第六章會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)與計(jì)量

第六章會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)與計(jì)量第1頁(yè)，共104頁(yè)，2023年，2月20日，星期三第一節(jié)會(huì)計(jì)確認(rèn)與會(huì)計(jì)計(jì)量

一、會(huì)計(jì)確認(rèn)(會(huì)計(jì)程序的重要環(huán)節(jié)之一)(一)會(huì)計(jì)確認(rèn)的概念

是對(duì)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按一定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分析和判斷，確定歸屬的會(huì)計(jì)要素而加以記錄的過(guò)程。（二）會(huì)計(jì)確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)可靠性相關(guān)性可計(jì)量性可定義性第2頁(yè)，共104頁(yè)，2023年，2月20日，星期三（二）會(huì)計(jì)確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)1、可定義性（difinition）必須符合某個(gè)會(huì)計(jì)要素的定義；2、可計(jì)量性：（measurable）具有一個(gè)相關(guān)的計(jì)量屬性，足以充分可靠地予以計(jì)量。3、相關(guān)性：（relevant）有關(guān)信息在使用者決策中有舉足輕重的作用；4、可靠性：（reliable）信息反映是真實(shí)的、可核實(shí)的、無(wú)偏向的。第3頁(yè)，共104頁(yè)，2023年，2月20日，星期三（三）會(huì)計(jì)確認(rèn)的類型

會(huì)計(jì)確認(rèn)包括初始確認(rèn)、再確認(rèn)和終止確認(rèn)。初始確認(rèn)——何時(shí)和以何種金額并通過(guò)什么要素記錄。再確認(rèn)——何時(shí)和以何種金額并通過(guò)什么項(xiàng)目列入財(cái)務(wù)報(bào)表。終止確認(rèn)——何時(shí)和以何種金額從財(cái)務(wù)報(bào)表中消除。第4頁(yè)，共104頁(yè)，2023年，2月20日，星期三二、會(huì)計(jì)計(jì)量（一）會(huì)計(jì)計(jì)量?jī)?nèi)涵會(huì)計(jì)計(jì)量是指為了在財(cái)務(wù)報(bào)告中確認(rèn)和計(jì)列會(huì)計(jì)要素而確定其金額的過(guò)程。計(jì)量的內(nèi)容包括計(jì)量尺度與計(jì)量基礎(chǔ)1、計(jì)量尺度的涵義和選擇計(jì)量尺度即計(jì)量單位第5頁(yè)，共104頁(yè)，2023年，2月20日，星期三會(huì)計(jì)計(jì)量

計(jì)量單位勞動(dòng)量度實(shí)物量度貨幣量度以貨幣為計(jì)量單位對(duì)財(cái)產(chǎn)進(jìn)行的計(jì)量。以勞動(dòng)時(shí)間為計(jì)量單位所進(jìn)行的計(jì)量，它可以反映勞動(dòng)效率的高低。

以實(shí)物為計(jì)量單位對(duì)財(cái)產(chǎn)進(jìn)行的計(jì)量。計(jì)量單位名義貨幣計(jì)量單位穩(wěn)值貨幣計(jì)量單位第6頁(yè)，共104頁(yè)，2023年，2月20日，星期三2、計(jì)量基礎(chǔ)（計(jì)量屬性）的涵義和選擇

一個(gè)項(xiàng)目要預(yù)以數(shù)量化的方面（特征）。5種實(shí)際成本（歷史成本）一項(xiàng)資產(chǎn)在取得時(shí)所發(fā)生的各項(xiàng)支出的總和，而且以后期間也不改變這種計(jì)量基礎(chǔ)。重置成本（現(xiàn)行成本）現(xiàn)時(shí)取得相同的資產(chǎn)將會(huì)發(fā)生的各項(xiàng)支出的總和。第7頁(yè)，共104頁(yè)，2023年，2月20日，星期三可變現(xiàn)凈值：正常售價(jià)所能收到庫(kù)存現(xiàn)金或庫(kù)存現(xiàn)金等價(jià)物的金額扣減估計(jì)的成本、稅費(fèi)后的金額?，F(xiàn)值：未來(lái)庫(kù)存現(xiàn)金流入量的折庫(kù)存現(xiàn)金額。公允價(jià)值：在公平交易中，熟悉情況的雙方自愿交易的金額。第8頁(yè)，共104頁(yè)，2023年，2月20日，星期三第二節(jié)所有者權(quán)益的確認(rèn)與計(jì)量

概念和特征概念：

所有者權(quán)益亦稱產(chǎn)權(quán)，是指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟(jì)利益，其金額為資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額，也就是說(shuō)，所有者權(quán)益是所有者對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)。特征（與負(fù)債相比較）1.享有企業(yè)管理權(quán)2.是剩余權(quán)益，不能直接計(jì)量3.不可返還性4.享有利潤(rùn)分配權(quán)并承擔(dān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和投資風(fēng)險(xiǎn)第9頁(yè)，共104頁(yè)，2023年，2月20日，星期三所有者權(quán)益的內(nèi)容

所有者實(shí)收資本（paid-incapital）投入資本股本（sharecapital）資本溢價(jià)（capitalpremium）所有者資本股票溢價(jià)（stockpremium）權(quán)益交易資產(chǎn)重估增值（appreciationin（owner’s溢余assetrevaluation）Equity）（資本公積）捐贈(zèng)資產(chǎn)（donatedasset）留存未分配利潤(rùn)（undividenprofit）收益盈余公積（surplusreserve）第10頁(yè)，共104頁(yè)，2023年，2月20日，星期三

一、實(shí)收資本的確認(rèn)與計(jì)量資本是企業(yè)的投資者按照企業(yè)章程，或合同、協(xié)議的約定，實(shí)際投入企業(yè)的資本。

企業(yè)的資本金按投資主體的不同，可以分為國(guó)家資本金、法人資本金、個(gè)人資本金和外商資本金。企業(yè)的資本金按投入資本的不同形態(tài)，可以分為貨幣投資、實(shí)物投資和無(wú)形資產(chǎn)投資等。第11頁(yè)，共104頁(yè)，2023年，2月20日，星期三

投入資本的核算有限責(zé)任公司：1.賬戶設(shè)置：2.賬務(wù)處理：接受貨幣投資借：銀行存款貸：實(shí)收資本接受無(wú)形資產(chǎn)投資借：無(wú)形資產(chǎn)貸：實(shí)收資本

接受固定資產(chǎn)投資借：固定資產(chǎn)貸：實(shí)收資本

實(shí)收資本收到的投入資本減資或退還資本接受材料投資借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)——增（進(jìn)）貸：實(shí)收資本第12頁(yè)，共104頁(yè)，2023年，2月20日，星期三

二、資本公積的確認(rèn)與計(jì)量資本公積是企業(yè)資本溢價(jià)、接受捐贈(zèng)資產(chǎn)而形成的資產(chǎn)價(jià)值、撥款轉(zhuǎn)入、外幣資本折算差額等投資人的權(quán)益。1.資本溢價(jià)或股票溢價(jià)。資本溢價(jià)是企業(yè)投資者投入的資金超過(guò)其在注冊(cè)資本中所占份額的部分。2.接受捐贈(zèng)資產(chǎn)價(jià)值。捐贈(zèng)人將資產(chǎn)贈(zèng)與企業(yè)，使企業(yè)的財(cái)產(chǎn)增加。但捐贈(zèng)人并不謀求對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的要求權(quán)，所以捐贈(zèng)人不是企業(yè)所有者。3.撥款轉(zhuǎn)入。企業(yè)收到國(guó)家撥入的專門用于技術(shù)改造、技術(shù)研究等的撥款項(xiàng)目完成后，按規(guī)定轉(zhuǎn)入資本公積的部分。4.外幣資本折算差額。企業(yè)接受外幣投資因所采用的匯率不同而產(chǎn)生的資本折算差額。第13頁(yè)，共104頁(yè)，2023年，2月20日，星期三資本公積的核算資本公積的來(lái)源用途：資本公積通常是指投資者或他人投入到企業(yè)、所有權(quán)歸屬于投資者、并且投入金額超過(guò)法定資本部分的資金。資本公積形成的來(lái)源主要包括：1．資本(或股本溢價(jià))2．接受捐贈(zèng)（非庫(kù)存現(xiàn)金資產(chǎn)和庫(kù)存現(xiàn)金捐贈(zèng)）3．股權(quán)投資準(zhǔn)備4．撥款轉(zhuǎn)入5．外幣折算差額6．其他資本公積資本公積的用途主要是轉(zhuǎn)增資本金。資本公積不得彌補(bǔ)虧損賬戶設(shè)置

