煙草行業(yè)ABC作業(yè)成本法

作業(yè)成本法——ABC研究2023/5/11ABC研究ABC起源與發(fā)展ABC研究流派ABC研究范文2023/5/12ABC起源與發(fā)展《ABC流行和現(xiàn)代性神話》Jones,T.C.,&D.Dugdale.

TheABCbandwagonandthejuggernautofmodernity.AOS,2002(1):121-163ABC產(chǎn)生背景ABC成型ABC演變ABC擴(kuò)散R2023/5/13ABC盛況當(dāng)我們今天觀察ABC時(shí)，我們看到的是一個(gè)“制成品”的成本系統(tǒng)，它似乎是確定的和可靠的。它是一個(gè)抽象出來(lái)的跨越各大洲的普適性的專家系統(tǒng)，被寫進(jìn)成百上千的學(xué)術(shù)論文和專業(yè)文章、幾十本研究專著和學(xué)生手冊(cè)。它的實(shí)踐經(jīng)過(guò)問(wèn)卷調(diào)查；它的技術(shù)經(jīng)過(guò)學(xué)者和專家的仔細(xì)檢驗(yàn)；它被管理咨詢者和計(jì)算機(jī)軟件打包銷售，從而再植入到實(shí)踐中。為了研究實(shí)踐中的會(huì)計(jì)，我們必須回到ABC還是一種可能性而不是確定性的時(shí)代，回到它的發(fā)展還是開放的、遭受檢驗(yàn)和爭(zhēng)議的時(shí)代，看看它是如何出現(xiàn)的。2023/5/14哈佛的學(xué)術(shù)背景1984年，BobKaplan剛剛被哈佛商學(xué)院聘為會(huì)計(jì)學(xué)教授。當(dāng)時(shí)的哈佛大學(xué)是一群研究全球變化對(duì)美國(guó)制造業(yè)影響的學(xué)者的大本營(yíng)。當(dāng)時(shí)的另外兩種制造流派，其一，是“戰(zhàn)略管理”流派，關(guān)注于識(shí)別企業(yè)的核心業(yè)務(wù)；另一個(gè)是“柔性專門化”流派，它建議公司分權(quán)化，同時(shí)瞄準(zhǔn)小規(guī)模市場(chǎng)。這兩種制造流派都暗示，美國(guó)制造業(yè)應(yīng)該從全球大規(guī)模市場(chǎng)與國(guó)際公司激烈的競(jìng)爭(zhēng)中撤退。哈佛學(xué)者提出“productionist”戰(zhàn)略（a“standandfight”imperative），重建美國(guó)制造業(yè)在全球舞臺(tái)的競(jìng)爭(zhēng)力。因此，當(dāng)Kaplan到達(dá)哈佛時(shí)，那兒對(duì)美國(guó)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展道路，已經(jīng)做出診斷，開好藥方了。2023/5/15Kaplan的準(zhǔn)備當(dāng)時(shí)，Kaplan正在對(duì)“新制造環(huán)境中的傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)”提出批評(píng)。在這個(gè)階段，實(shí)務(wù)中還沒有任何作業(yè)成本法的跡象，但是已經(jīng)有使用非財(cái)務(wù)指標(biāo)的興趣。1986-1988年間的文章也反映了Kaplan把實(shí)地研究看作開發(fā)會(huì)計(jì)理論的工具，使Kaplan站在主流美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)界（在圈子里科學(xué)研究通常是運(yùn)用數(shù)學(xué)工具構(gòu)建模型或者運(yùn)用大樣本數(shù)據(jù)庫(kù)的統(tǒng)計(jì)檢驗(yàn)）的外面。因此，在Kaplan的道路上，可以看到ABC出現(xiàn)的某些前提條件：有全球化的制造技術(shù)變化的理論，有對(duì)傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)的批評(píng)，以及把實(shí)地研究作為深入本地實(shí)踐構(gòu)建新會(huì)計(jì)知識(shí)工具的努力。2023/5/16Kaplan的第一次調(diào)查Kaplan（1985）報(bào)告了他在管理會(huì)計(jì)實(shí)踐領(lǐng)域的第一份實(shí)地研究。他選擇了一組創(chuàng)新公司，根據(jù)假定，它們是發(fā)展JIT，TQM，ATM等的領(lǐng)袖，也可能實(shí)施創(chuàng)新的會(huì)計(jì)系統(tǒng)。不過(guò)他的發(fā)現(xiàn)讓他很失望。他推測(cè)這種會(huì)計(jì)創(chuàng)新滯后的原因有四點(diǎn)：缺少起作用的模型；具有大量傳統(tǒng)會(huì)計(jì)程序的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的流行；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為中心；公司的管理高層并不認(rèn)識(shí)到需要改善他們的管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)的相關(guān)性和反應(yīng)能力。2023/5/17Cooper1985年的調(diào)查發(fā)現(xiàn)在一系列的哈佛案例研究中，Cooper提到這個(gè)SchraderBellowsGroup(SB)的故事。開頭，副總裁W.F.Boone注意到這個(gè)多樣化生產(chǎn)的公司存在某些產(chǎn)品補(bǔ)貼其他產(chǎn)品的現(xiàn)象。（傳統(tǒng)的成本系統(tǒng)掩飾了這種有虧損的分部、產(chǎn)品線和產(chǎn)品對(duì)公司的損害）。1983年Boone分析了公司產(chǎn)品的盈利性，提出改進(jìn)成本分配，用計(jì)算機(jī)程序計(jì)算2000種產(chǎn)品的成本（并用幾個(gè)月的時(shí)間去改錯(cuò)）。這個(gè)案例后來(lái)成為ABC提出的關(guān)鍵案例，目的很清楚：更準(zhǔn)確地分配間接成本到產(chǎn)品，不僅分配制造費(fèi)用，而且分配銷售、辦公和行政管理成本。2023/5/18Kaplan1987年的新案例Kaplan很快發(fā)現(xiàn)了他自己的成本創(chuàng)新的案例：JohnDeereComponentWorks(JD)。JD是一個(gè)縱向一體化公司，它有一個(gè)面向公司內(nèi)部的設(shè)備分部。由于招標(biāo)失敗，分部注意研究成本系統(tǒng)，并將其稱為ABC，在其中，將原來(lái)的兩個(gè)間接成本歸集庫(kù)

