貨幣資金審計(jì)

任務(wù)三貨幣資金審計(jì)

學(xué)習(xí)要點(diǎn)：

掌握庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款的審計(jì)

熟悉貨幣資金的內(nèi)部控制及其測(cè)試

了解貨幣資金與各業(yè)務(wù)循環(huán)的關(guān)系和審計(jì)范圍付款銷(xiāo)售與收款循環(huán)（收取貨款）生產(chǎn)循環(huán)（支付各種生產(chǎn)費(fèi)用）購(gòu)貨與付款循環(huán)（支付購(gòu)貨款）籌資循環(huán)投資循環(huán)貨幣資金收款發(fā)行股票借款支付股利還本付息收回投資收回股利進(jìn)行投資

貨幣資金同各交易循環(huán)關(guān)系貨幣資金涉及的會(huì)計(jì)記錄

1、庫(kù)存現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)表

2、銀行對(duì)賬單

3、銀行存款余額調(diào)節(jié)表

4、收、付款憑證

5、庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款日記賬一、貨幣資金內(nèi)部控制一般而言，一個(gè)良好的貨幣資金內(nèi)部控制應(yīng)該達(dá)到以下幾點(diǎn)：(1)貨幣資金收支與記賬的崗位分離。(2)貨幣資金收支要有合理、合法的憑據(jù)。(3)全部收支及時(shí)準(zhǔn)確入賬，并且支出要有核準(zhǔn)手續(xù)。(4)控制現(xiàn)金坐支，當(dāng)日收入現(xiàn)金應(yīng)及時(shí)送存銀行。(5)按月盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)金，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，以做到賬實(shí)相符。(6)加強(qiáng)對(duì)貨幣資金收支業(yè)務(wù)的內(nèi)部審計(jì)。一、貨幣資金內(nèi)部控制貨幣資金的內(nèi)部控制包括以下內(nèi)容：1．崗位分工及授權(quán)批準(zhǔn)2．現(xiàn)金和銀行存款的管理3．票據(jù)及有關(guān)印章的管理：4．監(jiān)督檢查：一、貨幣資金內(nèi)部控制（一）崗位分工及授權(quán)批準(zhǔn)1．出納員崗位分工出納員應(yīng)擔(dān)負(fù)現(xiàn)金收付、銀行結(jié)算、貨幣資金的日記賬核算及各種有價(jià)證券的保管等職責(zé)，不得兼任稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記。2．授權(quán)審批控制（1）明確審批人對(duì)貨幣資金業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的職責(zé)范圍和工作要求。（2）審批人應(yīng)當(dāng)根據(jù)貨幣資金授權(quán)批準(zhǔn)制度的規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，不得超越審批權(quán)限。（3）經(jīng)辦人應(yīng)當(dāng)在職責(zé)范圍內(nèi)，按照審批人的批準(zhǔn)意見(jiàn)辦理貨幣資金業(yè)務(wù)。（4）對(duì)于審批人超越授權(quán)范圍審批的貨幣資金業(yè)務(wù)，經(jīng)辦人員有權(quán)拒絕辦理，并及時(shí)向?qū)徟说纳霞?jí)授權(quán)部門(mén)報(bào)告。一、貨幣資金內(nèi)部控制（一）崗位分工及授權(quán)批準(zhǔn)3．貨幣資金付款程序（1）支付申請(qǐng)（2）支付審批（3）支付復(fù)核（4）辦理支付4.單位對(duì)于重要貨幣資金支付業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)實(shí)行集體決策和審批，并建立責(zé)任追究制度，防范貪污、侵占、挪用貨幣資金等行為。5.嚴(yán)禁未經(jīng)授權(quán)的機(jī)構(gòu)或人員辦理貨幣資金業(yè)務(wù)或直接接觸貨幣資金。一、貨幣資金內(nèi)部控制（二）現(xiàn)金和銀行存款的管理（1）單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)現(xiàn)金庫(kù)存限額的管理，超過(guò)庫(kù)存限額的現(xiàn)金應(yīng)及時(shí)存入銀行。（2）單位必須根據(jù)《現(xiàn)金管理暫行條例》的規(guī)定，結(jié)合本單位的實(shí)際情況，確定本單位現(xiàn)金的開(kāi)支范圍。不屬于現(xiàn)金開(kāi)支范圍的業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)通過(guò)銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算。（3）單位現(xiàn)金收入應(yīng)當(dāng)及時(shí)存入銀行，不得用于直接支付單位自身的支出。