資本公積形成①資本溢價(jià)②接受捐贈(zèng)③股權(quán)投資準(zhǔn)備④資本折算差額等使用（轉(zhuǎn)增資本金）第14頁(yè)，共104頁(yè)，2023年，2月20日，星期三資本公積的核算資本公積的賬務(wù)處理1.資本（股本）溢價(jià)：借：銀行存款貸：實(shí)收資本（股本）資本公積2.接受庫(kù)存現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)借：銀行存款（庫(kù)存現(xiàn)金）貸：資本公積3.資本公積轉(zhuǎn)增資本金借：資本公積貸：實(shí)收資本（股本）第15頁(yè)，共104頁(yè)，2023年，2月20日，星期三三、留存收益的確認(rèn)與計(jì)量概念和組成：

留存收益是指企業(yè)從歷年實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)中提取或形成的留存于企業(yè)的內(nèi)部積累。留存收益主要包括盈余公積和未分配利潤(rùn)兩類。

來(lái)源第16頁(yè)，共104頁(yè)，2023年，2月20日，星期三三、留存收益的確認(rèn)與計(jì)量

（一）盈余公積1.來(lái)源和用途：來(lái)源用途法定盈余公積用來(lái)轉(zhuǎn)增資本（股本）、彌補(bǔ)虧損；盈余公積來(lái)源于稅后利潤(rùn)分配，包括法定盈余公積、任意盈余公積和法定公益金。法定盈余公積按稅后利潤(rùn)的10%提??；任意盈余公積主要是公司制企業(yè)提取，提取比例由股東大會(huì)決定；第17頁(yè)，共104頁(yè)，2023年，2月20日，星期三2.賬戶設(shè)置盈余公積稅后利潤(rùn)提取轉(zhuǎn)增股本、補(bǔ)虧和用于集體福利設(shè)施3.賬務(wù)處理提取盈余公積借：利潤(rùn)分配貸：盈余公積

——法定盈余公積

——法定公益金轉(zhuǎn)增資本（股本）借：盈余公積貸：實(shí)收資本（股本）盈余公積補(bǔ)虧借：盈余公積

——法定盈余公積貸：利潤(rùn)分配——其他轉(zhuǎn)入用于集體福利設(shè)施借：盈余公積

——法定公益金貸：盈余公積

——法定盈余公積盈余公積核算第18頁(yè)，共104頁(yè)，2023年，2月20日，星期三（二）未分配利潤(rùn)

未分配利潤(rùn)是企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)經(jīng)過(guò)彌補(bǔ)虧損、提取盈余公積和向投資者分配利潤(rùn)后，留存在企業(yè)的、尚未說(shuō)明其專門用途的、歷年結(jié)存的利潤(rùn)。利潤(rùn)（股利）的分派宣告利潤(rùn)（股利）分派：借：利潤(rùn)分配貸：應(yīng)付利潤(rùn)（股利）支付利潤(rùn)（股利）：借：應(yīng)付利潤(rùn)（股利）貸：銀行存款第19頁(yè)，共104頁(yè)，2023年，2月20日，星期三第三節(jié)

負(fù)債的確認(rèn)與計(jì)量

負(fù)債的概念和特征概念:

負(fù)債，是指過(guò)去的交易、事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。

特征:

1.負(fù)債是一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任，它需要企業(yè)償還

2.清償負(fù)債會(huì)導(dǎo)致企業(yè)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的流出。

3.負(fù)債是企業(yè)過(guò)去已經(jīng)發(fā)生的交易、事項(xiàng)的一種后果。第20頁(yè)，共104頁(yè)，2023年，2月20日，星期三

按償還期（流動(dòng)性）分類

負(fù)債的分類流動(dòng)負(fù)債長(zhǎng)期負(fù)債在1年或超過(guò)1年的1個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)。包括短期借款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付、應(yīng)交稅費(fèi)、等。在1年或超過(guò)1年的1個(gè)營(yíng)業(yè)周期以上償還的債務(wù)。包括長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券、長(zhǎng)期應(yīng)付款等。第21頁(yè)，共104頁(yè)，2023年，2月20日，星期三負(fù)債的計(jì)價(jià)：

《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定：各項(xiàng)流動(dòng)負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按實(shí)際發(fā)生額入賬。短期借款、帶息應(yīng)付票據(jù)、短期應(yīng)付債券應(yīng)當(dāng)按照借款本金或債券面值，按照確定的利率按期計(jì)提利息，計(jì)入當(dāng)期損益并增加應(yīng)付利息。長(zhǎng)期負(fù)債應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生額入賬。長(zhǎng)期負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照負(fù)債本金或債券面值，按規(guī)定的利率按期計(jì)提利息，分別計(jì)入工程成本或當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用，同時(shí)增加長(zhǎng)期負(fù)債的帳面價(jià)值。

第22頁(yè)，共104頁(yè)，2023年，2月20日，星期三一、流動(dòng)負(fù)債的確認(rèn)與計(jì)量流動(dòng)負(fù)債按金額是否肯定分類：應(yīng)付金額肯定的負(fù)債，如短期借款、長(zhǎng)期借款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)等。應(yīng)付金額視經(jīng)營(yíng)情況而定的負(fù)債，如應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)等。應(yīng)付金額需要估計(jì)的負(fù)債，如質(zhì)量擔(dān)保負(fù)債各項(xiàng)流動(dòng)負(fù)債應(yīng)按實(shí)際發(fā)生額入賬。第23頁(yè)，共104頁(yè)，2023年，2月20日，星期三二、長(zhǎng)期負(fù)債的確認(rèn)與計(jì)量長(zhǎng)期負(fù)債是償還期在1年或者超過(guò)一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以上的債務(wù)。1.長(zhǎng)期借款。企業(yè)向金融機(jī)構(gòu)等借入的長(zhǎng)期借款。2.應(yīng)付債券。企業(yè)為籌集長(zhǎng)期資金通過(guò)發(fā)行債券而形成的長(zhǎng)期債務(wù)。3.長(zhǎng)期應(yīng)付款。企業(yè)采用融資租入方式租入固定資產(chǎn)和補(bǔ)償貿(mào)易方式引進(jìn)設(shè)備而形成的長(zhǎng)期負(fù)債。第24頁(yè)，共104頁(yè)，2023年，2月20日，星期三三.負(fù)債的核算1、短期借款概念：

短期借款主要是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)取得的期限在一年以下(含一年)的各種借款。