(人工和機(jī)器支持)改為5個(gè)新的作業(yè)成本庫(kù)（設(shè)備啟動(dòng)、生產(chǎn)指令、材料搬運(yùn)、部件管理、辦公和行政管理）。采用電子表軟件為44種不同部件計(jì)算作業(yè)成本。在JD，ABC被看作一個(gè)更好的分配制造費(fèi)用到產(chǎn)品的工具，進(jìn)而在定價(jià)、采購(gòu)、和生產(chǎn)管理中起作用。2023/5/19Johnson1986年的案例在1986年的討論會(huì)上T.Johnson報(bào)告了Weyerhaeuser（WH）公司管理間接成本的情況。該公司開發(fā)了一個(gè)負(fù)荷返回系統(tǒng)對(duì)公司服務(wù)部門的成本對(duì)用戶進(jìn)行再分擔(dān)，需要識(shí)別作業(yè)、每個(gè)成本動(dòng)因的成本需要提供作為成本分配給用戶的基礎(chǔ)。對(duì)WH公司重要的不是成本的準(zhǔn)確性，而是成本對(duì)管理者的行為（正確的或錯(cuò)誤的）引導(dǎo)。不過(guò)Kaplan從Johnson文章中發(fā)覺的是成本系統(tǒng)的相似性，于是他們成為有關(guān)成本法論文和著作的合作作者（1987）。2023/5/110CAM-I研究項(xiàng)目由CAM-I（計(jì)算機(jī)輔助制造-國(guó)際

）和NAA(國(guó)家會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì))聯(lián)合發(fā)起，1986年組織建立了CAM-I成本管理系統(tǒng)的項(xiàng)目組（積聚了美國(guó)和歐洲一些大公司的代表及學(xué)者如GeorgeFoster,RobertS.Kaplan,andRobinCooper）

