流轉(zhuǎn)稅制的基礎(chǔ)知識

第七章流轉(zhuǎn)稅制第一節(jié)流轉(zhuǎn)稅制特點(diǎn)第二節(jié)流轉(zhuǎn)稅制設(shè)計(jì)第三節(jié)流轉(zhuǎn)稅制類型第四節(jié)流轉(zhuǎn)稅制模式

第一頁，共三十二頁。

第一節(jié)流轉(zhuǎn)稅制特點(diǎn)一流轉(zhuǎn)稅性質(zhì)二流轉(zhuǎn)稅特點(diǎn)1稅收負(fù)擔(dān)的間接性2稅收分配的累退性3稅收征收的隱蔽性4稅收管理的便利性5稅收收入的穩(wěn)定性第二頁，共三十二頁。

第二節(jié)流轉(zhuǎn)稅制設(shè)計(jì)一流轉(zhuǎn)稅課稅對象：商品流轉(zhuǎn)額和非商品流轉(zhuǎn)額1總值型2增值型二流轉(zhuǎn)稅征收范圍1對商品普遍征收2只對消費(fèi)品征收3選擇少數(shù)消費(fèi)品征收第三頁，共三十二頁。三流轉(zhuǎn)稅計(jì)稅依據(jù)1從價(jià)計(jì)稅和從量計(jì)稅從價(jià)計(jì)稅：包括含稅價(jià)格計(jì)稅和不含稅價(jià)格計(jì)稅2含稅價(jià)格和不含稅價(jià)格四流轉(zhuǎn)稅納稅環(huán)節(jié)1多環(huán)節(jié)普遍征收2單一環(huán)節(jié)征收第四頁，共三十二頁。五流轉(zhuǎn)稅稅率

（一）稅率形式定額稅率、比例稅率

（二）稅率水平1稅制結(jié)構(gòu)2稅基大小3利潤水平4國家政策第五頁，共三十二頁。第三節(jié)流轉(zhuǎn)稅制類型一周轉(zhuǎn)稅周轉(zhuǎn)稅是對從事產(chǎn)品生產(chǎn)、經(jīng)營和勞務(wù)服務(wù)的企業(yè)和個(gè)人，在產(chǎn)制、批發(fā)、零售和勞務(wù)每一個(gè)周轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，以商品銷售收入和營業(yè)服務(wù)收入全額，按從量或從價(jià)，差別比例稅率課征的流轉(zhuǎn)稅。第六頁，共三十二頁。二銷售稅銷售稅是對從事產(chǎn)品生產(chǎn)、經(jīng)營的企業(yè)和個(gè)人，選擇產(chǎn)制、批發(fā)、零售某一環(huán)節(jié)，以產(chǎn)品銷售收入全額，按比例稅率課征的流轉(zhuǎn)稅。第七頁，共三十二頁。三增值稅增值稅是對從事產(chǎn)品生產(chǎn)、經(jīng)營的企業(yè)和個(gè)人，在產(chǎn)制、批發(fā)、零售每一個(gè)周轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，以產(chǎn)品銷售和營業(yè)服務(wù)所取得的增值額，按單一稅率課征的流轉(zhuǎn)稅。1增值稅類型（1）生產(chǎn)型增值稅（2）收入型增值稅（3）消費(fèi)性增值稅2增值稅利弊分析第八頁，共三十二頁。四消費(fèi)稅消費(fèi)稅是對從事產(chǎn)品生產(chǎn)、經(jīng)營的企業(yè)和個(gè)人，選擇少數(shù)商品，在產(chǎn)制或零售環(huán)節(jié)，從量或從價(jià)，按差別稅率課征的流轉(zhuǎn)稅。第九頁，共三十二頁。第四節(jié)流轉(zhuǎn)稅制模式一流轉(zhuǎn)稅制模式（一）周轉(zhuǎn)稅制模式（二）銷售稅和消費(fèi)稅結(jié)合模式（三）增值稅和消費(fèi)稅結(jié)合模式二流轉(zhuǎn)稅制結(jié)構(gòu)一般性商品稅、選擇性商品稅三流轉(zhuǎn)稅制模式選擇第十頁，共三十二頁。第八章增值稅第一節(jié)概論第二節(jié)納稅人第三節(jié)征稅范圍第四節(jié)稅率結(jié)構(gòu)第五節(jié)銷項(xiàng)稅額第六節(jié)進(jìn)項(xiàng)稅額第七節(jié)應(yīng)納稅額第八節(jié)出口退免稅第九節(jié)征收管理第十一頁，共三十二頁。第一節(jié)概論一增值稅基本特點(diǎn)1以增值額為課稅對象2實(shí)行普遍征收3實(shí)行多環(huán)節(jié)征收第十二頁，共三十二頁。二增值稅制的理論優(yōu)點(diǎn)1消除重疊征稅2促進(jìn)專業(yè)化協(xié)作3穩(wěn)定財(cái)政收入4激勵(lì)國際貿(mào)易5減少稅收扭曲6強(qiáng)化稅收制約第十三頁，共三十二頁。三增值稅制的建立與發(fā)展四增值稅制未來趨勢第十四頁，共三十二頁。第二節(jié)納稅人一納稅人在中國境內(nèi)銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人為增值稅的納稅義務(wù)人。第十五頁，共三十二頁。二一般納稅人和小規(guī)模納稅人的認(rèn)定1規(guī)模標(biāo)準(zhǔn)2核算標(biāo)準(zhǔn)3其他標(biāo)準(zhǔn)三納稅人的管理第十六頁，共三十二頁。第三節(jié)征稅范圍一征稅范圍的確定（一）銷售貨物以下為特殊情況：1代購代銷（1）受托代購（2）受托代銷

