2023年中級會計實務(wù)最實用筆記講義

中級會計實務(wù)講義

第一章總論

一、會計

“管理睬計（將來時）

Y

Ir公司會計一權(quán)責(zé)發(fā)生制

Y

財務(wù)會計（過去時）1f行政單位：收付實現(xiàn)制

預(yù)算會計fI事業(yè)單位：事業(yè)活動（收付實現(xiàn)制）

經(jīng)營活動（權(quán)責(zé)發(fā)生制）

非營利組織：權(quán)責(zé)發(fā)生制

二、財務(wù)目的

1、目的：為決策者提供有用的財務(wù)信息，為決策者提供幫助。

2、兩種觀點：

⑴受托責(zé)任觀：更多強(qiáng)調(diào)可靠性，按照歷史成本計價，站在經(jīng)營者角度。

⑵決策有用觀：更多強(qiáng)調(diào)相關(guān)性（有用），采用其他的計量方法，站在投資者角度。

3、使用人：

⑴投資者⑵債權(quán)人⑶政府（工商、稅務(wù)、銀行、財政、證監(jiān)會、保監(jiān)會）

（4）社會公眾

三、會議基本假設(shè)（4個）：是會計確認(rèn)、計量、報告的基礎(chǔ)

確認(rèn)一擬定認(rèn)可，是不是收入

計量一計算、量化、是多少

報告一反映主營業(yè)務(wù)收一營業(yè)收入

假設(shè)基本含義具體內(nèi)容

會計主體“人”會計所服務(wù)的特定單位或組織（不是總公司與分公司、母公司、子公司、集

投資者)，空間范圍團(tuán)

會計主體＞法律主體

會計主體不一定是法律主體，但法律主

體一定是會計主體。

固定資產(chǎn)進(jìn)行歷史成本和折舊的基礎(chǔ)

連續(xù)經(jīng)營假設(shè)公司長生不老，不會破產(chǎn)清算

附注說明連續(xù)經(jīng)營能力

會計年度二1年

會計分期人為劃分核算的區(qū)間段

會計中期〈1年

以貨幣作為統(tǒng)一的度量(實物量度、記賬本位幣：一般是人民幣

貨幣計量

勞動量度)外幣：記賬本位幣以外的貨幣

四、會計基礎(chǔ)

r收付實現(xiàn)制

1、會計確認(rèn)基礎(chǔ)：［

權(quán)責(zé)發(fā)生制

‘歷史成本計價

＜重置成本

2、會計計量基礎(chǔ)：〔可變現(xiàn)凈值

現(xiàn)值

公允價值

計量基礎(chǔ)含義舉例

通常情況下采用

歷史成本

取得或制造所需要發(fā)生的各項支出固定資產(chǎn)購進(jìn)時買價及相關(guān)雜費作為

(實際成本)

入賬價值

重置成本(1)存貨盤盈

按當(dāng)前條件重新取得，同樣資產(chǎn)所需支出

(現(xiàn)行成本)⑵固定資產(chǎn)盤盈

(1)存貨的期末計價

可變現(xiàn)凈值將其變現(xiàn)后獲得的凈價值

⑵資產(chǎn)減值時，可收回金額的擬定

⑴固定資產(chǎn)以分期付款方式取得

⑵無形資產(chǎn)以分期付款方式取得

⑶分期收款方式實現(xiàn)的銷售收入

現(xiàn)值(P)未來鈔票流量折算為現(xiàn)在的價值(4)固定資產(chǎn)的棄置費用

⑸資產(chǎn)減值中未來鈔票流量的現(xiàn)值

(6)融資租入的固定資產(chǎn)入賬價值，要

考慮最低租賃付款額的現(xiàn)值

（1）交易性金融資產(chǎn)

⑵可供出售的金融資產(chǎn)

公允價值

在公平交易中雙方自愿進(jìn)行互換的價值⑶公允價值計價的投資性房地產(chǎn)

（市價）

（4）股份支付

⑸生物資產(chǎn)

例：下列項目中，期末采用公允價值計量的有（BD）

A、商譽(yù)B、交易性金融資產(chǎn)C、無形資產(chǎn)D、可供出售金融資產(chǎn)

