2023年審計案例研究期末復(fù)習(xí)應(yīng)考指導(dǎo)

2023年春期開放教育（本科）

《審計案例研究》期末復(fù)習(xí)應(yīng)考指導(dǎo)

課程輔導(dǎo)教師：施舒黎

本期末復(fù)習(xí)指導(dǎo)合用于成人開放教育本科的同學(xué)

第一部分復(fù)習(xí)應(yīng)考基本規(guī)定

一.考核對象：

廣播電視大學(xué)本科開放教育會計學(xué)專業(yè)本科學(xué)生，我校本次為08秋、09春、09秋、1

0春10秋會計本科的同學(xué)。

二.考核目的

通過本次考試，考察學(xué)生對本課程基本內(nèi)容和重、難點的掌握限度，以及運用本課程的基本

知識、基本理論和基本方法來分析和解決審計問題的能力，同時考察學(xué)生在理解現(xiàn)行法規(guī)的

基礎(chǔ)上運用基本理論和基本方法分析具體審計案例的能力。

三.考核方式

本課程期末考試為開卷筆試，考試時間為90分鐘。

四.合用范圍、教材

本復(fù)習(xí)指導(dǎo)合用于重慶電大開放教育重慶本科會計學(xué)專業(yè)限選課《審計案例研究》。

本課程考試命題依據(jù)的教材采用趙保卿主編，中央電大出版社出版的《審計案例研究》

（2023年6月第2版）。

五.命題依據(jù)

本課程的命題依據(jù)是《審計案例研究》課程的教學(xué)大綱、教材、教學(xué)實行細則。

六.考試規(guī)定

考試重要是考核學(xué)生對基本理論和基本問題的理解和應(yīng)用能力。在能力層次上，從了解、掌

握、重點掌握三個角度來規(guī)定。重要考核學(xué)生對財務(wù)基本理論、基本方法的理解和案例分析

的能力。

七.試題的類型及結(jié)構(gòu)

考題類型及分?jǐn)?shù)比重大體為：

判斷題（20%）

單項案例分析題（30%）

綜合案例分析（50%）。

第二部分復(fù)習(xí)應(yīng)考資料及使用

該學(xué)科本次考試有下列四種資料可供學(xué)員復(fù)習(xí)應(yīng)考用:平時作業(yè)冊、巴南電大期末復(fù)習(xí)應(yīng)考

指南、中央電大和重慶電大期末復(fù)習(xí)資料

一.平時作業(yè)與考試題型和規(guī)定基本上是同樣的,根據(jù)過去考試的情況看也有反復(fù)，有些作

業(yè)題其實就是考試題，所以一定要認(rèn)真用好。平時作業(yè)老師均作過評講，請按老師平時所評講

的規(guī)定掌握。

二.該復(fù)習(xí)指南中的第四部分綜合復(fù)習(xí)題是本期期末考試前市電大責(zé)任教師掛在網(wǎng)上的。

這套題是對平時練習(xí)的補充,同時也是對考試內(nèi)容的補充和強調(diào)，針對性較強,請各位學(xué)員一

定要高度注意。

三.審計案例研究，各章均有重難點講解和自測題（含答案），這些都是復(fù)習(xí)參考的重要資

料,請學(xué)員多加留意。

第三部分期末考試應(yīng)注意事項

一.由于該門課程是開卷考試，學(xué)員在考試過程中只能自己翻書和資料答題，注意答題順序

（先易后難），在考試過程中一定不能傳抄別人的試卷和交頭接耳,否則，一律視為違紀(jì)作弊。

二.要注意判斷題、單項案例分析題的答題規(guī)定,判斷題假如規(guī)定說明理由注意對的答案仍

然要作說明,單項案例分析除了回答基本要點外,還必須進行簡要的分析,否則,會被扣掉一半

的分?jǐn)?shù)，這樣會影響考試成績。

三.還要注意綜合案例題的答題規(guī)定，除了回答該題涉及的基本知識要點外，還必須結(jié)合

相關(guān)的內(nèi)容進行必要的分析闡述，加上自己的分析和見解?？傊?，一定要多答些內(nèi)容，盡量不

要留空白。

第四部分復(fù)習(xí)應(yīng)考重點范圍輔導(dǎo)

第一章審計業(yè)務(wù)承接與規(guī)劃案例

一、重點掌握：

1.案例一，審計業(yè)務(wù)約定書簽定。P1-9

2.案例二，審計計劃的編制。P10-18

二、一般掌握：

1.案例一，在業(yè)務(wù)承接中如何了解客戶。P4

2.案例二，審計風(fēng)險的初步評估與重要性水平的初步擬定。P12

第二章銷售與收款循環(huán)審計案例

一、重點掌握：

1.案例一，銷售業(yè)務(wù)的實質(zhì)性測試。P19

二、一般掌握：

1.案例一，銷售與收款循環(huán)的符合性測試。P17

2.案例二，應(yīng)收賬款審計的重要審計方法。P28

3.案例二，壞賬準(zhǔn)備審計的重要審計方法。P36

第三章購貨與付款循環(huán)審計案例

一、重點掌握：

1.案例一，應(yīng)付款項的函證程序。P37

2.案例二,固定資產(chǎn)增長的計價測試。P47

二、一般掌握：

1.案例一，應(yīng)付款項審計工作底稿及審計調(diào)整。P39

2.案例二，固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)中內(nèi)部控制的關(guān)鍵點和測試程序。P5I

第四章生產(chǎn)循環(huán)審計案例

一、重點掌握：

1.案例一，存貨的監(jiān)盤程序和方法。P58

2.案例二，成本費用業(yè)務(wù)實質(zhì)性測試程序與方法。P65

二、一般掌握：

1.案例一，存貨業(yè)務(wù)中內(nèi)部控制的關(guān)鍵控制點及其測試程序和方法。P55

2.案例二，成本費用內(nèi)部控制及其測試程序與方法。P68

第五章籌資與投資審計案例

一、重點掌握：

1,案例一，負債融資的實質(zhì)性測試程序。P72

2.案例二，權(quán)益融資的實質(zhì)性測試程序。P77

3.案例二，公司存續(xù)期內(nèi)實收資本或股本的變動是否符合相關(guān)法律規(guī)定。P81

4.案例三，投資環(huán)節(jié)內(nèi)部控制關(guān)鍵控制點及其測試程序與方法。P85

二、一般掌握：

1.案例一,內(nèi)部控制制度的關(guān)鍵控制點及測試程序和方法。P82

2.案例二,權(quán)益融資內(nèi)部控制的關(guān)鍵控制點及其測試程序與方法。P78

3.案例三，投資業(yè)務(wù)的實質(zhì)性測試程序和方法。P88

第六章貨幣資金審計案例

一、重點掌握：

1.案例一，貨幣資金實質(zhì)性測試。P91

2.案例一,貨幣資金中存在的會計舞弊及有關(guān)問題及其審核程序與方法。P92

3.案例一，貨幣資金審計所涉及的審計工作底稿及其反映的審計調(diào)整。P96

二、一般掌握：

1.案例一，貨幣資金內(nèi)部控制及其測試程序與方法。P92

第七章?lián)p益形成及利潤分派審計案例

一、重點掌握:

