融資產的公允價值回購

E.企業(yè)將金融資產出售，同時與買入方簽訂協(xié)議，在約定期限結束時按固定價格將該金融資產回購

37.下列關于持有待售的非流動或處置組的會計處理中，正確的有（）

A.企業(yè)終止確認持有待售的非流動資產或處置組時，應當將尚未確認的利得或損失計入當期損益

B.企業(yè)購入的擬隨時出售的對乙公司10%股權投資，購入該股權后，無法對乙公司施加重大影響，企業(yè)將該股權投資劃分為持有待售類別核算

C.企業(yè)對于專為轉售而取得的非流動資產或處置組，假定滿足劃分為持有待售類別的條件，企業(yè)應當在初始計量時按照假定其不劃分為持有待售情況下的初始計量金額計量

D.對于持有待售的處置組確認的資產減值損失金額，如果該處置組包含商譽，應當先抵減商譽的賬面價值

38.下列資產負債表目后事項中屬于菲調整事項的有（）。

A.資產負債表日后事項期間發(fā)生企業(yè)合并或企業(yè)控股權的出售

B.資產負債表日后事項期間債券的發(fā)行

C.資產負債表目以后發(fā)生事項導致的索賠訴訟的結案

D.資產負債表日后資產價格發(fā)生重大變化

E.資產負債表日后進一步確定了資產負債表日前購入資產的成本或售出資產的收入

39.甲公司持有乙公司70%股權，2017年乙公司分配股利4000萬元，甲公司編制合并現(xiàn)金流量表時，就該業(yè)務進行的抵銷分錄錯誤的為（）

A.借：分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金4000?貸：收回投資收到的現(xiàn)金4000

B.借：分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金2800?貸：收回投資收到的現(xiàn)金2800

C.借：分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金4000?貸：取得投資收益收到的現(xiàn)金4000

D.借：分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金2800?貸：取得投資收益收到的現(xiàn)金2800

40.確定存貨可變現(xiàn)凈值時應考慮的因素有（）。

A.以取得的確鑿證據(jù)為基礎

B.持有存貨的目的

C.資產負債表日后事項的影響

D.折現(xiàn)率

41.下列各項關于經營租賃會計處理的表述中，正確的有（）。

A.承租方發(fā)生的金額較小的手續(xù)費、律師費、差旅費、印花稅等，應當計入當期損益

B.出租方應將取得的租金確認為收入

C.承租方應將計提的折舊確認為成本、費用

D.出租方應在租賃期開始日將或有租金確認為應收款項

42.企業(yè)采用權益法核算長期股權投資時，下列各項中會引起長期股權投資賬面價值發(fā)生增減變動的有()。

A.被投資方確認可供出售金融資產公允價值增加額

B.被投資方宣告分配現(xiàn)金股利

C.被投資方發(fā)行一般公司債券

D.被投資方提取盈余公積

E.被投資方將一項自用房產轉為公允價值模式計量的投資性房地產，公允價值大于賬面價值

43.按長期股權投資準則規(guī)定，下列事項中，投資企業(yè)應采用成本法核算的有()。

A.投資企業(yè)能夠對被投資單位實施控制的長期股權投資

B.投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資

C.投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，但在活躍市場中有報價、公允價值能夠可靠計量的投資

D.投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制的長期股權投資

E.投資企業(yè)對被投資單位具有重大影響的長期股權投資

44.甲公司2019年發(fā)生或發(fā)現(xiàn)的下列交易或事項中（均具有重大影響），會影響2019年期初所有者權益的有（）A.發(fā)現(xiàn)2018年漏記管理費用100萬元

B.將某項固定資產的折舊年限由15年改為10年

C.2018年應確認為資本公積的5000萬元計入了2018年的投資收益

D.在首次執(zhí)行新會計準則日，對于滿足預計負債確認條件且該日之前尚未計入資產成本的棄置費用，增加該項資產成本，并確認相應的負債，同時補提折舊

45.下列有關資產減值的說法中，正確的有（）。

A.資產組的賬面價值通常應當包括已確認負債的賬面價值

B.資產的可收回金額低于其賬面價值，表明資產發(fā)生了減值，應當確認相應的資產減值損失

C.在估計資產可收回金額時，只能以單項資產為基礎加以確定

D.總部資產通常需要結合其他相關資產組或者資產組組合進行減值測試，一般不能單獨進行減值測試

三、判斷題(3題)46.2018年3月20日，甲基金會按照與乙企業(yè)簽訂的一份捐贈協(xié)議，向乙企業(yè)指定的一所貧困小學捐贈300套課桌椅，該組織收到乙企業(yè)捐贈的課桌椅時進行的下列會計處理中，正確的是（）A.確認庫存物品B.確認受托代理資產C.確認捐贈收入D.確認受托代理負債

47.5.破產清算會計作為財務會計的一個分支，其所采用的會計處理方法必須符合會計核算基本前提及一般原則的要求。（）

A.是B.否

48.1.外幣業(yè)務核算的“一筆業(yè)務觀點”與“兩筆業(yè)務觀點”的區(qū)別，關鍵在于對外幣業(yè)務發(fā)生時至其產生的外幣債權債務結算時，匯率變動所產生的折算差額的處理方法不同，前者將折算差額調整相關資產或收入的原人帳價值；后者則作為匯兌損益處理。（）

A.是B.否

四、綜合題(5題)49.（8）編制2007年和2008年內部應付債券與持有至到期投資的抵銷分錄。

50.甲公司為上市公司，2010—2012年發(fā)生如下交易：

(1)2010年5月2日，甲公司取得乙公司30％的股權，實際支付價款5400萬元。當日，乙公司可辨認凈資產公允價值為l8000萬元。其中股本為l0900萬元，資本公積為3800萬元，盈余公積為280萬元，未分配利潤為3020萬元。之前，甲公司與乙公司無任何關聯(lián)方關系。

①取得投資時，乙公司除一批A商品的公允價值與賬面價值不等外，其他資產、負債的公允價值與賬面價值均相同。該批A商品的賬面成本為600萬元，公允價值為800萬元，未計提存貨跌價準備。甲公司與乙公司的會計年度及采用的會計政策相同。

