內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展史

一、內(nèi)部審計(jì)概述【引言】談到內(nèi)部審計(jì)的話題，首先需要我們了解，什么叫審計(jì)？審計(jì)是由國(guó)家授權(quán)或接受委托的專職機(jī)構(gòu)和人員，依照國(guó)家法規(guī)、審計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)理論，運(yùn)用專門的方法，對(duì)被審計(jì)單位或部門的財(cái)政財(cái)務(wù)收支、經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)及相關(guān)資料的真實(shí)性、正確性、合規(guī)性、效益性進(jìn)行審查和監(jiān)督，評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)責(zé)任，鑒證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，用以維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)、改善經(jīng)營(yíng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的一項(xiàng)獨(dú)立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。按照審計(jì)主體與被審計(jì)單位的隸屬關(guān)系，審計(jì)可以分為內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)，其中外部審計(jì)又可以分為政府審計(jì)和社會(huì)審計(jì)（會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)）。（一）內(nèi)部審計(jì)是怎么產(chǎn)生的內(nèi)部審計(jì)自其產(chǎn)生至今，從時(shí)間和特點(diǎn)來(lái)說(shuō)，大致可以分為古代內(nèi)部審計(jì)和現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)兩個(gè)階段。1．古代內(nèi)部審計(jì)階段內(nèi)部審計(jì)源于奴隸社會(huì)，當(dāng)人類步入奴隸社會(huì)以后，私有制開始出現(xiàn)，財(cái)產(chǎn)的所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)管理權(quán)出現(xiàn)分離。于是，財(cái)產(chǎn)所有者往往會(huì)委派自己信任的人作為第三者受托進(jìn)行經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，從而產(chǎn)生了古代的內(nèi)部審計(jì)。在奴隸制政府，如古代羅馬、希臘、中國(guó)，對(duì)內(nèi)部審計(jì)組織及活動(dòng)均有記載，如古代羅馬，人們采用“聽證帳目”的方式來(lái)檢查負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)的官員有無(wú)欺詐、舞弊行為，即檢查人聽取不同人員對(duì)同一事項(xiàng)記錄的口頭匯報(bào)，審計(jì)（AUDIT）一詞就來(lái)源于拉丁文“聽?zhēng)と耍╝uditus）”。大約公元前510年左右，古羅馬莊園奴隸主通常派“親信或管家”監(jiān)督管理莊園的代理人，奴隸主和代理人之間由此產(chǎn)生“委托受托責(zé)任關(guān)系”,此舉被視為內(nèi)部審計(jì)萌芽，但此時(shí)的“親信或管家”并非專職“內(nèi)部審計(jì)”，只是兼職。再如中國(guó)《周記》記載，西周時(shí)期，周王朝設(shè)有“司會(huì)”和“宰夫”兩種官職?！八緯?huì)”可以從日成、月要、歲月三個(gè)方面勾考皇室的財(cái)政收支，保管書契、版圖及副本，實(shí)際是行使會(huì)計(jì)稽核和控制的權(quán)利，可謂原始意義上的內(nèi)部審計(jì)。而“宰夫”獨(dú)立于財(cái)會(huì)部門之外，行使“考其出入，以定刑賞”之職責(zé)，可謂我國(guó)政府審計(jì)的雛形。封建時(shí)代，古代內(nèi)部審計(jì)繼承了早期內(nèi)部審計(jì)的思想，并且有了長(zhǎng)足進(jìn)展，主要標(biāo)志是出現(xiàn)了獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)人員。在這一時(shí)期，內(nèi)部審計(jì)主要采用了寺院審計(jì)、行會(huì)審計(jì)、銀行審計(jì)和莊園審計(jì)等形式。（1）寺院內(nèi)部審計(jì)這是西歐寺院經(jīng)濟(jì)的審計(jì)制度。十一世紀(jì)以來(lái)，寺院在西歐極為普遍，一些寺院興辦了各種類型的手工作坊，擁有大量的財(cái)產(chǎn)。為加強(qiáng)管理，寺院配備了各種專職管理人員，為監(jiān)督管理人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況，還適當(dāng)配備了具有一定專業(yè)會(huì)計(jì)知識(shí)的人充當(dāng)審計(jì)人員，負(fù)責(zé)對(duì)財(cái)務(wù)收支和會(huì)計(jì)帳目進(jìn)行檢查。