第三章 債務(wù)重組

第三章債務(wù)重組第1頁，共45頁，2023年，2月20日，星期三第一節(jié)債務(wù)重組的概述一、債務(wù)重組的概念1、概念：是指債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項。債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難：是指債務(wù)人出現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)困難、經(jīng)營限于困境或者其他方面的原因等，導(dǎo)致其無法或者沒有能力按照原定的條件償還債務(wù)的情況。債權(quán)人作出讓步：是指債權(quán)人同意債務(wù)人現(xiàn)在或者將來以低于重組債務(wù)帳面價值金額或者價值償還債務(wù).債權(quán)人作出讓步”的情形主要包括：債權(quán)人減免債務(wù)人部分債務(wù)本金或者利息、降低債務(wù)人應(yīng)付債務(wù)的利率等。債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難，是債務(wù)重組的前提條件，而債權(quán)人作出讓步是債務(wù)重組的必要條件。

第2頁，共45頁，2023年，2月20日，星期三2、債務(wù)重組的分類債務(wù)重組分為持續(xù)經(jīng)營條件下的債務(wù)重組和非持續(xù)經(jīng)營條件下的債務(wù)重組。注：本教材僅指在持續(xù)經(jīng)營條件下的債務(wù)重組。

3、不屬于債務(wù)重組情況：（1）債務(wù)人發(fā)行的可轉(zhuǎn)換債券按正常條件轉(zhuǎn)為其股權(quán)；（2）債務(wù)人破產(chǎn)清算時發(fā)生的債務(wù)重組；（3）債務(wù)人改組；（4）債務(wù)人借新債還舊債；（5）債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)，日后又回購、回租的。第3頁，共45頁，2023年，2月20日，星期三二、債務(wù)重組的方式債務(wù)重組主要有以下幾種方式：

1．以資產(chǎn)清償債務(wù)，是指債務(wù)人轉(zhuǎn)讓其資產(chǎn)給債權(quán)人以清償債務(wù)的債務(wù)重組方式。債務(wù)人通常用于償債的資產(chǎn)主要有：現(xiàn)金、存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資等。這里的現(xiàn)金，是指貨幣資金，即庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金，在債務(wù)重組的情況下，以現(xiàn)金清償債務(wù)，通常是指以低于債務(wù)的賬面價值的現(xiàn)金清償債務(wù)，如果以等量的現(xiàn)金償還所欠債務(wù)，則不屬于本章所指的債務(wù)重組。

2．債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，是指債務(wù)人將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，同時債權(quán)人將債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)的債務(wù)重組方式。但債務(wù)人根據(jù)轉(zhuǎn)換協(xié)議，將應(yīng)付可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)為資本的，則屬于正常情況下的債務(wù)轉(zhuǎn)資本，不能作為債務(wù)重組處理。

債務(wù)轉(zhuǎn)為資本時，對股份有限公司而言為將債務(wù)轉(zhuǎn)為股本；對其他企業(yè)而言，是將債務(wù)轉(zhuǎn)為實收資本。債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的結(jié)果是，債務(wù)人因此而增加股本（或?qū)嵤召Y本），偵權(quán)人因此而增加股權(quán)

第4頁，共45頁，2023年，2月20日，星期三3．修改其他債務(wù)條件，是指修改不包括上述第一、第二種情形在內(nèi)的債務(wù)條件進行債務(wù)重組的方式，如減少債務(wù)本金、降低利率、免去應(yīng)付未付的利息等。

4．以上三種方式的組合，是指采用以上三種方法共同清償債務(wù)的債務(wù)重組形式。例如，以轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)清償某項債務(wù)的一部分，另一部分債務(wù)通過修改其他債務(wù)條件進行債務(wù)重組。主要包括以下可能的方式：

（1）債務(wù)的一部分以資產(chǎn)清償，另一部分則轉(zhuǎn)為資本；

（2）債務(wù)的一部分以資產(chǎn)消償，另一部分則修改其他債務(wù)條件；

（3）債務(wù)的一部分轉(zhuǎn)為資本，另一部分則修改其他債務(wù)條件；

（4）債務(wù)的一部分以資產(chǎn)消償，一部分轉(zhuǎn)為資本，另一部分則修改其他債務(wù)條件第5頁，共45頁，2023年，2月20日，星期三三、債務(wù)重組日