1.案例一，損益形成實質(zhì)性測試的程序與方法。Pl01

2.案例二，利潤分派實質(zhì)性測試的程序與方法。P109

二、一般掌握：

1.案例一，損益形成的內(nèi)部控制及其測試程序與方法。P105

2.案例二，利潤分派的內(nèi)部控制及其測試程序與方法。P113

第八章期初余額、期后事項審核及審計報告案例

一、重點掌握：

1.案例一，期初余額審核的程序與方法。P122

2.案例二，期后事項審核的程序與方法。129

3.案例三，不同審計意見類型的審計報告重要區(qū)別。P142

二、一般掌握：

1.案例一，期初余額審核的必要性與目的。P124

2.案例二，期后事項審核的必要性與目的。P132

3.案例三，審計報告的編寫。P146

第九章驗資和經(jīng)濟責(zé)任審計案例

一、重點掌握：

1.案例一，驗資報告的格式、內(nèi)容及其編制。P146

2.案例二，經(jīng)濟責(zé)任審計的一般程序和方法。P158

二、一般掌握:經(jīng)濟責(zé)任審計報告的格式、內(nèi)容及其編制技術(shù)。

1.案例一，驗資的程序和方法。驗資過程中應(yīng)注意的問題。P147-153

第十章審計風(fēng)險、審計法律責(zé)任與審計質(zhì)量控制案例

一、重點掌握：

1.案例一，審計法律責(zé)任的類型及其形成。P175

2.案例二，審計質(zhì)量控制的程序和方法。P181

二、一般掌握：

1.案例一，審計法律責(zé)任的確立、解除和避免。P176

2.案例二，影響審計質(zhì)量的重要因素。P182

第五部分綜合練習(xí)題及參考答案

一、判斷題

(X)1、注冊會計師在審計過程中發(fā)現(xiàn)的被審計單位有錯誤或舞弊的也許性時，應(yīng)對其審計風(fēng)險進行評估,

以擬定是否修改或追加審計程序。

(X)2.無論是初次接受委托還是連續(xù)接受委托，會計師事務(wù)所對被審計單位的前期調(diào)查內(nèi)容是相同

的。

(X)3.為保證審計的連續(xù)性和審計結(jié)果的可比性，注冊會計師在對同一客戶所進行的多次年度財務(wù)報

表審計應(yīng)使用同樣的重要性水平。

(X)4.會計師事務(wù)所無法勝任或不能準(zhǔn)時完畢某項業(yè)務(wù)時，如能從其他會計師事務(wù)所臨時聘請到

相關(guān)專業(yè)人員，即可接受該項業(yè)務(wù)的委托。

(X)5.假如被審計單位初次接受審計，審計人員需要對固定資產(chǎn)期初余額進行審計，仔細審查各次固定資

產(chǎn)的盤點記錄是最佳的審計方法。

(V)6.會計事務(wù)所對任何一個審計委托項目，不管其業(yè)務(wù)繁簡限度和規(guī)模大小，都應(yīng)制定審計計劃。

(V)7.注冊會計師審計小規(guī)模公司，應(yīng)當(dāng)運用專業(yè)判斷，合理擬定審計重要性和審計風(fēng)險水平，并

可根據(jù)實際情況適當(dāng)簡化審計計戈I。

(V)8.注冊會計師在審計計劃階段必須執(zhí)行分析程序，目的是幫助擬定其他審計程序的性質(zhì)、時間

和范圍，從而使審計更具效率和效果。

(X)9.在主營業(yè)務(wù)審計中，測試真實性目的時，起點應(yīng)是發(fā)貨憑證；測試完整性目的時，起點應(yīng)是相關(guān)明

細賬。

(X)10.如何以恰當(dāng)?shù)膶嵸|(zhì)性程序來發(fā)現(xiàn)不真實的銷貨，取決于審計人員認(rèn)為也許在何處發(fā)生錯誤。對

“完整性”這一目的而言，審計人員通常只在仰臥內(nèi)部控制有弱點時，才實行實質(zhì)性程序。因此，測試的性

質(zhì)取決于潛在的控制弱點的性質(zhì)。

(V)11.對主營業(yè)務(wù)收入項目實行截止測試，其目的重要在于擬定被審計單位主營業(yè)務(wù)收入的會計記錄歸

屬期是否對的;應(yīng)計入本期或下期的主營業(yè)務(wù)收入是否被推遲到下期或提前至本期。

(V)12.假如應(yīng)收賬款函證結(jié)果表白無審計差異，則審計人員可以合理地推論，所有應(yīng)收賬款總

體是合理的。

(X)13.審計人員鑒定客戶所提壞賬準(zhǔn)備是否恰當(dāng)?shù)年P(guān)鍵是要分析，判斷有多少應(yīng)收賬款屬于無法收

回的。

(V)14.一般情況下，應(yīng)付賬款不需要函證,這是由于函證不能保證查出未記錄的應(yīng)付賬款，況且注冊

會計師可以取得購貨發(fā)票等外部憑證來證實應(yīng)付賬款的余額。

(X)15.進行應(yīng)付賬款函證時，注冊會計師應(yīng)選擇的函證對象是較大金額的債權(quán)人,那些在資產(chǎn)負

債表日金額為零的債權(quán)人不必函證;同樣，當(dāng)選擇重要的應(yīng)付賬款項目進行函證時，不應(yīng)涉及余額為零的項

目。

(J)16.假如存在未回函的重大應(yīng)付賬款項目，審計人員應(yīng)采用替代程序，擬定其是否真實.通常

可以檢查決算日后應(yīng)付賬款明細賬及鈔票和銀行存款日記賬，核算其是否支付，同時檢查該筆債務(wù)的相關(guān)憑

證資料，核算交易事項的真實性。

(X)17.對于融資租入的固定資產(chǎn)應(yīng)登入備查簿。

(V)18.對于因債務(wù)人抵債而獲得的固定資產(chǎn)，應(yīng)檢查產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)是否齊備，固定資產(chǎn)計價明講確認(rèn)

的損益是否符合相關(guān)會計準(zhǔn)則的規(guī)定。

(V)19.實行實地觀測審計程序時,審計人員可以以固定資產(chǎn)明細賬為起點，進行實地追查，以證明會

計記錄中所列固定資產(chǎn)的確存在，并了解其目前的使用狀況。

(X)20.固定資產(chǎn)的保險不屬于公司固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制范圍，因此，審計人員在檢查、評價公司的

內(nèi)部控制時，不需要了解固定資產(chǎn)的保險情況。

(7)21.對于因清產(chǎn)核資、資產(chǎn)評估調(diào)整固定資產(chǎn)的,應(yīng)取得有關(guān)清產(chǎn)核資報告、資產(chǎn)評估報告及政府

有關(guān)部門的批復(fù)或備案報告，檢查其會計解決是否對的。

(X)22.定期盤點存貨，合理擬定存貨的數(shù)量和狀況是注冊會計師的責(zé)任。

(V)23.在檢查已盤點的存貨時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)從存貨盤點記錄中選取項目追查至存貨實物，以測試盤

點記錄的準(zhǔn)確性；注冊會計師還應(yīng)當(dāng)從存貨實物中選取項目追查至存貨盤點記錄，以測試存貨盤點記錄的完

整性。

(V)24.在實地觀測盤點現(xiàn)場時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注存貨的移動情況，防止漏掉或反復(fù)盤點。

(v)25.對料、工、費的歸集與分派的審計是生產(chǎn)成本審計的實質(zhì)性測試環(huán)節(jié)的重要程序。

(X)26.為擬定“應(yīng)付債券”賬戶期末余額的合法性，注冊會計師應(yīng)直接向債權(quán)人及債券的承銷人或

包銷人進行函證。

(X)27.由于短期借款一般較長期借款金額小,還款期限短，因此通常無需抵押，所以注冊會計師一般無

需審查短期借款的抵押、擔(dān)保情況。

(V)28.全體股東的貨幣出資金額不得低于公司注冊資本的30%,即非貨幣資金(涉及無形資產(chǎn))