（2）行會(huì)審計(jì)制度在英國(guó)，11-12世紀(jì)就出現(xiàn)了行會(huì)，每個(gè)行會(huì)一年要召開1-4次總會(huì)，議事內(nèi)容是選舉產(chǎn)生理事和審計(jì)人員。理事是行會(huì)的執(zhí)行機(jī)構(gòu)，財(cái)務(wù)等部門，由這些部門結(jié)合其本職業(yè)務(wù)一并實(shí)施，只有極少數(shù)生產(chǎn)單位和銀行系統(tǒng)設(shè)有力量不強(qiáng)的內(nèi)部審計(jì)（銀行叫財(cái)務(wù)稽核）機(jī)構(gòu)，開展一部分簡(jiǎn)單的審計(jì)業(yè)務(wù)。1983年7月國(guó)務(wù)院130號(hào)文件規(guī)定：“我國(guó)擁有數(shù)十萬(wàn)個(gè)國(guó)營(yíng)企業(yè)和大量的行政事業(yè)單位，審計(jì)對(duì)象多、范圍廣、任務(wù)重，建立和健全公司的內(nèi)部審計(jì)是搞好國(guó)家審計(jì)監(jiān)督的基礎(chǔ)。對(duì)下屬單位實(shí)行集中統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)或下屬單位較多的主管部門，以及大中型企業(yè)事業(yè)組織，可根據(jù)需要建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或配備審計(jì)人員，實(shí)行內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督?！?30號(hào)文件成為我國(guó)建立內(nèi)部審計(jì)制度的法律依據(jù)，從此我國(guó)內(nèi)部審計(jì)拉開了制度化建設(shè)的序幕。=1\*GB3①我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的起步階段(二十世紀(jì)八十年代初至八十年代末)在我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的起步階段，絕大多數(shù)的企業(yè)沒(méi)有設(shè)立專職的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，只是將審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)在財(cái)務(wù)科（處），放在統(tǒng)計(jì)部門或在廠長(zhǎng)、經(jīng)理的領(lǐng)導(dǎo)下工作，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)多，受限制多，缺乏獨(dú)立性，在企業(yè)中沒(méi)有地位。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)只是傳統(tǒng)的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)，主要是以保護(hù)財(cái)產(chǎn)、查錯(cuò)防弊（財(cái)務(wù)審計(jì)）為主，其職能主要是監(jiān)督為主，通過(guò)對(duì)審計(jì)對(duì)象的會(huì)計(jì)資料及其所反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的審查，監(jiān)督其是否真實(shí)、正確、合理、合法，督促被單位糾錯(cuò)防弊、自覺(jué)遵守金融方針政策，促進(jìn)各項(xiàng)業(yè)務(wù)健康的向前發(fā)展。=2\*GB3②我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展階段（二十世紀(jì)九十年代初至九十年代中后期）九十年代初期，是我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)“加強(qiáng)、改進(jìn)、發(fā)展、提高”時(shí)期。這一時(shí)期，內(nèi)部控制制度紛紛在各大中型企業(yè)中建立并得到健全與發(fā)展。內(nèi)部控制制度在實(shí)際工作中，保證了企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)；提高了會(huì)計(jì)記錄及其他資料的可靠性；限制了不利于企業(yè)自身發(fā)展的各種活動(dòng)，為企業(yè)提高生產(chǎn)效益，確實(shí)做出了成績(jī)。這個(gè)時(shí)期，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)涉及的范圍同起步階段相比更廣泛，除了開展傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)外，還有經(jīng)營(yíng)決策審計(jì)、投資決策審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)、內(nèi)部控制評(píng)審等現(xiàn)代審計(jì)內(nèi)容。=3\*GB3③我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的新階段（二十世紀(jì)九十年代末到現(xiàn)在）1998年至今，內(nèi)部審計(jì)正式步入職業(yè)化發(fā)展的道路。在這一時(shí)期，發(fā)生了兩件對(duì)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化發(fā)展影響重大的事件：第一就是1999年7月新的《會(huì)計(jì)法》的實(shí)施。