國(guó)際稅收學(xué)習(xí)課件

第7章

國(guó)際稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁和國(guó)際稅負(fù)資本化

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7.1國(guó)際稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁

7.1.1國(guó)際稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的類型(1)國(guó)際稅負(fù)前轉(zhuǎn)國(guó)際稅負(fù)前轉(zhuǎn)是納稅人順著流通方向，把其繳納的稅收跨國(guó)轉(zhuǎn)移給他國(guó)人負(fù)擔(dān)的行為。(2)國(guó)際稅負(fù)后轉(zhuǎn)國(guó)際稅負(fù)后轉(zhuǎn)是納稅人逆著流通方向，把其繳納的稅收轉(zhuǎn)移給他國(guó)人負(fù)擔(dān)的行為。(3)國(guó)際稅負(fù)散轉(zhuǎn)國(guó)際稅負(fù)散轉(zhuǎn)是納稅人把其繳納的稅收一部分順著流通方向，另一部分逆著流通方向轉(zhuǎn)移給他國(guó)人負(fù)擔(dān)的行為。第二頁(yè)，共二十五頁(yè)。2本課件為方衛(wèi)平《國(guó)際稅收》配套課件版權(quán)所有7.1.4國(guó)際稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁例子【例7-1】商品稅的國(guó)際稅負(fù)后轉(zhuǎn)例子假設(shè)有一個(gè)A國(guó)進(jìn)口商向一個(gè)B國(guó)生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)買其生產(chǎn)的產(chǎn)品1000件，產(chǎn)品的標(biāo)價(jià)是每件1萬(wàn)元。該產(chǎn)品在B國(guó)的供應(yīng)充足，需求不足，產(chǎn)品出口免出口環(huán)節(jié)商品稅并退還以前環(huán)節(jié)商品稅。該產(chǎn)品在A國(guó)每件要繳納1000元的商品稅（國(guó)內(nèi)商品稅和進(jìn)口關(guān)稅，并已經(jīng)考慮由于國(guó)際稅負(fù)后轉(zhuǎn)對(duì)關(guān)稅的影響），假定A國(guó)進(jìn)口商沒有國(guó)際稅負(fù)后轉(zhuǎn)困難。請(qǐng)問(wèn)：A國(guó)進(jìn)口商該如何進(jìn)行國(guó)際稅負(fù)后轉(zhuǎn)？

第三頁(yè)，共二十五頁(yè)。3本課件為方衛(wèi)平《國(guó)際稅收》配套課件版權(quán)所有

解：(1)A國(guó)進(jìn)口商要繳納的商品稅(應(yīng)后轉(zhuǎn)稅收)應(yīng)納商品稅稅額=單位產(chǎn)品應(yīng)納稅額×產(chǎn)品數(shù)量=100萬(wàn)元(2)原產(chǎn)品價(jià)格原產(chǎn)品價(jià)格=產(chǎn)品單價(jià)×產(chǎn)品數(shù)量

=1,000萬(wàn)元(3)國(guó)際稅負(fù)后轉(zhuǎn)后的產(chǎn)品價(jià)格后轉(zhuǎn)后產(chǎn)品價(jià)格=原產(chǎn)品價(jià)格-應(yīng)后轉(zhuǎn)稅收

=900萬(wàn)元第四頁(yè)，共二十五頁(yè)。4本課件為方衛(wèi)平《國(guó)際稅收》配套課件版權(quán)所有說(shuō)明：(1)國(guó)際稅負(fù)后轉(zhuǎn)并不影響兩國(guó)商品稅收入。A國(guó)仍然可以征收到100萬(wàn)元商品稅，B國(guó)原來(lái)就是對(duì)出口商品免稅，并退還以前環(huán)節(jié)繳納的商品稅。(2)國(guó)際稅負(fù)后轉(zhuǎn)可能影響兩國(guó)所得稅收入。A國(guó)進(jìn)口商由于產(chǎn)品進(jìn)口價(jià)格降低可維持或提供原來(lái)利潤(rùn)水平，A國(guó)所得稅收入可維持或高于原來(lái)水平。B國(guó)產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)由于產(chǎn)品價(jià)格降低，利潤(rùn)水平會(huì)降低，B國(guó)所得稅收入會(huì)減少。第五頁(yè)，共二十五頁(yè)。5本課件為方衛(wèi)平《國(guó)際稅收》配套課件版權(quán)所有