，項(xiàng)目計(jì)劃三年（1986-1988）分三階段完成，目標(biāo)是計(jì)算運(yùn)行重要的經(jīng)營(yíng)作業(yè)時(shí)消耗的資源成本。它與哈佛網(wǎng)絡(luò)的共同之處在于：植根于美國(guó)制造業(yè)，批評(píng)傳統(tǒng)成本系統(tǒng)并指出它們對(duì)新的AMT環(huán)境的損害。

JimBrimson(1988)指出，作業(yè)和作業(yè)成本計(jì)算應(yīng)能提供關(guān)于產(chǎn)品成本、生命周期成本和非增值作業(yè)的信息，這些信息應(yīng)該相關(guān)于定價(jià)決策、生命周期管理、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)和投資決策。2023/5/111ABC發(fā)明權(quán)由于公司和學(xué)術(shù)界的相互作用，新會(huì)計(jì)的CAM-I版本出現(xiàn)了。ActivityAccounting是CAM-I采用的商標(biāo)名稱，不過(guò)它的技術(shù)構(gòu)成非常類似于ABC。Jeans(2000)指出，“我確實(shí)不認(rèn)為你能夠準(zhǔn)確地說(shuō)，是誰(shuí)發(fā)明了作業(yè)會(huì)計(jì)（或作業(yè)成本計(jì)算）。它反映了Cooper&Kaplan在哈佛的工作，也反映了CAM-I項(xiàng)目組的成果（其中JimBrimson起著關(guān)鍵的作用），但是不能說(shuō)誰(shuí)發(fā)明了它，那只不過(guò)是一件自然出現(xiàn)的事情，——我不認(rèn)為有一個(gè)Eureka（注：歐洲的發(fā)明獎(jiǎng)）time?！?/p>

2023/5/112ABC成型80年代末之前，會(huì)計(jì)的一種新形式已經(jīng)開始在會(huì)計(jì)文獻(xiàn)中傳播。在《相關(guān)性消失》中，它還沒有名字；在1988年4月被稱為”transactioncosting”；而在1988年6月它已經(jīng)成了”activity-basedcosting”；

而1989年10月已經(jīng)達(dá)到技術(shù)術(shù)語(yǔ)的狀態(tài)（用三個(gè)大寫字母作為代碼）。2023/5/113對(duì)ABC的貢獻(xiàn)后來(lái)，ABC被給與一個(gè)較長(zhǎng)的（帶有某種含糊不清的）歷史。如1971和

1982提出作業(yè)概念；

60年代通用電氣的某些技術(shù)某些咨詢公司70-80年代使用成本動(dòng)因方法。不過(guò)，當(dāng)哈佛商學(xué)院RobinCooper（1992b）最終將ABC系統(tǒng)化時(shí)，還是三個(gè)核心

案例，加上后來(lái)的支持性案例的補(bǔ)充材料，被看作新會(huì)計(jì)的來(lái)源。這個(gè)解釋對(duì)學(xué)者在構(gòu)建ABC方面的作用幾乎沒有放什么份量——他們發(fā)現(xiàn)了產(chǎn)業(yè)界已經(jīng)存在的發(fā)展，并僅僅是整理和包裝了它。

2023/5/114同盟AA&ABC雖然貼著不同的標(biāo)簽，但是在技術(shù)上相似，并且作者有交叉.不過(guò)，新會(huì)計(jì)方法指向的目標(biāo)有不同。對(duì)許多CAM-I成員而言，主要的興趣在于運(yùn)作管理，AA被看作業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的工具；

而“哈佛是案例研究和戰(zhàn)略咨詢的大本營(yíng)，Cooper&Kaplan正忙于設(shè)計(jì)和銷售軟件系統(tǒng)支持這個(gè)目標(biāo)。在當(dāng)時(shí)CAM-I和哈佛網(wǎng)絡(luò)的不同興趣還能使得他們和諧地結(jié)成同盟，后來(lái)Kaplan(1998)評(píng)論道，這個(gè)同盟幫助他顯著地吸引了更多創(chuàng)新公司的興趣。

2023/5/115早期ABC的本質(zhì)