②2010年7月1日，乙公司宣告發(fā)放股票股利300萬元，并于8月10日實際發(fā)放。

③2010年9月，乙公司將其成本為400萬元的B商品以700萬元的價格出售給甲公司，甲公司將司將取得的8商品作為存貨管理。

④乙公司2010年5月至l2月31日實現(xiàn)凈利潤2200萬元，提取盈余公積220萬元。截至2010年12月31日，A、B商品均已全部對外出售。

2010年年末乙公司因持有的可供出售金融資產公允價值的上升計入資本公積的金額為200萬元(已扣除所得稅影響)。

(2)2011年1月1日，甲公司經與丁公司協(xié)商，雙方同意甲公司以其持有的一項廠房和投資性房地產作為對價，取得丁公司持有的乙公司50％的股權。取得上述股權后，甲公司共持有乙公司80％的股權，能對乙公司實施控制。甲、丁公司之間不存在關聯(lián)方關系。甲公司換出廠房的賬面原價為2900萬元，已計提折舊l000萬元，公允價值為3000萬元。換出的投資性房地產采用成本模式計量，成本為7000萬元，已計提折舊3500萬元，公允價值為11000萬元。

當日，乙公司可辨認凈資產公允價值為25000萬元。(3)2011年甲公司其他業(yè)務的相關資料如下：

①1月1日，甲公司采用經營租賃方式租人戊公司的一條生產線，用于A產品的生產，雙方約定租期3年，每年年末支付租金25萬元。2011年12月15日，市政規(guī)劃要求公司遷址，甲公司不得不停止生產A產品，而原經營租賃合同為不可撤銷合同，尚有租期2年，甲公司在租期屆滿前無法轉租該生產線。假定停產當日，甲公司無庫存A產品。甲公司和戊公司之間無其他關系。

②9月1日，甲公司銷售產品一批給乙公司，價稅合計為125萬元，取得乙公司不帶息商業(yè)承兌匯票一張，票據(jù)期限為6個月。甲公司2011年11月1日將該票據(jù)向銀行申請貼現(xiàn)，且銀行附有追索權。甲公司實際收到105萬元，款項已存入銀行。

(4)2012年5月15日，甲公司因購買材料而欠丙公司購貨款及稅款合計為6800萬元，由于甲公司無法償付該應付賬款，經雙方協(xié)商同意，甲公司以其持有乙公司32％的股權償還債務，由此甲公司對乙公司不再具有控制。重組日，該股權投資的公允價值是6600萬元。假定不考慮相關稅費。除此之外，甲公司與丙公司之間無其他關系。

要求：

(1)計算2010年甲公司取得乙公司30％股權的初始投資成本，判斷該項投資應采用的后續(xù)計量方法并簡要說明理由。

(2)判斷甲公司對乙公司合并所屬類型，簡要說明理由；計算購買日合并資產負債表中應列示的商譽金額，并說明理由。

(3)根據(jù)資料(3)一①，分析判斷甲公司個別報表中應如何處理，計算該項交易對甲公司2010年度合并財務報表的影響。

(4)根據(jù)資料(3)一②，簡述應收票據(jù)貼現(xiàn)在乙公司個別財務報表和甲公司合并財務報表中的會計處理，并說明理由(假定不考慮利息調整的攤銷)。

(5)根據(jù)資料(4)，分析計算甲公司因債務重組交易而應分別在其個別財務報表和合并財務報表中確認的債務重組收益。

(6)根據(jù)資料(4)，分析判斷甲公司對乙公司的剩余股權在合并報表中應如何處理。

51.（1）甲公司2009年1至11月份的利潤表如下：

項目1至11月累計數(shù)一、營業(yè)收入68800減：營業(yè)成本51600營業(yè)稅金及附加1100銷售費用2300項目1至11月累計數(shù)管理費用6600財務費用490加：投資收益130二、營業(yè)利潤6840加：營業(yè)外收入860減：營業(yè)外支出68n三、利潤總額7020減：所得稅費用1600四、凈利潤5420

（2）甲公司12月份發(fā)生的與銷售相關的交易和事項如下：①12月2日，甲公司與A公司簽訂合同，向A公司銷售R電子設備200臺，銷售價格為每臺3萬元，成本為每臺2萬元。12月28日，甲公司收到A公司支付的貨款702萬元并存入銀行。

甲公司于2010年1月2日將200臺R電子設備發(fā)運，代為支付運雜費10萬元，同時取得鐵路發(fā)運單。

②12月3日，甲公司向8公司銷售X電子產品2500臺，銷售價格為每臺0.064萬元，成本為每臺0.05萬元。甲公司于當日發(fā)貨2500臺，同時收到B公司支付的部分貨款150萬元。12月28日，甲公司因X電子產品的包裝質量問題同意給予B公司每臺0.004萬元的銷售折讓。甲公司于12月28日收到稅務部門開具的索取折讓證明單，并向B公司開具紅字增值稅專用發(fā)票。

③12月3日，甲公司與一家境外公司簽訂合同，向該境外公司銷售2臺大型電子設備，銷售價格為每臺60萬美元。12月20日，甲公司發(fā)運該電子設備，并取得鐵路發(fā)運單和海運單。至12月31日，甲公司尚未收到該境外公司匯來的貨款。假定該電子設備出口時免征增值稅，也不退回增值稅。

甲公司該電子設備的成本為每臺410萬元。甲公司對外幣業(yè)務采用業(yè)務發(fā)生時的即期匯率進行折算。2009年12月20日的市場匯率為1美元=7.27元人民幣，12月31日的市場匯率為1美元=7.25元人民幣。

④12月1日，甲公司與C公司簽訂一份電子監(jiān)控系統(tǒng)的銷售合同。合同主要條款如下：甲公司向C公司銷售電子監(jiān)控系統(tǒng)并負責安裝，合同總價款為936萬元（含增值稅稅額）；C公司在甲公司交付電子監(jiān)控設備時支付合同價款的60%，其余價款在電子監(jiān)控系統(tǒng)安裝完成并經驗收合格后支付。

甲公司于12月5日將該電子監(jiān)控設備運抵C公司，C公司于當日支付561.6萬元貨款。

甲公司發(fā)出的電子監(jiān)控設備的實際成本為520萬元，預計安裝費用為30萬元。

電子監(jiān)控系統(tǒng)的安裝工作于12月10日開始，預計2010年1月10日完成安裝。至12月31日已完成安裝進度的60%，發(fā)生安裝費用20萬元，安裝費用已以銀行存款支付。假定甲公司設置“安裝成本”科目歸集該銷售合同相關的成本費用。

⑤12月10日，甲公司與D公司簽訂協(xié)議，將甲公司銷售部門使用的10臺大型運輸設備，以1000萬元的價格出售給D公司。甲公司銷售部門的該批運輸設備原價為864萬元，當時預計的使用年限為8年，預計凈殘值為零，已使用1年，累計折舊為108萬元，未計提減值準備。

