第12章國(guó)際稅收稅務(wù)管理實(shí)務(wù)

第十二章國(guó)際稅務(wù)管理實(shí)別納稅調(diào)整等內(nèi)容都與企業(yè)所得稅關(guān)。本章的內(nèi)容枯燥、繁冗、不易理解，但考查的重點(diǎn)方向是明確的，主要集中在非居民企業(yè)管理、所得的抵免、特別納稅調(diào)整。命制了一題題。隨著“”“走出去”戰(zhàn)略的深入，在今年備考時(shí)仍需關(guān)注本章的所得抵免第一節(jié)國(guó)際協(xié)《范本《范本與地區(qū)簽署了協(xié)議地、地或任何其他類似標(biāo)準(zhǔn)，在該締約國(guó)負(fù)有納稅義務(wù)的人，也包括該締約國(guó)、地方或法定機(jī)構(gòu)。 年或部分營(yíng)業(yè)的固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所。主要包括：管理場(chǎng)所；分支機(jī)構(gòu)；辦事處；工廠；車間（作業(yè)場(chǎng)所；礦場(chǎng)、油井或方居民因雇傭關(guān)系取得的工資薪金應(yīng)在居征稅。 人”： 間接持有情形下的中間層為中國(guó)居民或締約對(duì)方居民。非居民享受協(xié)定待遇，采取“自行判斷、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡姆绞睫k理。非居民自企業(yè)或者個(gè)人（統(tǒng)稱“申請(qǐng)人”）為享受中國(guó)對(duì)外簽署的協(xié)定（含與、和簽署的安排或者協(xié)議、航空協(xié)定條款、海運(yùn)協(xié)定條款、汽車協(xié)定條款、互免國(guó)際收入?yún)f(xié)議或者第二節(jié)非居民企業(yè)管代表機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取工商登記證件（或有關(guān)部門批準(zhǔn)）之日起30日內(nèi)，向所在管申報(bào)辦理季度終了之日起15日內(nèi)向主管據(jù)實(shí)申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。【解釋】所稱承包工程作業(yè)是指境內(nèi)承包建筑、安裝、裝配、修繕、裝飾、勘探及其他工程作業(yè)；提供勞務(wù)是指境內(nèi)從事加工、修理修配、交通、倉(cāng)儲(chǔ)租賃、咨詢經(jīng)紀(jì)、設(shè)計(jì)、文化體育、技術(shù)服務(wù)、教育培訓(xùn)、旅游、及其他勞務(wù)活動(dòng)。圍，且在境內(nèi)設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定適用一般計(jì)稅方法或者簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算并自行申報(bào)繳納。的，由在所得發(fā)生地繳納。未依法繳納的，可以從該境內(nèi)其他收入項(xiàng)目的支付中國(guó)境內(nèi)企業(yè)（簡(jiǎn)稱企業(yè)）和非居民企業(yè)簽訂與利息、、特許權(quán)使用費(fèi)等所得有關(guān)的合同或協(xié)議，如如果企業(yè)上述到期未支付的所得款項(xiàng)，不是計(jì)入當(dāng)期成本、費(fèi)用，而是計(jì)入相應(yīng)資產(chǎn)或企業(yè)籌為收回以前投資財(cái)產(chǎn)的成本，待成本全部收回后，再計(jì)算并扣繳應(yīng)扣?！俊?。關(guān)資料?？劾U義務(wù)人應(yīng)當(dāng)設(shè)立代扣代繳賬簿和合同資料，準(zhǔn)確記錄非居民企業(yè)所得稅扣繳情況。按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)扣繳的，扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣的，由扣繳義務(wù)人所在管依照規(guī)定責(zé)令扣繳義務(wù)人補(bǔ)扣，并依法扣繳義務(wù)人責(zé)任；需要向追繳的，由所得發(fā)生管依法執(zhí)行?？劾U義務(wù)人所在地與所得發(fā)生地不一致的，負(fù)責(zé)追繳的所得發(fā)生管應(yīng)通過(guò)扣繳義務(wù)人所在管稅資行為，但不包括新增、轉(zhuǎn)增、收購(gòu)上市公司（符合條件的戰(zhàn)略投資除外。具體是指：【提示】投資者按照金融主管部門的規(guī)定，通過(guò)再投資存款賬戶劃轉(zhuǎn)再投資，并在相關(guān)款項(xiàng)從利潤(rùn)分配企業(yè)賬戶轉(zhuǎn)入投資者再投資存款賬戶的當(dāng)日，再由投資者再投資存款際收取相應(yīng)款項(xiàng)后7日內(nèi)，按規(guī)定程序向稅務(wù)部門申報(bào)補(bǔ)繳遞延的。