五、會計信息質(zhì)量規(guī)定（8個，無權(quán)責(zé)發(fā)生制）

I、可靠性：真實、受托責(zé)任目的、是會計的靈魂

2、相關(guān)性：有用性、決策有用目的，相關(guān)性以可靠性為基礎(chǔ)

3、可理解性：

4、可比性：

橫向可比~同一時期，不同公司（可比性）

縱向可比一同一公司，不同時期（一貫性）

5、實質(zhì)重于形式：經(jīng)濟(jì)實質(zhì)、法律形式

⑴融資租入固定資產(chǎn)

⑵售后回購不確認(rèn)收入

⑶售后租回不確認(rèn)收入

（4）分期付款購買商品

⑸長期股權(quán)投資中，控制、共同控制、重大影響判斷標(biāo)準(zhǔn)

6、重要性：通過性質(zhì)、金額大小來判斷

7、謹(jǐn)慎性：

不高估資產(chǎn)、收入和利潤，不低估負(fù)債、費用和虧損

或有資產(chǎn)：基本擬定

或有負(fù)債：很也許

⑴減值準(zhǔn)備的計提

⑵固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)加速折舊攤銷

⑶預(yù)計負(fù)債的確認(rèn)

基本擬定：95%<X<100%可能：5%<X^50%

很也許：50%<X^95%極小也許：0<XW5%

（4）遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)

⑸無法估計銷售退回也許性

8、及時性：收集、解決、報告及時

例：下列屬于實質(zhì)重于形式原則的有（AC）

A、商品銷售后以固定的價格回購，不確認(rèn)收入

B、單位金額不重大的金融資產(chǎn)合并進(jìn)行減值測試（重要性）

C、將融資租入的固定資產(chǎn)視同公司的資產(chǎn)入賬

D、公司會計準(zhǔn)則于2023年1月在所有上市公司執(zhí)行（可比性）

六、會計要素

資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤

七、利得和損失

'利得｛記入當(dāng)期損益：營業(yè)外收入

1記入所有者權(quán)益：資本公積一其他資本公積（貸方）

非平常活動/偶爾活動、

｛記入當(dāng)期損益：營業(yè)外支出

損失記入所有者權(quán)益：資本公積一其他資本公積（借方）

r收入

平?；顒?/p>

費用

例：下列關(guān)于會計要素表述中對的的是（B）

A、負(fù)債的特性這一是公司承擔(dān)的潛在義務(wù)

B、資產(chǎn)的特性之一是預(yù)期能給公司帶來經(jīng)濟(jì)利益

C、利潤是公司一定期內(nèi)收入減去費用后的凈額

D、收入是所有導(dǎo)致所有者權(quán)益增長經(jīng)濟(jì)利益的總流入

例：公司發(fā)生的各項利得或損失均應(yīng)記入當(dāng)期損益（X）

要素名稱定義構(gòu)成特性確認(rèn)條件

①預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益①很也許流入

過去、擁有或控制流動資產(chǎn)VI年

資產(chǎn)②擁有或控制②成本或價值能可

經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源非流動資產(chǎn)＞1年

③過去時靠計量

過去、經(jīng)濟(jì)利益流出的現(xiàn)時

①承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)①經(jīng)濟(jì)利潤很也許

義務(wù)（義務(wù)涉及現(xiàn)時義務(wù)、流動負(fù)債

負(fù)債②經(jīng)濟(jì)利潤流出公司流出公司

潛在義務(wù)）現(xiàn)時義務(wù)又涉及非流動負(fù)債

③過去時②能可靠計量

推定義務(wù)

股本

資本公積一股本溢價

①依賴資產(chǎn)、負(fù)債

資產(chǎn)減去負(fù)債后由所有者享一其他資本公積

所有者權(quán)益/確認(rèn)

有的剩余權(quán)益留存收益：盈余公積10%

②價值可靠計量

未分派利潤

90%

①經(jīng)濟(jì)利潤很也許

主營業(yè)務(wù)收入

①平常流入

平?；顒?，最終會導(dǎo)致所有其他業(yè)務(wù)收入

②與投入資本無關(guān)②會導(dǎo)致資產(chǎn)的增

收入者權(quán)益上升，與所有者投入商品銷售收入

③最終導(dǎo)致所有者權(quán)長，負(fù)債的減少

無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益總流入提供勞務(wù)收入

益增長③流入額能可靠計

讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入且

里

①經(jīng)濟(jì)利潤很也許

平?；顒?，最終會導(dǎo)致所有①平常流出

者權(quán)益減少，與向所有者投成本費用②與分派利潤無關(guān)②會導(dǎo)致資產(chǎn)的減

費用

資分派無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益總流期間費用③最終導(dǎo)致所有者權(quán)少，負(fù)債的增長