因特殊情況需坐支現(xiàn)金的，應(yīng)事先報(bào)經(jīng)開(kāi)戶銀行審查批準(zhǔn)。單位借出款項(xiàng)必須執(zhí)行嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)程序，嚴(yán)禁擅自挪用、借出貨幣資金。（4）單位取得的貨幣資金收入必須及時(shí)入賬，不得私設(shè)“小金庫(kù)”，不得賬外設(shè)賬，嚴(yán)禁收款不入賬。一、貨幣資金內(nèi)部控制（5）單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照《支付結(jié)算辦法》等國(guó)家有關(guān)規(guī)定，加強(qiáng)銀行賬戶的管理，嚴(yán)格按照規(guī)定開(kāi)立賬戶，辦理存款、取款和結(jié)算。單位應(yīng)當(dāng)定期檢查、清理銀行賬戶的開(kāi)立及使用情況，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，及時(shí)處理。（6）單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守銀行結(jié)算紀(jì)律，不準(zhǔn)簽發(fā)沒(méi)有資金保證的票據(jù)或遠(yuǎn)期支票，套取銀行信用；不準(zhǔn)簽發(fā)、取得和轉(zhuǎn)讓沒(méi)有真實(shí)交易和債權(quán)債務(wù)的票據(jù)，套取銀行和他人資金；不準(zhǔn)無(wú)理拒絕付款，任意占用他人資金；不準(zhǔn)違反規(guī)定開(kāi)立和使用銀行賬戶。（7）單位應(yīng)當(dāng)指定專(zhuān)人定期核對(duì)銀行賬戶，每月至少核對(duì)一次，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，使銀行存款賬面余額與銀行對(duì)賬單調(diào)節(jié)相符。如調(diào)節(jié)不符，應(yīng)查明原因，及時(shí)處理。（8）單位應(yīng)當(dāng)定期和不定期地進(jìn)行現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)，確?，F(xiàn)金賬面余額與實(shí)際庫(kù)存相符。發(fā)現(xiàn)不符，及時(shí)查明原因，做出處理。一、貨幣資金內(nèi)部控制（三）票據(jù)及有關(guān)印章的管理（1）單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)與貨幣資金相關(guān)的票據(jù)的管理，明確各種票據(jù)的購(gòu)買(mǎi)、保管、領(lǐng)用、背書(shū)轉(zhuǎn)讓、注銷(xiāo)等環(huán)節(jié)的職責(zé)權(quán)限和程序，并專(zhuān)設(shè)登記簿進(jìn)行記錄，防止空白票據(jù)的遺失和被盜用。（2）單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)銀行預(yù)留印鑒的管理。財(cái)務(wù)專(zhuān)用章應(yīng)由專(zhuān)人保管，個(gè)人名章必須由本人或其授權(quán)人員保管。嚴(yán)禁一人保管支付款項(xiàng)所需的全部印章。按規(guī)定需要有關(guān)負(fù)責(zé)人簽字或蓋章的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，必須嚴(yán)格履行簽字或蓋章手續(xù)。一、貨幣資金內(nèi)部控制（四）監(jiān)督檢查（1）貨幣資金業(yè)務(wù)相關(guān)崗位及人員的設(shè)置情況。重點(diǎn)檢查是否存在貨幣資金業(yè)務(wù)不相容職務(wù)混崗的現(xiàn)象。（2）貨幣資金授權(quán)批準(zhǔn)制度的執(zhí)行情況。重點(diǎn)檢查貨幣資金支出的授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否健全，是否存在越權(quán)審批行為。（3）支付款項(xiàng)印章的保管情況。重點(diǎn)檢查是否存在辦理付款業(yè)務(wù)所需的全部印章交由一人保管的現(xiàn)象。（4）票據(jù)的保管情況。重點(diǎn)檢查票據(jù)的購(gòu)買(mǎi)、領(lǐng)用、保管手續(xù)是否健全，票據(jù)保管是否存在漏洞。二、貨幣資金內(nèi)部控制測(cè)試1．了解內(nèi)部控制。2．抽取并檢查收款憑證。3．抽取并檢查付款憑證。4．抽取定期間的庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款日記賬與總賬核對(duì)。5．抽取一定期問(wèn)的銀行存款余額調(diào)節(jié)表，查驗(yàn)其是否按月正確編制并經(jīng)復(fù)核。6．檢查外幣資金的折算方法是否符合有關(guān)規(guī)定，是否與上年度一致。7．評(píng)價(jià)貨幣資金的內(nèi)部控制。