【例7-2】公司所得稅的國(guó)際稅負(fù)前轉(zhuǎn)例子假設(shè)有一個(gè)生產(chǎn)某種向B國(guó)出口產(chǎn)品的A國(guó)居民公司，該公司生產(chǎn)的產(chǎn)品年銷售額大致在1億元，成本費(fèi)用大致在8000萬(wàn)元。A國(guó)的公司稅稅率為30%。該公司為了保證其利潤(rùn)水平仍可以維持在稅前水平，決定提高其產(chǎn)品價(jià)格，假設(shè)該公司的稅負(fù)前轉(zhuǎn)沒有困難（包括提高價(jià)格和出口數(shù)量等各種因素，不考慮商品稅稅負(fù)因素）。請(qǐng)問(wèn)：為了維持整個(gè)公司的公司稅稅前利潤(rùn)水平，該公司產(chǎn)品的價(jià)格應(yīng)提高多少？第六頁(yè)，共二十五頁(yè)。6本課件為方衛(wèi)平《國(guó)際稅收》配套課件版權(quán)所有

解：①國(guó)際稅負(fù)前轉(zhuǎn)前A國(guó)公司的公司稅前利潤(rùn)后轉(zhuǎn)前稅前利潤(rùn)=銷售額–后轉(zhuǎn)前成本費(fèi)用=2,000萬(wàn)元②國(guó)際稅負(fù)前轉(zhuǎn)前A國(guó)公司的應(yīng)納公司稅后轉(zhuǎn)前公司稅=后轉(zhuǎn)前稅前所得×適用稅率=600萬(wàn)元③國(guó)際稅負(fù)前轉(zhuǎn)前A國(guó)公司的公司稅后利潤(rùn)后轉(zhuǎn)前稅后利潤(rùn)=后轉(zhuǎn)前稅前利潤(rùn)–后轉(zhuǎn)前公司稅=1,400萬(wàn)元④國(guó)際稅負(fù)前轉(zhuǎn)后A國(guó)公司的公司稅后利潤(rùn)后轉(zhuǎn)后稅后利潤(rùn)=后轉(zhuǎn)后稅前利潤(rùn)–后轉(zhuǎn)后公司稅=2,000萬(wàn)元⑤維持原稅前利潤(rùn)水平該公司產(chǎn)品的價(jià)格應(yīng)提高2,000=10,000+P1–8,000–(10,000+P1–8,000)×30%

提價(jià)額=857（萬(wàn)元）第七頁(yè)，共二十五頁(yè)。7本課件為方衛(wèi)平《國(guó)際稅收》配套課件版權(quán)所有

說(shuō)明：(1)為了維持原稅前利潤(rùn)水平，A國(guó)公司產(chǎn)品的價(jià)格應(yīng)提高857萬(wàn)元。(2)國(guó)際稅負(fù)前轉(zhuǎn)不影響A國(guó)公司所得稅收入，但稅負(fù)將由B國(guó)承擔(dān)，有可能減少B國(guó)進(jìn)口企業(yè)的利潤(rùn)，導(dǎo)致B國(guó)企業(yè)所得稅收入相應(yīng)減少，由B國(guó)企業(yè)承擔(dān)稅負(fù)。(3)國(guó)際稅負(fù)前轉(zhuǎn)不影響A國(guó)的商品稅收入，但B國(guó)商品價(jià)格可能提高，增加B國(guó)商品稅收入，由B國(guó)消費(fèi)者承擔(dān)稅負(fù)。第八頁(yè)，共二十五頁(yè)。8本課件為方衛(wèi)平《國(guó)際稅收》配套課件版權(quán)所有