出益減少③流出額能可靠計

心

收入

公司在一定的會計期間的經(jīng)費用

利潤/同收入、費用

營成果記入當(dāng)期損益的利得

記入當(dāng)期損益的損失

第二章存貨

一、存貨的概念

1、定義：存放在公司貨品

2、特性：⑴持有目的：生產(chǎn)領(lǐng)用、出售、出租、管理耗用

（2）持有時間：W1年

⑶在生產(chǎn)耗用中也許改變實物形態(tài)

3、確認(rèn)條件：⑴很也許流入公司⑵價值可靠計量

4、內(nèi)容：

購進(jìn)：材料采購、在途物資、材料成本差異、原材料、周轉(zhuǎn)材料（包裝物、低值易耗

品）

加工：生產(chǎn)成本、制造費用、委托加工物資

銷售：庫存商品、發(fā)出商品、分期收款發(fā)出商品、委托代銷商品、存貨跌價準(zhǔn)備

不涉及：

⑴工程物資：房屋、建筑物（含稅）

生產(chǎn)線、生產(chǎn)用機(jī)器（不含稅）

⑵代其他公司保管的存貨

二、存貨的增長業(yè)務(wù)

1、外購原材料、周轉(zhuǎn)材料

入賬價值

項目涉及不涉及

買價發(fā)票金額

①不能抵扣的進(jìn)項；②進(jìn)口關(guān)稅、消費稅；一般納稅人取得專票，取得認(rèn)

相關(guān)稅金

③城建稅、教育費附加；④資源稅證

①運送費；7%作進(jìn)項

相關(guān)雜費②裝卸、保管、包裝、倉儲費；

③運送途中的合理損耗；非正常損耗

④入庫前的挑選費入庫后的挑選、整理、押金

商品流通公司進(jìn)貨費用：

⑴記入存貨的采購成本

已售：轉(zhuǎn)入主營業(yè)務(wù)成本

Y

⑵先歸集f期末、

未售：轉(zhuǎn)入存貨的成本

⑶金額小一記入當(dāng)期損益的銷售費用

例：一般納稅人購原材料200公斤，貨款6000元，增值稅1020元，保險費350元，入庫前

的挑選整理費用130元，入庫時短缺10%屬合理損耗，問入庫的單位成本是（D）

A、32.4B、33.33C、35.28D、36

2、委托加工物資取得存貨

材料的成本+加工費+運送費+稅費

⑴發(fā)出材料

借：委托加工物資

貸：原材料

⑵支付往返的運送費

借：委托加工物資

應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

貸：銀行存款

⑶支付加工費

借：委托加工物資

貸：銀行存款

（4）支付相關(guān)的稅費

稅種允許抵扣不作成本不允許抵扣作成本

一般納稅人：加工費x17%

增值稅借：應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）借：委托加工物資

貸：銀行存款貸：銀行存款

繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品用于銷售

消費稅借：應(yīng)交稅費一應(yīng)交消費稅借：委托加工物資

貸：銀行存款貸：銀行存款

組成計稅價格=材料成本+加工費+消費稅

=（材料成本+加工費）/（1-消費稅稅率）

⑸加工收回

借:原材料

庫存商品

貸：委托加工物資

3、自制：材料成本+加工費用+其他成本

4、接受投資（協(xié)議價，不公允的按公允價）

借：原材料

庫存商品

貸：股本

資本公積一股本溢價

5、接受捐贈

借：原材料

庫存商品

應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

貸：營業(yè)外收入

6、提供勞務(wù)取得

按照勞務(wù)的直接成本+其他直接費用+該存貨的間接費用

7、非貨幣資產(chǎn)互換（以物換物）

8、債務(wù)重組

9、公司合并取得

三、存貨的期末計價

1、計量原則：成本與可變現(xiàn)凈值孰低法

2、相關(guān)概念

成本：取得時的實際成本（賬面余額）

可變現(xiàn)凈值=市場價（協(xié)議價）一至竣工時發(fā)生的成本一預(yù)計的銷售費用一預(yù)計的稅金

3、確認(rèn)可變現(xiàn)凈值時考慮的因素：

（1）售價要有確鑿的證據(jù)