12月15曰，甲公司又與D公司簽訂該批運輸設備的回租協(xié)議。協(xié)議規(guī)定，甲公司自2010年1月1日起租用該批運輸設備，租賃期6年，每年支付租金200萬元，甲公司在租賃期滿后擁有優(yōu)先購買權。

12月20日，甲公司收到D公司支付的上述價款。并辦理完畢該批運輸設備的交接手續(xù)。假定不考慮相關稅費。

⑥12月31日，經獨立的軟件技術人員測量。甲公司為E公司開發(fā)設計專用管理軟件的完工程度為70%。

該專用管理軟件的開發(fā)協(xié)議系當年11月25日簽訂，合同總價款為480萬元。甲公司已于11月29日收到E公司預付的350萬元合同價款。軟件開發(fā)工作于12月1日開始；至12月31日甲公司已發(fā)生開發(fā)費用280萬元，記入“生產成本——軟件開發(fā)”科目；預計完成該軟件開發(fā)尚需發(fā)生費用100萬元。假定不考慮相關稅費。

⑦12月1日，甲公司采用視同買斷方式委托F公司代銷新款Y電子產品600臺，代銷協(xié)議規(guī)定的銷售價格為每臺0.2萬元。新款Y電子產品的成本為每臺0.15萬元。協(xié)議還規(guī)定，甲公司應收購F公司在銷售新款Y電子產品時回收的舊款Y電子產品，每臺舊款Y電子產品的收購價格為0.02萬元。甲公司于12月3日將600臺新款Y電子產品運抵F公司。假定按照協(xié)議，F(xiàn)公司未銷售出去的商品可以退回給甲公司。

12月31日，甲公司收到F公司轉來的代銷清單，注明新款Y電子產品已銷售500臺。

12月31日，甲公司收到F公司交來的舊款Y電子產品200臺，同時收到貨款ll3萬元（已扣減舊款Y電子產品的收購價款）。假定不考慮收回舊款Y電子產品相關的稅費。

⑧12月29日，甲公司銷售x電子產品30000臺，新款Y電子產品l8000臺，貨款6458.4萬元已全部收存銀行。X電子產品的銷售價格為每臺0.064萬元，成本為每臺0.05萬元；新款Y電子產品的銷售價格為每臺0.2萬元，成本為每臺0.15萬元。

（3）甲公司在12月進行內部審計過程中，發(fā)現(xiàn)公司會計處理中存在以下問題，并要求公司財務部門處理：

①2009年9月12日，甲公司與G公司就甲公司所欠G公司貨款400萬元簽訂債務清償協(xié)議。協(xié)議規(guī)定，甲公司以其生產的3臺電子設備和20萬元現(xiàn)金，一次性清償G公司該貨款。甲公司該電子設備的賬面價值為每臺80萬元，市場價格和計稅價格均為每臺l00萬元，甲公司向G公司開具該批電子設備的增值稅專用發(fā)票。

甲公司進行會計處理時，按電子設備的賬面價值、應負擔增值稅以及支付現(xiàn)金與所清償債務金額之間的差額確認為營業(yè)外收入。其會計分錄為：借：應付賬款400

貸：庫存商品240

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）51

銀行存款20

營業(yè)外收入89

②2009年12月6日，甲公司與H公司簽訂資產交換協(xié)議。甲公司以其生產的4臺電子設備換取H公司生產的5輛小轎車。甲公司該電子設備的賬面價值為每臺26萬元，公允價值（計稅價格）為每臺30萬元。H公司生產的小轎車的賬面價值為每輛10萬元，公允價值為每輛24萬元。雙方均按公允價值向對方開具增值稅專用發(fā)票。

甲公司取得的小轎車作為公司領導用車，作為固定資產進行管理，甲公司預計該小轎車的使用年限為5年，預計每輛凈殘值為0.4萬元，采用年限平均法計提折舊。假定該項交易不具有商業(yè)實質。

甲公司進行會計處理時，對用于交換的4臺電子設備，按其公允價值作為銷售處理，并確認銷售收入。其會計分錄為：

借：固定資產140.4

貸：主營業(yè)務收入l20

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）20.4

借：主營業(yè)務成本104

貸：庫存商品104

③2009年12月1曰，甲公司與J公司簽訂大型電子設備銷售合同，合同規(guī)定甲公司向J公司銷售2臺大型電子設備，銷售價格為每臺500萬元，成本為每臺280萬元。同時甲公司又與J公司簽訂補充合同，約定甲公司在2010年6月1日以每臺515萬元的價格購回該設備。合同簽訂后，甲公司收到J公司貨款1170萬元，大型電子設備至12月31日尚未發(fā)出。

甲公司進行會計處理時，確認銷售收入并結轉相應成本。其會計分錄為：

借：銀行存款1170

貸：主營業(yè)務收入1000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）170

借：主營業(yè)務成本560

貸：庫存商品560

④2009年6月20日，甲公司被K公司提起訴訟。K公司認為甲公司電子設備所使用的技術侵犯其專利權，請求法院判決甲公司停止該電子設備的生產與銷售，并賠償400萬元。

2009年12月3日，法院一審判決甲公司向K公司賠償300萬元。甲公司不服，認為賠償金額過大，于12月4日提出上訴。至2009年12月31日，法院尚未做出終審裁定。甲公司代理律師認為最終裁定很可能賠償200萬元。

甲公司對該事項未進行會計處理。

（4）2010年1月和2月份發(fā)生的涉及2009年度的有關交易和事項如下：

①1月5日，M公司就其2009年10月購入甲公司的3000臺T電子產品存在的質量問題，致函要求甲公司給予價格折讓。經協(xié)商，甲公司同意給予每臺0.01萬元的價格折讓，折讓款項作為M公司今后購貨的預付款。甲公司于1月16日收到稅務部門開具的索取折讓證明單，并向M公司開具紅字增值稅專用發(fā)票。甲公司銷售該批T電子產品的銷售價格為每臺0.12萬元，成本為每臺0.1萬元。甲公司在10月份發(fā)出該產品時已確認銷售收入。