債務(wù)重組可能發(fā)生在債務(wù)到期前、到期日或到期后。債務(wù)重組日即為債務(wù)重組完成日，即債務(wù)人履行協(xié)議或法院裁定，將相關(guān)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給債權(quán)人、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本或修改后的償債條件開始執(zhí)行日期注：和原來定義一樣，即要履行完轉(zhuǎn)讓的相關(guān)手續(xù)第6頁，共45頁，2023年，2月20日，星期三舉例：１、以非現(xiàn)金資產(chǎn)一次性清償債務(wù)的

——以非現(xiàn)金資產(chǎn)運抵債權(quán)單位并辦理債務(wù)解除手續(xù)之日2、以非現(xiàn)金資產(chǎn)分期分批清償債務(wù)的

——以最后一批非現(xiàn)金資產(chǎn)運抵債權(quán)單位并辦理債務(wù)解除手續(xù)之日

——如果以在建工程抵債，債務(wù)重組日為該項工程完工并交付使用，且辦理有關(guān)債務(wù)清償手續(xù)的當(dāng)日3、債務(wù)轉(zhuǎn)資本的

——辦妥增資批準(zhǔn)手續(xù)并出具出資證明。第7頁，共45頁，2023年，2月20日，星期三答案：D第8頁，共45頁，2023年，2月20日，星期三第二節(jié)債務(wù)重組的會計處理一、債務(wù)重組會計處理的一般原則1.債務(wù)人：發(fā)生債務(wù)重組時，應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的帳面價值超過抵債資產(chǎn)資產(chǎn)的公允價值、所轉(zhuǎn)讓股權(quán)的公允價值、或者重組后債務(wù)帳面價值之間的差額確認為債務(wù)重組利得計入營業(yè)外收入。抵債資產(chǎn)公允價值與帳面價值差額，應(yīng)當(dāng)分別下列情況進行處理：（1）抵債資產(chǎn)為存貨的應(yīng)當(dāng)視同銷售處理。按照公允價值確認收入，并結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。（2）抵債資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的其公允價值與賬面價值差額計入營業(yè)外收入或者營業(yè)外支出。（3）抵債資產(chǎn)為長期股權(quán)投資的，公允價值與賬面價值差額計入投資收益。第9頁，共45頁，2023年，2月20日，星期三2.債權(quán)人對于債權(quán)人而言，應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的賬面余額與受讓資產(chǎn)的公允價值、所轉(zhuǎn)讓股份的公允價值、或者重組后債權(quán)的賬面價值之間的差額，確認為債務(wù)重組損失計入營業(yè)外支出。重組債權(quán)已提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將上述差額先沖減減值準(zhǔn)備以沖減后的余額作為債務(wù)重組損失，計入營業(yè)外支出。債權(quán)人收到存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期股權(quán)投資等抵債資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)以其公允價值入賬。第10頁，共45頁，2023年，2月20日，星期三二、債務(wù)重組的會計處理（一）以低于債務(wù)賬面價值的現(xiàn)金清償債務(wù)1、明確兩個概念：①賬面價值：指某科目的賬面余額減去相關(guān)備抵項目后的凈額。②賬面余額：指某科目的賬面實際余額，不扣除作為該科目備抵的項目（如累計折舊、相關(guān)資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備）即：賬面價值=賬面余額-相關(guān)備抵項目第11頁，共45頁，2023年，2月20日，星期三2、此種債務(wù)重組方式的核算原則

債務(wù)人：支付的現(xiàn)金低于應(yīng)付債務(wù)賬面價值的差額，計入當(dāng)期損益“營業(yè)外收入－債務(wù)重組利得”

債權(quán)人：受讓的現(xiàn)金低于應(yīng)收債權(quán)賬面價值的差額，作為損失直接計入“營業(yè)外支出--債務(wù)重組損失”。第12頁，共45頁，2023年，2月20日，星期三【例16—1】甲企業(yè)于20×6年1月20日銷售一批材料給乙企業(yè)，不含稅價格為200000元，增值稅稅率為17%，按合同規(guī)定，乙企業(yè)應(yīng)于2006年4月1日前償付貨款。由于乙企業(yè)發(fā)生財務(wù)困難，無法按合同規(guī)定的期限償還債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)議于7月1日進行債務(wù)重組。債務(wù)重組協(xié)議規(guī)定，甲企業(yè)同意減免乙企業(yè)30000元債務(wù)，余額用現(xiàn)金立即償清。乙企業(yè)于當(dāng)日通過銀行轉(zhuǎn)賬支付了該筆剩余款項，甲企業(yè)隨即收到了通過銀行轉(zhuǎn)賬償還的款項。甲企業(yè)已為該項應(yīng)收債權(quán)計提了20000元的壞賬準(zhǔn)備。第13頁，共45頁，2023年，2月20日，星期三（1）乙企業(yè)的賬務(wù)處理：