內(nèi)容庫(kù)存現(xiàn)金銀行存款一二一、庫(kù)存現(xiàn)金（一）概念

庫(kù)存現(xiàn)金審計(jì)是指對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金及其收付事項(xiàng)和保管情況的真實(shí)性、正確性和合法性進(jìn)行的審計(jì)。含義有利于鞏固和嚴(yán)格現(xiàn)金管理制度，維護(hù)結(jié)算紀(jì)律。有利于提示現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)中的差錯(cuò)弊端。有利于保護(hù)現(xiàn)金的安全完整。（一）概念意義（二）審計(jì)目標(biāo)

審計(jì)目標(biāo)財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定存在完整性權(quán)利和義務(wù)計(jì)價(jià)和分?jǐn)偭袌?bào)A．資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的貨幣資金是存在的?！藼．應(yīng)當(dāng)記錄的現(xiàn)金均已記錄。√C．記錄的庫(kù)存現(xiàn)金由被審計(jì)單位擁有或控制?！藾．庫(kù)存現(xiàn)金以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)調(diào)整已恰當(dāng)記錄?！蘀．庫(kù)存現(xiàn)金已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)。√（三）、庫(kù)存現(xiàn)金的控制測(cè)試1.了解現(xiàn)金內(nèi)部控制。2.抽取并檢查收款憑證。如果現(xiàn)金收款內(nèi)部控制不強(qiáng)，很可能會(huì)發(fā)生貪污舞弊或挪用等情況。3.抽取并檢查付款憑證。為測(cè)試現(xiàn)金付款內(nèi)部控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)按照現(xiàn)金付款憑證分類(lèi)，選取適當(dāng)?shù)臉颖玖?，作如下檢査：（1）檢查付款的授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否符合規(guī)定。（2）核對(duì)現(xiàn)金日記賬的付出金額是否正確。（3）核對(duì)現(xiàn)金付款憑證與應(yīng)付賬款明細(xì)賬的記錄是否一致。（4）核對(duì)實(shí)付金額與購(gòu)貨發(fā)票是否相符，等等。4.抽取一定期間的庫(kù)存現(xiàn)金日記賬與總賬核對(duì)。5.檢查外幣現(xiàn)金折算方法是否符合規(guī)定，是否與上年度一致。6.評(píng)價(jià)庫(kù)存現(xiàn)金的內(nèi)部控制。（四）庫(kù)存現(xiàn)金的實(shí)質(zhì)性測(cè)試

審計(jì)目標(biāo)可供選擇的審計(jì)程序D1.日記賬與總賬核對(duì)相符ABCD2.監(jiān)盤(pán)庫(kù)存現(xiàn)金*ABD3.分析庫(kù)存現(xiàn)金余額，關(guān)注大額未繳存現(xiàn)金B(yǎng)D4.抽查大額現(xiàn)金收支D5.截止測(cè)試E6.檢查列報(bào)1、庫(kù)存現(xiàn)金監(jiān)盤(pán)

庫(kù)存現(xiàn)金監(jiān)盤(pán)