②1月10日，N公司就其2009年9月購入甲公司的2臺大型電子設備存在的質量問題，要求退貨。經檢驗，這2臺大型電子設備確實存在質量問題，甲公司同意N公司退貨。

甲公司于1月20日收到退回的這2臺大型電子設備，并收到稅務部門開具的進貨退出證明單；同日甲公司向N公司開具紅字增值稅專用發(fā)票。甲公司該大型電子設備的銷售價格為每臺400萬元，成本為每臺300萬元。甲公司于1月25日向N公司支付退貨款936萬元。

③1月23日，甲公司收到P公司清算組的通知，P公司破產財產已不足以支付職工工資、清算費用及有優(yōu)先受償權的債權。P公司應付甲公司賬款為800萬元，由于未設定擔保，屬于普通債權，不屬于受償之列。

2009年12月31日之前P公司已進入破產清算程序，根據(jù)P公司清算組當時提供的資料，P公司的破產財產不足償付職工工資、清算費用以及有優(yōu)先受償權的債權無法償付其他債權。據(jù)此，甲公司于2009年12月31日對該應收P公司賬款計提400萬元的壞賬準備，并進行了相應的賬務處理。

④1月27日，Q公司訴甲公司產品質量案判決，法院一審判決甲公司賠償Q公司200萬元的經濟損失。甲公司和Q公司均表示不再上訴。2月1日，甲公司向Q公司支付上述賠償款。

該訴訟案系甲公司2009年9月銷售給Q公司的X電子設備在使用過程中發(fā)生爆炸造成財產損失所引起的。Q公司通過法律程序要求甲公司賠償部分損失。2009年12月31日，該訴訟案件尚未作出判決。甲公司估計很可能賠償Q公司150萬元的損失，并據(jù)此在2009年12月31日確認150萬元的預計負債。

（5）除上述交易和事項外，甲公司12月份發(fā)生營業(yè)稅金及附加80萬元，銷售費用200萬元，管理費用800萬元，財務費用45萬元，投資收益10萬元，營業(yè)外收入50萬元，營業(yè)外支出10萬元。

（6）經稅務機關核定，甲公司2009年全年應交所得稅的金額為1501.25萬元。

假定：甲公司分別每筆交易結轉相應成本；分別每筆外幣業(yè)務計算匯兌損益；本題中不考慮暫時性差異的所得稅影響。

要求：

（1）對資料（2）中12月份發(fā)生的交易和事項進行會計處理。

（2）對資料（3）中內部審計發(fā)現(xiàn)的差錯進行更正處理。

（3）對資料（3）中內部審計發(fā)現(xiàn)的未處理事項進行會計處理。

（4）對資料（4）中的資產負債表日后的調整事項進行會計處理（不要求編制有關調整計提盈余公積的會計分錄）。

（5）編制甲公司2009年度的利潤表。

利潤表

編制單位：甲公司2009年度單位：萬元項目本期金額一、營業(yè)收入減：營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加銷售費用管理費用財務費用加：投資收益二、營業(yè)利潤加：營業(yè)外收入減：營業(yè)外支出三、利潤總額減：所得稅費用四、凈利潤

52.根據(jù)以下資料，回答下列各題。

為擴大市場份額，經股東大會批準，甲公司2012年和2013年實施了并購和其他有關交易。

(1)并購前，甲公司與相關公司之間的關系如下：

①A公司持有B公司30%的股權，同時受托行使其他股東所持有B公司18%股權的表決權(3年前形成)。B公司董事會由11名董事組成，其中A公司派出6名。B公司章程規(guī)定，其財務和經營決策經董事會半數(shù)以上成員通過即可實施。

②B公司持有C公司60%股權，能夠控制C公司的財務和經營政策。

③A公司持有甲公司70%股權(3年前形成)。甲公司董事會由9人組成，其中A公司派出6人，甲公司章程規(guī)定，其財務和經營決策經董事會半數(shù)以上成員通過即可實施。(2)與并購交易相關的資料如下：①2012年5月10日，甲公司與8公司簽訂股

權轉讓合同。合同約定：甲公司以定向增發(fā)一定數(shù)量的本公司普通股和一宗土地使用權作為對價向B公司購買其所持有的C公司60%股權。

2012年7月1日，甲公司向8公司定向增發(fā)本公司1000萬股普通股，當日甲公司股票的市場價格為每股4元。土地使用權變更手續(xù)和c公司工商變更登記手續(xù)亦于2012年7月1日辦理完成，當日作為對價的土地使用權成本為2000萬元，累計攤銷600萬元，未計提減值準備，公允價值為3400萬元。同日C公司所有者權益賬面價值為10000萬元，可辨認凈資產公允價值為12500萬元。

B公司持有c公司60%股權系8公司2011年1月1日從w公司購入，購入時c公司可辨認凈資產的賬面價值為9000萬元，公允價值為12000萬元。c公司可辨認凈資產公允價值與賬面價值的差額系由以下兩項資產所致：一棟辦公用房，成本為9000萬元，已計提折舊3000萬元，公允價值為8000萬元；一項管理用軟件，成本為3000萬元，累計攤銷500萬元，公允價值為3500萬元。上述辦公用房于2005年12月31E1取得，預計使用15年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊；上述管理用軟件于2006年1月1日取得，預計使用10年，預計凈殘值為零，采用直線法攤銷。8公司和W公司無關聯(lián)方關系。2011年1月1日至2012年7月1日，C公司實現(xiàn)賬面凈利潤2000萬元，無其他所有者權益變動。

2012年7月1日，甲公司對c公司董事會進行改組，改組后的C公司董事會由11名成員組成，其中甲公司派出7名。C公司章程規(guī)定，其財務和經營決策經董事會半數(shù)以上成員通過即可實施。

②2013年6月30日，甲公司以1800萬元現(xiàn)金購買c公司10%股權。當日，C公司可辨認凈資產公允價值為18000萬元。c公司工商變更登記手續(xù)于當日辦理完成。

(3)2012年下半年c公司實現(xiàn)賬面凈利潤1200萬元，無其他所有者權益變動；2013年上半年C公司實現(xiàn)賬面凈利潤1000萬元，可供出售金融資產公允價值上升增加其他綜合收益200萬元，無其他所有者權益變動。

(4)2013年4月10日，C公司向甲公司出售一批存貨，成本為200萬元，售價為300萬元，至2013年6月30日，甲公司將上述存貨對外出售60%0，售價為220萬元，剩余存貨未有減值跡象。

(5)2013年6月30日，甲公司個別資產負債表中股東權益項目構成為：股本9000萬元，資本公積13000萬元，留存收益(盈余公積和未分配利潤)10000萬元。

假定：

(1)C公司沒有子公司。

(2)對c公司個別報表調整不考慮所得稅的影響，其他業(yè)務應考慮所得稅的影響。

(3)各公司適用的所得稅稅率均為25%。

(4)消除內部交易中未實現(xiàn)的損益，甲公司和少數(shù)股東按持有C公司持股比例承擔。

(5)對同一控制下的企業(yè)合并，不考慮合并日子公司留存收益的恢復。

(6)不考慮其他因素的影響。

要求：

判斷甲公司取得C公司60%股權交易的企業(yè)合并類型，并說明理由。

53.編制2010年12月31日甲公司有關合并財務報表的調整抵消分錄。

五、3.計算及會計處理題(5題)54.