最高出資比例不得高于注冊資本的70%。

(X)29.注冊會計師應(yīng)提請被審計單位將其對子公司的投資采用權(quán)益法核算。

(V)30.假如公司的投資證券是委托某些專門機構(gòu)代為保管，注冊會計師應(yīng)向這些保管機構(gòu)進行函證,

以證實投資證券的存在性和金額準(zhǔn)確性。

(J)31.注冊會計師審查公開發(fā)行股票公司已發(fā)行的股票數(shù)量是否真實，是否已收到股款時，應(yīng)向重要股

東函證。

(X)32.根據(jù)“資產(chǎn)一負債=所有者權(quán)益”的關(guān)系，只要資產(chǎn)和負債期初余額、本

期變動和期末余額都已經(jīng)審查核算，就不必對所有者權(quán)益單獨審計。

(X)33.對所有者權(quán)益進行審計時，由于一般不進行控制測試，所以，注冊會計師也就不需了解公司

所有者權(quán)益的內(nèi)部控制并做出評價。

(J)35.貨幣資金審計與業(yè)務(wù)循環(huán)審計存在著密切的關(guān)系.一些最終影響貨幣資金的錯誤只有對銷售、

采購、籌資和投資的交易循環(huán)的審計測試中才會被發(fā)現(xiàn)。

(X)36.庫存鈔票的盤點一般不能在資產(chǎn)負債表日后進行，由于盤點的目的是證實資產(chǎn)負債表日庫存鈔票

的實際庫存數(shù)。

(X)37.被審計單位資產(chǎn)負債表上的銀行存款數(shù)額，應(yīng)以編制或取得銀行存款余額調(diào)節(jié)表日銀行存款賬

戶數(shù)額為準(zhǔn)。

(V)38.一般而言，對于公司的其他貨幣資金項目，注冊會計師應(yīng)直接執(zhí)行實質(zhì)性程序，而不執(zhí)行控制測

試。

(V)39.對公司損益類項目的總賬與明細賬之間進行定期的核對是損益形成環(huán)節(jié)內(nèi)部控制的其中內(nèi)

容之一。

X)40.利潤分派審計的目的是通過對利潤分派順序的審查，擬定公司的利潤分派真實性、合規(guī)合

法性。

(J)41.審查公司的應(yīng)稅利潤時，應(yīng)注意審查不得扣除項目的列支是否對的。

(X)42.只有被審計單位初次接受審計時才涉及期初余額的審計。

(7)43.注冊會計師對期初余額進行審計，重要是為了證實期初余額是否存在對本期財務(wù)報表有重大影

響的錯報。

(X)44.如初期余額對會計報表存在重大影響，但無法對其獲取充足、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，審計人員應(yīng)

當(dāng)對本期會計報表發(fā)表保存意見類型的審計報告。

(X)45.審計人員對期后事項的審計，都是在復(fù)核審計工作底稿時進行的。

(V)46.實行必要的審計程序，獲取充足、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù),以擬定被審計單位是否按照公司會計準(zhǔn)則

的規(guī)定辨認(rèn)和披露關(guān)聯(lián)方及其交易是注冊會計師的責(zé)任。

(V)47.對未決訴訟案件，假如被審計單位已經(jīng)在財務(wù)報表附注中作了適當(dāng)披露，注冊會計師也對此取

得了充足證據(jù)，但其結(jié)果對財務(wù)報表的影響較大且不擬定性較大，注冊會計師仍應(yīng)在審計報告中進行反映。

(X)48.在審計報告日之前發(fā)生的期后事項，應(yīng)提請被審計單位調(diào)整財務(wù)報表；在審計報告日之后發(fā)

生的期后事項，應(yīng)提請被審計單位在財務(wù)報表附注中披露。

(X)49.當(dāng)注冊會計師無法取得充足、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)以證實錯誤、舞弊和違法行為對財務(wù)報表

的影響程序時，應(yīng)出具無法表達意見的審計報告。

(X)50.無法表達意見意味著注冊會計師無法接受委托。

(X)51.注冊會計師審計后認(rèn)為，被審計單位財務(wù)報表存在應(yīng)調(diào)整而被審計單位未予調(diào)整的重要

事項，則注冊會計師只能發(fā)表保存意見。

(V)52.注冊會計師進行設(shè)立驗資時,也要審查公司的會計賬目。

(J)53.變更驗資是指注冊會計師對被審驗單位申請變更登記時的注冊資本及實收資本的變更情

況進行的審驗。

(X)54.與審計報告相同,驗資報告可以在意見段之前增長說明段，以說明注冊會計師與被審驗單位之

間無法協(xié)調(diào)一致的爭議。

(X)55.注冊會計師以應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度執(zhí)行了驗資業(yè)務(wù)，并已獲取充足、適當(dāng)?shù)尿炠Y證據(jù)，其形

成的驗資結(jié)論一定與投資者實際出資情況一致。

(v)56.經(jīng)濟責(zé)任審計屬于審計的經(jīng)濟鑒證業(yè)務(wù)之一，具有審計責(zé)任范圍廣、時間跨度長、難度

大的特點。

。(X)57.經(jīng)濟責(zé)任審計的審計主體、審計對象、審計客體，與其他審計相比，沒有什么特別之處。

。(義)58.眾多信息者起訴注冊會計師的案件都是由于社會公眾對審計工作的不甚了解以及審計工

作方法自身的局限性，而不是注冊會計師的審計法律責(zé)任導(dǎo)致的。

。(V)59.理論上鑒定注冊會計師應(yīng)否承擔(dān)法律責(zé)任以及承擔(dān)的具體形式，應(yīng)在兩個層面的結(jié)合點上

考慮問題：一是審計結(jié)果，二是審計過程。

(X)60.當(dāng)會計師事務(wù)所不得不臨時從其他會計師事務(wù)所高薪聘請注冊會計師完畢審計任務(wù)時，

不必對其他會計師事務(wù)所的注冊會計師的獨立性進行評價。

。(V)61.對于必須借助專家征詢才干完畢的審計任務(wù),所有征詢事項必須具體記錄于檔案，經(jīng)征詢得

出的重大結(jié)論需專家簽字。

二、單項案例分析

1.案例一屬于初次接受委托審計的情況，在前期調(diào)查中,注冊會計師應(yīng)解決的重要問題有哪些？

答:注冊會計師在初次接受委托前，對被審計單位的前期調(diào)查涉及內(nèi)容較多，對被審計單位所有者及其

構(gòu)成、組織結(jié)構(gòu)、生產(chǎn)與業(yè)務(wù)流程、經(jīng)營管理情況和所處經(jīng)濟環(huán)境、所在行業(yè)的情況有一個初步的了解。