⑵原材料直接出售

原材料（加工）一庫存商品一出售

⑶日后事項

4、可變現(xiàn)凈值擬定

庫存商品：

■■協(xié)議部分：協(xié)議價（協(xié)議單價X協(xié)議數(shù)量）一銷售費用一相關(guān)稅金

Y

〔無協(xié)議部分：市場價（市場單價X數(shù)量）一銷售費用一相關(guān)稅金

部分協(xié)議、部分無協(xié)議：分別按有協(xié)議、無協(xié)議進(jìn)行解決

原材料：

直接出售：同庫存商品，協(xié)議價/市場價一銷售費用一相關(guān)稅金

生產(chǎn)成庫存商品后出售：庫存商品成本=原材料實際成本+進(jìn)一步加工費用

庫存商品可變現(xiàn)凈值=協(xié)議價/市場價一銷售費用一相關(guān)稅金

只有成本大于可變現(xiàn)凈值時，才考慮材料是否減值

材料實際成本：歷史成本

材料的可變現(xiàn)凈值=庫存商品的協(xié)議價/市場價一進(jìn)一步加工

成本一銷售費用一相關(guān)稅金

總結(jié)：①庫存商品成本》可變現(xiàn)凈值

材料成本》可變現(xiàn)凈值計提減值

②庫存商品成本＞可變現(xiàn)凈值

材料成本＜可變現(xiàn)凈值不計提減值

③庫存商品成本＜可變現(xiàn)凈值

材料成本＞可變現(xiàn)凈值不計提減值

④庫存商品成本〈可變現(xiàn)凈值

材料成本＜可變現(xiàn)凈值不計提減值

5、計提存貨的減值方法

⑴按單項存貨計提：最精確，最復(fù)雜

⑵對數(shù)量多、單價低、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、法律環(huán)境、市場環(huán)境相同，具有同等的風(fēng)險和報酬,

可以合并按類別計提

單項計提減值,按類別計提的減值

6、減值跡象的判斷

部分的減值：

①該存貨的市場價格連續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來無回升的希望；

②公司使用該項原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價格

③公司因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市

場價格又低于其賬面成本；

④因公司所提供的商品或勞務(wù)過時或消費者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，導(dǎo)

致市場價格逐漸下跌；

⑤其他足以證明該項存貨實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。

所有的減值：

①已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨;

②已過期且無轉(zhuǎn)讓價值的存貨;

③生產(chǎn)中已不再需要，并且已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨；

④其他足以證明已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨。

7、存貨跌價準(zhǔn)備的計提、轉(zhuǎn)回、轉(zhuǎn)銷

存貨跌價準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回：存貨發(fā)生減值后，繼續(xù)持有期間價值回升與下降的因素相同時，在計

提的限額內(nèi)恢復(fù)存貨的價值

存貨跌價準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷：已經(jīng)出售處置的存貨，其原先計提的存貨跌價準(zhǔn)備應(yīng)一并從賬上注銷

（直接或按比率注銷）

例：某公司月初購進(jìn)原材料，買價100萬元，運費10萬元，材料已入庫，款項己支付，第

一個月末，該材料的可變現(xiàn)凈值為110萬元；第二個月末該材料的可變現(xiàn)凈值為89.3

萬元；第三個月末該材料的可變現(xiàn)凈值為99.3萬元；第四個月初，出售該材料一半，

售價50萬元，稅率17%。

購進(jìn)時：

借：原材料109.3

應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）17.7

貸：銀行存款127

第一月末賬面余額為109.3萬元，可變現(xiàn)凈值110萬元，成本〈可變現(xiàn)凈值，按109.3

萬元計量

第二月末賬面余額為109.3萬元，可變現(xiàn)凈值89.3萬元，成本〉可變現(xiàn)凈值，發(fā)生減值

20萬元

借：資產(chǎn)減值損失20

貸：存貨跌價準(zhǔn)備20

賬面價值：89.3萬元

第三月末賬面余額為109.3萬元，可變現(xiàn)凈值99.3萬元，發(fā)生減值10萬元，已計提20

萬元，應(yīng)轉(zhuǎn)回10萬元（計提的限額內(nèi)，上升的因素相同）

借：存貨跌價準(zhǔn)備10

貸：資產(chǎn)減值損失10

賬面價值：109.3-20+10=99.3萬元

第四月初，出售價50萬元

借：銀行存款58.5

貸：其他業(yè)務(wù)收入50

應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）8.5

結(jié)轉(zhuǎn)已銷材料的賬面余額

借：其他業(yè)務(wù)成本54.65(109.3/2)