Kaplan（1988a）指出成本系統(tǒng)的三個(gè)目的：存貨估價(jià)、運(yùn)行控制、各種產(chǎn)品的成本計(jì)量。他認(rèn)為，為外部報(bào)告的成本系統(tǒng)不能給管理者業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)和產(chǎn)品成本目的提供相關(guān)的信息。他們的建議并不是用新系統(tǒng)取代原有的成本系統(tǒng)，而是主張多個(gè)成本系統(tǒng)并存。1988年C&K表述ABC：作業(yè)成本計(jì)算是關(guān)于所有成本的（不僅是工廠成本），而且事實(shí)上所有的成本都可以與產(chǎn)品有關(guān)。他們說(shuō)：“我們認(rèn)為，僅由兩類成本應(yīng)該排除在的ABC系統(tǒng)之外，其一是超過(guò)需要的資產(chǎn)不應(yīng)該由產(chǎn)品承擔(dān)，其二是全新的產(chǎn)品生產(chǎn)線的研發(fā)費(fèi)用”。2023/5/116觀點(diǎn)和論據(jù)在確信經(jīng)理們能得到更可靠的成本信息時(shí)，Cooper&Kaplan(1988)把他們的注意力轉(zhuǎn)向這種信息的用途。他們認(rèn)為，拋棄不盈利的產(chǎn)品并不是唯一的選擇，可以提高定價(jià)或者重新設(shè)計(jì)加工過(guò)程。這些觀點(diǎn)并不是取自案例，在案例中，人們用新會(huì)計(jì)系統(tǒng)發(fā)現(xiàn)不盈利產(chǎn)品并決定拋棄它們，但這不符合哈佛制造戰(zhàn)略“standandfight”的精神。

2023/5/117兩階段論1989年Cooper完成了對(duì)ABC的包裝：“作業(yè)為基礎(chǔ)的成本系統(tǒng)比傳統(tǒng)以產(chǎn)量為基礎(chǔ)的系統(tǒng)更準(zhǔn)確?！g接地追溯產(chǎn)品消耗的資源成本到最終產(chǎn)品，看起來(lái)由兩階段的分配過(guò)程構(gòu)成?！痹贑ooper&Kaplan1988/1989年版本中，對(duì)ABC的想象力還相對(duì)比較窄，它僅僅是用于補(bǔ)充而不是取代其他成本系統(tǒng)。其核心是為管理者提供信息——重要的戰(zhàn)略成本管理信息。2023/5/118過(guò)程觀如果說(shuō)Cooper&Kaplan集中關(guān)注的是更準(zhǔn)確的成本計(jì)量，那么Johnson（1988）更關(guān)注的是形成成本的作業(yè)，他主張：“在運(yùn)行作業(yè)中控制浪費(fèi)有四個(gè)步驟：畫出通過(guò)整個(gè)公司的作業(yè)流；確定在每個(gè)作業(yè)中形成的客戶價(jià)值；消除所有不能確定對(duì)客戶有價(jià)值的作業(yè)；確定所有作業(yè)中的延遲，過(guò)度和不均衡的原因，跟蹤浪費(fèi)的指示指標(biāo)?！睂?duì)Johnson來(lái)說(shuō)，作業(yè)信息的技術(shù)基礎(chǔ)是第二位的，而更重要的普遍的管理目標(biāo)是消除不增值作業(yè)。他預(yù)見到ABM的發(fā)展，并于1991年提出這個(gè)術(shù)語(yǔ)。