但對每一個調(diào)查項目而言，注冊會計師還要根據(jù)具體的目的來擬定調(diào)查工作的細致限度。

在前期調(diào)查中，注冊會計師應(yīng)解決的重要問題有：

(1)了解被審計單位的背景情況、組織機構(gòu)、投資情況和經(jīng)營情況，以擬定審計范圍；

(2)了解被審計單位的會計核算體系；

(3)初步了解被審計單位的內(nèi)部控制，并在此基礎(chǔ)上評價固有風(fēng)險和控制風(fēng)險，以擬定初步的審計策略；

(4)對財務(wù)報表的重要項目進行分析程序；

(5)對重要事項進行細致調(diào)查和相應(yīng)的記錄；

(6)督促被審計單位提供完善的材料：

(7)擬定是否尚存在遺留問題。

2.根據(jù)案例二的內(nèi)容，分析下述審計計劃的環(huán)節(jié)是否對的,假如不對的，說明應(yīng)當(dāng)如何改正。并指出上

述哪些環(huán)節(jié)屬于總體審計計劃的環(huán)節(jié)，哪些環(huán)節(jié)屬于具體審計計劃的環(huán)節(jié)。

A注冊會計師在對B公司實行審計的過程中，按照以下環(huán)節(jié)編制了審計?計劃：

(1)了解B公司經(jīng)營及所屬行業(yè)的基本情況；

(2)了解被審計單位的內(nèi)部控制：

(3)執(zhí)行分析性復(fù)核程序；

(4)考慮審計風(fēng)險；

(5)初步評價重要性水平；

(6)對重要認(rèn)定制定初步審計策略；

(7)擬定檢查風(fēng)險及設(shè)計實質(zhì)性程序；

(8)進行控制測試及評估控制風(fēng)險。

答:上述編制審計計劃的環(huán)節(jié)是錯誤的,對的的環(huán)節(jié)應(yīng)當(dāng)是：

(1)了解B公司經(jīng)營及所屬行業(yè)的基本情況；

(2)執(zhí)行分析性復(fù)核程序；

(3)初步評價重要性水平；

(4)考慮審計風(fēng)險；

(5)對重要認(rèn)定制定初步審計策略；

(6)了解被審計單位的內(nèi)部控制；

(7)進行控制測試及評估控制風(fēng)險。

(8)擬定檢查風(fēng)險及設(shè)計實質(zhì)性程序；

在改正后的環(huán)節(jié)后，⑴、(2)、(3)、(4)屬于總體審計計劃;(5)、(6)、(7)、(8)屬于具體審計計劃。

3.在銷售循環(huán)中為什么要關(guān)注關(guān)聯(lián)方交易?與此相關(guān)的舞弊方式有哪些？如何發(fā)現(xiàn)和防止？

答:在進行銷售收入審計時，必須關(guān)注關(guān)聯(lián)方交易，由于在許多銷售收入中，公司之間運用關(guān)聯(lián)交易作

假，有許多方便條件，所采用的手段也各種各樣，有的公司之間用故意抬高價格的手法；有的使用虛假銷售

的手段、虛開發(fā)票等。

在審計時，一方面通過與被審計單位溝通，查閱投資文獻或通過協(xié)議了解重要的關(guān)聯(lián)方有哪些;然后通過

應(yīng)收賬款明細賬和銷售明細賬的記錄進行憑證抽查,看與關(guān)聯(lián)方的銷售業(yè)務(wù)在價格上、數(shù)量上有無異常，對

數(shù)量可結(jié)合公司的總體銷量和生產(chǎn)能力進行分析，對價格可參照非關(guān)聯(lián)公司的價目表和定價方法進行審

計。

4.注冊會計師于2023年2月15日審查A公司應(yīng)收賬款明細賬時，發(fā)現(xiàn)2023年12月31日是B公

司應(yīng)收賬款明細賬有借方余額110000元，經(jīng)查證有關(guān)憑證，這是2023年B公司向A公司購買木料的

貨款。

規(guī)定:說明“應(yīng)收賬款一一B公司”明細賬也許存在的問題，并提出審計意見。

答：“應(yīng)收賬款一一B公司”明細賬也許存在下列問題：

(1)B公司與該公司在業(yè)務(wù)上有糾紛，故拒付貨款。

(2)B公司無力償還。

(3)也許是記賬差錯。

注冊會計師應(yīng)采用函證的方式進行調(diào)查。針對不同情況，做出不同解決：

若是糾紛，則建議雙方協(xié)商解決；若是無力償還，則應(yīng)在審批后確認(rèn)為壞賬;若是記賬差錯，則要及時加

以更正。

5.注冊會計師A和B在審計紅光化工公司年度財務(wù)報表時，注意到與購貨與付款循環(huán)相關(guān)的內(nèi)部控制

存在缺陷。他們認(rèn)為紅光化工公司管理當(dāng)局在資產(chǎn)負債表日故意推遲記錄發(fā)生的應(yīng)付賬款，于是決定實行審

計程序進一步查找未入賬的應(yīng)付賬款。

規(guī)定:注冊會計師A和B應(yīng)如何查找未入賬的應(yīng)付賬款？假如注冊會計師通過這些審計程序發(fā)現(xiàn)某些

未入賬的應(yīng)付賬款,應(yīng)如何解決？

答:注冊會計師A和B查找未入賬的應(yīng)付賬款的審計程序如下：

(1)檢查紅光化工公司在資產(chǎn)負債表日未解決的不相符購貨發(fā)票及有材料入庫憑證但未收到購貨發(fā)票

的經(jīng)濟業(yè)務(wù)；

(2)檢查紅光化工公司在資產(chǎn)負債表日后收到的購貨發(fā)票,確認(rèn)其入賬時間是否對的。

(3)檢查紅光化工公司在資產(chǎn)負債表日后應(yīng)付賬款明細賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，確認(rèn)其入賬時間是

否對的。

假如注冊會計師通過這些審計程序發(fā)現(xiàn)某些未入賬的應(yīng)付賬款，應(yīng)將有關(guān)情況具體記入審計工作底稿,

然后根據(jù)其重要性擬定是否建議被審計單位進行相應(yīng)的調(diào)整。

6.某審計人員對新成立的A公司進行審計，發(fā)現(xiàn)其固定資產(chǎn)總賬中有如下會計分錄:

借：固定資產(chǎn)一一房屋2400000

貸:應(yīng)付票據(jù)一一抵押票據(jù)1400000

長期股權(quán)投資一一普通股1000000

經(jīng)審核相關(guān)憑證，發(fā)現(xiàn)該公司以轉(zhuǎn)讓其所持普通股I0000股(每股100元)給B公司及承擔(dān)B公司

建造房屋的抵押借款1400000元為條件獲得一幢廠房。

規(guī)定：該審計人員應(yīng)實行哪些審計環(huán)節(jié),以驗證所登記的房屋成本是2400000元？

答：由于B公司獲得了A公司轉(zhuǎn)讓的股票,所以本筆交易也許屬于關(guān)聯(lián)方交易，審計人員應(yīng)特別引起警

惕。也就是說，該項固定資產(chǎn)(房屋)不能簡樸地認(rèn)定成本為2400000元。

一方面，審計人員應(yīng)取得該房屋的建筑工程記錄，仔細核對相關(guān)的成本費用,涉及原材料、人工和制造

物附件憑證；

另一方面，審計人員應(yīng)調(diào)查建筑行業(yè)正常利潤率，進一步準(zhǔn)確擬定工程價值;另一方面，審核抵押貸款

協(xié)議及附件,由于該借款也許代表所有房屋建筑成本；

最后，應(yīng)請資產(chǎn)評估機構(gòu)擬定該房屋的現(xiàn)值。

通過上述程序后，審計人員取得房屋建筑成本、正常利潤和現(xiàn)值(重置成本)的有關(guān)憑證,如建筑成本和

正常利潤之和超過重置成本，則必須以重置成本為評價依據(jù)。

7.注冊會計師對大有工廠2023年12月31日的存貨進行截止測試時發(fā)現(xiàn)如下事項：

(1)2023年12月28日收到一張購貨發(fā)票，已計入當(dāng)年12月份賬內(nèi)，其會計解決為：

借:原材料28000

應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅(進項稅額)4760

貸：預(yù)付賬款----A公司32760

但存貨實物卻在次年1月3日才收到，未涉及在年度盤點的范圍內(nèi)。

(2)2023年12月31日購入原材料200000元，已經(jīng)驗收入庫，涉及在年終盤點的范圍內(nèi)，但購貨

發(fā)票在次年1月5日收到，記入2023年1月份的賬內(nèi)。

(3)2023年1月6日收到價值為700元的物品，并于當(dāng)天登記入賬，該物品于2023年12月28

日按供貨商離廠交貨條件運送，因2023年12月31日尚未收到，故未記入結(jié)賬日存貨。

(4)按顧客特殊定單制作的某產(chǎn)品，于2023年12月31日竣工并送裝運部門，顧客已于當(dāng)天付款,

該產(chǎn)品于2023年1月5日送出，但未涉及在2023年12月31日的存貨內(nèi)。

規(guī)定：你認(rèn)為注冊會計師應(yīng)提出哪些解決意見？

答：

(1)由于2023年已按購貨發(fā)票記賬，但存貨未涉及在2023年的盤點范圍內(nèi)，會虛增銷售成本,虛減本

年利潤，應(yīng)進行調(diào)整。

(2)2023年原材料已驗收入庫，涉及在年終盤點的范圍內(nèi),2023年收到發(fā)票才記賬，會使2023年

少計存貨和負債，應(yīng)進行調(diào)整。

(3)假如年終在途貨品沒有列入當(dāng)年存貨盤點范圍內(nèi)，相應(yīng)的負債也同時記入次年賬內(nèi)，對財務(wù)報

表的影響并不重要。

(4)當(dāng)年已實現(xiàn)銷售的存貨，即使還放在公司，也不應(yīng)當(dāng)涉及在存貨的范圍內(nèi)，因此公司的做法對的。

8.萬成公司生產(chǎn)A產(chǎn)品，審計人員張威審查A產(chǎn)品直接材料成本項目時，從成本資料中得知，該

公司計劃生產(chǎn)A產(chǎn)品800件,消耗定額每件15公斤，材料成本計劃價格每公斤5元，實際生產(chǎn)A產(chǎn)品90

0件，單耗每件16公斤，材料單價每公斤4.5元。

規(guī)定：根據(jù)上述資料指出對該公司直接材料項目審查的重點。

參考答案：

計算產(chǎn)量、單耗、單價對材料成本的影響：

(1)材料成本計劃數(shù)=800x15x5=60000(元)

(2)產(chǎn)量變動影響成本上升=(900-800)x15x5=7500(元)

(3)單耗變動影響成本上升=900x(16-15)x5=4500(元)

(4)單價變動影響成本下降=900x16x(4.5—5)=-7200(元)

由以上分析可知，產(chǎn)量增長、單耗上升使材料成本超支12000元(7500+4500),單價下降使材料成本節(jié)

約7200元，綜合作用的結(jié)果使材料成本上升4800元。其中，產(chǎn)量增長和單價下降對材料成本的影響是正

常的，單耗上升則屬于非正常因素。因此，進一步審查材料成本的重點是查找單耗上升的因素：

(1)生產(chǎn)中的損失浪費導(dǎo)致單耗上升；

(2)計量不準(zhǔn)導(dǎo)致單耗上升；

(3)材料質(zhì)量低劣導(dǎo)致單耗上升;

(4)未辦理退料導(dǎo)致單耗上升；

(5)廢料運用后未沖賬導(dǎo)致單耗上升；

(6)人為調(diào)節(jié)材料成本，采用假投料等導(dǎo)致單耗上升。

對此，可采用排除法進行審查，以擬定具體因素。

9.注冊會計師王某在審計A公司應(yīng)付債券時，發(fā)現(xiàn)A公司發(fā)行了5年期的公司債券。債券契約規(guī)定,

凡違反契約內(nèi)條款，所有公司債券立即自動到期。注冊會計師王某檢查出契約中有以下條款：

(1)A公司保持不低于2：1的流動比率，假如低于該比率，下一年度中,公司高級管理人員的工資不

應(yīng)高于100萬元。

(2)A公司應(yīng)將為公司債券擔(dān)保的資產(chǎn)，按其實際價值投保火災(zāi)險，保險單應(yīng)委托別人保管。

(3)A公司提供擔(dān)保的資產(chǎn)，按規(guī)定需要納稅的應(yīng)及時繳納，繳稅單應(yīng)委托別人保管。

規(guī)定：請指出注冊會計師應(yīng)實行哪些審計程序以證實本年度該公司沒有違反債券契約？若存在違反規(guī)

定的事項，應(yīng)采用何種措施？

答：

(1)審查債券合約中的各種條款，查明該公司有無違反條款。

(2)核算自發(fā)行年度起各年年末資產(chǎn)負債表中的流動比率，一旦低于2:1的比率，應(yīng)立即審查公司高級

管理人員的工資是否高于100萬元。

(3)查明該公司為債券擔(dān)保的資產(chǎn)的種類、數(shù)量、價值和投保金額，并向保險公司和有關(guān)單位進行函

證。

(4)向稅務(wù)機關(guān)函證，查明契約規(guī)定的資產(chǎn)納稅情況，審查實納稅額與賬簿記錄是否一致。

10.審計人員審查發(fā)現(xiàn)，公司在注冊后不久，其投資方之一的M公司即有一筆與投資余額相等的資金減

少額,審計人員懷疑M公司存在抽逃資金的情況。對此,審計人員應(yīng)如何實行進一步審查？

答：真實存在的審查目的就是要擬定出資者的投資是否的確用到了被投資公司的經(jīng)營活動中，成為被

投資公司的經(jīng)營資金。審計人員通過審閱銀行存款、固定資產(chǎn)、存貨、無形資產(chǎn)等賬簿，發(fā)現(xiàn)有無貸記與

出資者投資的一致的資金記錄;通過對固定資產(chǎn)、存貨等實物資產(chǎn)的盤查，對收到這些財產(chǎn)的驗罷手續(xù)、

法律文書的審閱，擬定實收資本的合法性和真實存在。對于發(fā)生增減變動的實收資本，則應(yīng)檢查是否有補

充協(xié)議、股東會決議、協(xié)議及有關(guān)法律為依據(jù)等。

11.擬定瑞豐公司的長期股權(quán)投資所采用的權(quán)益法是否恰當(dāng)，可以運用哪些審計程序和方法?

答:通過詢問管理當(dāng)局或函證接受投資公司等方式，確認(rèn)公司是否的確對接受投資公司具有控制、共同

控制或重大影響,檢查公司是否對這些項目采用了權(quán)益法，假如公司未按有關(guān)規(guī)定選擇權(quán)益法核算，審計

人員應(yīng)當(dāng)取得該公司不能對接受投資公司具有控制、共同控制或重大影響證據(jù);在權(quán)益法下，公司”公司長

期股權(quán)投資”賬戶反映的投資額要隨著接受公司凈資產(chǎn)的增減變動而變動，審計人員應(yīng)盡量取得被投資公

司通過審計的年度會計報表，如被投資公司是股票上市公司，其年度會計報表可以從公開渠道取得。否則，

審計人員應(yīng)與擔(dān)任被投資公司審計工作的審計人員或與被投資公司聯(lián)系，函證獲得所需情況或數(shù)據(jù)。

12.2023年1月10日上午9時，新立會計師事務(wù)所派出的審計人員對永星公司的庫存鈔票進行突擊

盤點，盤點情況如下：

(1)現(xiàn)鈔：100元幣10張,50元幣13張，10元幣16張，5元幣19張,2元幣22張/元幣25張,

5角幣30張,2角幣20張,1角幣4張，硬幣5角8分。現(xiàn)鈔總計1997.58元。

(2)已收款尚未入賬的收款憑證3張，計130元。

(3)已付款尚未入賬的付款憑證5張，計520元，其中有馬明借條一張,日期為2023年7月15日，余

額200元，未經(jīng)批準(zhǔn)和說明用途。

(4)盤點庫存鈔票賬面余額為1890.20元,2023年1月1日至2023年1月10日收入鈔票45

60.16元，支出鈔票4120元，2023年12月31日庫存鈔票賬面余額為1060.04元。

規(guī)定：(1)根據(jù)資料計算庫存鈔票盈虧，并推算2023年12月31日庫存鈔票實存額。

(2)指明公司存在的問題，提出解決意見。

答：

(1)盤點結(jié)果：

盤點賬面應(yīng)存數(shù)1890.20+130—520=1500.20(元)