①計算債務(wù)重組利得：

應(yīng)付賬款賬面余額234000

減：支付的現(xiàn)金204000

債務(wù)重組利得30000

②應(yīng)作會計分錄：

借：應(yīng)付賬款234000

貸：銀行存款204000

營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得30000第14頁，共45頁，2023年，2月20日，星期三（2）甲企業(yè)的賬務(wù)處理：

①計算債務(wù)重組損失：

應(yīng)收賬款賬面余額234000

減：收到的現(xiàn)金204000

差額30000

減：已計提壞賬準(zhǔn)備20000

債務(wù)重組損失10000

②應(yīng)作會計分錄：

借：銀行存款204000

營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失10000

壞賬準(zhǔn)備20000

貸：應(yīng)收賬款234000

第15頁，共45頁，2023年，2月20日，星期三（二）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償某項債務(wù)

債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償某項債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額確認為債務(wù)重組利得，作為營業(yè)外收入，計入當(dāng)期損益。其中，相關(guān)重組債務(wù)應(yīng)當(dāng)在滿足金融負債終止確認條件時予以終止確認。轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值的差額作為轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損益，計入當(dāng)期損益。

債務(wù)人在轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的過程中發(fā)生的一些稅費，如資產(chǎn)評估費、運雜費等，直接計入轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損益。對于增值稅應(yīng)稅項目，如債權(quán)人不向債務(wù)人另行支付增值稅，則債務(wù)重組利得應(yīng)為轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值和該非現(xiàn)金資產(chǎn)的增值稅銷項稅額與重組債務(wù)賬面價值的差額；如債權(quán)人向債務(wù)人另行支付增值稅，則債務(wù)重組利得應(yīng)為轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值與重組債務(wù)賬面價值的差額。

第16頁，共45頁，2023年，2月20日，星期三債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償某項債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)對受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價值入賬，重組債權(quán)的賬面余額與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額，確認為債務(wù)重組損失，作為營業(yè)外支出，計入當(dāng)期損益，其中，相關(guān)重組債權(quán)應(yīng)當(dāng)在滿足金融資產(chǎn)終止確認條件時予以終止確認。重組債權(quán)已經(jīng)計提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將上述差額沖減已計提的減值準(zhǔn)備，沖減后仍有損失的，計入營業(yè)外支出（債務(wù)重組損失）；沖減后減值準(zhǔn)備仍有余額的，應(yīng)予轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。對于增值稅應(yīng)稅項目，如債權(quán)人不向債務(wù)人另行支付增值稅，則增值稅進項稅額可以作為沖減重組債權(quán)的賬面余額處理；如債權(quán)人向債務(wù)人另行支付增值稅，則增值稅進項稅額不能作為沖減重組債權(quán)的賬面余額處理。

債權(quán)人收到非現(xiàn)金資產(chǎn)時發(fā)生的有關(guān)運雜費等，應(yīng)當(dāng)計入相關(guān)資產(chǎn)的價值第17頁，共45頁，2023年，2月20日，星期三1．以庫存材料、商品產(chǎn)品抵償債務(wù)

債務(wù)人以庫存材料、商品產(chǎn)品抵償債務(wù)，應(yīng)視同銷售進行核算。企業(yè)可將該項業(yè)務(wù)分為兩部分，一是將庫存材料、商品產(chǎn)品出售給債權(quán)人，取得貨款。出售庫存材料、商品產(chǎn)品業(yè)務(wù)與企業(yè)正常的銷售業(yè)務(wù)處理相同，其發(fā)生的損益計入當(dāng)期損益。二是以取得的貨幣清償債務(wù)。當(dāng)然在這項業(yè)務(wù)中實際上并沒有發(fā)生相應(yīng)的貨幣流入與流出。

