2023證券從業(yè)保薦代表人試題及詳解

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2023證券從業(yè)保薦代表人試題及詳解

第一題：2023年1月1日，甲上市公司發(fā)行面值為100億元的可轉(zhuǎn)換公司債券，發(fā)行價(jià)為105億元，款項(xiàng)已收存銀行。債券年利率6%，期限為3年，每年年末支付利息，不附選擇權(quán)的類似債券的資本市場(chǎng)年利率為9%。假設(shè)(P/F，3，9%)=0.8，(P/A，3，9%)=3，不考慮發(fā)行費(fèi)用等因素，甲上市公司本次發(fā)行時(shí)應(yīng)計(jì)入資本公積的金額為：(單項(xiàng)選擇)

A.2億元

B.5億元

C.7億元

D.98億元

查看答案：C

解析：可轉(zhuǎn)換公司債券是在一般公司債券的基礎(chǔ)上，附加了一個(gè)“在一定期限后可以轉(zhuǎn)換為公司股份”的條件。

一、發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)

要點(diǎn)一：分拆：

現(xiàn)金流量為債券面值×票面利率，然后按不附轉(zhuǎn)換權(quán)的公司債券利率來(lái)折現(xiàn)。

附轉(zhuǎn)換權(quán)的可轉(zhuǎn)換公司債券利率通常要低于不附轉(zhuǎn)換權(quán)的公司債券利率。

注意：算一般公司債券的發(fā)行價(jià)格時(shí)也提到折現(xiàn)的問(wèn)題，要用實(shí)際利率折現(xiàn)。

發(fā)行價(jià)格-負(fù)債成份的初始確認(rèn)金額=權(quán)益成份的金額。

會(huì)計(jì)處理：

借：銀行存款

貸：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(面值)

資本公積——其他資本公積(按權(quán)益成份的公允價(jià)值)

(貸或借)應(yīng)付債券————可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)

要點(diǎn)二：交易費(fèi)用的處理

發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)生的交易費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在負(fù)債成份和權(quán)益成份之間按照各自的相對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>

二、轉(zhuǎn)換股份前，資產(chǎn)負(fù)債表日的處理

可轉(zhuǎn)換公司債券的負(fù)債成份，在轉(zhuǎn)換為股份前，其會(huì)計(jì)處理與一般公司債券相同，即按照實(shí)際利率和攤余成本確認(rèn)利息費(fèi)用，按面值和票面利率確認(rèn)應(yīng)付債券，差額作為利息調(diào)整進(jìn)行攤銷。

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用等

貸：應(yīng)付債券――應(yīng)計(jì)利息(或應(yīng)付利息)

――利息調(diào)整(或借方)

三、轉(zhuǎn)換股份時(shí)

借：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(面值、利息調(diào)整)(賬面余額)

資本公積——其他資本公積(原確認(rèn)的權(quán)益成份的金額)

貸：股本(股票面值×轉(zhuǎn)換的股數(shù))

資本公積——股本溢價(jià)(差額)

說(shuō)明：

(1)轉(zhuǎn)股數(shù)的計(jì)算要看具體條件，按債券面值計(jì)算或者按債券的賬面價(jià)值計(jì)算等。

(2)原確認(rèn)的權(quán)益成份金額在轉(zhuǎn)股時(shí)也應(yīng)轉(zhuǎn)出至資本公積――股本溢價(jià)。

如果債券持有人一直不轉(zhuǎn)股，那么在債券到期時(shí)做還本付息的處理即可。

四、企業(yè)發(fā)行附有贖回選擇權(quán)的可轉(zhuǎn)換公司債券，其在贖回日可能支付的利息補(bǔ)償金，即債券約定贖回期屆滿日應(yīng)當(dāng)支付的利息減去應(yīng)付債券票面利息的差額——應(yīng)當(dāng)在債券發(fā)行日至債券約定贖回屆滿日期間計(jì)提應(yīng)付利息，計(jì)提的應(yīng)付利息，按借款費(fèi)用的處理原則處理，即利息補(bǔ)償金視為債券利息，于計(jì)提債券利息時(shí)計(jì)提，分別計(jì)入在建工程或財(cái)務(wù)費(fèi)用。

五、2023年1月1日發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)：

可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成份的公允價(jià)值為：100×0.8+100×6%×3=98億元

可轉(zhuǎn)換公司債券權(quán)益成份的公允價(jià)值為：105-98=7億元

借：銀行存款105

應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)2

貸：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(面值)100

資本公積——其他資本公積7

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