計算甲公司該項無形資產于20×9年度應攤銷金額。

55.A股份有限公司(以下簡稱A公司)和B股份有限公司(以下簡稱B公司)均為增值稅一般納稅人,適用的增值稅稅率均為17%。1998年1月5日,A公司向B公司銷售材料一批,增值稅專用發(fā)票上注明的價款為500萬元,增值稅額為85萬元。至1999年9月30日尚未收到上述貨款,A公司對此項債權已計提5萬元壞賬準備。1999年9月30日,B公司鑒于財務困難,提出以其生產的產品一批和設備一臺抵償上述債務。經雙方協(xié)商,A公司同意B公司的上述償債方案。用于抵償債務的產品和設備的有關資料如下:

(1)B公司為該批產品開出的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為300萬元,增值稅額為51萬元。該批產品的成本為200萬元。

(2)該設備的公允價值為300萬元,賬面原價為434萬元,至1999年9月30日的累計折舊為200萬元。B公司清理設備過程中以銀行存款支付清理費用2萬元(假定B公司用該設備抵償上述債務不需要交納增值稅及其他流轉稅費)。A公司已于1999年10月收到B公司用于償還債務的上述產品和設備。A公司收到的上述產品作為存貨處理,收到的設備作為固定資產處理。A公司按增值稅專用發(fā)票上注明的價款確定所收到存貨的價值。B公司按增值稅專用發(fā)票上注明的價款確認收入。

要求:

(1)編制A公司1999年上述業(yè)務相關的會計分錄。

(2)編制B公司1999年上述業(yè)務相關的會計分錄。

(不考慮所做分錄對所得稅、主營業(yè)務稅金及附加、期末結轉損益類科目的影響。涉及應交稅金的,應寫出明細科目。)

56.AS公司2007年末、2008年末利潤表“利潤總額”項目金額為3600萬元、4197萬元。各年所得稅稅率為33%，與所得稅有關經濟業(yè)務如下：

(1)2007年：①2007年計提存貨跌價準備90萬元。②2006年12月購入固定資產，原值為1800萬元，折舊年限為10年，凈殘值為零，會計采用雙倍余額遞減法計提折舊；稅法要求采用直線法計提折舊，使用年限為10年，凈殘值為零。③2007年支付非公益性贊助支出為600萬元。④2007年本年發(fā)生研究開發(fā)支出1500萬元，較2006年增長20%，其中900萬元資本化支出計入無形資產成本。稅法規(guī)定可按照實際發(fā)生研究開發(fā)支出的150%加計扣除。假定年末達到預定可使用狀態(tài)。⑤2007年支付違反稅收罰款支出300萬元。⑥2007年資產負債表相關資料如下：2008年：①2008年計提存貨跌價準備150萬元，累計計提存貨跌價準備240萬元，本年計提固定資產減值準備60萬元。②2008年支付非公益贊助支出為800萬元。③2008年發(fā)生研究開發(fā)支出1210萬元，其中810萬元資本化支出計入無形資產成本。稅法規(guī)定可按照實際發(fā)生研究開發(fā)支出的150%加計扣除。假定年末達到預定可使用狀態(tài)。④2008年計提產品質量保證金300萬元。⑤2008年資產負債表相關資料如下：

要求：

(1)計算2007年暫時性差異。

(2)計算2007年應交所得稅。

(3)計算2007年遞延所得稅資產和遞延所得稅負債。

(4)計算2007年利潤表確認的所得稅費用。

(5)編制2007年與所得稅有關的會計分錄。

(6)計算2008年暫時性差異。

(7)計算2008年應交所得稅。

(8)計算2008年遞延所得稅資產和遞延所得稅負債發(fā)生額。

(9)計算2008年利潤表確認的所得稅費用。

(10)編制2008年與所得稅有關的會計分錄。

57.

計算合并日合并數(shù)據(jù)中資本公積的金額。

58.甲上市公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2005年為適應生產經營需要，自營建造一項固定資產，與購建該固定資產有關的情況如下：

(1)1月1日，自銀行借入專門用于該項固定資產建造的借款1000萬元，借款期限2年，年利率為4%。

(2)2月1日，以專項借款支付給外部建造承包商工程價款400萬元。

(3)4月1日，購入工程所需物資，價款300萬元，支付增值稅51萬元。上述款項已用專項借款支付。該物資于當日領用。

(4)5月31日，支付在建工程工人工資及福利費150萬元。

(5)7月1日，自銀行借入第二批專門用于購建此項固定資產的借款1800萬元，借款期限2年，年利率為3.5%。

(6)9月1日，甲公司將自己生產的產品用于固定資產建造，該項產品的成本為200萬元，為生產該產品的原材料在購入時支付增值稅額13.60萬元。該產品的計稅價格為230萬元，增值稅銷項稅額為39.10萬元。

(7)9月30日，支付9月1日將自產產品用于在建工程建設應交納的增值稅25.50萬元。

(8)12月31日，購建固定資產的工程仍在建設當中。

(9)甲公司按年計算長期借款利息及可予資本化的利息金額。

要求：

(1)編制甲公司上述事項的會計分錄；

(2)計算2005年甲公司專門借款的利息，指出其中可予資本化的金額，并編制有關會計分錄；

參考答案

1.C該批毀損原材料的凈損失＝200+200×17％－15－170＝49(萬元)

2.C2013年度所有者權益變動表“本年數(shù)”中的“年初未分配利潤”項目應調減的金額=(40+160)×(1-25%)×(1-10%)=135(萬元)。

3.A選項A符合題意，企業(yè)會計的確認、計量和報告應當以權責發(fā)生制為基礎，權責發(fā)生制要求，凡是當期已經實現(xiàn)的收入和已經發(fā)生或應當負擔的費用，無論款項是否收付，都應當作為當期的收入和費用，計入利潤表，凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項已在當期收付，也不應當作為當期的收入和費用；