貸：原材料54.65(109.3/2)

轉(zhuǎn)銷已計提的減值：

借：存貨跌價準(zhǔn)備5(10/2)

貸：其他業(yè)務(wù)成本5（10/2）

或：

借：其他業(yè)務(wù)成本49.65

存貨跌價準(zhǔn)備5

貸：原材料54.65

第三章固定資產(chǎn)

一、固定資產(chǎn)的概念

1、定義：價值大、使用期限長、使用中保持原有形態(tài)

2、特性：

（1）持有目的：生產(chǎn)經(jīng)營、管理、出租、提供勞務(wù)，不是為了出售（營業(yè)外收入）

⑵使用壽命長于1年，單位價值較大，區(qū)別于低值易耗品

⑶有實物形態(tài)，并保持原態(tài)，區(qū)別于無形資產(chǎn)和存貨

3、內(nèi)容

⑴自用的房屋建筑物

⑵自用或經(jīng)營出租的機(jī)器設(shè)備

⑶工具、器具

(4)交通工具

⑸環(huán)保的設(shè)備、安全設(shè)備

(6)高價周轉(zhuǎn)件

⑺價值較大的備品備件、維修設(shè)備

(8)飛機(jī)的引擎、單獨入賬作為固定資產(chǎn)

不涉及：

⑴經(jīng)營出租的房屋、建筑物，應(yīng)作為投資性房地產(chǎn)

⑵房地產(chǎn)行業(yè)開發(fā)的商品房及土地使用權(quán)(開發(fā)產(chǎn)品)

(3)生物資產(chǎn)

(4)處在處置狀態(tài)，沒有使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的固定資產(chǎn)

二、固定資產(chǎn)的增長業(yè)務(wù)

1、外購：｛不需安裝

需安裝

入賬成本=買價+進(jìn)口的關(guān)稅+消費稅+裝卸費+運送費+專業(yè)人員服務(wù)費+不允許抵扣增值稅

例：某公司購進(jìn)一批設(shè)備，買價100萬，進(jìn)口關(guān)稅50萬元，增值稅稅率17%,運送費10

萬元，其他的雜費0.7萬元，該批設(shè)備中A設(shè)備的公允價值為50萬元、B設(shè)備的公允

價值為30萬元、C設(shè)備的公允價值20萬元，不需要進(jìn)行安裝

入賬價值=100+50+10X(1-7%)+0.7=160萬元

⑴共同成本=160萬元

⑵分派標(biāo)準(zhǔn)之和=50+30+20=100萬元

⑶分派率=160+100=。6

⑷分派：

A設(shè)備：50*1.6=80萬元

B設(shè)備：30XL6=48萬元

C設(shè)備：20X1.6=32萬元

⑸分錄：

借：固定資產(chǎn)一A80

B48

C32

應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）26.2（150X17%+10X7%=26.2）

貸：銀行存款186.2

2、自建

自營工程：工程物資（建機(jī)器設(shè)備不含稅，建房屋含稅）一工程領(lǐng)用物資一工程領(lǐng)用

原材料/庫存商品一工程人員工資（勞務(wù)費）一竣工一多余物資轉(zhuǎn)為原材

料

出包工程：建筑工程支出+安裝工程支出+待攤支出（共同的間接成本）

待攤支出：工程管理費、可行性研究費、臨時設(shè)施費、公證費、監(jiān)理費、稅金、資本

化借款利息、建設(shè)時期盤虧、聯(lián)合試車費

通過在建工程核算：

⑴外購需要安裝

⑵自建的自營工程

（3）自建的出包工程

（4）資本化的后續(xù)支出

⑸購安全生產(chǎn)設(shè)備

3、租入的固定資產(chǎn)

（1）融資租入：視同自有的固定資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn)（現(xiàn)值）借：財務(wù)費用