是

現(xiàn)金審計(jì)的重要程序！數(shù)錢(qián)？喜歡!但也要小心出錯(cuò)喲！盤(pán)點(diǎn)注意事項(xiàng)目的：主要證實(shí)存在，兼顧其他審計(jì)目標(biāo)。盤(pán)點(diǎn)方式：盤(pán)點(diǎn)范圍：企業(yè)各部門(mén)保管的所有現(xiàn)金，包括已收到但未存入銀行的現(xiàn)金、零用金等。盤(pán)點(diǎn)時(shí)間：上午的上班前或下午下班時(shí)盤(pán)點(diǎn)人員：出納、會(huì)計(jì)主管、審計(jì)人員突擊盤(pán)點(diǎn)盤(pán)點(diǎn)的方法審計(jì)人員對(duì)現(xiàn)金的盤(pán)點(diǎn)應(yīng)是

不能碰觸其現(xiàn)金！監(jiān)盤(pán)盤(pán)點(diǎn)的步驟現(xiàn)金封存現(xiàn)金日記賬與憑證核對(duì)結(jié)出現(xiàn)金余額編制庫(kù)存現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)情況表合法性檢查提出問(wèn)題建議，記入審計(jì)工作底稿編制庫(kù)存現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)表

在進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)時(shí)，要注意以下要點(diǎn)：若有充抵庫(kù)存現(xiàn)金的借條、代保管的工資、未提現(xiàn)支票、未作報(bào)銷(xiāo)的原始憑證，應(yīng)在“庫(kù)存現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)表”中注明或作出必要的調(diào)整；對(duì)未能在資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)的，則需在審計(jì)日期確定盤(pán)點(diǎn)余額，然后便攜計(jì)算、調(diào)整至資產(chǎn)負(fù)債表日的金額。庫(kù)存額度為了保證現(xiàn)金的安全，現(xiàn)金的庫(kù)存額度一般是供3-5天的零用由一家開(kāi)戶銀行核定開(kāi)戶單位庫(kù)存現(xiàn)金限額庫(kù)存現(xiàn)金限額=每日零星支出額×核定天數(shù)每日零星支出額=月（或季）平均現(xiàn)金支出額（不包括定期性的大額現(xiàn)金支出和不定期的大額現(xiàn)金支出）/月（或季）平均天數(shù)2、庫(kù)存現(xiàn)金日記賬的審查庫(kù)存現(xiàn)金收付數(shù)額是否超過(guò)規(guī)定的限額每日庫(kù)存現(xiàn)金余額是否超過(guò)規(guī)定的限額庫(kù)存現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)是否及時(shí)按順序入賬3、庫(kù)存現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)的審查

現(xiàn)金收付是否符合規(guī)定范圍是否屬于非業(yè)務(wù)范圍的大額現(xiàn)金收支應(yīng)經(jīng)審批的費(fèi)用支出是否經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)現(xiàn)金收入是否全部存入銀行，是否有坐支現(xiàn)象等注意要點(diǎn)：

關(guān)注大額現(xiàn)金收支大額支出一般要采用轉(zhuǎn)賬等方式，若發(fā)現(xiàn)有大額現(xiàn)金收支，應(yīng)抽查大額現(xiàn)金收支的原始憑證內(nèi)容是否完整，有無(wú)授權(quán)批準(zhǔn)，并核對(duì)相關(guān)賬戶的進(jìn)賬情況，如有與被審計(jì)單位生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)無(wú)關(guān)的收支事項(xiàng)，應(yīng)查明原因，并作相應(yīng)的記錄。注意要點(diǎn)：注意現(xiàn)金收支的正確截止日期被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表上的現(xiàn)金數(shù)額，應(yīng)以結(jié)賬日實(shí)有數(shù)額為準(zhǔn)。因此，審計(jì)時(shí)驗(yàn)證現(xiàn)金收支的截止日期。通常，可能對(duì)結(jié)賬日前后一段時(shí)期內(nèi)現(xiàn)金收支憑證進(jìn)行審計(jì)，以確定是否存在跨期事項(xiàng)。為什么在審計(jì)中