選項B、C、D不符合題意，重要性原則、可比性原則和相關性原則是會計信息質量要求，不是會計基礎。

綜上，本題應選A。

4.B[答案]B

[解析]甲公司所持乙公司股票20×8年12月31日的賬面價值＝18×10＝180（萬元），初始入賬成本為102萬元，年末確認資本公積78（180-102）萬元。

5.D存貨跌價準備不適用資產減值準則，存貨的減值適用《企業(yè)會計準則第1號——存貨》處理，其減值可以轉回，以成本模式計量的投資性房地產、固定資產、無形資產、長期股權投資一經確認減值，以后期間不得轉回。

綜上，本題應選D。

資產減值一經計提，不得轉回的資產包括：

（1）對子公司、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的長期股權投資

（2）采用成本模式進行后續(xù)計量的投資性房地產

（3）固定資產

（4）生產性生物資產

（5）無形資產

（6）商譽

（7）探明石油天然氣礦區(qū)權益和井及相關設施

6.A長江公司本期該交易性金融資產影響；“公允價值變動損益”的金額：20000×8.5×16－20000×8x15.5=2720000－2480000=240000(元人民幣)。

7.B售后租回形成融資租賃，遞延收益=售價6000一資產賬面價值4000=2000(萬元)，對2013年損益的影響=遞延收益攤銷200(2000÷10)一固定資產折舊費用500(5000÷10)=一300(萬元)。

8.DA不對，以合并財務報表為基礎的每股收益，分子是母公司普通股股東享有當期合并凈利潤部分，即扣減少數(shù)股東損益；

B不對，本題計算稀釋每股收益時該股份期權應假設于發(fā)行日轉換為普通股；

C不對，新發(fā)行的普通股應當自應收對價日起計入發(fā)行在外普通股股數(shù)。

9.A選項A符合題意，會計信息可靠性要求企業(yè)應當以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行確認、計量和報告。如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息，保證會計信息真實可靠、內容完整，包括在財務報告中的會計信息應當是中立的，無偏的，如果企業(yè)在財務報告中為了達到實現(xiàn)設定的結果或效果，通過選擇或列示有關會計信息以影響決策和判斷，這樣的財務報告信息就是不中立的；

選項B不符合題意，可比性要求企業(yè)提供的會計信息應當相互可比；

選項C不符合題意，重要性要求企業(yè)提供的會計信息應當防御與企業(yè)財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量有關的所有重要交易或事項，如果會計信息的省略或錯報會影響投資者等財務報告使用者的決策判斷，該信息就具有重要性；

選項D不符合題意，相關性要求需要企業(yè)在確認、計量和報告會計信息的過程中，充分考慮使用者的決策模式和信息需要，但是，相關性是以可靠性為基礎的，也就是說，在可靠性的前提下，盡可能做到相關性，以滿足投資者等財務報告使用者的決策需要。

綜上，本題應選A。

10.D正在開發(fā)的在建項目成本：1200＋600：1800(萬元)，可變現(xiàn)凈值＝2500一150—900＝1450(萬元)，期末在資產負債表t列示為存貨的是該項目的可變現(xiàn)凈值1450萬元。

11.B【考點】售后租回交易的會計處理

【名師解析】此項交易屬于售后租回交易形成的經營租賃，上述業(yè)務對甲公司20×2年度利潤總額的影響金額=-240-(4200-3600)/5=-360(萬元)。

12.D選項A、B符合規(guī)定，但不符合題意，在編制中期財務報告時，中期會計計量應當以年初至本中期末為基礎，符合重要性原則，應當以中期財務數(shù)據(jù)為基礎，“中期財務數(shù)據(jù)”既包括本中期的財務數(shù)據(jù)，也包括年初至本中期末的財務數(shù)據(jù)；

選項C符合規(guī)定，但不符合題意，對于會計年度中不均勻發(fā)生的費用，除了在會計年度末允許預提或者待攤的之外，企業(yè)均應當在發(fā)生時予以確認和計量，不應當在中期財務報表中預提或者待攤；

選項D不符合規(guī)定，符合題意，對于季節(jié)性、周期性或者偶然性取得的收入，除了在會計年度末允許預計或者遞延的之外，企業(yè)都應當在發(fā)生時予以確認和計量，不應當在中期財務報表中預計或者遞延。

綜上，本題應選D。

13.D按規(guī)定扣減銷售額而減少的應交增值稅應直接沖減“應交稅費－應交增值稅”科目，不在“應交稅費－應交增值稅”科目下增設“營改增抵減的銷項稅額”專欄，選項D錯誤。

14.B經營活動的現(xiàn)金流入是500，投資活動的現(xiàn)金流出是2500+2000=4500，籌資活動的現(xiàn)金流入是5000+10000=15000。

15.A產成品的成本=200+190=390(萬元)，產成品的可變現(xiàn)凈值=20×20—20×2=360(萬元)。期末該原材料的可變現(xiàn)凈值=360—190=170(萬元)，小于其成本200萬元，因此，原材料的期末賬面價值應為其可變現(xiàn)凈值170萬元。

16.A調整事項的特點是：①在資產負債表日或以前已經存在，在資產負債表日后得以證實的事項；②對按資產負債表日存在狀況編制的會計報表產生重大影響的事項。選項A符合調整事項的特點；選項B和選項C屬于資產負債表日后事項中的非調整事項；選項D，公司支付2010年度財務會計報告審計費40萬元不屬于資產負債表日后事項。

17.D2013年1月31日收到的現(xiàn)金=2000×51=102000(元)，發(fā)行的普通股面值為2000元，應確認的資本公積=102000—2000=100000(元)。

18.B2007年12月31日設備的賬面價值=200-200÷5=160(萬元)，計稅基礎=200-200×40%=120(萬元)，應納稅暫時性差異余額=160-120=40(萬元)，遞延所得稅負債余額=40×25%=10(萬元)。2008年12月31日設備的賬面價值=200-200÷5×2=120(萬元)，計稅基礎=200-200×40%-(200-200×40%)×40%=72(萬元)，應納稅暫時性差異余額=120-72=48(萬元)，遞延所得稅負債余額=48×25%=12(萬元)。2008年遞延所得稅負債的發(fā)生額=12-10=2(萬元)(貸方)。