未確認(rèn)融資費用貸：未確認(rèn)融資費用

貸：長期應(yīng)付款

⑵經(jīng)營租入：不作為固定資產(chǎn)

借：預(yù)付賬款借：制造費用/管理費用

貸：銀行存款貸：預(yù)付賬款/銀行存款

4、接受投資的固定資產(chǎn)（協(xié)議價、不公允的按公允價入賬）

借：固定資產(chǎn)

應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

貸：實收資本

資本公積一資本溢價

5、接受捐贈

借：固定資產(chǎn)

應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

貸：營業(yè)外收入

6、盤盈的固定資產(chǎn)（作為前期的差錯）

借：固定資產(chǎn)

貸：以前年度損益調(diào)整（不是待解決財產(chǎn)損益）

借：以前年度損益調(diào)整

貸：盈余公積一法定盈余公積10%

利潤分派一未分派利潤90%

7、棄置費用的固定資產(chǎn)

不同于清理費用，重要用于油氣資產(chǎn)、核設(shè)施

⑴購買：借：固定資產(chǎn)

貸：銀行存款

預(yù)計負(fù)債（現(xiàn)值）

⑵計提利息：借：財務(wù)費用

貸：預(yù)計負(fù)債

⑶支付棄置費用：借：預(yù)計負(fù)債

貸：銀行存款

8、安全生產(chǎn)設(shè)備、安生生產(chǎn)費（新增）

⑴計提安生生產(chǎn)費

借：生產(chǎn)成本

貸：專項儲備一安全生產(chǎn)費（屬于所有者權(quán)益類，理解專用基金）

⑵購置安生生產(chǎn)設(shè)備

借:在建工程

應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

貸：銀行存款

應(yīng)付職工薪酬

⑶竣工投入生產(chǎn)用

借：固定資產(chǎn)一安生設(shè)備

貸：在建工程

借：專項儲備一安全生產(chǎn)費

累計折舊（全額一次計提折舊，此后不計提）

（4）用于平常的費用化支出

借：專項儲備一安全生產(chǎn)費

貸：銀行存款

例：下列關(guān)于高危行業(yè)公司提取和使用安全生產(chǎn)費解決中不對的的是（D）

A、公司提取安全生產(chǎn)費時，應(yīng)當(dāng)記入“專項設(shè)備”科目中

B、公司使用提取的安全生產(chǎn)費時，屬于費用化支出的應(yīng)直接沖減專項儲備

C、公司使用提取的安全生產(chǎn)費形成固定資產(chǎn)的應(yīng)按照形成固定資產(chǎn)沖減專項儲備

D、公司使用提取的安全生產(chǎn)費形成固定資產(chǎn)的，應(yīng)按該項固定資產(chǎn)使用壽命分期計提

折舊

二、固定資產(chǎn)使用期間

1、累計折舊：先考慮折舊，再考慮減值

2、折舊的范圍

涉及：

⑴當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)

⑵沒有竣工，但達(dá)成使用狀態(tài)，暫估入賬，竣工后調(diào)賬，不調(diào)折舊

⑶融資租入的固定資產(chǎn)

（4）經(jīng)營租出的固定資產(chǎn)

⑸不需用、未使用、閑置的固定資產(chǎn)，記入管理費用

（6）季節(jié)性的停用，大修理期間，記入相關(guān)資產(chǎn)或期間費用

⑺高危行業(yè)，安全生產(chǎn)行業(yè)設(shè)備投入使用時全額計提折舊

不涉及：

⑴當(dāng)月增長的固定資產(chǎn)

⑵已提足折舊，仍繼續(xù)使用固定資產(chǎn)

⑶提前報廢的固定資產(chǎn)

⑷單獨入賬的土地

⑸融資租出的固定資產(chǎn)

（6）經(jīng)營租入的固定資產(chǎn)

⑺固定資產(chǎn)更新改造、改良支出期間

3、折舊的方法

①年限平均法②工作量法③年數(shù)總和法④雙倍余額遞減法

4、折舊分錄

借：生產(chǎn)成本/制造費用/管理費用/銷售費用/在建工程/研發(fā)支出/其他業(yè)務(wù)成本

貸：累計折舊

5、減值準(zhǔn)備

借：資產(chǎn)減值損失

貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

一旦計提，不得轉(zhuǎn)回，處置時可以轉(zhuǎn)銷

減值后再計提折舊時，按減值后的賬面價值重新計提折IH

6、后續(xù)支出

⑴資本化支出：

①固定資產(chǎn)投入改造：借：在建工程

累計折舊

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：固定資產(chǎn)