特點(diǎn)：1.償還期短；2.主要用于經(jīng)營(yíng)周轉(zhuǎn)需要；3.短期借款賬戶只核算本金，不核算利息；4.利息支出一般計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用(一)流動(dòng)負(fù)債的核算第25頁(yè)，共104頁(yè)，2023年，2月20日，星期三短期借款賬戶設(shè)置：賬務(wù)處理1.借入本金借：銀行存款貸：短期借款定期付息按月預(yù)提借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)付利息借：應(yīng)付利息貸：銀行存款3.到期還本付息借：短期借款應(yīng)付利息貸：銀行存款歸還本金借入本金

短期借款尚未歸還的借款本金2.計(jì)提利息按月付息借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：銀行存款第26頁(yè)，共104頁(yè)，2023年，2月20日，星期三2、應(yīng)付票據(jù)概念應(yīng)付票據(jù)指企業(yè)進(jìn)行延期付款交易并采用商業(yè)匯票結(jié)算時(shí)所簽發(fā)的商業(yè)匯票，根據(jù)承兌人的不同分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。賬戶設(shè)置：應(yīng)付票據(jù)1.簽發(fā)票據(jù)2.中期計(jì)息1.到期承兌本金和利息2.轉(zhuǎn)銷提示！簽發(fā)票據(jù)時(shí)按票面金額入賬中期計(jì)息時(shí)將應(yīng)付利息計(jì)入應(yīng)付票據(jù)的賬面價(jià)值第27頁(yè)，共104頁(yè)，2023年，2月20日，星期三2、應(yīng)付票據(jù)賬務(wù)處理1.銀行承兌匯票：①簽發(fā)匯票支付承兌手續(xù)費(fèi)借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：銀行存款②用匯票購(gòu)買材料借：原材料（或物資采購(gòu)）應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)付票據(jù)③中期計(jì)息借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)付票據(jù)*無(wú)息票據(jù)無(wú)此筆分錄④票據(jù)到期，支付本息借：應(yīng)付票據(jù)（賬面余額）貸：銀行存款⑤若票據(jù)到期，企業(yè)無(wú)力支付票款借：應(yīng)付票據(jù)貸：短期借款2.商業(yè)承兌匯票：賬務(wù)處理基本同銀行承兌匯票。第①筆分錄不作，第⑤筆分錄為：借：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付賬款第②③④筆分錄同前第28頁(yè)，共104頁(yè)，2023年，2月20日，星期三3、應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款是企業(yè)因購(gòu)買商品物資或接受勞務(wù)而應(yīng)付未付的款項(xiàng)。企業(yè)的其他應(yīng)付款項(xiàng)，如應(yīng)付賠償款、應(yīng)付租金、存入保證金等，不屬于應(yīng)付賬款的核算內(nèi)容。企業(yè)購(gòu)入材料物資貨款未付時(shí)，借記原材料、應(yīng)交稅費(fèi)等賬戶，貸記應(yīng)付賬款賬戶；以貨幣償付或以商業(yè)匯票抵付應(yīng)付賬款時(shí)，借記應(yīng)付賬款賬戶，貸記銀行存款或應(yīng)付票據(jù)賬戶第29頁(yè)，共104頁(yè)，2023年，2月20日，星期三4、預(yù)收賬款預(yù)收賬款不多的企業(yè)，也可以不設(shè)預(yù)收賬款賬戶，將預(yù)收賬款放在應(yīng)收賬款賬戶核算。預(yù)收賬款是企業(yè)按照合同規(guī)定向購(gòu)貨方預(yù)收的定金或部分貨款。收到購(gòu)貨方交來(lái)預(yù)收貨款和補(bǔ)付的貨款計(jì)入預(yù)收賬款賬戶的貸方；銷售實(shí)現(xiàn)和退還預(yù)收賬款時(shí)，計(jì)入預(yù)收賬款賬戶的借方。第30頁(yè)，共104頁(yè)，2023年，2月20日，星期三5、應(yīng)付職工薪酬1）職工薪酬的概念和組成內(nèi)容2）賬戶設(shè)置

應(yīng)付職工薪酬支付職工薪酬發(fā)生應(yīng)付職工薪酬職工薪酬是企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予的各種形式的報(bào)酬及其他相關(guān)支出的勞動(dòng)報(bào)酬。其內(nèi)容包括：職工工資、獎(jiǎng)金津貼和補(bǔ)貼；職工福利費(fèi)；醫(yī)療、養(yǎng)老、失業(yè)等各類保險(xiǎn)費(fèi)；住房公積金等。第31頁(yè)，共104頁(yè)，2023年，2月20日，星期三應(yīng)付職工薪酬賬務(wù)處理

（1）按實(shí)發(fā)數(shù)提取庫(kù)存現(xiàn)金借：庫(kù)存現(xiàn)金貸：銀行存款（2）以庫(kù)存現(xiàn)金發(fā)放工資等借：應(yīng)付職工薪酬貸：庫(kù)存現(xiàn)金（3）結(jié)轉(zhuǎn)代扣個(gè)人所得稅借：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)交稅費(fèi)（4）發(fā)生應(yīng)付職工薪酬借：生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用在建工程貸：應(yīng)付職工薪酬第32頁(yè)，共104頁(yè)，2023年，2月20日，星期三

職工福利費(fèi)的形成應(yīng)付職工薪酬中的職工福利費(fèi)

職工福利費(fèi)是尚未實(shí)行分離辦社會(huì)職能的企業(yè)準(zhǔn)備用于企業(yè)職工福利方面的資金。主要用于職工生活困難補(bǔ)助，職工的醫(yī)藥衛(wèi)生費(fèi)用、醫(yī)療經(jīng)費(fèi)、職工因工負(fù)傷赴外地就醫(yī)路費(fèi)，職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)護(hù)人員、幼兒園、托兒所等方面人員的工資，以及國(guó)家規(guī)定開(kāi)支的其他職工福利支出。現(xiàn)行制度規(guī)定的職工福利費(fèi)是企業(yè)按照職工工資總額的比例提取的，從成本費(fèi)用中列支。支用提取福利費(fèi)2.賬戶設(shè)置應(yīng)付職工薪酬結(jié)余數(shù)第33頁(yè)，共104頁(yè)，2023年，2月20日，星期三3.賬務(wù)處理（1）提取福利費(fèi)借：生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用在建工程貸：應(yīng)付職工薪酬（2）支用福利費(fèi)借：應(yīng)付福利費(fèi)貸：銀行存款

說(shuō)明

從成本費(fèi)用中提取的職工福利費(fèi)，應(yīng)按職工所在的崗位分別列支，即生產(chǎn)工人的福利費(fèi)列入生產(chǎn)成本，車間管理人員的福利費(fèi)列入制造費(fèi)用，行政管理人員、職工福利人員的福利費(fèi)列入管理費(fèi)用，在建工程人員的福利費(fèi)列入在建工程成本，應(yīng)由采購(gòu)、銷售費(fèi)用開(kāi)支的福利費(fèi)列入營(yíng)業(yè)費(fèi)用o第34頁(yè)，共104頁(yè)，2023年，2月20日，星期三例題某企業(yè)根據(jù)“工資結(jié)算匯總表”結(jié)算本月應(yīng)付職工薪酬總額231000元，代扣職工房租20000元，企業(yè)代墊職工家屬醫(yī)藥費(fèi)等1000元，實(shí)發(fā)工資210000元。其中：生產(chǎn)人員工資200000元，車間管理人員工資10000元，專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)人員工資1000元，企業(yè)行政管理人員工資15200元，長(zhǎng)期病假人員工資3000元，醫(yī)務(wù)福利人員工資800元，在建工程人員工資1000元。1.提現(xiàn)：借：庫(kù)存現(xiàn)金210000