19.B“遞延稅款”科目的貸方余額=66+（80-50）×33%-160×33%=23.10萬元

20.B期末，民間非營利組織應當將當期非限定性收入的貸方余額轉為非限定性凈資產，即將各收入科目中所屬的非限定性收入明細科目的貸方余額轉入“非限定性凈資產”科目的貸方。

綜上，本題應選B。

21.C或有事項指過去的交易或事項形成的一種狀況，其結果須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實。因此，選項“D”不正確?；蛴胸搨高^去的交易或事項形成的潛在義務，其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實；或過去的交易或事項形成的現(xiàn)時義務，履行該義務不是很可能導致經濟利益流出企業(yè)或該義務的金額不能可靠的計量?；蛴胸搨鶎儆诨蛴惺马椫械囊豁梼热荩虼?，選項“A”不正確。或有負債和或有資產均不能確認，因此選項“B”不正確?；蛴惺马椀慕Y果只能由未來發(fā)生的事項證實的特點，說明或有事項具有時效性，隨著影響或有事項結果的因素發(fā)生變化，或有事項最終會轉化為確定事項。因此，選項“C”正確。

22.C600×8%×9÷12-(680-600-600×8%)÷4×9÷12=30(萬元)。

23.B應借記“長期待攤費用”科目，貸記“應付職工薪酬”科目。

24.B選項A不正確，資產負債表是反映政府會計主體在某一特定日期的財務狀況的報表；

選項B正確，反映政府會計主體在一定會計期間運行情況；

選項C不正確，反映政府會計主體在一定會計期間現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物流入和流出情況；

選型D不正確，業(yè)務活動表屬于民辦非營利企業(yè)的財務報表。

綜上，本題應選B。

25.B根據(jù)權責發(fā)生制的要求，民間非營利組織預收以后年度會費的，應當在收到當期確認負債，記入“預收賬款”科目。

綜上，本題應選B。

26.B負債成分的公允價值=1000×30×7％／(1+9％)+1000×30×(1+7％)／(1+9％)2=28945(萬元)，權益成分的公允價值=1000×30—28945=1055(萬元)。

27.C選項A錯誤，中期財務報告至少應當包括資產負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和附注；

選項B錯誤，中期財務報告中各會計要素的確認和計量原則應當與年度財務報表所采用的原則相一致。在編制中期財務報告時，中期會計計量應當以年初至本中期末為基礎。

選項C正確，D錯誤，編制中期財務報告應遵循的原則：①遵循與年度財務報告相一致的會計政策原則；②遵循重要性原則，重要性程度的判斷應當以中期財務數(shù)據(jù)為基礎，而不得以預計的年度財務數(shù)據(jù)為基礎；重要性原則的運用應當保證中期財務報告包括了與理解企業(yè)中期末財務狀況和中期經營成果及其現(xiàn)金流量相關的信息；重要性程度的判斷需要根據(jù)具體情況作具體分析和職業(yè)判斷；③遵循及時性原則。

綜上，本題應選C。

28.D發(fā)行費用應在負債成分和權益成分之間按公允價值比例分攤；負債成分應承擔的發(fā)行費用=300×90000÷100000=270(萬元)，甲公司發(fā)行債券時應確認的“應付債券”的金額=90000-270=89730(萬元)。

29.AA商品的可變現(xiàn)凈值=(3—0．5)×10=25(萬元)，成本為24萬元．A商品的可變現(xiàn)凈值大于成本，因此，賬面價值為24萬元。

30.C可轉換公司債券發(fā)行時發(fā)生了手續(xù)費，需要將手續(xù)費在負債成份和權益成份之間按照公允價值的相對比例進行分配，然后重新計算實際利率，而不是全部由負債成份分攤。因此，考慮發(fā)行費用之后的負債成份入賬價值＝7595.13—200×7595.13/8000＝7405.25(萬元)。

31.ABD企業(yè)發(fā)生的外幣報表折算差額，在資產負債表中所有者權益項目下作為“外幣報表折算差額”單獨列示，但是其中歸屬于少數(shù)股東的部分，應該自“外幣報表折算差額”結轉計入“少數(shù)股東權益”，所以選項C錯誤。

32.ABE選項C，在成本法下，被投資企業(yè)接受非現(xiàn)金資產捐贈。投資方無需進行會計處理；選項D，對該股權投資計提減值準備，不影響長期股權投資的賬面余額。

33.ABC選項A說法正確，甲公司該項未決訴訟可能會支付賠償金，不符合預計負債的確認條件，不應確認預計負債；

選項B、C說法正確，甲公司2017年確認的預計負債屬于前期差錯，應采用追溯重述法，沖減報告年度的預計負債，并調整留存收益；

選項D說法錯誤，甲公司應采用追溯重述法進行調整。

綜上，本題應選ABC。

34.ABD選項A正確，報價可觀察，但不是活躍市場上相同資產的，所以只能屬于第二層次輸入值；

選項B正確，報價可觀察，但是類似資產或負債，只能屬于第二層次輸入值；

選項C錯誤，第一層次輸入值，只有一種情況，相同資產或負債活躍市場下未經調整的報價；

選項D正確，可觀察但不是報價，是除報價外其他可觀察的輸入值，屬于第二層次輸入值。

綜上，本題選ABD。

35.ACE選項A，收到被投資單位分派的股票股利，只引起每股賬面價值的變動．長期股權投資賬面價值總額不發(fā)生變動；選項8，被投資單位實現(xiàn)凈利潤，投資企業(yè)應調增長期股權投資的賬面價值；選項C、E，被投資單位以資本公積轉增資本和被投資單位提取盈余公積，不影響其所有者權益總額的變動，投資企業(yè)無需進行賬務處理；選項D，計提長期股權投資減值準備，使長期股權投資的賬面價值減少。

36.AD企業(yè)采用附追索權方式出售；金融資產貸款整體轉移并對該貸款可能發(fā)生的信用損失進行全額補償?shù)?；企業(yè)將金融資產出售，同時與買入方簽訂協(xié)議，在約定期限結束時按固定價格將該金融資產回購。上述情況均表明企業(yè)保留了金融資產所有權上幾乎所有風險和報酬，不應當終止確認相關金融資產。

37.AD選項A正確，持有待售的非流動資產或處置組在終止確認時，企業(yè)應當將尚未確認的利得或損失計入當期損益（投資收益、其他業(yè)務成本、資產處置損益等）。

選項B錯誤，企業(yè)購入的擬隨時出售的對乙公司不具有重大影響的股權投資，不適用持有待售準則規(guī)定的范圍，應當按照《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》；

