第三章消費(fèi)稅會(huì)計(jì)

第三章消費(fèi)稅會(huì)計(jì)第1頁(yè)，共24頁(yè)，2023年，2月20日，星期三一、消費(fèi)稅法的主要內(nèi)容（一）消費(fèi)稅的主要特點(diǎn)1、征稅項(xiàng)目具有選擇性（狹窄型消費(fèi)稅）2、征稅環(huán)節(jié)具有單一性（一次性征收）生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)、委托加工環(huán)節(jié)、進(jìn)口、金銀首飾零售環(huán)節(jié)3、征收方法具有多樣性(稅率形式的多樣性)4、征稅范圍與增值稅重疊5、稅負(fù)具有轉(zhuǎn)嫁性第2頁(yè)，共24頁(yè)，2023年，2月20日，星期三（二）消費(fèi)稅法的主要內(nèi)容

1、納稅義務(wù)人消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人：在中華人民共和國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人。兩個(gè)條件：經(jīng)營(yíng)對(duì)象為應(yīng)稅消費(fèi)品；處于生產(chǎn)、委托加工、進(jìn)口環(huán)節(jié)、零售環(huán)節(jié)（金銀首飾及鉆石飾品）第3頁(yè)，共24頁(yè)，2023年，2月20日，星期三2、征稅范圍、稅目、稅率征稅范圍（對(duì)人類健康、社會(huì)秩序、生態(tài)環(huán)境有危害的消費(fèi)品；奢侈品、非生活必需品；高能耗及高檔消費(fèi)品；石油類消費(fèi)品；財(cái)政型消費(fèi)品）稅目（14個(gè)稅目，若干子稅目）稅率第4頁(yè)，共24頁(yè)，2023年，2月20日，星期三3、稅收優(yōu)惠（1）對(duì)納稅人出口應(yīng)稅消費(fèi)品免稅（2）生產(chǎn)銷售達(dá)到低排污限值的小汽車、越野車和小客車減征30％（3）子午線輪胎免稅第5頁(yè)，共24頁(yè)，2023年，2月20日，星期三（三）計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅的相關(guān)政策三種計(jì)征方法從價(jià)定率計(jì)征從量定額計(jì)征復(fù)合計(jì)征金銀首飾應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品兩個(gè)特殊環(huán)節(jié)難點(diǎn)在于應(yīng)稅銷售額的確定第6頁(yè)，共24頁(yè)，2023年，2月20日，星期三多數(shù)情況下消費(fèi)稅應(yīng)稅銷售額與增值稅應(yīng)稅銷售額一致1、不一致的情況——貨物的非貨幣性交易、用以投資、抵債的應(yīng)稅消費(fèi)品：以同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格（而非加權(quán)平均價(jià)）第7頁(yè)，共24頁(yè)，2023年，2月20日，星期三例1：某汽車制造廠以自產(chǎn)小汽車（1500毫升汽缸容量）10輛換取某鋼廠生產(chǎn)的鋼材200噸，3000元/噸。該廠生產(chǎn)的同一型號(hào)小汽車售價(jià)分別為9.5萬(wàn)元/輛、9萬(wàn)元/輛、8.5萬(wàn)元/輛，計(jì)算用于換取鋼材的小汽車應(yīng)納消費(fèi)稅額（以上價(jià)格不含增值稅）。第8頁(yè)，共24頁(yè)，2023年，2月20日，星期三2、外購(gòu)已稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)消費(fèi)稅應(yīng)稅消費(fèi)品允許抵扣的項(xiàng)目抵扣規(guī)則理解（1）外購(gòu)已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙。（2）外購(gòu)已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品。（3）外購(gòu)已稅桿頭、桿身和握把生產(chǎn)的高爾夫球桿。（4）外購(gòu)已稅木制一次性筷子生產(chǎn)的木制一次性筷子。（5）外購(gòu)已稅實(shí)木地板生產(chǎn)的實(shí)木地板。（6）外購(gòu)已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石。（7）外購(gòu)已稅鞭炮、焰火生產(chǎn)的鞭炮、焰火。（8）外購(gòu)已稅石腦油生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品。（9）外購(gòu)已稅潤(rùn)滑油生產(chǎn)的潤(rùn)滑油。（10）外購(gòu)已稅汽車輪胎（內(nèi)胎和外胎）生產(chǎn)的汽車輪胎。（11）外購(gòu)已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車。（1）允許抵扣的只涉及同一大稅目中的購(gòu)入應(yīng)稅消費(fèi)品的連續(xù)加工，不能跨稅目抵扣（石腦油例外）（2）按生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量抵扣，不同于增值稅的購(gòu)進(jìn)扣稅。（3）需自行計(jì)算抵扣，允許抵扣的應(yīng)稅消費(fèi)品只限于從工業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，對(duì)從商業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品不得抵扣。（4）在零售環(huán)節(jié)納稅的金銀（2003年5月1日起含鉑金）首飾、鉆石、鉆石飾品不得抵扣外購(gòu)珠寶玉石的已納稅款。（5）允許抵扣稅額的稅目從大類上看不包括酒類、小汽車、高檔手表、游艇，子母上看不包括卷煙、雪茄煙、汽油、柴油、溶劑油、航空煤油、燃料油。第9頁(yè)，共24頁(yè)，2023年，2月20日，星期三3、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品

用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，生產(chǎn)領(lǐng)用時(shí)不計(jì)消費(fèi)稅用于其他方面（包括生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品等）：于移送時(shí)計(jì)交消費(fèi)稅（視同銷售行為）