貸：銀行存款2100002.發(fā)放工資：借：應(yīng)付職工薪酬210000

貸：庫(kù)存現(xiàn)金2100003.代扣款項(xiàng)：借：應(yīng)付職工薪酬21000

貸：其他應(yīng)付款——職工房租20000——代墊醫(yī)藥費(fèi)10004.月末分配工資費(fèi)用：借：生產(chǎn)成本200000

制造費(fèi)用10000

營(yíng)業(yè)費(fèi)用1000

管理費(fèi)用18200

應(yīng)付職工薪酬800

在建工程1000

貸：應(yīng)付職工薪酬231000第35頁(yè)，共104頁(yè)，2023年，2月20日，星期三例題某企業(yè)根據(jù)2007年實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)情況，預(yù)計(jì)2008年應(yīng)承擔(dān)的職工福利費(fèi)義務(wù)總額為工資總額的14%職工福利費(fèi)計(jì)算生產(chǎn)成本200000×14%

制造費(fèi)用10000×14%

營(yíng)業(yè)費(fèi)用1000×14%

管理費(fèi)用18200×14%應(yīng)付職工薪酬800×14%

在建工程1000×14%

合計(jì)32340借：生產(chǎn)成本28000

制造費(fèi)用1400

營(yíng)業(yè)費(fèi)用140

管理費(fèi)用2660

在建工程140

貸：應(yīng)付職工薪酬32340第36頁(yè)，共104頁(yè)，2023年，2月20日，星期三6、應(yīng)交稅費(fèi)

企業(yè)交納的主要稅費(fèi)

價(jià)外流轉(zhuǎn)稅——增值稅流轉(zhuǎn)稅價(jià)內(nèi)流轉(zhuǎn)稅——營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅城市維護(hù)建設(shè)稅等所得稅財(cái)產(chǎn)稅——房產(chǎn)稅、資源稅行為稅——土地使用稅、車船使用稅教育費(fèi)附加第37頁(yè)，共104頁(yè)，2023年，2月20日，星期三6、應(yīng)交稅費(fèi)

增值稅的核算1）概念：

增值稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，就其取得的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，以及進(jìn)口貨物的金額計(jì)算稅款，并實(shí)行稅款抵扣制的一種流轉(zhuǎn)稅。從計(jì)稅原理而言，增值稅是對(duì)商品生產(chǎn)和流通中各環(huán)節(jié)的新增價(jià)值進(jìn)行征稅，所以稱之為“增值稅”。第38頁(yè)，共104頁(yè)，2023年，2月20日，星期三

6、應(yīng)交稅費(fèi)賬戶設(shè)置

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額已交稅金銷項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出出口退稅賬務(wù)處理1.進(jìn)項(xiàng)稅抵扣：借：原材料（或物資采購(gòu)）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款等

企業(yè)采購(gòu)貨物、接受應(yīng)稅勞務(wù)即按增值稅專用發(fā)票注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”賬戶。按發(fā)票上記載的應(yīng)計(jì)入采購(gòu)成本或加工修理等貨物成本的金額，借記“物資采購(gòu)”等賬戶，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”等賬戶。第39頁(yè)，共104頁(yè)，2023年，2月20日，星期三2.銷項(xiàng)稅借：銀行存款（或應(yīng)收賬款）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入等應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

6、應(yīng)交稅費(fèi)

企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)即按實(shí)現(xiàn)銷售收入貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等賬戶，按當(dāng)期的銷售收入和規(guī)定的稅率計(jì)算出的增值稅，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”，按實(shí)現(xiàn)的的銷售收入(不含增值稅的銷售額)和應(yīng)交的增值稅，借記“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“銀行存款”等賬戶，第40頁(yè)，共104頁(yè)，2023年，2月20日，星期三營(yíng)業(yè)稅的核算1）概念：營(yíng)業(yè)稅是指在我國(guó)境內(nèi)提供交通運(yùn)輸、建筑安裝、金融保險(xiǎn)、郵電通信、文化體育、娛樂(lè)及服務(wù)等勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和出售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人、就其勞務(wù)額所征收的一種流轉(zhuǎn)稅。其應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額＝營(yíng)業(yè)額×稅率2）賬戶設(shè)置：

營(yíng)業(yè)稅金及附加期末結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)計(jì)算的應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、城建稅等

6、應(yīng)交稅費(fèi)第41頁(yè)，共104頁(yè)，2023年，2月20日，星期三

6、應(yīng)交稅費(fèi)2）賬務(wù)處理：計(jì)算應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅金借：營(yíng)業(yè)稅金及附加（提供勞務(wù)）其他業(yè)務(wù)支出（轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)）固定資產(chǎn)清理（銷售不動(dòng)產(chǎn)）貸：應(yīng)交稅費(fèi)

——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅交納稅金借：應(yīng)交稅費(fèi)

——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅貸：銀行存款房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅和印花稅

企業(yè)按規(guī)定計(jì)算應(yīng)交的房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅，借記“管理費(fèi)用”賬戶，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅”賬戶；交納時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。企業(yè)交納的印花稅不需要通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶核算，于購(gòu)買印花稅票時(shí)，直接借記“管理費(fèi)用”或“待攤費(fèi)用”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。第42頁(yè)，共104頁(yè)，2023年，2月20日，星期三7、其他流動(dòng)負(fù)債

其他應(yīng)付款指除了應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、應(yīng)付職工薪酬等以外的應(yīng)付暫收款項(xiàng)，包括：(1)應(yīng)付經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)和包裝物的租金；(2)職工未按期領(lǐng)取的工資；(3)存入保證金(如收入包裝物押金等)；(4)應(yīng)付、暫收屬單位、個(gè)人的款項(xiàng)；(5)其他應(yīng)付、暫收款項(xiàng)。企業(yè)應(yīng)設(shè)置“其他應(yīng)付款”賬戶，發(fā)生各種應(yīng)付、暫收款項(xiàng)時(shí)，借記“銀行存款”、“管理費(fèi)用”等賬戶，貸記該賬戶；支付時(shí)借記該賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶。第43頁(yè)，共104頁(yè)，2023年，2月20日，星期三7、其他流動(dòng)負(fù)債應(yīng)付利潤(rùn)

應(yīng)付利潤(rùn)是指企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)在提取各項(xiàng)公積金后應(yīng)分配給投資者但尚未支付的那部分利潤(rùn)。企業(yè)按規(guī)定計(jì)算出應(yīng)付投資者的利潤(rùn)，借記“利潤(rùn)分配——應(yīng)付利潤(rùn)”賬戶，貸記“應(yīng)付利潤(rùn)”賬戶。，待實(shí)際支付時(shí)，借記“應(yīng)付利潤(rùn)”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。。第44頁(yè)，共104頁(yè)，2023年，2月20日，星期三（二）長(zhǎng)期負(fù)債的核算1、長(zhǎng)期借款特點(diǎn)（長(zhǎng)期、短期借款的比較）：1）償還期不同：使用賬戶不同（“短期借款”、“長(zhǎng)期借款”）2）借款目的不同：利息處理不同（“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“在建工程”）3）計(jì)息方法同：（單利、復(fù)利）4）計(jì)息時(shí)間不同：（按月計(jì)息、按年計(jì)息）5）賬戶核算內(nèi)容不同：（只核算本金、即核算本金又核算利息）賬戶設(shè)置

長(zhǎng)期借款借入本金應(yīng)付利息歸還本金償付利息第45頁(yè)，共104頁(yè)，2023年，2月20日，星期三

1、長(zhǎng)期借款

賬務(wù)處理：1.到期一次還本付息借入本金借：銀行存款貸：長(zhǎng)期借款年末計(jì)息借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（或在建工程）貸：長(zhǎng)期借款到期一次還本付息借：長(zhǎng)期借款貸：銀行存款2.分期付息、到期一次還本借入本金借：銀行存款貸：長(zhǎng)期借款按期計(jì)息借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（或在建工程）貸：長(zhǎng)期借款分期付息借：長(zhǎng)期借款貸：銀行存款到期還本并支付最后一次利息借：長(zhǎng)期借款貸：銀行存款第46頁(yè)，共104頁(yè)，2023年，2月20日，星期三