往往將庫(kù)存現(xiàn)金列為審計(jì)重點(diǎn)？

在2000年，財(cái)政部披露的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查結(jié)果表示，被調(diào)查的159家企業(yè)中，資產(chǎn)不實(shí)的147戶，虛增資產(chǎn)14.48億元。案例：2014年1月20日，注冊(cè)會(huì)計(jì)師張強(qiáng)、張林接受委托，對(duì)A公司2013年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，從現(xiàn)金日記賬中看到：2013年12月31日賬面余額為4779.45元，2014年1月20日賬面余額是3744.45元。張強(qiáng)在2014年1月21日上午8時(shí)對(duì)該公司庫(kù)存現(xiàn)金進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，盤(pán)點(diǎn)結(jié)果如下：1.庫(kù)存現(xiàn)金實(shí)有數(shù)是2823.03元；2.在保險(xiǎn)柜中發(fā)現(xiàn)三張?jiān)紗螕?jù)，內(nèi)容如下（款已收已付，但沒(méi)有入賬）：(1)職工李紅于2013年10月5日借差旅費(fèi)900元，已經(jīng)總經(jīng)理、財(cái)務(wù)經(jīng)理簽字同意；(2)職工徐芳借款630元，未經(jīng)總經(jīng)理和財(cái)務(wù)經(jīng)理同意簽字，也沒(méi)寫(xiě)明用途；(3)職工王軍報(bào)銷(xiāo)差旅費(fèi)上交現(xiàn)金608.58元。銀行核定的庫(kù)存現(xiàn)金限額是3600元。審計(jì)人員經(jīng)審核2014年1月1日至20日的庫(kù)存現(xiàn)金日記賬及相關(guān)收付款往：1月1日至20日現(xiàn)金收入數(shù)是10575元1月1日至20日現(xiàn)金支出數(shù)是11610元根據(jù)以上資料，對(duì)該公司庫(kù)存現(xiàn)金審計(jì)情況進(jìn)行分析評(píng)價(jià)。調(diào)賬：2014年1月20日庫(kù)存現(xiàn)金實(shí)有數(shù)=2014年1月20日庫(kù)存現(xiàn)金賬面數(shù)=2014年1月20日賬實(shí)相符，據(jù)此，倒推出2013年12月31日的實(shí)存數(shù)如下：2013年12月31日實(shí)存數(shù)=3453.03+11610-10575=4488.03與2013年12月31日賬面數(shù)（4779.45元）核對(duì)，可知其賬實(shí)不符，發(fā)生短缺219.42（4488.03-4779.45）元2823.03+630=3453.033744.45-900+609.58=3453.03評(píng)價(jià)及處理：短缺數(shù)應(yīng)進(jìn)一步查明原因，其中200元為出納挪用現(xiàn)金，19.42元為收付差額。對(duì)出納挪用庫(kù)存現(xiàn)金一事，應(yīng)嚴(yán)肅批評(píng)，并責(zé)成其早日歸還；對(duì)收付差錯(cuò)，應(yīng)提高業(yè)務(wù)水平。庫(kù)存現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)沒(méi)及時(shí)編制記賬憑證和記賬，未做到日清月結(jié)；職工徐芳借款630元，未經(jīng)總經(jīng)理和財(cái)務(wù)經(jīng)理同意簽字，屬于白條抵庫(kù)，存違紀(jì)行為，審計(jì)人員應(yīng)進(jìn)一步查明其借款的真實(shí)性，并督促被審單位及時(shí)收回。庫(kù)存現(xiàn)金限額超過(guò)了888.03（4488.03-3600）元，應(yīng)及時(shí)送存銀行。一般舞弊方式：

1、涂改會(huì)計(jì)憑證，會(huì)計(jì)人員利用原始憑證管理上的漏洞修改原始憑證上的金額，把現(xiàn)金收入改小或?qū)⒅С龇糯蟆?/p>