盤點時實存數(shù)為1997.58元

盤盈數(shù)=1997.58-1500.20=497.38(元)。

2023年12月31日庫存鈔票實存額=1997.58+4560.16-4120=1557.42(元)

(2)存在的問題:

①白條抵庫;②收付款未及時入賬;③鈔票盤盈。

對白條抵庫應(yīng)及時收回，對出納員應(yīng)批評教育；對收付款應(yīng)及時入賬；對鈔票盤盈應(yīng)查明因素,經(jīng)批準(zhǔn)

后及時做出調(diào)賬解決。

13.在案例一中，審計項目組在損益形成審計中是如何實行實質(zhì)性測試程序的？

答：

損益形成的實質(zhì)性程序與其他業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的實質(zhì)性程序有共性，也需要在進行內(nèi)部控制測試的基礎(chǔ)上擬

定實質(zhì)性程序的范圍和重點。其不同在于：審計人員一般要編制利潤總額分析表，運用分析性復(fù)核方法將

本年度損益形成各項目金額與上年度相應(yīng)金額進行核對，分析差異的成因；審閱損益形成各明細賬，查找漏

記或錯記損益形成項目的情況。

在本案例中，審計項目組在損益形成審計中實行了如下實質(zhì)性測試程序：

(1)編制利潤總額分析表進行初步分析與復(fù)核。一方面將利潤表中利潤總額各構(gòu)成項目與相應(yīng)的總賬、

明細賬中本年累計發(fā)生額加以核對，同時將各明細賬期初余額、本期發(fā)生額的合計數(shù)與利潤表構(gòu)成項目的總

賬相應(yīng)項目進行核對，證明相符；之后，編制了審計工作底稿一一利潤總額分析表，運用分析性復(fù)核方法,

將本年度損益形成的各項目金額與上年度相應(yīng)金額對比，分析差異形成的因素。

(2)審查利潤總額各構(gòu)成項目的明細賬。重點對與利潤總額的重要構(gòu)成項目一一營業(yè)利潤、投資收

益和營業(yè)外收支凈額相關(guān)的各明細項目進行全面審查。

(3)調(diào)整與審定利潤表中各構(gòu)成項目的金額，編制審計工作底稿。

14.假如董平在審查申澤公司的所得稅額時，發(fā)現(xiàn)該公司采用的是20%的計稅稅率。你認(rèn)為存在什

么問題?違反了稅法的哪項規(guī)定？董平應(yīng)如何提出審計調(diào)整意見？

答：

申澤公司在董平未審查前的應(yīng)納稅所得額為6038.5萬元，應(yīng)當(dāng)按25%的所得稅率繳納所得稅。

由于申澤公司不符合稅法規(guī)定的小型微利公司條件，也不是非居民公司，所以無法合用20%的所得稅率。該

公司采用20%的計稅稅率，違反了稅法對納稅公司合用所得稅率的規(guī)定。

申澤公司應(yīng)納所得稅1509.625萬元(6038.5X25%)，實納1207.7萬元(6038.5X20%)，應(yīng)補繳

所得稅301.925萬元，并建議申澤公司進行以下賬務(wù)調(diào)整：

借：所得稅費3019250

貸：應(yīng)交稅費一一應(yīng)交所得稅3019250

15.2023年9月，ABC會計師事務(wù)所初次接受委托審計甲公司2023年度財務(wù)報表，委派A注冊會

計師擔(dān)任項目負責(zé)人。甲公司為果汁生產(chǎn)公司,2023年期初、期末存貨余額占資產(chǎn)總額比重重大。存貨重

要涉及蘋果和桶裝果汁，其中蘋果貯存在各采購地10個簡易棚內(nèi)，桶裝果汁貯存在甲公司1個倉庫內(nèi)。

甲公司對存貨采用永續(xù)盤存制核算。甲公司擬于2023年12月31日起開始盤點存續(xù)，盤點工作由熟悉相

關(guān)業(yè)務(wù)且具有獨立性的人員執(zhí)行。A注冊會計師編制的存貨監(jiān)盤計劃摘錄如下：

(1)與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制比較有效，加之存貨單位價值不高，將存貨認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險評估為低

水平。

(2)在對桶裝果汁實行監(jiān)盤程序時，采用觀測以及檢查相關(guān)的收、發(fā)、存憑證和記錄的方法，擬定存貨

的數(shù)量。

(3)甲公司對蘋果的盤點計劃是:2023年12月31日盤點5個簡易棚內(nèi)蘋果，2023年1月5日盤點

其他5個簡易棚內(nèi)蘋果。根據(jù)甲公司的盤點計劃，規(guī)定項目組成員在上述時間對蘋果實行監(jiān)盤程序。

規(guī)定：

(1)根據(jù)審計準(zhǔn)則的規(guī)定，指出A注冊會計師針對存貨期初余額應(yīng)當(dāng)實行哪些審計程序。

(2)針對上述存貨監(jiān)盤計劃第(1)項至第(3)項，逐項判斷存貨監(jiān)盤計劃是否存在缺陷。假如存在

缺陷，簡要提出改善建議。

16.注冊會計師王某審計四方公司2023年度的財務(wù)報表，于2023年2月2日完畢審計工作。之后王

某了解到,2023年2月16日四方公司的債務(wù)人高路公司宣布破產(chǎn),導(dǎo)致四方公司的一筆巨額應(yīng)收賬款無法收

回。王某于2月22日完畢了對這一期后事項的審計工作。

規(guī)定：(1)假設(shè)四方公司在被審計年度中就很清楚債務(wù)人已經(jīng)出現(xiàn)了嚴(yán)重的資不抵債，但在計提壞賬準(zhǔn)備

時沒有考慮這一情況。對債務(wù)人破產(chǎn)這一事件，王某應(yīng)規(guī)定四方公司如何解決被審財務(wù)報表？

(2)假設(shè)債務(wù)破產(chǎn)是由于2月5日的一場重大火災(zāi)所導(dǎo)致的而在被審計年度其經(jīng)營狀況良好。對債務(wù)

人破產(chǎn)這一事件，王某應(yīng)規(guī)定四方公司如何解決被審財務(wù)報表？

答：

(1)債務(wù)人已經(jīng)出現(xiàn)了嚴(yán)重的資不抵債情況，而在被審計單位資產(chǎn)負債表日后宣布破產(chǎn)，這屬于期后事

項中的調(diào)整事項，即重要情況在被審計年度就已經(jīng)出現(xiàn)，屬于為資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在情況提供補充證據(jù)的

事項，所以應(yīng)提請四方公司調(diào)整2023年度財務(wù)報表。

（2）債務(wù)人因突發(fā)火災(zāi)遭受重大損失而宣布破產(chǎn)，這屬于期后事項中的非調(diào)整事項，即重要情況出現(xiàn)在

被審計單位資產(chǎn)負債表日之后，不影響被審計年度的財務(wù)報表，但假如不加以披露，也許影響對財務(wù)報表的對

的理解，所以應(yīng)提請四方公司在2023年度財務(wù)報表附注中披露。

17.驗資項目組驗資的重要依據(jù)是什么?對中昌公司、飛龍公司和萬方公司設(shè)立驗資的結(jié)果與三方的

出資規(guī)定有何不同？

答：

驗資項目組驗資的重要依據(jù)是《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1602號一一驗資》和準(zhǔn)則指南的規(guī)定。