1、長(zhǎng)期借款需要說(shuō)明的幾個(gè)問(wèn)題長(zhǎng)期借款的利息有單利和復(fù)利兩種計(jì)算方法。單利的計(jì)算公式為：年利息＝本金×年利率復(fù)利的計(jì)算公式為：年利息＝（本金+累計(jì)利息）×年利率

A公司向銀行借入五年期長(zhǎng)期借款500000元，年利率10％，每年計(jì)息一次，到期本息一次歸還。按單利計(jì)算利息，每年利息額相同，均為：年利息額＝500000×10％＝50000(元)

五年后本利和＝500000十50000×5＝750000(元)若按復(fù)利計(jì)算利息，各年利息額計(jì)算如下：1年利息＝500000×10％＝50000(元)2年利息＝550000×10％＝55000(元)3年利息＝605000×10％＝60500(元)4年利息＝665500×10％＝66550(元)5年利息732050×10％＝73205(元)5年利息合計(jì)305255(元)5年后本利合＝500000十305255

＝805255（元）第47頁(yè)，共104頁(yè)，2023年，2月20日，星期三

.企業(yè)每年年末應(yīng)根據(jù)當(dāng)年應(yīng)付利息額，區(qū)別具體情況分別借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“在建工程”等科目，貸記“長(zhǎng)期借款”科目。

因安排專門借款用于購(gòu)建固定資產(chǎn)的在所購(gòu)建的固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)計(jì)可使用狀態(tài)前，將發(fā)生金額較大的利息費(fèi)用予以資本化，直接計(jì)入所購(gòu)建固定資產(chǎn)成本，借記“在建工程”賬戶；將發(fā)生金額較小的利息費(fèi)用予以費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶1、長(zhǎng)期借款第48頁(yè)，共104頁(yè)，2023年，2月20日，星期三第四節(jié)

資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量什么是資產(chǎn)?

資產(chǎn)

是過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或控制、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源第49頁(yè)，共104頁(yè)，2023年，2月20日，星期三資產(chǎn)有哪些特征？

1.資產(chǎn)是企業(yè)的資源。

2.資產(chǎn)是過(guò)去的交易、事項(xiàng)形成的。

3.資產(chǎn)是由企業(yè)所擁有或控制的。

4.資產(chǎn)應(yīng)預(yù)期能給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。

第50頁(yè)，共104頁(yè)，2023年，2月20日，星期三

資產(chǎn)的分類流動(dòng)資產(chǎn)按流動(dòng)性分長(zhǎng)期資產(chǎn)指可以在一年或超過(guò)一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn).指流動(dòng)資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。

資產(chǎn)的分類第51頁(yè)，共104頁(yè)，2023年，2月20日，星期三

其他應(yīng)收款貨幣資金持有至到期投資應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)流動(dòng)資產(chǎn)存貨應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收賬款預(yù)付賬款商品存貨其他存貨一、流動(dòng)資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量庫(kù)存現(xiàn)金銀行存款其他貨幣資金流動(dòng)資產(chǎn)是可以在1年或者超過(guò)1年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)。變現(xiàn)是指轉(zhuǎn)化為貨幣資金；耗用是指在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中消耗、使用。

制造業(yè)存貨

。

原材料庫(kù)存商品……第52頁(yè)，共104頁(yè)，2023年，2月20日，星期三貨幣資金

貨幣資金是企業(yè)資金周轉(zhuǎn)過(guò)程中，以貨幣形態(tài)存在的那部分資金，包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款等。(一)貨幣資金——庫(kù)存現(xiàn)金

現(xiàn)金狹義的現(xiàn)金：庫(kù)存現(xiàn)金，包括人民幣庫(kù)存現(xiàn)金和外幣庫(kù)存現(xiàn)金。廣義的現(xiàn)金：庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款和其他符合庫(kù)存現(xiàn)金定義的票證。庫(kù)存現(xiàn)金:存放于財(cái)會(huì)部門的現(xiàn)金。

第53頁(yè)，共104頁(yè)，2023年，2月20日，星期三(一)貨幣資金——庫(kù)存現(xiàn)金庫(kù)存現(xiàn)金的核算明細(xì)分類核算——庫(kù)存現(xiàn)金日記賬（日清月結(jié)）總分類核算——“庫(kù)存現(xiàn)金”總賬借貸實(shí)際持有的庫(kù)存現(xiàn)金庫(kù)存現(xiàn)金庫(kù)存現(xiàn)金的增加庫(kù)存現(xiàn)金的減少第54頁(yè)，共104頁(yè)，2023年，2月20日，星期三貨幣資金的核算——庫(kù)存現(xiàn)金1、從銀行提取庫(kù)存現(xiàn)金8000元備用。借：庫(kù)存現(xiàn)金8000

貸：銀行存款80002、職工出差預(yù)借差旅費(fèi)1000元，以庫(kù)存現(xiàn)金付訖。借：其他應(yīng)收款1000

貸：庫(kù)存現(xiàn)金1000第55頁(yè)，共104頁(yè)，2023年，2月20日，星期三貨幣資金的核算——庫(kù)存現(xiàn)金3.某公司在庫(kù)存現(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)庫(kù)存庫(kù)存現(xiàn)金短缺100元，經(jīng)查，應(yīng)由出納員賠償。4.某公司在庫(kù)存現(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)庫(kù)存庫(kù)存現(xiàn)金溢余100元，經(jīng)查原因不明轉(zhuǎn)作營(yíng)業(yè)外收入。借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢100

貸：庫(kù)存現(xiàn)金100借：庫(kù)存現(xiàn)金100

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢100借：其他應(yīng)收款100

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢100借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢100

貸：營(yíng)業(yè)外收入100第56頁(yè)，共104頁(yè)，2023年，2月20日，星期三(一)貨幣資金——銀行存款銀行存款的核算明細(xì)分類核算—銀行存款日記賬總分類核算——“銀行存款”總賬借貸實(shí)際存在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)銀行存款銀行存款的增加銀行存款的減少銀行存款:企業(yè)存放在銀行和其他金融機(jī)構(gòu)的貨幣資金。

第57頁(yè)，共104頁(yè)，2023年，2月20日，星期三(二)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)——應(yīng)收賬款1.應(yīng)收賬款：企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)等原因，應(yīng)向購(gòu)貨客戶或接受勞務(wù)的客戶收取的款項(xiàng)或代墊的運(yùn)雜費(fèi)。借貸應(yīng)收賬款余額應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款的增加應(yīng)收賬款的減少（收回款項(xiàng)或發(fā)生壞賬）第58頁(yè)，共104頁(yè)，2023年，2月20日，星期三(二)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)——應(yīng)收賬款例題某公司銷售產(chǎn)品一批，售價(jià)10000元，增值稅1700元，產(chǎn)品交付并辦妥托收手續(xù)。借：應(yīng)收賬款11700

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1700收到貨款并存入銀行。借：銀行存款11700

貸：應(yīng)收賬款11700第59頁(yè)，共104頁(yè)，2023年，2月20日，星期三(二)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)——應(yīng)收票據(jù)（一）應(yīng)收票據(jù)的分類商業(yè)匯票按是否計(jì)息分為帶息票據(jù)不帶息票據(jù)按承兌人不同分為商業(yè)承兌匯票銀行承兌匯票2.應(yīng)收票據(jù):