2、挪用資金，私自將公款用于本人或他人的生活消費(fèi)或進(jìn)行經(jīng)商活動(dòng)。3、以白條抵庫(kù)，沒(méi)有發(fā)票或者相關(guān)單據(jù)，然后一直就掛在那里，導(dǎo)致公司的現(xiàn)金余額過(guò)多。常見(jiàn)審計(jì)發(fā)現(xiàn)：

盤(pán)點(diǎn)存在盤(pán)盈、盤(pán)虧的情況，出納一般解釋是找零不要所致；盤(pán)點(diǎn)發(fā)現(xiàn)出納墊支找零的情況，出納一般解釋是沒(méi)零錢(qián)，我先墊了，到時(shí)候再拿出來(lái)；保險(xiǎn)柜內(nèi)存在小金庫(kù)賬簿；備用金或者臨時(shí)借款長(zhǎng)期拖欠未報(bào)銷(xiāo)的情況；保險(xiǎn)柜內(nèi)存放大量的現(xiàn)金或者大量的閑置資金。私設(shè)小金庫(kù)隱匿回扣、好處費(fèi)不開(kāi)發(fā)票非法侵占

截留非正常收入涂改憑證（假發(fā)票和偽造）虛報(bào)冒領(lǐng)（工資單作假）虛減（截留）收入虛增支出私設(shè)“小金庫(kù)”的常用手法

瞞天過(guò)?！砸恍┟菜普５臉I(yè)務(wù)虛列支出，套取現(xiàn)金暗渡陳倉(cāng)—掌管資金的主管部門(mén)借下?lián)苜Y金之名，行假撥真用之實(shí)李代桃僵—利用替代手法搞“掉包”計(jì)，以達(dá)到截留收入的目的順手牽羊—搞權(quán)錢(qián)交易，以權(quán)力兌換實(shí)惠借尸還魂—改頭換面，利用職權(quán)以“贊助費(fèi)”、“捐贈(zèng)款”“培訓(xùn)費(fèi)”名義變相收費(fèi)，置于賬外偷梁換柱—使用不合規(guī)票據(jù)收費(fèi)或在發(fā)票、票據(jù)上做文章，截留、隱藏收入審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提示

1、對(duì)于資料的涂改，一般需要在涂改旁邊注明“涂改人以及涂改的日期”。如果沒(méi)涂改人和日子，一般這種涂改視為非當(dāng)事人涂改。2、為了確認(rèn)是否為非當(dāng)事人涂改，有時(shí)可以在第二頁(yè)用鉛筆，在涂改對(duì)應(yīng)的地方用鉛筆，涂描來(lái)確定是否為事后涂改。3、審計(jì)人員需要對(duì)被審計(jì)人員的解釋進(jìn)行判斷，確認(rèn)解釋是否合理。二、銀行存款（一）銀行存款的審計(jì)目標(biāo)

審計(jì)目標(biāo)財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定存在完整性權(quán)利和義務(wù)計(jì)價(jià)和分?jǐn)偭袌?bào)A．資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的貨幣資金是存在的?！藼．應(yīng)當(dāng)記錄的銀行存款均已記錄?！藽．記錄的銀行存款由被審計(jì)單位擁有或控制。√D．銀行存款以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)調(diào)整已恰當(dāng)記錄?！蘀．銀行存款已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)?！蹋ǘy行存款控制測(cè)試按照我國(guó)現(xiàn)金管理的有關(guān)規(guī)定，超過(guò)規(guī)定限額以上的現(xiàn)金支出一律使用支票等銀行結(jié)算手段支付，因此，通過(guò)銀行進(jìn)行結(jié)算是企業(yè)常用的結(jié)算方式。