2023/5/119ABC的第一次咽浪潮在建立ABC的過(guò)程餃中，我雜們看到輕某種混核合，它迅產(chǎn)生于198帆9年初，馳在一個(gè)勻新的社利會(huì)-技術(shù)系汽統(tǒng)中，啊某些理痰論和實(shí)磨踐的聚小合體。膨其構(gòu)成近元素包休括：通座過(guò)訪問(wèn)苦部門負(fù)握責(zé)人進(jìn)厘行的作簡(jiǎn)業(yè)分析雄，識(shí)別商成本動(dòng)露因，分左配成本淘到成本膛庫(kù)，再定從成本苗庫(kù)到產(chǎn)測(cè)品。它嘆的承諾井既包括沈提供更王準(zhǔn)確的鞠完全成含本，也窄包括引氧導(dǎo)管理嗎者關(guān)注揮非增值賭作業(yè)。辭它既包梳括從那滅些案例豈研究中判選擇元續(xù)素，也蒼反映了棚其作者處的不同扎著重點(diǎn)支。因此疊可能不叨同的讀優(yōu)者讀到盛的ABC是有出派入的不估同的事層物。我們把這棋一段稱為思“ABC的第一次眼浪潮”。2023餃/4/2漢520進(jìn)展Kapl年an說(shuō)（1孔994儀）：在ABC清晰化摩和實(shí)施藍(lán)的最早間幾年，兔它們被兩描繪為竿比傳統(tǒng)瓶成本分獸配更準(zhǔn)欠確的系渴統(tǒng)并能夫提供長(zhǎng)持期運(yùn)行顧中的變大動(dòng)成本置。ABC系統(tǒng)的廚突破在證于兩個(gè)伶理論的禾發(fā)展，賭即方法上語(yǔ)從演繹宮的主張路到科學(xué)鑄地檢驗(yàn)屬假設(shè)的接提升；倡早期從社實(shí)踐中曲發(fā)現(xiàn)ABC系統(tǒng)之后商產(chǎn)生了概墨念的進(jìn)展萌。這些進(jìn)展噴發(fā)生在描合述性ABC系統(tǒng)文章填的第一波徹之后。是什么怠導(dǎo)致這污種變化柄呢？第纖一，為齒確保這浩個(gè)社會(huì)蓮-技術(shù)臣系統(tǒng)的開誕生而晚與外部衡的挑戰(zhàn)科斗爭(zhēng)；節(jié)第二，朵在該網(wǎng)兇絡(luò)的紛沈歧的理熱念中對(duì)ABC的反思。202云3/4襲/2521爭(zhēng)論一個(gè)社會(huì)-技術(shù)系統(tǒng)倍的建立需竿要在許多攏戰(zhàn)線上奮普斗。ABC也同樣坊要面對(duì)熊學(xué)術(shù)界帽關(guān)于其油合法性織的懷疑。這種競(jìng)頭爭(zhēng)系統(tǒng)之援間的對(duì)抗層顯然對(duì)Kap溜lan有影響，于很多年后公他提到(贊1998p.1漫07)挎：Coop厚er和我參擋與了三債個(gè)系列將討論會(huì)直，時(shí)間蕩從198懶8-1宅991，舉辦者干是管理會(huì)拾計(jì)協(xié)會(huì)。炮這三個(gè)系振列討論會(huì)濃主要以兩枯個(gè)新興的慰管理創(chuàng)新棵為特征—肉—ABC與The嗚ory苗of億Co魚nst兆rai皂nts?；貞洰?dāng)時(shí)延的爭(zhēng)論印腥象之深就訪像臨近的啊絞刑。2023勞/4/2霸522資源定義在為抵芒御沖擊倦而作的ABC定義中虎，Coo灑per豪&盾Ka啊pla院n修改了他仆們的資源尸概念。根健據(jù)他們?cè)诩?jí)1991灶、199街2年的文倦章，19貴88年提揉到的“過(guò)按度資源exce爽ssc疲apac役ity”定義為丙“未使爆用的能敢力”；槳而現(xiàn)在靜“使用棟的資源臉”與“乓供應(yīng)的雀資源”途的區(qū)別屠成了關(guān)召鍵?！白鳂I(yè)耗成本模嚷型估計(jì)偏在組織透形成產(chǎn)源出的過(guò)掀程中使材用的資峽源成本扁，……防而組織托定期財(cái)賽務(wù)報(bào)表迷中報(bào)告絨的是被珠供應(yīng)的吵或可以訂得到的洗資源成途本?！