京江公司的注冊資本為6000萬元。根據(jù)注冊會計師的審核，截至2023年9月30日止，京江公司

已收到出資者投入的資本5680萬元，所有為實收資本（見表9-1）。與上述投入資本相關(guān)的資產(chǎn)總額為5680

萬元，其中:貨幣資金1580萬元，實物資產(chǎn)3380萬元，無形資產(chǎn)720萬元，尚未低于注冊資本的最低限額。

（1）對貨幣資金出資的審驗。根據(jù)京江公司與飛龍公司簽訂的協(xié)議,飛龍公司應(yīng)于2023年9月30日

前繳付貨幣資金1000萬元，通過函證，實際繳付780萬元,未按規(guī)定繳足金額為220萬元；萬方公司繳款金

額100萬美元（800萬元）沒有差異。

。（2）對實物、無形資產(chǎn)的審驗。根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的京江公司協(xié)議、協(xié)議和章程規(guī)定，中昌公司出資的房屋、建

筑物經(jīng)評估確認(rèn)價值為1300萬元（無差異）；但其應(yīng)于2023年9月30日前繳付土地使用權(quán)出資300萬

元，實際繳付200萬元,未按規(guī)定繳足金額為100萬元。萬方公司應(yīng)于2023年9月30日前繳付設(shè)備2100

萬元（262.5萬美元），實際繳付2080萬元（260萬美元），未按規(guī)定繳足金額為20萬元（2.5萬美元）.驗證

了飛龍公司以專有技術(shù)500萬元所作的投資（無差異）。

18.結(jié)合“表9-6黎夏公司總經(jīng)理任期目的履行情況表”，分析黎夏公司2023年的經(jīng)濟效益總體水

平低于2023年的重耍因素.

答：

如表9-6所示，黎夏公司總經(jīng)理任期各項經(jīng)濟指標(biāo)基本達成委托經(jīng)營協(xié)議中預(yù)定的任期目的。雖然2

023年的主營業(yè)務(wù)收入等指標(biāo)未能完畢任期目的，但2023年相同指標(biāo)的完畢情況良好，填補了次年的局

限性，使兩年平均水平仍達成了總經(jīng)理任期目的。就整體分析，黎夏公司2023年的經(jīng)濟效益總體水平不

如2023年。特別是主營業(yè)務(wù)收入、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨平均周轉(zhuǎn)率、速動比率、總資產(chǎn)報酬率等指標(biāo)

2023年均低于2023年和行業(yè)平均水平。

經(jīng)審計人員進一步調(diào)查取證，追根溯源,查出差異的成因來自兩方面.

。一方面受客觀經(jīng)濟環(huán)境、國家宏觀政策調(diào)整的影響。2023年國家醫(yī)療體制改革的各項政策相繼出臺，調(diào)

整藥品價格、實行“醫(yī)藥分家”、藥品分類管理、推行醫(yī)療保險制度等措施的逐步完善，國內(nèi)醫(yī)藥市場發(fā)生

了較大的變化，黎夏公司及控股子公司生態(tài)藥業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入和凈利潤也受到一定影響。

另一方面是主觀因素,2023年黎夏公司經(jīng)營管理上的問題,也是差異形成的重要因素。重要表現(xiàn)在應(yīng)收

賬款的控制與管理、存貨質(zhì)量和管理、60萬元的醫(yī)藥產(chǎn)業(yè)投資項目幾乎沒有獲得回報等方面，存在嚴(yán)重

的問題。反映出總經(jīng)理周堅在經(jīng)營管理，特別是內(nèi)部控制的設(shè)立與有效實行上存在著一定的問題，需要改

善。

19.D注冊會計師負責(zé)對上市公司丁公司2023年度財務(wù)報表進行審計。2023年，丁公司管理層通過

與銀行串通編造虛假的銀行進賬單和銀行對賬單，虛構(gòu)了一筆大額營業(yè)收入。D注冊會計師實行了向銀行函

證等必要審計程序后，認(rèn)為丁公司2023年度財務(wù)報告不存在重大錯報，出具了無保存意見審計報告。

在丁公司2023年度已審計財務(wù)報告表公布后,股民甲購入了丁公司股票。隨后，丁公司財務(wù)舞弊案件

曝光，并受到證券監(jiān)管部門的處罰，其股票價格大幅下跌。為此，股民甲向法院起訴D注冊會計師,規(guī)定其

補償損失。D注冊會計師以其與股民甲未構(gòu)成合約關(guān)系為由，規(guī)定免于承擔(dān)民事責(zé)任。

規(guī)定：

(1)為了支持訴訟請求，股民甲應(yīng)當(dāng)向法院提出哪些理由。

(2)指出D注冊會計師提出的免責(zé)理由是否對的，并簡要說明理由。

(3)在哪些情形下，D注冊會計師可以免于承擔(dān)民事責(zé)任。

答：

(1)股民甲應(yīng)當(dāng)向法院提出的訴訟理由涉及:丁公司報表存在重大錯報但是注冊會計師出具的審計報告

是無保存意見，屬于不實報告；注冊會計師在丁公司財務(wù)報表的審計中僅執(zhí)行了銀行函證等必要的審計程

序，沒有保持合理的謹(jǐn)慎，存在過失；股民甲由于丁公司股價下跌，存在損失；股民甲是由于信任了丁公司

報出的2023年度的財務(wù)報表和注冊會計師的審計報告而購買的丁公司股票，兩者之間存在因果關(guān)系。

(2)D注冊會計師提出的免責(zé)理由是不對的的。因合理信賴或者使用會計師事務(wù)所出具的不實報告，與

被審計單位進行交易或者從事與被審計單位的股票、債券等有關(guān)的交易活動而遭受損失的自然人、法人或

者其他組織，應(yīng)認(rèn)定為注冊會計師法規(guī)定的利害關(guān)系人。所以股民甲和D注冊會計師構(gòu)成利害關(guān)系人。

(3)D注冊會計師在下列情形下可以免于承擔(dān)民事責(zé)任：①已經(jīng)遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則擬定的工作程序

并保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎，但仍未能發(fā)現(xiàn)被審計的會計資料錯誤;②審計業(yè)務(wù)所必須依賴的金融機構(gòu)等單位提

供虛假或者不實的證明文獻，會計師事務(wù)所在保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎下仍未能發(fā)現(xiàn)其虛假或者不實;③己對被

審計單位的舞弊跡象提出警告并在審計業(yè)務(wù)報告中予以指明。

20.ABC會計師事務(wù)所正在制訂業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度，通過領(lǐng)導(dǎo)層集體研究，確立了下列重大質(zhì)量控制

限度：(1)合作人的晉升與考核以業(yè)務(wù)量為重要考核指標(biāo)，同時考慮遵循質(zhì)量控制制度和職業(yè)道德規(guī)范的情

況；(2)對員工介紹的客戶，由員工所在部門經(jīng)理根據(jù)收費的高低自行決定是否承接;(3)所有審計工作底

稿應(yīng)當(dāng)在業(yè)務(wù)完畢后90日內(nèi)整理歸檔;(4)由于尚未取得上市公司審計資格，不予執(zhí)行項目質(zhì)量控制復(fù)核制

度;(5)無論審計項目組內(nèi)部的分歧是否得到解決審計項目組必須保證準(zhǔn)時出具審計報告；(6)以每3年為

一個周期，選取已完畢業(yè)務(wù)進行檢查,檢核對象為當(dāng)年度考核等級位列后3名的項目負責(zé)人。

規(guī)定：針對上述(1)至(6)項，分別指出ABC會計師事務(wù)所也許違反質(zhì)量控制準(zhǔn)則的情形，并說明理

由。

答：

第(1)—(6)項均違反了質(zhì)量控制準(zhǔn)則的規(guī)定。

第(1)項，會計師事務(wù)所人員的晉升，應(yīng)當(dāng)以提高業(yè)務(wù)質(zhì)量和遵守職業(yè)道德規(guī)范作為重要考核指標(biāo)。