②換下舊零件（賬面價值）借：營業(yè)外支出

貸：在建工程

③換上新零件借：在建工程

貸：銀行存款

④工資借：在建工程

貸：應(yīng)付職工薪酬

⑤竣工借：固定資產(chǎn)

貸：在建工程

（2）費用化支出

車間或廠部管理上修理費用計入管理費用

銷售部門修理費用計入銷售費用

不符合資本化條件費用計入管理費用

例：購買飛機(jī)一架10000萬元，其中發(fā)動機(jī)3000萬元，預(yù)計使用2023,直線法，無殘值，

第三年末，飛機(jī)可收加金額7000萬元，可使用年限變更為2023,第五年，換下舊發(fā)動

機(jī)，換上購買的新發(fā)動機(jī)4000萬元，支付安裝人員工資100萬元，更新改造完畢投入

使用。

①購進(jìn)時：借：固定資產(chǎn)10000

貸：銀行存款10000

②前三年每年計提折舊10000+20=500萬元

借：管理費用500

貸：累計折舊500

③第三年末，計提前的賬面價值=10000-500X3=8500萬元，

可收回金額7000萬元，減值1500萬元

借：資產(chǎn)減值損失1500

貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備1500

減值后的賬面價值=10000-500X3-1500=7000萬元

④第四年末計提折舊7000-（13-3）=700萬元

借：管理費用700

貸：累計折舊700

項目飛機(jī)發(fā)動機(jī)（30%）

原值100003000

前三年折舊1500450

第四年折舊700210

減值1500450

賬面價值63001890

⑤投入更新改造

借：在建工程6300

累計折舊2200

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備1500

貸：固定資產(chǎn)10000

⑥換下舊發(fā)動機(jī)

借：營業(yè)外支出1890

貸:在建工程1890

⑦換上新發(fā)動機(jī)

借：工程物資4000

貸：銀行存款4000

借：在建工程4000

貸：工程物資4000

或

借：在建工程4000

貸：銀行存款4000

⑧支付安裝人員工資

借：在建工程100

貸：應(yīng)付職工薪酬100

⑨投入使用

借：固定資產(chǎn)8510

貸：在建工程8510

四、固定資產(chǎn)的減少

1、盤虧：通過“待解決財產(chǎn)損益”科目

發(fā)生時:經(jīng)批準(zhǔn):

借：待解決財產(chǎn)損益借：營業(yè)外支出

累計折舊其他應(yīng)收款

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：待解決財產(chǎn)損益

貸：固定資產(chǎn)

2、出售、報廢、毀損、對外投資、轉(zhuǎn)讓、非貨幣性資產(chǎn)互換、債務(wù)重組：通過“固定資

產(chǎn)清理”

①轉(zhuǎn)入清理：②殘值、殘料收入：

借：固定資產(chǎn)清理借：銀行存款

累計折舊原材料

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)清理

貸：固定資產(chǎn)

③支付清理費用：④支付相關(guān)稅費：

借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理

貸：銀行存款貸：應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅

原材料一應(yīng)交營業(yè)稅

應(yīng)付職工薪酬

⑤補(bǔ)償收入：

借：銀行存款

其他應(yīng)收款

貸：固定資產(chǎn)清理

⑥結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損益

收＞支

借：固定資產(chǎn)清理

貸：營業(yè)外收入

收〈支

借：營業(yè)外支出

貸：固定資產(chǎn)清理

第四章投資性房地產(chǎn)

一、概念

1、定義f投資：出租、增值

房地產(chǎn)：房產(chǎn)、地產(chǎn)

2、核算范圍

（1）經(jīng)營租賃方式，己出租的土地使用權(quán)

⑵經(jīng)營租賃方式，經(jīng)營租出的房屋建筑物（產(chǎn)權(quán)）

⑶持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)（不是建筑物）

⑷空置的建筑物

⑸出租加物業(yè)

（6）部分用于賺取租金或資本增值，部分自用，該部分能單獨計價（計量）

不涉及：

⑴計劃出租的房屋建筑物土地使用權(quán)