鄙ⅲ?9練92）后來(lái)，Kap益lan解釋在這西種差別沒鏟有被充分套承認(rèn)時(shí)，能提出它是刊多么困難房誠(chéng)。202喊3/4敢/2523修正和反所思在90年代初截，哈佛洽的作者耳們開始焦掀起修貫正的（ame絕nde弄d）ABC第二波意。Coop兩er&堪Kap汪lan（199殼1）說(shuō)，“起亂初，管理售者把ABC看作更準(zhǔn)拌確的計(jì)算家產(chǎn)品成本煌的方法。展這并不讓貧人奇怪，遙因?yàn)樗麄冏鄰腃oo絹per伯&胳Ka川pla泰n（1988）那兒得到甲這樣的看鴿法?！乾F(xiàn)在摩他們得知火，ABC是一種各有力的彼（產(chǎn)品籌成本計(jì)境算）工迷具，不碗過(guò)僅當(dāng)替管理者煤堅(jiān)持直毫覺地從全單位產(chǎn)羨品的層偽面看待抹費(fèi)用消皇耗…….管理者標(biāo)必須避孔免把全油部費(fèi)用去分配到拖每單位張產(chǎn)品，芬而代之昂以區(qū)分笨不同的念費(fèi)用并靠與消耗習(xí)資源的冊(cè)相應(yīng)作告業(yè)的層撈級(jí)相匹羞配。”2023偉/4/2鋒524作業(yè)的層手級(jí)現(xiàn)在amen曠ded設(shè)ABC依賴于成追本層級(jí)的繳概念，在裳其中作業(yè)良被分類為‘uni幫t’起,‘b壞atc住h’炕,‘p口rod偉uct加-su伯sta賭ini污ng蕉’,何and慚‘f菜aci似lit濟(jì)y-s包ust泛ain宴ing討’l褲eve匆ls。這是一個(gè)停非同尋常餓的改變。ABC起初提出驕時(shí)（198瘋8-1供989）是作為乘一個(gè)超級(jí)帝成本系統(tǒng)口，其基礎(chǔ)江是傳統(tǒng)的有成本系統(tǒng)鞭是有缺陷殊的和誤導(dǎo)勁的。ABC的關(guān)鍵性住賣點(diǎn)（the膛key為sell潑ing統(tǒng)feat酒ures）之一是它協(xié)能使得成諷本分配更諒準(zhǔn)確，這吊種優(yōu)勢(shì)是怠通過(guò)它產(chǎn)噸生的單位膜產(chǎn)品成本猜更準(zhǔn)確來(lái)疤展示的。祥但是到了1991年，ABC不被用鼠來(lái)產(chǎn)生惰更準(zhǔn)確畜的產(chǎn)品春成本了之，作業(yè)加分析被拖用來(lái)更康好地理鹿解組織賺中的成送本層級(jí)陣，確定瘡適當(dāng)?shù)亩⑹杖牒豌@成本，搬提供決淡策信息吊。202色3/4她/2525拋棄對(duì)a階lloc懸atio別n的認(rèn)識(shí)在修改原洲有系統(tǒng)的扣同時(shí)必須峽拋棄某些慘原有系統(tǒng)偷看來(lái)似乎業(yè)關(guān)鍵的概議念。第一都個(gè)被拋棄盼的概念是貸“all付oca梨tio憂n”。在原來(lái)的ABC表述中樂(lè)：“我希們用Allo帖cati焦on這個(gè)詞攝警告那枝些一直江被告知干或現(xiàn)在識(shí)還在告彩訴別人絕的人們啦，說(shuō)allo察cati嶺ons是武斷的工，因而不膠能為管理暮決策提供節(jié)任何相關(guān)亡信息?！?（現(xiàn)在我腳們認(rèn)識(shí)到奔）我們最屈初描述為all籍oca贊tio刺n的過(guò)程尼其實(shí)是est投ima丟tio療n?！瓕?duì)于崖管理者使俯用來(lái)自ABC模型的算信息，餓估計(jì)通急常是足油夠準(zhǔn)確鄙了?！堋瑼BC并不企櫻圖去得朽到更準(zhǔn)梁確的充柔分分配陰的單位啟成本（殿199腎2，p.5披9）。怪”2023域/4/2肺526關(guān)于成本鏟習(xí)性此外，通發(fā)往變動(dòng)成非本的方式毀也在變化刃。