【例16—2】甲公司欠乙公司購貨款350000元。由于甲公司財務(wù)發(fā)生困難，短期內(nèi)不能支付已于20×7年5月1日到期的貨款。20×7年7月1日，經(jīng)雙方協(xié)商，乙公司同意甲公司以其生產(chǎn)的產(chǎn)品償還債務(wù)。該產(chǎn)品的公允價值為200000元，實際成本為120000元。甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％。乙公司于20×7年8月1日收到甲公司抵債的產(chǎn)品，并作為庫存商品入庫；乙公司對該項應(yīng)收賬款計提了50000元的壞賬準(zhǔn)備。第18頁，共45頁，2023年，2月20日，星期三（1）甲公司的賬務(wù)處理：

①計算債務(wù)重組利得：

應(yīng)付賬款的賬面余額350000

減：所轉(zhuǎn)讓產(chǎn)品的公允價值200000

增值稅銷項稅額（200000×17％）34000

債務(wù)重組利得116000

②應(yīng)作會計分錄：

借：應(yīng)付賬款350000

貸：主營業(yè)務(wù)收入200000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）34000

營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得116000

借：主營業(yè)務(wù)成本120000

貸：庫存商品120000

在本例中，甲公司銷售產(chǎn)品取得的利潤體現(xiàn)在營業(yè)利潤中，債務(wù)重組利得作為營業(yè)外收入處理。

第19頁，共45頁，2023年，2月20日，星期三（2）乙公司的賬務(wù)處理：

①計算債務(wù)重組損失：

應(yīng)收賬款賬面余額350000

減：受讓資產(chǎn)的公允價值200000

增值稅進項稅額34000

差額116000

減：已計提壞賬準(zhǔn)備50000

債務(wù)重組損失66000

②應(yīng)作會計分錄：

借：庫存商品200000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）34000

壞賬準(zhǔn)備50000

營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失66000

貸：應(yīng)收賬款350000

第20頁，共45頁，2023年，2月20日，星期三2．以固定資產(chǎn)抵償債務(wù)

債務(wù)人以固定資產(chǎn)抵償債務(wù)，應(yīng)將固定資產(chǎn)的公允價值與該項固定資產(chǎn)賬面價值和清理費用的差額作為轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)的損益處理。同時，將固定資產(chǎn)的公允價值與應(yīng)付債務(wù)的賬面價值的差額，作為債務(wù)重組利得，計入營業(yè)外收入。債權(quán)人收到的固定資產(chǎn)應(yīng)按公允價值計量。

【例16—3】甲公司于20×5年1月1日銷售給乙公司一批材料，價值400000元（包括應(yīng)收取的增值稅額），按購銷合同約定，乙公司應(yīng)于20×5年10月31日前支付貨款，但至20×6年1月31日乙公司尚未支付貨款。由于乙公司財務(wù)發(fā)生困難，短期內(nèi)不能支付貨款。20×6年2月3日，與甲公司協(xié)商，甲公司同意乙公司以一臺設(shè)備償還債務(wù)。該項設(shè)備的賬面原價為350000元，已提折舊50000元，設(shè)備的公允價值為360000元（假定企業(yè)轉(zhuǎn)讓該項設(shè)備不需要交納增值稅）

第21頁，共45頁，2023年，2月20日，星期三甲公司對該項應(yīng)收賬款已提取壞賬準(zhǔn)備20000元。抵債設(shè)備已于20×6年3月10日運抵甲公司。假定不考慮該項債務(wù)重組相關(guān)的稅費。

（1）乙公司的賬務(wù)處理：

①計算固定資產(chǎn)清理損益與債務(wù)重組利得：

固定資產(chǎn)公允價值360000

減：固定資產(chǎn)凈值300000

處置固定資產(chǎn)凈收益60000

②計算債務(wù)重組利得：

應(yīng)付賬款的賬面余額400000

減：固定資產(chǎn)公允價值360000

債務(wù)重組利得40000

第22頁，共45頁，2023年，2月20日，星期三③應(yīng)作會計分錄如下：

將固定資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理：

借：固定資產(chǎn)清理300000

累計折舊50000

貸：固定資產(chǎn)350000

確認債務(wù)重組利得：

借：應(yīng)付賬款400000

貸：固定資產(chǎn)清理360000

營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得40000

確認固定資產(chǎn)處置利得：

借：固定資產(chǎn)清理60000

貸：營業(yè)外收入——處置固定資產(chǎn)利得60000

第23頁，共45頁，2023年，2月20日，星期三（2）甲公司的賬務(wù)處理：

①計算債務(wù)重組損失：

應(yīng)收賬款賬面余額400000

減：受讓資產(chǎn)的公允價值360000

差額40000

減：已計提壞賬準(zhǔn)備20000

債務(wù)重組損失20000

②應(yīng)作會計分錄如下：

借：固定資產(chǎn)360000

壞賬準(zhǔn)備20000

營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失20000

貸：應(yīng)收賬款400000

第24頁，共45頁，2023年，2月20日，星期三3．以股票、債券等金融資產(chǎn)抵償債務(wù)