【例7-3】公司所得稅的國(guó)際稅負(fù)后轉(zhuǎn)例子假設(shè)有一個(gè)生產(chǎn)某種產(chǎn)品的A國(guó)居民公司，該公司生產(chǎn)的產(chǎn)品年銷售額大致在1億元，成本費(fèi)用大致在8000萬(wàn)元，其中勞動(dòng)力成本大致在5000萬(wàn)元。A國(guó)的公司稅稅率為30%。該公司為了保證其利潤(rùn)水平仍可以維持在稅前水平，決定在A國(guó)只保留銷售部，把生產(chǎn)部遷移到勞動(dòng)力價(jià)格低廉的B國(guó)。B國(guó)的公司稅稅率也為30%。假定A國(guó)銷售部工薪支出為1000萬(wàn)元，該公司除其B國(guó)生產(chǎn)部工薪外其他成本費(fèi)用不變,銷售額不變。請(qǐng)問(wèn)：為了維持整個(gè)公司的公司稅稅前利潤(rùn)水平，該公司在B國(guó)的生產(chǎn)部工薪至少要壓低到多少？第九頁(yè)，共二十五頁(yè)。9本課件為方衛(wèi)平《國(guó)際稅收》配套課件版權(quán)所有

解：①國(guó)際稅負(fù)后轉(zhuǎn)前A國(guó)公司的公司稅前利潤(rùn)后轉(zhuǎn)前稅前利潤(rùn)=銷售額–后轉(zhuǎn)前成本費(fèi)用=2,000萬(wàn)元②國(guó)際稅負(fù)后轉(zhuǎn)前A國(guó)公司的應(yīng)納公司稅后轉(zhuǎn)前公司稅=后轉(zhuǎn)前稅前所得×適用稅率=600萬(wàn)元③國(guó)際稅負(fù)后轉(zhuǎn)前A國(guó)公司的公司稅后利潤(rùn)后轉(zhuǎn)前稅后利潤(rùn)=后轉(zhuǎn)前稅前利潤(rùn)–后轉(zhuǎn)前公司稅=1,400萬(wàn)元④國(guó)際稅負(fù)后轉(zhuǎn)后A國(guó)公司的公司稅后利潤(rùn)后轉(zhuǎn)后稅后利潤(rùn)=后轉(zhuǎn)后稅前利潤(rùn)–后轉(zhuǎn)后公司稅=2,000萬(wàn)元⑤維持原稅前利潤(rùn)水平該公司B國(guó)的生產(chǎn)部工薪2,000=銷售額–(3,000+1,000+B國(guó)工資)–(銷售額–3,000–1,000-B國(guó)工資)×30%B國(guó)工資=3,143（萬(wàn)元）第十頁(yè)，共二十五頁(yè)。10本課件為方衛(wèi)平《國(guó)際稅收》配套課件版權(quán)所有

說(shuō)明：(1)為了維持原稅前利潤(rùn)水平，該公司的B國(guó)生產(chǎn)部工薪應(yīng)壓低857萬(wàn)元（4000-3143）。(2)國(guó)際稅負(fù)后轉(zhuǎn)不影響A國(guó)公司所得稅收入，但稅負(fù)將由B國(guó)勞動(dòng)力承擔(dān)，有可能使B國(guó)個(gè)人所得稅收入相應(yīng)減少。(3)國(guó)際稅負(fù)后轉(zhuǎn)并不影響兩國(guó)商品稅收入，B國(guó)水平仍然以原來(lái)的價(jià)格銷售，B國(guó)仍然可以征收到原來(lái)水平的商品稅。第十一頁(yè)，共二十五頁(yè)。11本課件為方衛(wèi)平《國(guó)際稅收》配套課件版權(quán)所有

7.2國(guó)際稅負(fù)資本化7.2.3國(guó)際稅負(fù)資本化例子【例7-5】所得稅的國(guó)際稅負(fù)資本化例子假設(shè)有一個(gè)A國(guó)居民購(gòu)買了年利率（單利）為10%的30年期A國(guó)公債，其面值為10萬(wàn)元，利息每年發(fā)放。A國(guó)居民在10年后把該公債轉(zhuǎn)讓給一個(gè)B國(guó)居民。A國(guó)公債利息在A國(guó)免稅，在B國(guó)要繳納20%的所得稅。B國(guó)20年期公債的年利（單利）為8%，在B國(guó)不繳納所得稅。結(jié)果那位B國(guó)居民最終以8萬(wàn)元的價(jià)格買下這一公債，把按10%的利率計(jì)算的資本化稅收轉(zhuǎn)嫁給了A國(guó)居民。請(qǐng)問(wèn)：B國(guó)居民實(shí)際后轉(zhuǎn)的資本化稅收是多少？