在第一控波ABC中，有宏自信的認(rèn)主張：劇“最終易所有的掀成本使瞎變動(dòng)的獻(xiàn)（J&忽K,1窄987b軋,p.熔234殖）”以及“產(chǎn)迫品成本幾獵乎全部是橋變動(dòng)成本罷（C&提K,棍19植88a找,p童.2明7）愉”。在第二甲波ABC中，“成億本并非本飾質(zhì)上是固言定的或變團(tuán)動(dòng)的，ABC分析使拴管理者忘能去理扣解成本壁變動(dòng)性口的來(lái)源案……（C&貼K,洪199新1,仙p.喝135季）這是慎重怠得多的表疼述，它告潤(rùn)訴我們，廳事實(shí)上沒肢有什么比租成本（在五人們能否剃或何時(shí)能勺成功地改珍變它們方侮面）有更筐多的變化管。202潤(rùn)3/4掠/2527會(huì)計(jì)理論在這些變欺化之下的床根本變化廚是會(huì)計(jì)理檢論。在第廢一波，對(duì)衰分配間接旺費(fèi)用的傳撫統(tǒng)方法有株很強(qiáng)的批壁評(píng)，但是師全然沒有督考慮學(xué)術(shù)害界提倡邊眼際成本計(jì)登算的長(zhǎng)期雕歷史。不謠僅企業(yè)抵多制它達(dá)60年之久振，而且徐新制造撲環(huán)境也婆已經(jīng)使舊它過(guò)時(shí)理。后來(lái)，Kapl都an認(rèn)識(shí)到誤，想清借楚ABC的真正本脅質(zhì)需要相區(qū)當(dāng)?shù)臅r(shí)間愁：“當(dāng)Robi逼n提出并構(gòu)失建好ABC的層級(jí)結(jié)繡構(gòu)時(shí)，我襯們認(rèn)識(shí)到耍，ABC實(shí)際上是責(zé)一種貢獻(xiàn)隨邊際方法熊而不是得脾到單位產(chǎn)賞品更準(zhǔn)確萍的完全成喊本的嘗試互?！边@種認(rèn)桐識(shí)使得Coop渣er齡&Ka嘗plan回到此鞠前65年的主泛流學(xué)術(shù)慨傳統(tǒng)之?dāng)r中。202俊3/4程/2528四種反應(yīng)形成和構(gòu)燥建ABC第二波的隨變化顯然餐是重要的脫（可能是白根本性的袍）。人們阻的反應(yīng)（impu秀lse）可以分海為四種：aban換don放棄；ign休ore忽略；assi字mila外te吸收；and花dr統(tǒng)ama籃tiz知e戲劇化戀渲染。202辰3/4幕/2529放棄當(dāng)ABC表現(xiàn)出梯違背起振初的諾每言，一齊種反應(yīng)冶是（部接分地或瞎完全地風(fēng)）放棄幟它。最重要的識(shí)例子是Tom壺Jo您hns忌on的反叛（麥因?yàn)樗跏瞧鸪鯄竟鹁W(wǎng)童的成員箱），他呆對(duì)ABC有最雄心性勃勃的管析理熱望，誘稱它為“渾世界級(jí)管坑理會(huì)計(jì)的葡藍(lán)圖”、丑“持續(xù)改上進(jìn)盈利性仆這個(gè)沒有決終點(diǎn)的征瓣途的關(guān)鍵辱”（1988）。但是1991年他開始滾傳播對(duì)ABC技術(shù)和亂潛能的掩真實(shí)性日的懷疑羞：……1992年這種懷扁疑成為更嗓明顯的否隔定……202清3/4哈/2530忽略第二種棉反應(yīng)是帥忽略這刃種變化初。正如Lato染ur(1樹987)所看到的伸，對(duì)于絕冷大多數(shù)學(xué)意術(shù)著作而遷言一切如刪常，或者咸他們沒有店讀到，或片者雖然讀濟(jì)到但是不沙認(rèn)同；90年代初仍堡有太多的旋文章在繼刻續(xù)，認(rèn)為ABC單位成書本對(duì)計(jì)軌劃和決唉策沒有汪多少價(jià)練值的看皇法到199住2年開始濁流傳，吉但是到199繳7年，“這卡個(gè)觀點(diǎn)仍碰被許多教申科書忽視腦，這些教眉材繼續(xù)提氏出ABC產(chǎn)品成傍本計(jì)算腦系統(tǒng)……(Luca泳s,1線997,保p.43哪)”。