⑵經(jīng)營租入再轉(zhuǎn)租的房屋、建筑物、土地使用權(quán)

⑶經(jīng)政府認(rèn)定的閑置的土地

（4）生產(chǎn)經(jīng)營用的房屋、建筑物（固定資產(chǎn)）

⑸生產(chǎn)經(jīng)營有的土地使用權(quán)（無形資產(chǎn)）

（6）房地產(chǎn)開發(fā)公司的商品房及土地使用權(quán)（開發(fā)成本一開發(fā)產(chǎn)品一存貨）

⑺公司出租給職工居住的宿舍（固定資產(chǎn)）

（8）公司自行經(jīng)營的旅社、酒店

（9）融資租出的房屋、建筑物、土地使用權(quán)（相稱于賣房屋，款是分期收回）

⑩經(jīng)營出租，融資出租的機(jī)器設(shè)備（不是房地產(chǎn)）

（11）部分用于出租賺取租金或資本增值，另一部分自用，自用部分、出租部分不能單獨

計量和出售的作固定資產(chǎn)，不作為投資性房地產(chǎn)▲

例：下列各項中屬于投資性房地產(chǎn)的有（AC）

A、已出租的建筑物

B、待出租的建筑物

C、已出租的土地使用權(quán)

D、以經(jīng)營租賃方式租入后，再轉(zhuǎn)租的建筑物

二、相關(guān)業(yè)務(wù)的會計解決

公允價值模式

項目成本模式（同固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)）

（同交易性金融資產(chǎn)）

同“固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)”核算

計提折舊、攤銷

同“交易性金融資產(chǎn)”核算

——投資性房地產(chǎn)累計折舊（房產(chǎn)）

核算原理不計提折舊，攤銷，不考慮減值，采用

一投資性房地產(chǎn)累計攤銷（地產(chǎn)）

公允價值進(jìn)行后續(xù)計量

需進(jìn)行減值測試，不采用公允價值，采用

賬面價值進(jìn)行后續(xù)計量

外購時借：投資性房地產(chǎn)借:投資性房地產(chǎn)一成本

（成本+相關(guān)稅費）貸：銀行存款貸：銀行存款

自建借：投資性房地產(chǎn)借；投資性房地產(chǎn)一成本

（達(dá)成預(yù)定使用狀貸：在建工程（一般公司）貸：在建工程（一般公司）

態(tài)前的必要支出）開發(fā)產(chǎn)品（房地產(chǎn)公司）開發(fā)產(chǎn)品（房地產(chǎn)公司）

借：銀行存款

經(jīng)營出租

其他應(yīng)收款同左

的租金收入

貸：其他業(yè)務(wù)收入

借：營業(yè)稅金及附加

租金收入交稅同左

貸：應(yīng)交稅費一應(yīng)交營業(yè)稅（5%）

借：其他業(yè)務(wù)成本

折舊、攤銷貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊不作分錄

投資性房地產(chǎn)累計攤銷

借：資產(chǎn)減值損失

計提減值準(zhǔn)備不作分錄

貸：投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備

一旦計提，不得轉(zhuǎn)回，處置時可以轉(zhuǎn)銷

借：投資性房地產(chǎn)一公允價值變動

持有期間

不作分錄貸：公允價值變動損益

公允價值上升

（理論上的收益）

借：公允價值變動損益

持有期間

不作分錄，嚴(yán)重下跌時要考慮減值準(zhǔn)備貸：投資性房地產(chǎn)一公允價值變動

公允價值下跌

（理論上的虧損）

不通過“在建工程”科目核算不通過“在建工程”科目核算

①轉(zhuǎn)入①轉(zhuǎn)入

借：投資性房地產(chǎn)一在建借：投資性房地產(chǎn)一在建

投資性房地產(chǎn)累計折舊貸：投資性房地產(chǎn)一成本

投資性房地產(chǎn)累計攤銷投資性房地產(chǎn)一公允價值變動

投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備（or借方）

資本化后續(xù)支出貸：投資性房地產(chǎn)（原值）②繼續(xù)投入

②繼續(xù)投入借：投資性房地產(chǎn)一在建

借：投資性房地產(chǎn)一在建貸：銀行存款/原材料/應(yīng)付職工薪酬

貸：銀行存款/原