該法第27條作出了針對(duì)內(nèi)部審計(jì)的規(guī)定，明確了內(nèi)部審計(jì)是單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的重要組成部分，各單位應(yīng)當(dāng)建立健全內(nèi)部審計(jì)制度，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)對(duì)公司會(huì)計(jì)資料實(shí)行定期審計(jì)并且要明確和規(guī)范審計(jì)的辦法和程序。另外一件具有里程碑意義的重大事件就是中國(guó)內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)的成立。由于這一時(shí)期國(guó)務(wù)院實(shí)施了機(jī)構(gòu)改革和落實(shí)政企分開的原則，審計(jì)署在機(jī)構(gòu)改革中撤銷了審計(jì)管理司，決定將對(duì)內(nèi)部審計(jì)的具體管理職能轉(zhuǎn)移給社會(huì)組織。這樣，在政府改革與內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)實(shí)發(fā)展的影響下，決定將中國(guó)內(nèi)部審計(jì)學(xué)會(huì)改建為中國(guó)內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)，實(shí)行內(nèi)部審計(jì)行業(yè)的自律管理。因此，2000年1月，在中國(guó)內(nèi)部審計(jì)學(xué)會(huì)第四次會(huì)員代表大會(huì)上，決定將中國(guó)內(nèi)部審計(jì)學(xué)會(huì)更名為中國(guó)內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)。并且，在這次會(huì)議上，通過(guò)了《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)章程》并選舉了理事會(huì)。這樣，協(xié)會(huì)的成立揭開了中國(guó)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的新的里程碑?！窘Y(jié)語(yǔ)】在研究現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展時(shí)，一般以70年代為界，將其劃分為兩個(gè)時(shí)期：20世紀(jì)40年代到70年代，屬于現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的初期，以財(cái)務(wù)審計(jì)居于主要地位，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)同近代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)相比沒(méi)有太多的變化，還只是一個(gè)過(guò)渡階段，直到1941年，才有關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的理論《內(nèi)部審計(jì)學(xué)》一書出現(xiàn)。另外，許多國(guó)外學(xué)者認(rèn)為這一時(shí)期是績(jī)效審計(jì)、經(jīng)營(yíng)審計(jì)等一系列新興審計(jì)項(xiàng)目的萌芽階段。70年代后，如績(jī)效審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、3E審計(jì)（經(jīng)濟(jì)、效率、效果）、5E審計(jì)（經(jīng)濟(jì)、效率、效果、合理、環(huán)境審計(jì)）等新興審計(jì)項(xiàng)目發(fā)展起來(lái)，逐漸取代了財(cái)務(wù)審計(jì)的主導(dǎo)地位。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中受到了前所未有的重視，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)直接隸屬于企業(yè)最高權(quán)力機(jī)構(gòu)，向總經(jīng)理、董事長(zhǎng)參加的或董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)的審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)；審計(jì)目標(biāo)除要加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益外，還要考慮如何為企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)中防范風(fēng)險(xiǎn)方面發(fā)展，因此，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的職能也由原來(lái)的防護(hù)性職能轉(zhuǎn)變到建設(shè)性職能；在審計(jì)方法方面，國(guó)外大力開發(fā)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，對(duì)軟件的研究開發(fā)投入大量資金；企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)也比以前任何時(shí)期都有較大的提高，他們不僅要掌握會(huì)計(jì)、審計(jì)、定量分析、商法、內(nèi)部控制、計(jì)算機(jī)電子數(shù)據(jù)處理等方面的知識(shí)，還懂得現(xiàn)代企業(yè)管理的基本知識(shí)和方法和其他一些相關(guān)領(lǐng)域的知識(shí)。