企業(yè)在采用商業(yè)匯票結(jié)算方式下，因銷售商品或提供勞務(wù)而收到商業(yè)匯票所形成的債權(quán)。

第60頁(yè)，共104頁(yè)，2023年，2月20日，星期三(二)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)——應(yīng)收票據(jù)（二）應(yīng)收票據(jù)的核算應(yīng)收票據(jù)余額借貸應(yīng)收票據(jù)企業(yè)收到的票據(jù)面值票據(jù)到期收回的款項(xiàng)期末計(jì)提的利息貼現(xiàn)時(shí)沖銷的應(yīng)收票據(jù)第61頁(yè)，共104頁(yè)，2023年，2月20日，星期三(二)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)——應(yīng)收票據(jù)不帶息應(yīng)收票據(jù)的核算某公司2003年9月1日銷售產(chǎn)品一批，價(jià)款100000元，增值稅17000元，收到一張面值為117000元6個(gè)月期的商業(yè)承兌匯票。借：應(yīng)收票據(jù)117000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）170006個(gè)月后，票據(jù)到期收回票面金額117000元存入銀行。借：銀行存款117000

貸：應(yīng)收票據(jù)117000第62頁(yè)，共104頁(yè)，2023年，2月20日，星期三3.其他應(yīng)收款。

應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)和預(yù)付賬款以外的各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。4.預(yù)付賬款。

企業(yè)按購(gòu)貨合同規(guī)定預(yù)付給供貨單位的貨款，它屬于企業(yè)的債權(quán)。第63頁(yè)，共104頁(yè)，2023年，2月20日，星期三(三)存貨存貨的概念：存貨是企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中持有以備出售、或者仍然處在生產(chǎn)過(guò)程、或者在生產(chǎn)或提供勞務(wù)過(guò)程中將消耗的材料或物料等。存貨的確認(rèn):以是否擁有所有權(quán)作為判斷標(biāo)準(zhǔn)第64頁(yè)，共104頁(yè)，2023年，2月20日，星期三存貨按經(jīng)濟(jì)用途分類存貨按經(jīng)濟(jì)用途分類其他存貨制造業(yè)存貨商品存貨商業(yè)流通企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)中為銷售而儲(chǔ)備的商品。從事產(chǎn)品制造的工業(yè)企業(yè)的存貨。在產(chǎn)品存貨庫(kù)存商品存貨材料存貨商品存貨和制造業(yè)存貨以外，供一般性耗用的庫(kù)存事務(wù)用品，如辦公用品等。第65頁(yè)，共104頁(yè)，2023年，2月20日，星期三(三)存貨---存貨的核算存貨的入賬價(jià)值——?dú)v史成本（實(shí)際成本）即存貨達(dá)到預(yù)計(jì)可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出。購(gòu)入存貨實(shí)際成本的構(gòu)成買價(jià)有關(guān)費(fèi)用：運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)等運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)稅金（一般情況下增值稅不計(jì)入成本）其他費(fèi)用如大宗物資的市內(nèi)運(yùn)費(fèi)第66頁(yè)，共104頁(yè)，2023年，2月20日，星期三(三)存貨---存貨的核算存貨的核算借貸結(jié)存材料的實(shí)際成本原材料收入材料的實(shí)際成本發(fā)出材料的實(shí)際成本借貸在途物資已付款但尚未入庫(kù)的材料材料到達(dá)驗(yàn)收入庫(kù)已付款但尚未入庫(kù)的材料實(shí)際成本實(shí)際成本法——適用于存貨品種簡(jiǎn)單、采購(gòu)業(yè)務(wù)不多的中小企業(yè)計(jì)劃成本法——適用于存貨品種繁多、收發(fā)頻繁的大企業(yè)以原材料按實(shí)際成本法核算為例第67頁(yè)，共104頁(yè)，2023年，2月20日，星期三(三)存貨---存貨的核算存貨的核算——以原材料按實(shí)際成本法核算為例收入材料貨款已付，材料已驗(yàn)收入庫(kù)

貨款已付，材料尚未驗(yàn)收入庫(kù)材料先到，貨款尚未支付1、某公司購(gòu)進(jìn)原材料，價(jià)款10000元，增值稅1700元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)，公司以銀行存款支付。借：原材料10000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1700

貸：銀行存款11700第68頁(yè)，共104頁(yè)，2023年，2月20日，星期三(三)存貨---存貨的核算2、如上例所購(gòu)材料尚未驗(yàn)收入庫(kù)。借：在途物資10000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1700

貸：銀行存款11700待材料驗(yàn)收入庫(kù)后借：原材料10000

貸：在途物資10000第69頁(yè)，共104頁(yè)，2023年，2月20日，星期三(三)存貨---存貨的核算發(fā)出材料核算——原始憑證：發(fā)料憑證匯總表用途甲材料乙材料……合計(jì)基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用輔助生產(chǎn)車間領(lǐng)用基本生產(chǎn)車間一般耗用企業(yè)行政管理部門領(lǐng)用在建工程領(lǐng)用200000600001000050008000合計(jì)283000發(fā)料憑證匯總表借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本200000——輔助生產(chǎn)成本60000

制造費(fèi)用10000

管理費(fèi)用5000

在建工程8000

貸：原材料283000第70頁(yè)，共104頁(yè)，2023年，2月20日，星期三第六章二、固定資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量(一)固定資產(chǎn)的概述

固定資產(chǎn)是企業(yè)用于生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租給他人，或?yàn)榱诵姓芾砟康亩钟械?，預(yù)計(jì)使用年限超過(guò)一年并在使用過(guò)程中不改變?cè)袑?shí)物形態(tài)的固定資產(chǎn)。

主要設(shè)備使用期限一年以上非主要設(shè)備使用期限兩年以上單位價(jià)值2000元以上

標(biāo)準(zhǔn)：概念：第71頁(yè)，共104頁(yè)，2023年，2月20日，星期三第六章二、固定資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量

分類：1、按所有權(quán)性質(zhì)分類——自有、租入2、按經(jīng)濟(jì)用途分類——經(jīng)營(yíng)用、非經(jīng)營(yíng)用3、按使用狀況分類——使用中、未使用和不需用4、按實(shí)物形態(tài)——土地、房屋及建筑物、機(jī)器設(shè)備等第72頁(yè)，共104頁(yè)，2023年，2月20日，星期三第六章二、固定資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量(二)固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)計(jì)價(jià)基礎(chǔ)

固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià):1.原始價(jià)值2.重置完全價(jià)值3.折余價(jià)值

歷史成本亦稱原始價(jià)值，企業(yè)購(gòu)建固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的一切支出凈值亦稱折余價(jià)值，指原值減去折舊后的余額第73頁(yè)，共104頁(yè)，2023年，2月20日，星期三1.使用年限在一年以上。

2.實(shí)物形態(tài)在使用中不改變。3.持有目的是為用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。4.單位價(jià)值符合規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)。5.使用壽命有限。

(三)固定資產(chǎn)的特征第74頁(yè)，共104頁(yè)，2023年，2月20日，星期三賬戶設(shè)置：一在建工程建造發(fā)生的成本結(jié)轉(zhuǎn)完工固定資產(chǎn)成本固定資產(chǎn)增加的原值減少的原值累計(jì)折舊計(jì)提折舊折舊的轉(zhuǎn)銷購(gòu)入不需安裝的：如用銀行存款60000元，購(gòu)置新設(shè)備一臺(tái)。

借：固定資產(chǎn)60000

貸：銀行存款60000

(四)固定資產(chǎn)的核算第75頁(yè)，共104頁(yè)，2023年，2月20日，星期三第六章(四)固定資產(chǎn)的核算2.購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)借：在建工程貸：銀行存款等借：固定資產(chǎn)貸：在建工程（五）折舊