第(2)項，會計師事務(wù)所在制定有關(guān)客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的承接與保持獨立性的政策和程序時，只

有在滿足三個條件的情況下，才可以接受或保證客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)。三個條件:已考慮客戶的誠信，沒有

信息表白客戶缺少誠信;具有執(zhí)行業(yè)務(wù)必要的素質(zhì)、專業(yè)勝任能力、時間和資源；可以遵守職業(yè)道德規(guī)范。

不應(yīng)當(dāng)將收費作為衡量的唯一標(biāo)準(zhǔn)或關(guān)鍵標(biāo)準(zhǔn)。

第(3)項，審計工作底稿的歸檔期限是審計業(yè)務(wù)報告日后60天內(nèi)，假如未完畢審計工作的業(yè)務(wù),應(yīng)當(dāng)在

審計業(yè)務(wù)中止日后60日內(nèi)歸檔。

第(4)項，會計師事務(wù)所并不是僅僅對上市公司的審計業(yè)務(wù)執(zhí)行項目質(zhì)量控制復(fù)核制度，對于除上市

公司審計以外的特定業(yè)務(wù)，需要執(zhí)行項目質(zhì)量控制復(fù)核的，也需要進行項目質(zhì)量控制復(fù)核，否則不得出具

報告。

第(5)項，項目組內(nèi)部的分歧沒有解決的，不得出具審計報告。

第(6)項，會計師事務(wù)所周期性的選取完畢業(yè)務(wù)進行檢查，三年符合了法定的周期最低標(biāo)準(zhǔn)，但是檢查的

對象不恰當(dāng)，應(yīng)當(dāng)是對每個項目負責(zé)人的業(yè)務(wù)至少取一項進行檢查。

三、綜合案例分析

(-)［資料］審計人員甲和乙在審計A公司年度會計報表時，注意到與購貨和付款循環(huán)相關(guān)的內(nèi)部控制存

在缺陷，沒有及時記錄發(fā)生的應(yīng)付賬款。他們認(rèn)為A公司管理當(dāng)局在資產(chǎn)負債表日故意推遲記錄發(fā)生的應(yīng)

付賬款，于是決定實行審計程序進一步查找未入賬的應(yīng)付賬款。

［規(guī)定］試問審計人員甲和乙應(yīng)如何查找未入賬的應(yīng)付賬款？

答案：(查找未入賬應(yīng)付賬款的審計程序)

(1)檢查A公司在資產(chǎn)負債表未解決的不相符購貨發(fā)票及材料入庫憑證但未收到購貨發(fā)票的經(jīng)濟業(yè)務(wù)；

(2)檢查A公司在資產(chǎn)負債表日后收到的購貨發(fā)票，確認(rèn)其入賬時間是否對的；

(3)檢查A公司在資產(chǎn)負債表日后應(yīng)付賬款明細賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，確認(rèn)其入賬時間是否對的.

(二)［資料］審計人員對B工廠2023年的期末會計資料進行審計時，發(fā)現(xiàn)臨近結(jié)賬日前后所發(fā)生的業(yè)

務(wù)事項如下：

1.2023年1月2日收到價值為20230員的貨品，入賬日期為1月4日，發(fā)票上注明由供應(yīng)商負責(zé)運

送，目的地交貨，開票日期為2023年12月26日。

2.當(dāng)實際盤點時,B工廠1包價值80000元的產(chǎn)品以放在裝運處，因包裝紙上注明“有待發(fā)運”字樣

而未計如入存貨內(nèi)。經(jīng)調(diào)查發(fā)現(xiàn),顧客的定貨單日期為2023年12月20日，顧客于2023年1月1日收

到后付款。

2.2023年1月6日收到價值為700元的物品,并于當(dāng)天登記入賬。該物品于2023年12月28日按

供貨商離廠交貨條件運送，因2023年12月31日尚未收到，故未計入結(jié)賬日存貨。

4.按顧客特殊訂單制作的某產(chǎn)品，于2023年12月31日竣工并送裝運部門，顧客以于該日付款。該產(chǎn)

品于2023年1月5日送出，但未涉及在2023年12月31日存貨內(nèi)。

［規(guī)定］請分析上述四種情況是否應(yīng)涉及在2023年12月31日的存貨內(nèi),并說明理由。

參考答案：

1、不涉及。由于入賬時間在2023年1月，盤點時間應(yīng)與入賬時間應(yīng)在同一會計期間。

2、涉及在盤點范圍內(nèi)。由于未確認(rèn)收入，也未結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品成本，即產(chǎn)品尚未銷售。

3、不涉及。

4、不涉及。

（三）［資料］審計人員在審查盛日機器廠銀行存款時，發(fā)現(xiàn)該廠2023年11月30日銀行存款記賬賬面余額

84400元，銀行對賬單余額為83000元。審計人員通過逐筆核對，發(fā)現(xiàn)下列情況：

1.11月2日公司開出轉(zhuǎn)賬支票一張，金額3200元，銀行對賬單上無此記錄。

2.11月8日銀行對賬單上收到外地匯款30000元，該廠日記賬上無此記錄。

3.11月14日銀行付出1800元,經(jīng)查系采購員劉瑞不慎遺失空白轉(zhuǎn)賬支票，被人冒用所購物品的款

項。

4.11月16日銀行付出28400元，該廠日記賬上無此記錄。

5.11月20日銀行付出鈔票1600元，該廠日記賬上無次記錄。

6.11月30日該廠銀行存款日記賬存入轉(zhuǎn)賬支票一張，計2800元，銀行對賬單上無此記錄。

［規(guī)定］

1.根據(jù)上述情況，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。

2.對該廠銀行存款管理上存在的問題提出改善意見。

參考答案：

（1）

銀行存款余額調(diào)節(jié)表

銀行對賬單余額（元）83000銀行存款日記賬余額（元）84400

力口:公司11月30日己收2800力口：11月8日銀行已付而公30000

而銀行未收款項司未付的款項

減:11月2日公司已付二3200減：11月4日銀行已付而公1800

銀行未付款項司未付的款項

減:11月4日銀行已付而公司28400

未付的款項

減：11月4日銀行已付而公1600

司未付的款項

調(diào)節(jié)后的余額8260082600

（2）改善意見:加強支票管理，每張支票開出后應(yīng)及時記錄;避免開遠期支票;支票丟失應(yīng)及時報告并及時掛

失,避免不必要的損失；出納應(yīng)經(jīng)常與銀行聯(lián)系，取回相關(guān)回單并轉(zhuǎn)交會計及時記賬

（四）［資料］某合資公司中方通過本地甲公司對該合資公司投資。驗資時，審計人員審查有關(guān)投入資本的記

錄為：

1.甲公司墊付合資公司原材料采購貨款10萬元。借記“原材料貸記”其他應(yīng)付款——甲公司

2.甲公司為合資公司支付建筑公司工程款120萬元。借記“其他應(yīng)付款——建筑公司；貸記“其他應(yīng)付款一

—甲公司:？

3.甲公司匯來人民幣10萬元。借記“銀行存款；貸記“其他應(yīng)付款——甲公司

4.工程竣工決算150萬元。借記“固定資產(chǎn)；貸記“其他應(yīng)付款——建筑公司，；

5.竣工固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)作中方投資。借記“其他應(yīng)付款——甲公司；貸記“實收資本T

6.合資公司支付建筑公司工程尾款30萬元。借記“其他應(yīng)付款——建筑公司”，貸記“銀行存款:？

［規(guī)定］根據(jù)上述資料，計算分析中方投資并提出驗資意見。

答案：1.通過甲公司的投資要有合資方的認(rèn)可證明。

2.竣工固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)作中方投資要在協(xié)議中