債務(wù)人以股票、債券等金融資產(chǎn)清償債務(wù)，應(yīng)按相關(guān)金融資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值的差額，作為轉(zhuǎn)讓金融資產(chǎn)的利得或損失處理；相關(guān)金融資產(chǎn)的公允價值與重組債務(wù)的賬面價值的差額，作為債務(wù)重組利得。債權(quán)人收到的相關(guān)金融資產(chǎn)應(yīng)按公允價值計量

第25頁，共45頁，2023年，2月20日，星期三【例16—4】甲公司于20×6年7月1日銷售給乙公司一批產(chǎn)品，價值450000元（包括應(yīng)收取的增值稅額），乙公司于20×6年7月1日開出六個月承兌的商業(yè)匯票。乙公司于20×6年12月31日尚未支付貨款。由于乙公司財務(wù)發(fā)生困難，短期內(nèi)不能支付貨款。當(dāng)日經(jīng)與甲公司協(xié)商，甲公司同意乙公司以其所擁有并作為以公允價值計量且公允價值變動計入當(dāng)期損益的某公司股票抵償債務(wù)。乙公司該股票的賬面價值為400000元（假定該資產(chǎn)賬面公允價值變動額為零），當(dāng)日的公允價值380000元。假定甲公司為該項應(yīng)收賬款提取了壞賬準(zhǔn)備40000元。用于抵債的股票于當(dāng)日即辦理相關(guān)轉(zhuǎn)讓手續(xù)，甲公司將取得的股票作為以公允價值計量且公允價值變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)處理。債務(wù)重組前甲公司已將該項應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款；乙公司已將應(yīng)付票據(jù)轉(zhuǎn)入應(yīng)付賬款。假定不考慮與商業(yè)匯票或者應(yīng)付款項有關(guān)的利息。第26頁，共45頁，2023年，2月20日，星期三（1）乙公司的賬務(wù)處理：

①計算債務(wù)重組利得：

應(yīng)付賬款的賬面余額450000

減：股票的公允價值380000

債務(wù)重組利得70000

②計算轉(zhuǎn)讓股票損益：

股票的公允價值380000

減：股票的賬面價值400000

轉(zhuǎn)讓股票損益-20000

③應(yīng)作會計分錄如下：

借：應(yīng)付賬款450000

投資收益20000

貸：交易性金融資產(chǎn)400000

營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得70000

第27頁，共45頁，2023年，2月20日，星期三（2）甲公司的賬務(wù)處理：

①計算債務(wù)重組損失：

應(yīng)收賬款賬面余額450000

減：受讓股票的公允價值380000

差額70000

減：已計提壞賬準(zhǔn)備40000

債務(wù)重組損失30000

②應(yīng)作會計分錄如下：

借：交易性金融資產(chǎn)380000

營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失30000

壞賬準(zhǔn)備40000

貸：應(yīng)收賬款450000

第28頁，共45頁，2023年，2月20日，星期三（三）、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本

以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本方式進行債務(wù)重組的，應(yīng)分別以下情況處理：

1．債務(wù)人為股份有限公司時，債務(wù)人應(yīng)將債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有股份的面值總額確認為股本；股份的公允價值總額與股本之間的差額確認為資本公積。重組債務(wù)的賬面價值與股份的公允價值總額之間的差額確認為債務(wù)重組利得，計入當(dāng)期損益。債務(wù)人為其他企業(yè)時，債務(wù)人應(yīng)將債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)份額確認為實收資本；股權(quán)的公允價值與實收資本之間的差額確認為資本公積。重組債務(wù)的賬面價值與股權(quán)的公允價值之間的差額作為債務(wù)重組利得，計入當(dāng)期損益。