從內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展史中可看出，最初審計(jì)產(chǎn)生的原因是由于財(cái)產(chǎn)受托責(zé)任。當(dāng)委托人將財(cái)產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)委托給受托人進(jìn)行管理時(shí)，為了監(jiān)督受托人是否履行了受托責(zé)任，就需要聘請(qǐng)獨(dú)立的第三方對(duì)受托人的受托責(zé)任進(jìn)行驗(yàn)證，于是就產(chǎn)生了審計(jì)。隨著歷史的發(fā)展，組織形式日趨復(fù)雜化、規(guī)?；投鄬踊?，特別是發(fā)展到現(xiàn)今大規(guī)模的跨國(guó)公司、企業(yè)集團(tuán)，為了按照目標(biāo)一致的管理原則實(shí)現(xiàn)反映企業(yè)整體受托責(zé)任的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，就必須賦予各層次管理人員以一定的責(zé)任和權(quán)限，從而使受托責(zé)任多極化。為了控制各職能部門和管理層次受托責(zé)任的有效履行，內(nèi)部審計(jì)的職能范圍就不斷的擴(kuò)大，直至發(fā)展到現(xiàn)今以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)。（二）什么是內(nèi)部審計(jì)？?jī)?nèi)部審計(jì)定義關(guān)于什么是內(nèi)部審計(jì)，不同的機(jī)構(gòu)和組織，對(duì)內(nèi)部審計(jì)有著不同的定義：1．國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）對(duì)內(nèi)部審計(jì)的最新定義為：“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，旨在增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營(yíng)。它通過(guò)系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評(píng)價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過(guò)程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)?！?．中國(guó)內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)（CIIA）在《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》第二條中，將內(nèi)部審計(jì)描述為：“內(nèi)部審計(jì)是指組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，它通過(guò)審計(jì)和評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來(lái)促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)?！?．國(guó)家審計(jì)署國(guó)家審計(jì)署于2003年4月頒發(fā)了第4號(hào)令《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，在該規(guī)定中，審計(jì)署將內(nèi)部審計(jì)定義為：“內(nèi)部審計(jì)是獨(dú)立監(jiān)督和評(píng)價(jià)公司及所屬單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)、合法和效益的行為，以促進(jìn)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)?！?．中國(guó)銀監(jiān)會(huì)中國(guó)銀監(jiān)會(huì)于2006年6月，在《銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)指引》中指出，“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的監(jiān)督、評(píng)價(jià)和咨詢活動(dòng)，是銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制的重要組成部分。通過(guò)系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法，審查評(píng)價(jià)并改善銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、風(fēng)險(xiǎn)狀況、內(nèi)部控制和公司治理效果，促進(jìn)銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)穩(wěn)健發(fā)展。”以上四個(gè)版本的內(nèi)部審計(jì)定義，雖然個(gè)別地方有所差異，但都對(duì)以下核心內(nèi)容進(jìn)行了詮釋：（1）誰(shuí)來(lái)審計(jì)（審計(jì)主體問(wèn)題）？（2）審計(jì)什么（審計(jì)客體問(wèn)題）？（3）審計(jì)職能是什么（功能定位問(wèn)題）？