第十二頁(yè)，共二十五頁(yè)。12本課件為方衛(wèi)平《國(guó)際稅收》配套課件版權(quán)所有

解：①此公債年度額外應(yīng)納稅額年應(yīng)納所得稅稅額=年利息所得×適用稅率=0.2萬(wàn)元②稅收資本化（應(yīng)后轉(zhuǎn)資本化稅收）資本化所得稅==2萬(wàn)元③實(shí)際后轉(zhuǎn)資本化稅收實(shí)際后轉(zhuǎn)財(cái)產(chǎn)稅=公債面值–實(shí)際成交價(jià)=2萬(wàn)元第十三頁(yè)，共二十五頁(yè)。13本課件為方衛(wèi)平《國(guó)際稅收》配套課件版權(quán)所有

說(shuō)明：(1)國(guó)際稅負(fù)資本化并不影響A國(guó)所得稅收入，A國(guó)原來(lái)就對(duì)公債利息所得免稅。(2)國(guó)際稅負(fù)資本化使B國(guó)所得稅收入每年增加0.2萬(wàn)元（10*20%），20年增加所得稅收入4萬(wàn)元（不計(jì)利息），A國(guó)的稅收優(yōu)惠好處落入B國(guó)。(3)A國(guó)居民購(gòu)買時(shí)投入10萬(wàn)元，10年后收回投資時(shí)的本利總共為18萬(wàn)元（8+10）。B國(guó)居民購(gòu)買時(shí)投入8萬(wàn)元，20年后收回投資時(shí)的本（包括由公債轉(zhuǎn)讓人承擔(dān)的2萬(wàn)元）和利總共為26萬(wàn)元（10+16）。第十四頁(yè)，共二十五頁(yè)。14本課件為方衛(wèi)平《國(guó)際稅收》配套課件版權(quán)所有

【例7-4】財(cái)產(chǎn)稅的國(guó)際稅負(fù)資本化例子假設(shè)有一個(gè)B國(guó)居民向一個(gè)A國(guó)居民出讓其位于A國(guó)的房產(chǎn)，該房產(chǎn)每年可取得租金10萬(wàn)元，房產(chǎn)的原始成本為70萬(wàn)元，出讓人希望以房產(chǎn)評(píng)估價(jià)100萬(wàn)元出售給A國(guó)居民，但該房產(chǎn)每年要按80萬(wàn)元的稅務(wù)局固定價(jià)值的2%繳納額外財(cái)產(chǎn)稅，結(jié)果那位A國(guó)居民最終以70萬(wàn)元的價(jià)格買下這一房產(chǎn)，按A國(guó)5%的市場(chǎng)例如把稅負(fù)資本化后基本都轉(zhuǎn)給了B國(guó)居民。請(qǐng)問(wèn)：A國(guó)居民實(shí)際后轉(zhuǎn)的資本化稅收是多少？未能后轉(zhuǎn)的資本化稅收是多少？第十五頁(yè)，共二十五頁(yè)。15本課件為方衛(wèi)平《國(guó)際稅收》配套課件版權(quán)所有

解：①此房產(chǎn)年度額外應(yīng)納稅額年應(yīng)納財(cái)產(chǎn)稅稅額=財(cái)產(chǎn)估定應(yīng)稅價(jià)值×適用稅率=1.6萬(wàn)元②稅收資本化（應(yīng)后轉(zhuǎn)資本化稅收）資本化財(cái)產(chǎn)稅=年應(yīng)納財(cái)產(chǎn)稅稅額/年利率=32萬(wàn)元③實(shí)際后轉(zhuǎn)資本化稅收實(shí)際后轉(zhuǎn)財(cái)產(chǎn)稅=市場(chǎng)評(píng)估價(jià)–實(shí)際成交價(jià)=30萬(wàn)元④未能后轉(zhuǎn)資本化財(cái)產(chǎn)稅（受讓人承擔(dān)的資本化財(cái)產(chǎn)稅）未能后轉(zhuǎn)資本化財(cái)產(chǎn)稅=應(yīng)后轉(zhuǎn)資本化財(cái)產(chǎn)稅–實(shí)際后轉(zhuǎn)資本化財(cái)產(chǎn)稅=2萬(wàn)元第十六頁(yè)，共二十五頁(yè)。16本課件為方衛(wèi)平《國(guó)際稅收》配套課件版權(quán)所有說(shuō)明：(1)國(guó)際稅負(fù)資本化并不影響A國(guó)財(cái)產(chǎn)稅收入，A國(guó)每年仍然可以征收到1.6萬(wàn)元財(cái)產(chǎn)稅。(2)國(guó)際稅負(fù)資本化可能影響兩國(guó)的所得稅或資本利得稅。原來(lái)B國(guó)居民可以取得資本利得30萬(wàn)元（100-70），A國(guó)可以首先征所得稅或資本利得稅，如果B國(guó)的稅率高于A國(guó)，B國(guó)可以補(bǔ)征一筆所得稅或資本利得稅；但國(guó)際稅負(fù)資本化后，B國(guó)居民資本利得為0（70-70），A國(guó)和B國(guó)都征收不到所得稅或資本利得稅。第十七頁(yè)，共二十五頁(yè)。17本課件為方衛(wèi)平《國(guó)際稅收》配套課件版權(quán)所有第8章國(guó)際節(jié)稅和國(guó)際稅收籌劃第十八頁(yè)，共二十五頁(yè)。18本課件為方衛(wèi)平《國(guó)際稅收》配套課件版權(quán)所有