2．債務(wù)人將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，即債權(quán)人將債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)。在這種方式下，債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的賬面余額與因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的公允價值之間的差額，先沖減已提取的減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足沖減的部分，或未提取減值準(zhǔn)備的，將該差額確認為債務(wù)重組損失。同時，債權(quán)人應(yīng)將因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)按公允價值計量。發(fā)生的相關(guān)稅費，分別按照長期股權(quán)投資或者金融工具確認和計量的規(guī)定進行處理第29頁，共45頁，2023年，2月20日，星期三【例16—5】20×6年7月1日，甲公司應(yīng)收乙公司賬款的賬面余額為60000元，由于乙公司發(fā)生財務(wù)困難，無法償付應(yīng)付賬款。經(jīng)雙方協(xié)商同意，采取將乙公司所欠債務(wù)轉(zhuǎn)為乙公司股本的方式進行債務(wù)重組，假定乙公司普通股的面值為1元，乙公司以20000股抵償該項債務(wù)，股票每股市價為2.5元。甲公司對該項應(yīng)收賬款計提了壞賬準(zhǔn)備2000元。股票登記手續(xù)已辦理完畢，甲公司對其作為長期股權(quán)投資處理。

（1）乙公司的賬務(wù)處理：

①計算應(yīng)計入資本公積的金額：

股票的公允價值50000

減：股票的面值總額20000

應(yīng)計入資本公積30000

②計算應(yīng)確認的債務(wù)重組利得：

債務(wù)賬面價值60000

減：股票的公允價值50000

債務(wù)重組利得10000

第30頁，共45頁，2023年，2月20日，星期三③應(yīng)作會計分錄如下：

借：應(yīng)付賬款60000

貸：股本20000

資本公積——股本濫價30000

營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得10000

（2）甲公司的賬務(wù)處理：

①計算債務(wù)重組損失：

應(yīng)收賬款賬面余額60000

減：所轉(zhuǎn)股權(quán)的公允價值50000

差額10000

整：已計提壞賬準(zhǔn)備2000

債務(wù)重組損失8000

第31頁，共45頁，2023年，2月20日，星期三②應(yīng)作會計分錄如下：

借：長期股權(quán)投資50000

營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失8000

壞賬準(zhǔn)備2000

貸：應(yīng)收賬款60000第32頁，共45頁，2023年，2月20日，星期三（四）、修改其他債務(wù)條件

以修改其他債務(wù)條件進行債務(wù)重組的，債務(wù)人和債權(quán)人應(yīng)分別以下情況處理：

1．不附或有條件的債務(wù)重組

不附或有條件的債務(wù)重組，是指在債務(wù)重組中不存在或有應(yīng)付（或應(yīng)收）金額，該或有條件需要根據(jù)未來某種事項出現(xiàn)而發(fā)生的應(yīng)付（或應(yīng)收）金額，并且該未來事項的出現(xiàn)具有不確定性。

不附或有條件的債務(wù)重組。債務(wù)人應(yīng)將修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價值作為重組后債務(wù)的入賬價值。重組債務(wù)的賬面價值與重組后債務(wù)的入賬價值之間的差額計入損益。

以修改其他債務(wù)條件進行債務(wù)重組，如修改后的債務(wù)條款不涉及或有應(yīng)收金額，則債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后的債權(quán)的公允價值作為重組后債權(quán)的賬面價值，重組債權(quán)的賬面余額與重組后債權(quán)的賬面價值之間的重組后債權(quán)的賬面價值，重組債權(quán)的賬面余額與重組后債權(quán)賬面價值之間的差額確認為債務(wù)重組損失計入當(dāng)期損益。如果債權(quán)人已對該項債權(quán)計提了減值準(zhǔn)備，應(yīng)當(dāng)首先沖減已計提的減值準(zhǔn)備。第33頁，共45頁，2023年，2月20日，星期三【例16—6】甲公司20×6年12月31日應(yīng)收乙公司票據(jù)的賬面余額為65400元其中，5400元為累計未付的利息，票面年利率4％。由于乙公司連年虧損，資金周轉(zhuǎn)困難，不能償付應(yīng)于20×6年12月31日前支付的應(yīng)付票據(jù)。經(jīng)雙方協(xié)商，于20×7年1月5日進行債務(wù)重組。甲公司同意將債務(wù)本金減至50000元；免去債務(wù)人所欠的全部利息；將利率從4%降低到2%（等于實際利率），并將債務(wù)到期日延至20×8年12月31日，利息按年支付。該項債務(wù)重組協(xié)議從協(xié)議簽訂日起開始實施。甲、乙公司已將應(yīng)收、應(yīng)付票據(jù)轉(zhuǎn)入應(yīng)收、應(yīng)付賬款。甲公司已為該項應(yīng)收款項計提了5000元壞賬準(zhǔn)備。