銷售額的確定方法：按納稅人的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格（多個(gè)價(jià)格時(shí)為加權(quán)平均價(jià)）；若無(wú)則按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅比較外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品與自制應(yīng)稅消費(fèi)品生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品兩種方式下稅負(fù)？第10頁(yè)，共24頁(yè)，2023年，2月20日，星期三4、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的稅務(wù)處理——在加工環(huán)節(jié)委托企業(yè)加工時(shí)：由受托方代扣代繳消費(fèi)稅，由委托方與受托方辦理交貨結(jié)算時(shí)支付消費(fèi)稅。

委托個(gè)人加工時(shí)：由委托方收回后繳納計(jì)稅依據(jù)：受托方的同類消費(fèi)品銷售價(jià)格；組成計(jì)稅價(jià)格第11頁(yè)，共24頁(yè)，2023年，2月20日，星期三加工收回后直接出售時(shí)不再計(jì)消費(fèi)稅

用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，當(dāng)最終消費(fèi)品銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)，加工環(huán)節(jié)已交消費(fèi)稅可以扣除。——扣除時(shí)遵循外購(gòu)已稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額扣除的規(guī)定第12頁(yè)，共24頁(yè)，2023年，2月20日，星期三

例：某汽車制造廠生產(chǎn)銷售排氣量為2200毫升的轎車，售價(jià)15萬(wàn)元/輛，生產(chǎn)成本8萬(wàn)元/輛。2004年3月發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（1）銷售轎車60輛，款項(xiàng)已收。（2）以自產(chǎn)轎車20輛向某汽車租賃公司進(jìn)行投資，雙方協(xié)議每輛投資作價(jià)14.5萬(wàn)元。（3）以自產(chǎn)轎車2輛提供給上級(jí)主管部門使用。（4）以自產(chǎn)轎車1輛轉(zhuǎn)作企業(yè)自用。第13頁(yè)，共24頁(yè)，2023年，2月20日，星期三（5）上月發(fā)出材料委托A輪胎廠加工汽車內(nèi)、外胎300套，加工費(fèi)50元/套（不含稅）。A廠同類輪胎售價(jià)400元/套（不含稅），加工輪胎本月全部收回。收回后用于連續(xù)生產(chǎn)汽車輪胎300只，當(dāng)月全部銷售，售價(jià)450元/只。（6）本月購(gòu)進(jìn)貨物允許抵扣的增值稅為157.5萬(wàn)元，上月留抵稅額20萬(wàn)元。要求：計(jì)算該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅、增值稅。第14頁(yè)，共24頁(yè)，2023年，2月20日，星期三5、成套銷售消費(fèi)品屬于不同稅目時(shí)，成套銷售從高征稅將應(yīng)稅與非應(yīng)稅消費(fèi)品成套銷售，按應(yīng)稅消費(fèi)品征稅選擇成套銷售稅負(fù)較高，應(yīng)盡量避免第15頁(yè)，共24頁(yè)，2023年，2月20日，星期三6、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅價(jià)格＝完稅價(jià)格＋關(guān)稅＋消費(fèi)稅二、消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理●核算原則；消費(fèi)稅作為支出列支●消費(fèi)稅列支的賬戶：營(yíng)業(yè)稅金及附加、生產(chǎn)成本、在建工程等（根據(jù)消費(fèi)品的用途和配比原則選擇賬戶）第16頁(yè)，共24頁(yè)，2023年，2月20日，星期三二、消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理會(huì)計(jì)賬戶的設(shè)置第17頁(yè)，共24頁(yè)，2023年，2月20日，星期三借：營(yíng)業(yè)稅金及附加（根據(jù)營(yíng)業(yè)收入計(jì)征的消費(fèi)稅）在建工程銷售費(fèi)用在途物資（進(jìn)口時(shí)支付的消費(fèi)稅）貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅

視同銷售1、基本的會(huì)計(jì)處理方法第18頁(yè)，共24頁(yè)，2023年，2月20日，星期三確認(rèn)收入時(shí)，消費(fèi)稅記入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”不確認(rèn)收入時(shí)，按照用途，消費(fèi)稅記入成本費(fèi)用視同銷售舉例：第19頁(yè)，共24頁(yè)，2023年，2月20日，星期三例:（1）企業(yè)將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品一批作為福利發(fā)給職工，成本50000元，售價(jià)65000元（不含稅），消費(fèi)稅率為20％。該企業(yè)生產(chǎn)工人占60%,其余為管理人員。（2）企業(yè)將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于建造機(jī)器設(shè)備，產(chǎn)品成本為100萬(wàn)元，計(jì)稅價(jià)格為120萬(wàn)元。消費(fèi)稅為10%。要求：作出會(huì)計(jì)分錄。第20頁(yè)，共24頁(yè)，2023年，2月20日，星期三2、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的會(huì)計(jì)處理

●委托加工環(huán)節(jié)支付的消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理

●加工收回后銷售或用于生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的會(huì)計(jì)處理

第21頁(yè)，共24頁(yè)，2023年，2月20日，星期三委托加工環(huán)節(jié)支付的消費(fèi)稅委托加工環(huán)節(jié)支付的消費(fèi)稅收回后直接出售收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)入加工成本不計(jì)入加工成本，從最終消費(fèi)品應(yīng)納稅額中扣除第22頁(yè)，共24頁(yè)，2023年，2月20日，星期三收回后使用時(shí)的會(huì)計(jì)處理委托加工物資收回后直接出售用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)