稅務(wù)備案的情形外，均應(yīng)向所在管進(jìn)行稅務(wù)備案： （2018年）第三節(jié)所得管居民企業(yè)以及非居民企業(yè)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，取得的下列所得已在繳納的所得稅稅額，可以從5所得稅稅定的抵免限額內(nèi)抵免。紅利等權(quán)益性投資所得、利息、、特許權(quán)使用費(fèi)、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等所得在被源泉扣繳的預(yù)提所得稅。 區(qū)）別的所得稅稅額和抵免限額：； 接繳納的所得稅額還原計(jì)算后的稅前所得。直接繳納稅額還原后的所得中屬于股息、紅利所得的，在計(jì)算適用稅額間接抵免的所得時(shí)，應(yīng)再將該項(xiàng)所得間接負(fù)擔(dān)的稅額還原計(jì)算，即該股息、紅利所得應(yīng)為股息、紅利稅后凈所得與就該項(xiàng)所得中與所得有關(guān)的部分進(jìn)行對(duì)應(yīng)調(diào)整扣除后，計(jì)算為應(yīng)納稅所得額。生的未予彌補(bǔ)的部分（非實(shí)際虧損額5年期限制。即：的實(shí)際虧損額，按規(guī)定的期限進(jìn)行虧損彌補(bǔ)，未超過(guò)企業(yè)額部分的非實(shí)際虧損額仍可無(wú)限期向后結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。 額（500萬(wàn)元）可無(wú)限期向后結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，該抵免限額計(jì)算為：中國(guó)境內(nèi)、所得依照《企業(yè)所得稅法》及其《實(shí)施條例》的規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅總額的稅率是25%，即使企業(yè)境內(nèi)所得按規(guī)定享受企業(yè)所得稅的，在進(jìn)行所得稅額抵免限額計(jì)算中的中國(guó)境內(nèi)、所得應(yīng)納稅總額所適用的稅率也應(yīng)為25%。符合規(guī)定的高新技術(shù)企業(yè)其來(lái)源于的所得可以按照15%的稅率繳納企業(yè)所得稅，在計(jì)算抵免限額時(shí)，可按照15%的稅率計(jì)算境內(nèi)外應(yīng)納稅總額。機(jī)構(gòu)，分支機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅所得額為50萬(wàn)元，A率為20%。則：率為30%，其余條件不變，則：【例題·單選題】25%，2021160業(yè)所得稅 ）萬(wàn)元 比例的每一個(gè)單一持股，均應(yīng)達(dá)到20%的持股比例。國(guó)G公司100%；E、F、G公司無(wú)可分配利潤(rùn)。如下圖所示：1%（0%30%30（60×5%40（1040%1（6050×5%因此，不能由此判定D是否符合間接抵免條件。8（1004%×0%公司分配的70%股息所負(fù)擔(dān)的部分，可進(jìn)入A公司的間接抵免范疇。23（23%×10%1.8（2395不適用間接抵免政策。理由：第二層：?jiǎn)我坏谝粚油鈬?guó)企業(yè)直接持有20%以上，且由單一居民企業(yè)直接持有或通過(guò)一個(gè)或多個(gè)符合本條規(guī)定持股條件的外國(guó)企業(yè)間接持有總和達(dá)到20%以上的外國(guó)企業(yè)；本題企業(yè)甲直接持有企業(yè)乙20%以上的，企業(yè)乙直接持有企業(yè)丙20%以上的，但企業(yè)甲間接持有企業(yè)丙為15%（50%×30%不足20%，不能適用間接抵免的政策。適用間接抵免政策。理由：第一層：?jiǎn)我痪用衿髽I(yè)直接持有20%以上的外國(guó)企業(yè)；本題境內(nèi)企業(yè)甲直接持有企業(yè)乙的超過(guò)20%，可以適用間接抵免的政策。企業(yè)甲取得的所得總額=808×50%+96=500（萬(wàn)元。企業(yè)甲取得的境內(nèi)外所得總額=500居民企業(yè)從與我國(guó)訂立協(xié)定（或安排）的國(guó)家（地區(qū)）取得的所得，按照該國(guó)（地區(qū)）法律享協(xié)定規(guī)定列舉一萬(wàn)元，我國(guó)所得稅稅率為25%，按照限額饒讓抵免法，則我國(guó)應(yīng)對(duì)總公司征稅（）萬(wàn)元。