8.1國(guó)際節(jié)稅與國(guó)際稅收籌劃

8.1.2國(guó)際節(jié)稅與國(guó)際稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的比較

國(guó)際節(jié)稅與國(guó)際稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的共同之處：

(1)對(duì)納稅人來(lái)說(shuō)，它們都可以減輕，甚至消除納稅人的稅負(fù)；(2)對(duì)有關(guān)國(guó)家來(lái)說(shuō)，從總體來(lái)看，一般都不會(huì)減少有關(guān)國(guó)家的預(yù)期稅收收入。第十九頁(yè)，共二十五頁(yè)。19本課件為方衛(wèi)平《國(guó)際稅收》配套課件版權(quán)所有國(guó)際節(jié)稅與國(guó)際稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的區(qū)別：(1)國(guó)際節(jié)稅通過(guò)稅法所給予納稅人的權(quán)利和優(yōu)惠減輕其稅負(fù)的；國(guó)際稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁通過(guò)市場(chǎng)行為減輕其稅負(fù)。(2)國(guó)際節(jié)稅的稅收負(fù)擔(dān)減少是稅收負(fù)擔(dān)的真實(shí)減少；國(guó)際稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的稅收負(fù)擔(dān)減少只是稅收負(fù)擔(dān)的轉(zhuǎn)移。(3)國(guó)際節(jié)稅稅收負(fù)擔(dān)減輕的程度取決于有關(guān)稅法、稅收協(xié)定和納稅人；國(guó)際稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁稅收負(fù)擔(dān)減輕的程度取決于市場(chǎng)因素。(4)國(guó)際節(jié)稅會(huì)減少有關(guān)國(guó)家稅收收入；國(guó)際稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁不減少有關(guān)國(guó)家被轉(zhuǎn)嫁稅收的收入。第二十頁(yè)，共二十五頁(yè)。20本課件為方衛(wèi)平《國(guó)際稅收》配套課件版權(quán)所有

8.1.3國(guó)際節(jié)稅和國(guó)際稅收籌劃1）國(guó)際稅收籌劃國(guó)際稅收籌劃是指制訂可以盡量少繳納稅收的納稅人跨國(guó)投資、經(jīng)營(yíng)或其他跨國(guó)活動(dòng)的稅務(wù)計(jì)劃，即全球范圍的稅收籌劃為國(guó)際稅收籌劃。2）國(guó)際節(jié)稅與國(guó)際稅收籌劃國(guó)際節(jié)稅原理和技術(shù)被國(guó)際稅收籌劃師廣泛地運(yùn)用于國(guó)際稅收籌劃，來(lái)達(dá)到減輕納稅人世界范圍總納稅義務(wù)的目的。第二十一頁(yè)，共二十五頁(yè)。21本課件為方衛(wèi)平《國(guó)際稅收》配套課件版權(quán)所有

8.2國(guó)際節(jié)稅的基本原理國(guó)際節(jié)稅的基本原理主要有絕對(duì)節(jié)稅原理和相對(duì)節(jié)稅原理。1）國(guó)際絕對(duì)節(jié)稅原理