第十七頁，共三十二頁。2視同銷售（1）總、分支機(jī)構(gòu)間的貨物調(diào)撥（2）自產(chǎn)或委托加工收回貨物用于本企業(yè)內(nèi)部的基本建設(shè)、專項(xiàng)工程、集體福利和個(gè)人消費(fèi)等非應(yīng)稅項(xiàng)目的使用（3）自產(chǎn)或委托加工收回或購買的貨物作為

對外投資或分配給股東或無償捐贈給他人

。第十八頁，共三十二頁。3混合銷售4兼營銷售5其他列舉應(yīng)稅銷售（二）提供應(yīng)稅勞務(wù)（三）進(jìn)口貨物第十九頁，共三十二頁。二優(yōu)惠政策1減免稅2起征點(diǎn)第二十頁，共三十二頁。第四節(jié)稅率結(jié)構(gòu)一一般納稅人適用的稅率基本稅率17%

低稅率13%二小規(guī)模納稅人和實(shí)行簡易征稅辦法的納稅人適用的征收率小規(guī)模納稅人征收率3%

第二十一頁，共三十二頁。三出口免稅、退稅和零稅率四其他適用稅率的規(guī)定第二十二頁，共三十二頁。第五節(jié)銷項(xiàng)稅額一銷售額的一般規(guī)定是指納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)而向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。下列不包括在內(nèi)：1受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅；2同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用:（1）承運(yùn)部門的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開具給購買方的（2）納稅人將該發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方

3符合條件代收的政府性基金或行政事業(yè)性收費(fèi)；4銷售貨物同時(shí)代辦保險(xiǎn)費(fèi)、車輛購置稅、牌照稅；第二十三頁，共三十二頁。二銷售額的特殊規(guī)定1折扣銷售方式下的銷售額折扣銷售、銷售折扣、銷售折讓2以舊換新方式下的銷售額按新貨物的同期銷售價(jià)格3還本銷售方式下的銷售額按貨物的同期銷售價(jià)格4以貨易貨方式下的銷售額發(fā)出貨物計(jì)算銷售額、收進(jìn)貨物計(jì)算應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（需取得增值稅專用發(fā)票）第二十四頁，共三十二頁。5包裝物出租出借方式下的銷售額（1）包裝物的租金；（2）包裝物的押金。6混合銷售方式下的銷售額應(yīng)稅貨物銷售額和非應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額的合計(jì)數(shù)7收取價(jià)外費(fèi)方式下的銷售額8以外匯結(jié)算的銷售額銷售額發(fā)生的當(dāng)天或當(dāng)月1日第二十五頁，共三十二頁。三銷售額的稅務(wù)調(diào)整1按納稅人當(dāng)月同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；2按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；3按組成計(jì)稅價(jià)格確定

組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤率）+消費(fèi)稅稅額四銷項(xiàng)稅額的確定

銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率第二十六頁，共三十二頁。

第六節(jié)進(jìn)項(xiàng)稅額一準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額1從銷貨方取得的增值稅專用發(fā)票2從海關(guān)取得的海關(guān)完稅憑證3未繳納增值稅而給予抵扣的特殊情況（1）一般納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購買的免稅農(nóng)產(chǎn)品（扣除率13%）（2）一般納稅人外購貨物和銷售貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)（扣除率7%）第二十七頁，共三十二頁。二不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額1未用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)所支付的進(jìn)項(xiàng)稅額2用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目但不符合稅法規(guī)定準(zhǔn)予抵扣條件的進(jìn)項(xiàng)稅額

三進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣時(shí)間四進(jìn)項(xiàng)稅額的稅務(wù)調(diào)整

第二十八頁，共三十二頁。第七節(jié)應(yīng)納稅額一銷售貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算1一般納稅人應(yīng)納增值稅稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額2小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅稅額=銷售額×征收率二進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納增值稅稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×增值稅稅率組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅第二十九頁，共三十二頁。第八節(jié)出口退免稅一出口貨物退免稅政策

1免稅2免、退稅3免、抵、退稅二出口貨物退稅范圍三出口貨物退稅率四出口貨物退稅額的計(jì)算1免、抵、退稅2免、退稅第三十頁，共三十二頁。第九節(jié)征收管理一納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間二納稅期限三納稅地點(diǎn)四專用發(fā)票管理五出口退稅管理第三十一頁，共三十二頁。內(nèi)容總結(jié)第七章流轉(zhuǎn)稅制。1從價(jià)計(jì)稅和從量計(jì)稅。從價(jià)計(jì)稅：包括含稅價(jià)格計(jì)稅和不含稅價(jià)格計(jì)稅。2含稅價(jià)格和不含稅價(jià)格。周轉(zhuǎn)稅是對從事產(chǎn)品生產(chǎn)、經(jīng)營和勞務(wù)服務(wù)的企業(yè)和個(gè)人，在產(chǎn)制、批發(fā)、零售和勞務(wù)每一個(gè)周轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，以商品銷售收入和營業(yè)服務(wù)