A.175B.160C.150企業(yè)從取得營(yíng)業(yè)利潤(rùn)所得以及符合稅額間接抵免條件的股息所得，雖有所得來(lái)源國(guó)（地區(qū)）機(jī)稅額的，除就該所得直接繳納及間接負(fù)擔(dān)的稅額在所得來(lái)源國(guó)（地區(qū)）12.5%的外，可按應(yīng)納稅所得額的12.5%作為抵免限額。法國(guó)、、摩洛哥、、贊比亞、科威特、孟加拉國(guó)、敘利亞、約旦、老撾。第四節(jié)稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移項(xiàng)目是由二十國(guó)（G20）背書，并委托經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（以下簡(jiǎn)稱OECD）推進(jìn)的國(guó)際項(xiàng)目，是G20框架下各國(guó)攜手打擊國(guó)際逃，共同建立有利于全球經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的國(guó)際規(guī)則體系已由10月8日G20財(cái)長(zhǎng)與央行行長(zhǎng)會(huì)議審議通過(guò)，并將提交11月G20由各國(guó)背書。數(shù)濟(jì)《關(guān)于數(shù)濟(jì)的的報(bào)告《防止協(xié)定的不當(dāng)授予《衡量和BEPS C.虛開(kāi)款、逃避追繳欠稅、騙稅、抗稅以及虛開(kāi)等違法行為（選項(xiàng)ACD。義務(wù)的，應(yīng)按照企業(yè)所得稅法的規(guī)定，重新定性該間接轉(zhuǎn)讓，確認(rèn)為直接轉(zhuǎn)讓中國(guó)居民企業(yè)股權(quán)等財(cái)產(chǎn)。如果一項(xiàng)間接轉(zhuǎn)讓中國(guó)應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)因不具有合理商業(yè)目的被調(diào)整定性為直接轉(zhuǎn)讓中國(guó)應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)，則按【案例】一家設(shè)立在開(kāi)曼的企業(yè)（不屬于中國(guó)居民企業(yè)）持有中國(guó)應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)和非中國(guó)應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)兩業(yè)股權(quán)所得為1000萬(wàn)，仍需就歸屬于中國(guó)應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)的1200萬(wàn)按規(guī)定征稅。（2）間接轉(zhuǎn)讓中國(guó)應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)發(fā)生前一年內(nèi)任一時(shí)點(diǎn)，企業(yè)資產(chǎn)總額（不含現(xiàn)金）的90%以上直接或間接由境內(nèi)的投資構(gòu)成，或間接轉(zhuǎn)讓中國(guó)應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)發(fā)生前一年內(nèi)，企業(yè)取得收入的90%以上直接或間股比例應(yīng)為100%。接轉(zhuǎn)讓，其中國(guó)所得稅負(fù)擔(dān)不會(huì)減少。 資比例為：①金融企業(yè)，為5:1；②其他企業(yè)，為2:1。企業(yè)如果能夠按照《企業(yè)所得稅法》及其《實(shí)施條例》的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)活動(dòng)符合獨(dú)立原則的；或者該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計(jì)算應(yīng)低于業(yè)利潤(rùn)水平稅按日加收利息。特別納稅調(diào)整補(bǔ)繳的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)補(bǔ)繳所屬年度的先后順序確定補(bǔ)繳的所屬年第五節(jié)一方直接或者間接持有另一方的總和達(dá)到25%以上；雙方直接或者間接同為第所持有的達(dá)雙方存在持股關(guān)系或者同為第持股，雖持股比例未達(dá)到本條第（1）項(xiàng)規(guī)定，但雙方之間借貸總額占任一方實(shí)收資本比例達(dá)到50%以上，或者一方全部借貸總額的10%以上由另一方擔(dān)保（與獨(dú)立金融機(jī)構(gòu)之一方半數(shù)以上董事或者半數(shù)以上高級(jí)管理人員（包括上市公司董事會(huì)、經(jīng)理、副經(jīng)理、財(cái)務(wù)和 