選項C錯誤，企業(yè)對于專為轉售而取得的非流動資產或處置組，假定滿足劃分為持有待售類別的條件，企業(yè)應當在初始計量時按照假定其不劃分為持有待售情況下的初始計量金額和公允價值減去處置費用后的凈額，以兩者孰低計量。

選項D正確，對于持有待售的處置組確認的資產減值損失金額，如果該處置組包含商譽，應當先抵減商譽的賬面價值，再根據(jù)處置組中適用本章計量規(guī)定的各項非流動資產賬面價值所占比重，按比例抵減其賬面價值。

綜上，本題應選AD。

38.ABCD選項E屬于調整事項。

39.ABC選項ABC表述錯誤，符合題意，選項表述D正確，但不符合題意。從個別報表角度考慮，乙公司分配現(xiàn)金股利時，對于乙公司應該在“分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金”項目中列示；對于甲公司而言，應該在“取得投資收益收到的現(xiàn)金”項目中列示，因此編制合并報表時應該抵銷的是這兩個項目，因為是編制母子公司之間的內部交易的抵銷分錄，母子公司之間內部交易金額為4000×70%＝2800（萬元）。

綜上，本題應選ABC。

40.ABCABC【解析】可變現(xiàn)凈值，是指在日?；顒又校尕浀墓烙嬍蹆r減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額，不是現(xiàn)值，與折現(xiàn)率無關。

41.CD選項A，只有符合重要性標準的經營分部才可以確認為報告分部，予以披露；選項B，分部收入并不包括所有的營業(yè)利潤項目，利息收入、股利收入、處置投資凈收益雖然影響營業(yè)利潤，但是不包含在分部收人中。

42.ABE選項C，不影響被投資方的所有者權益，投資方不需要作賬務處理；選項D，屬于被投資方所有者權益內部的增減變動，投資方不需要作賬務處理。

43.AB解析：選項C執(zhí)行《企業(yè)會計準則——金融工具確認和計量》，選項D和E應采用權益法核算。

44.ACD選項A符合題意，屬于本期發(fā)現(xiàn)前期重大差錯，應進行追溯重述，會影響2019年期初所有者權益；

選項B不符合題意，變更資產的預計使用年限，屬于會計估計變更，應采用未來適用法，不影響2019年期初所有者權益；

選項C符合題意，屬于前期重大差錯，需要追溯重述，會影響2019年期初所有者權益的具體項目；

選項D符合題意，屬于會計政策變更，應進行追溯調整，會影響2019年期初所有者權益。

綜上，本題應選ACD。

采用追溯重述法時，對于發(fā)生的重要的前期差錯，如影響損益，應將其對損益的影響數(shù)調整發(fā)現(xiàn)當期的期初留存收益，財務報表其他相關項目的期初數(shù)也一并調整；如不影響損益，應調整財務報表相關項目的期初數(shù)。

采用追溯調整法時，對于比較財務報表期間的會計政策變更，應調整各期間凈損益各項目和財務報表其他相關項目，視同該政策在比較財務報表期間一直采用。對于比較財務報表可比期間以前會計政策變更的累積影響數(shù)，應調整比較財務報表最早期間的期初留存收益。

45.BD選項A，資產組的賬面價值通常不應當包括已確認負債的賬面價值，但如不考慮該負債金額就無法確定資產組可收回金額的除外；選項C，原則上應以單項資產為基礎，如果企業(yè)難以對單項資產的可收回金額進行估計的，應當以該資產所屬的資產組為基礎確定資產組的可收回金額。

46.BD選項AC不符合題意，選項B、D符合題意，甲民間非營利組織在該項業(yè)務當中，只是起到中介人的作用，收到受托代理資產時，應該確認受托代理資產和受托代理負債。

綜上，本題應選BD。

47.N

48.Y

49.（1）2007年按照權益法對子公司的長期股權投資進行調整，編制應在工作底稿中編制的調整分錄。

①調整甲公司2007年度的折舊和無形資產攤銷

補提折扣=2400÷16-1800÷20=60（萬元）

補提攤銷=1200÷8-1050÷10=45（萬元）

借：管理費用105

貸：固定資產一累計折IEI60

無形資產一累計攤銷45

②調整甲公司2007年度實現(xiàn)凈利潤1605萬元

借：長期股權投資一甲公司（1605-105）×80%=1200

貸：投資收益一甲公司1200

③調整甲公司2007年度其他權益變動由于甲公司可供出售金融資產公允價值變動增加資本公積223.88萬元；同時由于所得稅影響，即223.88×33%=73.88萬元減少資本公積，所以資本公積實際增加223.88-73.88=150萬元。

借：長期股權投資一甲公司150×80%=120

貸：資本公積一其他資本公積120

④調整甲公司2007年度分配股利

借：投資收益480

貸：長期股權投資一甲公司600×80%=480

計算凋整后的長期股權投資調整后的長期股權投資=4500+1200+120-480=4500+840=5340（萬元）

（2）編制2007年母公司對子公司股權投資項目與子公司所有者權益項目的抵銷分錄。

借：實收資本3000

資本公積一年初1500+750=2250

一年末150

盈余公積一年初O

一年末150

未分配利潤一年末1605-105-150-600=750

商譽5340-6300~80%=300

5340-l(4500+1605+150-600)+750-105]×80%=300

貸：長期股權投資5340

少數(shù)股東權益6300×20%=1260

（3）編制2007年母公司對子公司持有對方長期股權投資的投資收益的抵銷分錄。

借：投資收益（1605-105）×80%=1200

少數(shù)股東損益(1605-105)×20%=300

未分配利潤一年初0

貸：提取盈余公積1500×10%=150

對所有者(或股東)的分配600

未分配利潤一年末750

（4）2008年按照權益法對子公司的長期股權投資進行調整，編制應在工作底稿中編制的調整分錄。

①調整甲公司2007年度和2008年的折舊和無形資產攤銷

補提折IH=2400÷16-1800÷20=60（萬元）

補提攤銷=1200÷8-1050÷10=45（萬元）借：未分配利潤一年初105管理費用105

貸：固定資產一累計折扣120無形資產一累計攤銷90

②連續(xù)編制合并財務報表時調整甲公司2007年度長期股權投資

借：長期股權投資840

貸：資本公積120

未分配利潤一年初720

調整甲公司2008年度實現(xiàn)凈利潤為3105萬元

借：長期股權投資一甲公司（3105-105）×80%=2400

貸：投資收益一甲公司2400

③調整甲公司2008年