（4）審計(jì)特征是什么（屬性問(wèn)題）？（5）審計(jì)目標(biāo)是什么（宗旨問(wèn)題）？（6）審計(jì)依據(jù)是什么（標(biāo)準(zhǔn)問(wèn)題）？經(jīng)過(guò)多次發(fā)展和修訂，當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)工作的內(nèi)涵已經(jīng)包括以下方面：（1）內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該恪守獨(dú)立、客觀的基本原則。（2）內(nèi)部審計(jì)范圍包括確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，其工作領(lǐng)域已擴(kuò)展到包括風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制、治理程序等。（3）內(nèi)部審計(jì)的目的是增加組織價(jià)值和改善組織運(yùn)營(yíng)，內(nèi)部審計(jì)要承擔(dān)幫助組織實(shí)現(xiàn)整體目標(biāo)的責(zé)任。（4）內(nèi)部審計(jì)要著眼于服務(wù)，改善管理，提升價(jià)值，要積極主動(dòng)、以客戶為中心，并關(guān)注內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理和治理程序的關(guān)鍵問(wèn)題。（5）內(nèi)部審計(jì)應(yīng)保持其職業(yè)傳統(tǒng)，應(yīng)通過(guò)系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，來(lái)實(shí)現(xiàn)其功能定位。內(nèi)部審計(jì)特征一般而言，內(nèi)部審計(jì)具有以下幾個(gè)特征：1．審計(jì)服務(wù)的內(nèi)向性內(nèi)部審計(jì)的目的在于促進(jìn)公司經(jīng)營(yíng)管理和經(jīng)濟(jì)效益的提高，因而內(nèi)部審計(jì)既是公司的審計(jì)監(jiān)督者，也是根據(jù)公司管理要求提供專門咨詢服務(wù)者。服務(wù)的內(nèi)向性是內(nèi)部審計(jì)的基本特征。2．審計(jì)工作的相對(duì)獨(dú)立性內(nèi)部審計(jì)同外部審計(jì)一樣，都必須具有獨(dú)立性，在審計(jì)過(guò)程中必須根據(jù)國(guó)家法律法規(guī)及有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，獨(dú)立地檢查、評(píng)價(jià)公司及所屬公司的財(cái)務(wù)收支及與此相關(guān)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)。另一方面，由于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是內(nèi)設(shè)的機(jī)構(gòu)，內(nèi)部審計(jì)人員是公司的職工，這就使內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性受到很大的制約；特別是遇到國(guó)家利益與公司利益沖突的情況下，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立決策可能會(huì)受到公司利益的限制。因此，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立是相對(duì)的獨(dú)立。3．審計(jì)程序的相對(duì)簡(jiǎn)化性內(nèi)部審計(jì)的程序主要包括規(guī)劃、實(shí)施、終結(jié)和后續(xù)審計(jì)等階段。由于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)公司的情況比較熟悉，在具體實(shí)施審計(jì)過(guò)程中，各個(gè)階段的工作都大為簡(jiǎn)化。一是規(guī)劃階段中的許多工作，往往可以結(jié)合日常工作進(jìn)行，從而使規(guī)劃工作量得以減少，時(shí)間也大為縮短。審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃通常由內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)根據(jù)上級(jí)部門和本公司的具體情況擬定，并報(bào)公司領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后實(shí)施。二是內(nèi)部審計(jì)的實(shí)施過(guò)程，針對(duì)性比較強(qiáng)，許多資料和調(diào)查都依賴內(nèi)部審計(jì)人員的平時(shí)積累。三是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)提出審計(jì)報(bào)告后，通常由所在部門出具審計(jì)意見書或作出審計(jì)決定。四是被審計(jì)部門對(duì)審計(jì)意見書和審計(jì)決定如有異議，可以向內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人提出。4．審查范圍的廣泛性內(nèi)部審計(jì)主要是為公司經(jīng)營(yíng)管理服務(wù)的，這就決定了內(nèi)部審計(jì)的范圍必然要涉及到公司經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的方方面面。