202度3/4勸/2531吸收第三種反汗應(yīng)是吸收芹，處理這稻種變化，根好像它是ABC從低級(jí)參到高級(jí)逆的本質(zhì)破的認(rèn)識(shí)迅進(jìn)步。首先在單辰位成本計(jì)雖算的層面參引入ABC獨(dú)，然后順乎暢地轉(zhuǎn)警向Coop覆er的多層疾級(jí)分類獸，并批浸評(píng)認(rèn)為護(hù)所有成擔(dān)本可以章分配到約產(chǎn)品的潔笨人，第二波ABC似乎僅廊僅擴(kuò)展金了第一宜波的獲顏益觀。悶……202獻(xiàn)3/4腦/2532戲劇化享渲染第四種牽反應(yīng)是陽(yáng)戲劇化截第一波銅和第二嚷波之間替的不同挽，認(rèn)為閱是一個(gè)蝕戲劇不逼同的兩往幕，第一幕勵(lì)中一個(gè)夾社會(huì)-黃技術(shù)系暢統(tǒng)把理嫂論和實(shí)芹踐織成尾一體，胸產(chǎn)生了等完全分宵配的產(chǎn)醒品成本遭系統(tǒng)；第二幕普展示的刃是貢獻(xiàn)弊邊際分警析的不紗同產(chǎn)品或，把他們聯(lián)受系起來(lái)構(gòu)暖成一個(gè)戲任劇的僅僅輝是它們都付稱作ABC。疑……R202杯3/4遠(yuǎn)/2533傳播與19庫(kù)89-糖199敘0年相切比，現(xiàn)乒在ABC成為穩(wěn)定音的系統(tǒng)，浮并在計(jì)算跨機(jī)軟件（頁(yè)如ERP系統(tǒng)）械中成為羨黑箱。在198怨4年，Kapl財(cái)an認(rèn)為管理場(chǎng)會(huì)計(jì)缺少絮創(chuàng)新的主源要原因之著一是具有鏡傳統(tǒng)會(huì)計(jì)費(fèi)程序的計(jì)歇算機(jī)系統(tǒng)走流行，可財(cái)是到90年代末Kapl吊an正在把ABC穩(wěn)定化并北裝入ERP系統(tǒng)的貝新浪潮希中。202劍3/4轉(zhuǎn)/2534傳播很多很辟多行為擠者現(xiàn)在命被ABC吸引。易哈佛網(wǎng)講絡(luò)在8宰0年代古后期與劈燕管理咨壤詢者建著立了聯(lián)眾盟?！?fù)..《管理仙會(huì)計(jì)》辰是美國(guó)煌管理會(huì)臺(tái)計(jì)師協(xié)案會(huì)創(chuàng)辦膽的專業(yè)疏雜志。據(jù)…199羨7-1猛998鋼年一金箏兩銀的Lybr捐and最佳論文踐獎(jiǎng)給了JIT吧、目標(biāo)成伸本和ABC案例研究序。Coop弊er&己Kap鮮lan的ABC論文發(fā)律表在主戚流學(xué)術(shù)況刊物（Acc扣oun這tin拍gH剖ori抬zon襯s,喊199油2）上。202娃3/4理/2535咨詢公司毫的作用90年著代初是滲管理咨滾詢者大招量銷售陪新概念想的時(shí)代刑。80迎年代已幟經(jīng)出現(xiàn)成管理原壤理的浪讀潮（JIT,再TQM，鉛TOC,世界級(jí)紙制造)。這是管理搞學(xué)精神領(lǐng)玩袖的時(shí)代。這些原煉理和精啞神領(lǐng)袖喚代表席侮卷英美午的新管匹理浪潮糞。ABC順應(yīng)了搞這種潮常流。在把基于促作業(yè)的思橡想從“成辮本計(jì)算技菜術(shù)”轉(zhuǎn)向慣“管理原批理”的過(guò)僵程中，大竹的管理咨吐詢公司把ABC和ABM密切聯(lián)系耀在一起（烤雖然John賭son強(qiáng)調(diào)它漢們的不恢同）?！瑼BC提供信息坑，而ABM使用信息度以產(chǎn)生持嬸續(xù)的改進(jìn)蛇?！瑼BM也不必須袍與ABC相聯(lián)系孤。2023畏/4/2分536