（1）乙公司的賬務(wù)處理：

①計算債務(wù)重組利得：

應(yīng)付賬款的賬面余額65400

減：重組后債務(wù)公允價值50000

債務(wù)重組利得15400第34頁，共45頁，2023年，2月20日，星期三②債務(wù)重組時的會計分錄：

借：應(yīng)付賬款65400

貸：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組利得50000

營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得15400

③20×7年12月31日支付利息：

借：財務(wù)費用1000

貸：銀行存款（50000×2%）1000

④20×8年12月31日償還本金和最后一年利息：

借：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組50000

財務(wù)費用1000

貸：銀行存款51000

第35頁，共45頁，2023年，2月20日，星期三（2）甲公司的賬務(wù)處理：

①計算債務(wù)重組損失：

應(yīng)收賬款賬面余額65400

減：重組后債權(quán)公允價值50000

差額15400

減：已計提壞賬準(zhǔn)備5000

債務(wù)重組損失10400

②債務(wù)重組日的會計分錄：

借：應(yīng)收賬款——債務(wù)重組50000

營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失10400

壞賬準(zhǔn)備5000

貸：應(yīng)收賬款65400第36頁，共45頁，2023年，2月20日，星期三③20×7年12月31日收到利息：

借：銀行存款1000

貸：財務(wù)費用（50000×2%）1000

④20×8年12月31日收到本金和最后一年利息：

借：銀行存款51000

貸：財務(wù)費用1000

應(yīng)收賬款50000第37頁，共45頁，2023年，2月20日，星期三2．附或有條件的債務(wù)重組

附或有條件的債務(wù)重組。是指在債務(wù)重組協(xié)議中附或有應(yīng)付條件的重組。或有應(yīng)付金額。是指依未來某種事項出現(xiàn)而發(fā)生的支出。未來事項的出現(xiàn)具有不確定性。如，債務(wù)重組協(xié)議規(guī)定，“將××公司債務(wù)1000000元免除200000元剩余債務(wù)展期兩年，并按2％的年利率計收利息。如該公司一年后盈利。則自第二年起將按5％的利率計收利息”。根據(jù)此項債務(wù)重組協(xié)議，債務(wù)人依未來是否盈利而發(fā)生的24000（800000×3％）元支出，即為或有應(yīng)付金額。但債務(wù)人是否盈利，在債務(wù)重組時不能確定。即具有不確定性。第38頁，共45頁，2023年，2月20日，星期三附或有條件的債務(wù)重組，對于債務(wù)人而言，以修改其他債務(wù)條件進行的債務(wù)重組修改后的債務(wù)條款如涉及或有應(yīng)付金額，且該或有應(yīng)付金額符合或有事項中有關(guān)預(yù)計負債確認條件的。債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將該或有應(yīng)付金額確認為預(yù)計負債。重組債務(wù)的賬面價值與重組后債務(wù)的入賬價值和預(yù)計負債金額之和的差額作為債務(wù)重組利得，計入營業(yè)外收入。需要說明的是，在附或有支出的偵務(wù)重組方式下債務(wù)人應(yīng)當(dāng)在每期末，按照或有事項確認和計位要求，確定其最佳估計數(shù)，期末所確定的最佳估計數(shù)與原預(yù)計數(shù)的差額，計入當(dāng)期損益。

對債權(quán)人而言。以修改其他債務(wù)條件進行債務(wù)重組，修改后的債務(wù)條款中涉及或有應(yīng)收金額的，不應(yīng)當(dāng)確認或有應(yīng)收金額，不得將其計入重組后債權(quán)的賬面價值?；蛴袘?yīng)收金額屬于或有資產(chǎn)，或有資產(chǎn)不予確認。+只有在或有應(yīng)收金額實際發(fā)生時，才計入當(dāng)期損益。

第39頁，共45頁，2023年，2月20日，星期三（五）、以上三種方式的組合方式

以上三種方式的組合方式進行債務(wù)重組，主要有以下幾種情況：

1．以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)兩種方式的組合滑償某項債務(wù)的，重組債務(wù)的賬面價值與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值的差額作為債務(wù)重組利得。非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值的差額作為轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損益