內(nèi)部審計(jì)既可進(jìn)行內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)和內(nèi)部經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，又可進(jìn)行事后審計(jì)和事前審計(jì)；既可進(jìn)行防護(hù)性審計(jì)，又可進(jìn)行建設(shè)性審計(jì)。5．審計(jì)實(shí)施的及時(shí)性內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是公司的一個(gè)部門，內(nèi)部審計(jì)人員是公司的職工，因而可根據(jù)需要隨時(shí)對(duì)公司的問(wèn)題進(jìn)行審查。一是可以根據(jù)需要，簡(jiǎn)化審計(jì)程序，及時(shí)開展審計(jì)；二是可以通過(guò)日常了解，及時(shí)發(fā)現(xiàn)管理中存在的問(wèn)題或問(wèn)題的苗頭，并且可以迅速與有關(guān)職能部門溝通或向公司最高管理者反映，以便采取措施，糾正已經(jīng)出現(xiàn)和可能出現(xiàn)的問(wèn)題。從以上特征可以看出，隨著內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)作用已經(jīng)不再單單只是局限于財(cái)務(wù)收支的審查，她可以深入公司內(nèi)部管理的各個(gè)方面，充分發(fā)揮參謀與助手作用，咨詢建設(shè)作用、風(fēng)險(xiǎn)管理作用、保護(hù)作用、調(diào)節(jié)協(xié)調(diào)作用甚至對(duì)外提供咨詢服務(wù)等。內(nèi)部審計(jì)設(shè)置從目前情況來(lái)看，一般而言，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員設(shè)置一般有如下幾種安排：1．隸屬高管層2．設(shè)在財(cái)會(huì)部門3．與紀(jì)檢監(jiān)察或風(fēng)險(xiǎn)管理等部門合署辦公4．董事會(huì)與高管層雙層領(lǐng)導(dǎo)5．高管層與監(jiān)事會(huì)雙重領(lǐng)導(dǎo)6．垂直領(lǐng)導(dǎo)《企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)公司管理辦法》第三十六條明確規(guī)定：財(cái)務(wù)公司應(yīng)當(dāng)分別設(shè)立對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)的風(fēng)險(xiǎn)管理、業(yè)務(wù)稽核部門，制訂對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)控制和業(yè)務(wù)稽核制度，每年定期向董事會(huì)報(bào)告工作，并向中國(guó)銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會(huì)報(bào)告。”此外，《企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)公司風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)和分類監(jiān)管指引》還從以下方面，對(duì)財(cái)務(wù)公司內(nèi)部審計(jì)工作提出考核評(píng)價(jià)要求：1．監(jiān)事會(huì)或其下設(shè)的專業(yè)委員會(huì)（或執(zhí)行機(jī)構(gòu)）負(fù)責(zé)監(jiān)督公司戰(zhàn)略規(guī)劃、風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部審計(jì)等重要事項(xiàng)的決策及執(zhí)行情況2．設(shè)立專門的內(nèi)部審計(jì)部門，以制度形式明確內(nèi)部審計(jì)部門的主要職能、相應(yīng)權(quán)限等；3．機(jī)構(gòu)設(shè)置及制度規(guī)定能保證內(nèi)部審計(jì)工作的相對(duì)獨(dú)立性；4．內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)、數(shù)量及審計(jì)技術(shù)手段與公司的業(yè)務(wù)規(guī)模、發(fā)展速度、業(yè)務(wù)復(fù)雜程度及風(fēng)險(xiǎn)狀況相適應(yīng)；5．內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)公司治理、內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行全面、有效的審計(jì)與評(píng)估，并將結(jié)果直接報(bào)告董事會(huì)或監(jiān)事會(huì)，同時(shí)報(bào)告高級(jí)管6．財(cái)務(wù)公司對(duì)內(nèi)部審計(jì)所發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題能及時(shí)處理和有效整改。

內(nèi)部審計(jì)文化是企業(yè)文化的重要組成部分，是內(nèi)部審計(jì)組織的靈魂,是內(nèi)部審計(jì)不斷發(fā)展與創(chuàng)新的力量源泉與不竭的動(dòng)力,對(duì)提高組織的凝聚力、競(jìng)爭(zhēng)力以及增加組織價(jià)值具有重要的促進(jìn)作用，從而，保障公司健康、高效、持續(xù)發(fā)展。加強(qiáng)審計(jì)文化建設(shè)，必須提高