1.概念：固定資產(chǎn)折舊是固定資產(chǎn)在使用壽命內(nèi),按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行的系統(tǒng)分?jǐn)偂?/p>

2.折舊的原因：有形損耗、無(wú)形損耗

3.影響折舊的因素：①原值②凈殘值③使用壽命④折舊方法折舊的賬務(wù)處理：借：制造費(fèi)用管理費(fèi)用等貸：累計(jì)折舊第76頁(yè)，共104頁(yè)，2023年，2月20日，星期三第五節(jié)費(fèi)用、成本的確認(rèn)與計(jì)量一、費(fèi)用與成本的概念（一）費(fèi)用的概念：1.廣義：廣義的費(fèi)用包括企業(yè)的各種費(fèi)用和損失；2.狹義：狹義的費(fèi)用是企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒?dòng)而發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出，即僅指與商品或勞務(wù)提供相聯(lián)系的資產(chǎn)耗費(fèi)。（二）成本的概念：1.廣義：廣義上的成本，泛指取得資產(chǎn)的代價(jià)；2.狹義：狹義上的成本是企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生的各種耗費(fèi)，即僅指產(chǎn)品的制造成本。

第77頁(yè)，共104頁(yè)，2023年，2月20日，星期三

(一)費(fèi)用的分類

1.費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)用途分類直接材料直接費(fèi)用

計(jì)入產(chǎn)品成本的費(fèi)用直接工資間接費(fèi)用制造費(fèi)用營(yíng)業(yè)費(fèi)用期間費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用二、費(fèi)用、成本的確認(rèn)費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)用途分

第78頁(yè)，共104頁(yè)，2023年，2月20日，星期三(二)費(fèi)用與成本的關(guān)系

費(fèi)用是某一期間的耗費(fèi),費(fèi)用的計(jì)算和核算是成本計(jì)算的基礎(chǔ)和前提。成本是生產(chǎn)一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品而發(fā)生的費(fèi)用，即成本是對(duì)象化的費(fèi)用。三、費(fèi)用、成本的計(jì)量(一)正確劃分各種費(fèi)用界限1.正確劃分資本性支出和收益性支出的界限。2.正確劃分產(chǎn)品成本和期間費(fèi)用的界限。3.正確劃分各個(gè)月份的費(fèi)用界限。4.正確劃分不同成本計(jì)算對(duì)象的成本界限。5.正確劃分在產(chǎn)品成本與完工產(chǎn)品成本的界限。第79頁(yè)，共104頁(yè)，2023年，2月20日，星期三(二)成本核算程序

1.確定成本計(jì)算對(duì)象。成本計(jì)算對(duì)象就是費(fèi)用的歸集對(duì)象。

成本計(jì)算方法：(1)品種法，以產(chǎn)品品種為成本計(jì)算對(duì)象，適用于單步驟大量生產(chǎn)企業(yè)；(2)分批法，以產(chǎn)品批別為成本計(jì)算對(duì)象，適用于單件、小批量的單步驟生產(chǎn)企業(yè)，或雖是多步驟生產(chǎn)但管理上不要求分步驟計(jì)算成本的生產(chǎn)企業(yè)；(3)分步法，以產(chǎn)品生產(chǎn)步驟為成本計(jì)算對(duì)象，適用于大量、大批多步驟生產(chǎn)企業(yè)。2.按成本項(xiàng)目歸集和分配生產(chǎn)費(fèi)用。

(1)直接材料(2)直接人工(3)制造費(fèi)用第80頁(yè)，共104頁(yè)，2023年，2月20日，星期三3.計(jì)算產(chǎn)品生產(chǎn)成本。

對(duì)于既有當(dāng)期完工產(chǎn)品又有期末在產(chǎn)品的產(chǎn)品，應(yīng)將月初在產(chǎn)品成本與本月產(chǎn)品費(fèi)用之和，在本月完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配和歸集，分別計(jì)算出該種完工產(chǎn)品成本與月末在產(chǎn)品成本。本月發(fā)生的產(chǎn)品費(fèi)用和月初、月末在產(chǎn)品及完工產(chǎn)品成本之間的關(guān)系如下：月初在產(chǎn)品成本+本月發(fā)生產(chǎn)品費(fèi)用

=本月完工產(chǎn)品成本+月末在產(chǎn)品成本或月初在產(chǎn)品成本+本月發(fā)生產(chǎn)品費(fèi)用

--月末在產(chǎn)品成本=本月完工產(chǎn)品成本第81頁(yè)，共104頁(yè)，2023年，2月20日，星期三四、費(fèi)用、成本的核算(一)費(fèi)用、成本核算設(shè)置的主要賬戶有：1.“材料”賬戶。2.“應(yīng)付職工薪酬”賬戶。3.“待攤費(fèi)用”賬戶。4.“累計(jì)折舊”賬戶。5.“生產(chǎn)成本”賬戶。6.“庫(kù)存商品”賬戶。7.“制造費(fèi)用”賬戶8.“管理費(fèi)用”賬戶。9.“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶。(二)核算舉例見(jiàn)教材104頁(yè)—108頁(yè)第82頁(yè)，共104頁(yè)，2023年，2月20日，星期三

第六節(jié)收入

收入的概念和組成廣義的收入指企業(yè)所有經(jīng)營(yíng)和非經(jīng)營(yíng)所得。包括營(yíng)業(yè)收入、投資收入、營(yíng)業(yè)外收入等。

狹義的收入僅指營(yíng)業(yè)收入，即企業(yè)在銷售商品或提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)中實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入。包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入的劃分標(biāo)準(zhǔn)為：①在收入中所占比重②業(yè)務(wù)活動(dòng)經(jīng)常性程度(1)商品已經(jīng)交付，并且已實(shí)質(zhì)上完成為取得收入所必須進(jìn)行的其他工作；(2)價(jià)款已經(jīng)收訖，或者已經(jīng)取得收取價(jià)款的權(quán)力。一、收入的確認(rèn)收入的確認(rèn)原則:第83頁(yè)，共104頁(yè)，2023年，2月20日，星期三(二)收入確認(rèn)的時(shí)間收入確認(rèn)的時(shí)間：是選擇哪一個(gè)時(shí)點(diǎn)作為收入實(shí)現(xiàn)的時(shí)間。1.銷售時(shí)點(diǎn)法：是以銷售成立確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入的方法。2.完工比例法：是以產(chǎn)品生產(chǎn)或勞務(wù)提供等作業(yè)完成程度確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入的一種方法。3.收到貨款法：是以實(shí)際收到貨款才確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入的一種方法，它適用于采用分期收款方式的銷售。第84頁(yè)，共104頁(yè)，2023年，2月20日，星期三二、收入的計(jì)量

企業(yè)應(yīng)按每期收入的實(shí)際總額確定營(yíng)業(yè)收入，應(yīng)將實(shí)際發(fā)生的銷售退回、銷售折讓、銷售折扣作為營(yíng)業(yè)收入的抵減項(xiàng)目入賬。銷售折讓—質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給予的減讓銷售折扣—包括商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣商業(yè)折扣：為促銷在商品價(jià)格上給予的價(jià)格扣除現(xiàn)金折扣：為鼓勵(lì)購(gòu)買者及時(shí)付款，所提供的債務(wù)扣除。第85頁(yè)，共104頁(yè)，2023年，2月20日，星期三三、收入的核算主營(yíng)業(yè)務(wù)收入實(shí)現(xiàn)收入銷售退回及銷售折讓期末轉(zhuǎn)利潤(rùn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本銷售退回商品成本期末轉(zhuǎn)利潤(rùn)