可比非受控價(jià)格法以非關(guān)聯(lián)方之間進(jìn)行的與關(guān)聯(lián)相同或者類似業(yè)務(wù)活動(dòng)所收取的價(jià)格作為關(guān)聯(lián)的型，特別關(guān)聯(lián)與非關(guān)聯(lián)易資產(chǎn)或者勞務(wù)的特性、合同條款、經(jīng)濟(jì)環(huán)境和經(jīng)營(yíng)策略上的差異再法以關(guān)聯(lián)方購(gòu)進(jìn)商品再銷售給非關(guān)聯(lián)方的價(jià)格減去可比非關(guān)聯(lián)毛利后的金額作為關(guān)聯(lián)方購(gòu)進(jìn)商品的公平價(jià)格。其計(jì)算為：成本加成法以關(guān)聯(lián)發(fā)生的合理成本加上可比非關(guān)聯(lián)毛利后的金額作為關(guān)聯(lián)的公平價(jià)格。其計(jì)算為：比非關(guān)聯(lián)成本加成率=可比非關(guān)聯(lián)毛利÷可比非關(guān)聯(lián)成本×100%成率、資產(chǎn)收益率、比率等。具體計(jì)算為：比率=毛利÷（營(yíng)業(yè)費(fèi)用+用）×100%產(chǎn)使用權(quán)受讓以及勞務(wù)等關(guān)聯(lián)。結(jié)果的關(guān)聯(lián)。利潤(rùn)分割法的適用應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)利潤(rùn)應(yīng)在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生地和價(jià)值創(chuàng)造地征稅的基本原則。 再應(yīng)當(dāng)按照可比利潤(rùn)水平或者可比價(jià)格對(duì)被企業(yè)各年度關(guān)聯(lián)進(jìn)行逐年測(cè)試調(diào)整。采用四分提供真實(shí)完整的來(lái)料加工產(chǎn)品整體價(jià)值鏈的相關(guān)資料，能夠反映各關(guān)聯(lián)方總體利潤(rùn)水平的，可以就被企業(yè)與可比企業(yè)因料件還原產(chǎn)生的占用差異進(jìn)行可比性調(diào)整，利潤(rùn)水平調(diào)整幅度超過(guò)10%的，應(yīng)當(dāng)重新選擇可執(zhí)行通常經(jīng)過(guò)預(yù)備會(huì)談、談簽意向、分析評(píng)估、正式申請(qǐng)、協(xié)商簽署和執(zhí)行6個(gè)階段。價(jià)安排確定的定價(jià)原則和計(jì)算方法追溯適用于以前年度該關(guān)聯(lián)的評(píng)估和調(diào)整。追溯期最長(zhǎng)為10年。度前3個(gè)年度每年度發(fā)生的關(guān)聯(lián)金額4000萬(wàn)元以上的企業(yè)。告，主管將年度報(bào)告報(bào)送國(guó)家稅務(wù)；涉及雙邊或者多邊預(yù)約定價(jià)安排的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送執(zhí)行預(yù)約定價(jià)安排情況的紙質(zhì)版和年度報(bào)告，同時(shí)將年度報(bào)告報(bào)送國(guó)家稅務(wù)。預(yù)約定價(jià)安排執(zhí)行期間，企業(yè)發(fā)生影響預(yù)約定價(jià)安排的實(shí)質(zhì)性變化，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生變化之日起30日內(nèi)報(bào)告主管，詳細(xì)說(shuō)明該變化對(duì)執(zhí)行預(yù)約定價(jià)安排的影響，并相關(guān)資料。由于非原因而無(wú)法按期報(bào)告的，可以延期報(bào)告，但延長(zhǎng)期限不得超過(guò)30日。經(jīng)營(yíng)結(jié)果的平均值低于區(qū)間中位值，且未調(diào)整至中位值的，不再受理續(xù)簽申請(qǐng)?！纠}·單選題】預(yù)約定價(jià)安排中確定關(guān)聯(lián)利潤(rùn)水平應(yīng)采取的方法是（（2020年料，企業(yè)補(bǔ)充提交資料時(shí)間不計(jì)入上述6第六節(jié)國(guó)際征管合交換的類型包括專項(xiàng)交換、自動(dòng)交換、自報(bào)交換以及同期稅務(wù)檢查、代表和行業(yè) 國(guó)內(nèi)法，但適用范圍遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出。FATCA要求外國(guó)機(jī)構(gòu)向報(bào)告賬戶持有人信息，若外國(guó)機(jī)構(gòu)F