營(yíng)業(yè)費(fèi)用發(fā)生營(yíng)業(yè)費(fèi)用期末轉(zhuǎn)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)稅金及附加發(fā)生的主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加期末轉(zhuǎn)利潤(rùn)（一）設(shè)置的賬戶第86頁(yè)，共104頁(yè)，2023年，2月20日，星期三

其他業(yè)務(wù)收入取得其他業(yè)務(wù)收入期末轉(zhuǎn)利潤(rùn)其他業(yè)務(wù)支出發(fā)生的其他業(yè)務(wù)成本、費(fèi)用、稅金期末轉(zhuǎn)利潤(rùn)(二）賬務(wù)處理1.取得主營(yíng)業(yè)務(wù)收入：借：銀行存款等貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)2.結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫(kù)存商品3.結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)4.發(fā)生營(yíng)業(yè)費(fèi)用：借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用貸：銀行存款應(yīng)付職工薪酬等第87頁(yè)，共104頁(yè)，2023年，2月20日，星期三5.銷售退回：不論是本年度還是以前年度的銷售退回，都應(yīng)沖減本年度的銷售收入和銷售成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)貸：銀行存款等借：庫(kù)存商品貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本6.取得其他業(yè)務(wù)收入借：銀行存款等貸：其他業(yè)務(wù)收入7.結(jié)轉(zhuǎn)成本、費(fèi)用稅金借：其他業(yè)務(wù)支出貸：銀行存款應(yīng)交稅費(fèi)原材料等核算舉例見(jiàn)教材111—112頁(yè)第88頁(yè)，共104頁(yè)，2023年，2月20日，星期三第七節(jié)利潤(rùn)(profit)的確認(rèn)與計(jì)量一、利潤(rùn)的確認(rèn)利潤(rùn)是企業(yè)在一定期間生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的最終成果。它是收入與費(fèi)用相抵以后的差額，如果收入大于費(fèi)用，其間差額為利潤(rùn)，反之為虧損。二、利潤(rùn)的計(jì)算

利潤(rùn)總額

利潤(rùn)凈額（凈利潤(rùn)）營(yíng)業(yè)利潤(rùn)第89頁(yè)，共104頁(yè)，2023年，2月20日，星期三(一)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的計(jì)算營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入—營(yíng)業(yè)成本—營(yíng)業(yè)稅金及附加—銷售費(fèi)用—管理費(fèi)用—財(cái)務(wù)費(fèi)用+投資收益（二）利潤(rùn)總額的計(jì)算利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收入—營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外收入：是與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)收入，包括固定資產(chǎn)盤盈、處置固定資產(chǎn)凈收益、處置無(wú)形資產(chǎn)凈收益、罰款凈收入等。營(yíng)業(yè)外支出：是與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)支出，包括固定資產(chǎn)盤虧、處理固定資產(chǎn)凈損失、處置無(wú)形資產(chǎn)凈損失、計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、計(jì)提的無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、罰款支出、捐贈(zèng)支出、非常損失等。第90頁(yè)，共104頁(yè)，2023年，2月20日，星期三

企業(yè)的凈利潤(rùn)是利潤(rùn)總額減去所得稅后的余額。凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額—所得稅所得稅=應(yīng)納稅所得額X所得稅稅率(四)利潤(rùn)分配的計(jì)算

企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)，按照國(guó)家固定的稅率計(jì)算繳納所得稅；企業(yè)對(duì)于繳納所得稅后的凈利潤(rùn)，應(yīng)按照規(guī)定的順序進(jìn)行分配。凈利潤(rùn)的分配主要有：按稅后利潤(rùn)的規(guī)定比例提取盈余公積金，作為企業(yè)的公共積累；向投資者分配利潤(rùn)。(三)凈利潤(rùn)的計(jì)算第91頁(yè)，共104頁(yè)，2023年，2月20日，星期三三、利潤(rùn)的核算

(一)設(shè)置的賬戶（承前，接設(shè)以下賬戶）利潤(rùn)總額形成的核算結(jié)轉(zhuǎn)收支，計(jì)算利潤(rùn)總額

營(yíng)業(yè)外收入取得收入期末轉(zhuǎn)利潤(rùn)

營(yíng)業(yè)外支出發(fā)生支出期末轉(zhuǎn)利潤(rùn)

本年利潤(rùn)期末轉(zhuǎn)入收入數(shù)期末轉(zhuǎn)入成本費(fèi)用期末轉(zhuǎn)入所得稅余：凈利潤(rùn)余：凈虧損第92頁(yè)，共104頁(yè)，2023年，2月20日，星期三1.期末結(jié)轉(zhuǎn)收入借：營(yíng)業(yè)收入投資收益營(yíng)業(yè)外收入貸：本年利潤(rùn)2.期末結(jié)轉(zhuǎn)費(fèi)用支出借：本年利潤(rùn)貸：營(yíng)業(yè)成本營(yíng)業(yè)費(fèi)用營(yíng)業(yè)稅金及附加財(cái)務(wù)費(fèi)用管理費(fèi)用營(yíng)業(yè)外支出注：①采用賬結(jié)法核算，每月末將收支結(jié)轉(zhuǎn)至本年利潤(rùn)賬戶，損益賬戶無(wú)余額。②采用表結(jié)法核算，每月末不結(jié)轉(zhuǎn)收支，損益賬戶保留余額。年末將收支結(jié)轉(zhuǎn)至本年利潤(rùn)賬戶，損益賬戶年末無(wú)余額。

3.核算圖解見(jiàn)后頁(yè)第93頁(yè)，共104頁(yè)，2023年，2月20日，星期三

本年利潤(rùn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本營(yíng)業(yè)費(fèi)用主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加其他業(yè)務(wù)支出管理費(fèi)用主營(yíng)業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入投資收益結(jié)轉(zhuǎn)收入結(jié)轉(zhuǎn)支出×××××××××××××××××××××××××××財(cái)務(wù)費(fèi)用×××營(yíng)業(yè)外支出×××余：利潤(rùn)總額營(yíng)業(yè)外收入本圖為核算圖解第94頁(yè)，共104頁(yè)，2023年，2月20日，星期三

所得稅所得稅的性質(zhì)

所得稅是國(guó)家對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得依法課征的稅收。所得稅作為企業(yè)取得可供分配的凈收益(即稅后利潤(rùn))所必須花費(fèi)的代價(jià)，是企業(yè)的一項(xiàng)費(fèi)用，而不是收益的分配。

所得稅的計(jì)算應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×所得稅率應(yīng)納稅所得額=稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)（利潤(rùn)總額）+稅法規(guī)定不允許抵減利潤(rùn)的項(xiàng)目–稅法規(guī)定不納稅的項(xiàng)目稅法規(guī)定不允許扣減利潤(rùn)的項(xiàng)目：①企業(yè)支付的罰款和滯納金②超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的費(fèi)用支出③贊助和捐贈(zèng)支出第95頁(yè)，共104頁(yè)，2023年，2月20日，星期三①取得的國(guó)債利息收入②稅前利潤(rùn)補(bǔ)虧③其他單位分來(lái)的稅后利潤(rùn)

所得稅費(fèi)用計(jì)算應(yīng)交所得稅期末轉(zhuǎn)利潤(rùn)計(jì)算應(yīng)交所得稅借：所得稅費(fèi)用貸：應(yīng)交稅費(fèi)實(shí)際上繳所得稅借：應(yīng)交稅費(fèi)貸：銀行存款期末結(jié)轉(zhuǎn)所得稅借：本年利潤(rùn)貸：所得稅費(fèi)用稅法規(guī)定不納稅的項(xiàng)目：所得稅的核算（應(yīng)付稅