1.了解銀行存款的內(nèi)部控制。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)銀行存款內(nèi)部控制的了解一般與了解現(xiàn)金的內(nèi)部控制同時(shí)進(jìn)行。2.抽取并檢查銀行存款收款憑證。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)選取適當(dāng)?shù)臉颖玖浚魅缦聶z查：（1）核對(duì)銀行存款收款憑證與存入銀行賬戶的日期和金額是否相符。（2）核對(duì)銀行存款日記賬的收入金額是否正確。（3）核對(duì)銀行存款收款憑證與銀行對(duì)賬單是否相符。（4）核對(duì)銀行存款收款憑證與應(yīng)收賬款明細(xì)賬的有關(guān)記錄是否相符。（5）核對(duì)實(shí)收金額與銷(xiāo)貨發(fā)票是否一致等等。（二）、銀行存款控制測(cè)試3.抽取并檢查銀行存款付款憑證。為測(cè)試銀行存款付款內(nèi)部控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)選取適當(dāng)?shù)臉颖玖?，作如下檢査：（1）檢査付款的授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否符合規(guī)定。（2）核對(duì)銀行存款日記賬的付出金額是否正確。（3）核對(duì)銀行存款付款憑證與銀行對(duì)賬單是否相符。（4）核對(duì)銀行存款付款憑證與應(yīng)付賬款明細(xì)賬的記錄是否一致。（5）核對(duì)實(shí)付金額與購(gòu)貨發(fā)票是否相符等等。4.抽取一定期間的銀行存款日記賬與總賬核對(duì)。5.抽取一定期間銀行存款余額調(diào)節(jié)表，査驗(yàn)其是否按月正確編制并經(jīng)復(fù)核。6.檢査外幣銀行存款的折算方法是否符合有關(guān)規(guī)定，是否與上年度一致。7.評(píng)價(jià)銀行存款的內(nèi)部控制。(三)、銀行存款的實(shí)質(zhì)性程序?qū)徲?jì)目標(biāo)可供選擇的審計(jì)程序D1.獲取或編制銀行存款余額明細(xì)表。ABD2.計(jì)算銀行存款累計(jì)余額應(yīng)收利息收入，分析比較被審計(jì)單位銀行存款應(yīng)收利息收入與實(shí)際利息收入的差異是否恰當(dāng)，評(píng)估利息收入的合理性，檢查是否存在高息資金拆借，確認(rèn)銀行存款余額是否存在，利息收入是否已經(jīng)完整記錄。AC3.檢查銀行存單。ABD4.取得并檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表。(三)、銀行存款的實(shí)質(zhì)性程序?qū)徲?jì)目標(biāo)可供選擇的審計(jì)程序AC5.函證銀行存款余額，編制銀行函證結(jié)果匯總表，檢查銀行回函。C6.檢查銀行存款賬戶存款人是否為被審計(jì)單位，若存款人非被審計(jì)單位，應(yīng)獲取該賬戶戶主和被審計(jì)單位的書(shū)面聲明，確認(rèn)資產(chǎn)負(fù)債表日是否需要調(diào)整。CE7.關(guān)注是否存在質(zhì)押、凍結(jié)等對(duì)變現(xiàn)有限制或存在境外的款項(xiàng)。是否已做必要的調(diào)整和披露。E8.對(duì)不符合現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物條件的銀行存款在審計(jì)工作底稿中予以列明，以考慮對(duì)現(xiàn)金流量表的影響。(三)、銀行存款的實(shí)質(zhì)性程序?qū)徲?jì)目標(biāo)可供選擇的審計(jì)程序ABD9.抽查大額銀行存款收支的原始憑證，檢查原始憑證是否齊全、記賬憑證與原始憑證是否相符、賬務(wù)處理是否正確、是否記錄于恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間等項(xiàng)內(nèi)容。檢查是否存在非營(yíng)業(yè)目的的大額貨幣資金轉(zhuǎn)移，并核對(duì)相關(guān)賬戶的進(jìn)賬情況；如有與被審計(jì)單位生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的收支事項(xiàng)，應(yīng)查明原因并作相應(yīng)的記錄。BA10.檢查銀行存款收支的截止是否正確。E11.檢查銀行存款是否在財(cái)務(wù)報(bào)表中做出恰當(dāng)列報(bào)。關(guān)注定期存款取得定期存單原件如無(wú)法取得原件，有可能：到期之前已提前取現(xiàn)將定期存單作為質(zhì)押物，取得質(zhì)押貸款定期存單已背書(shū)轉(zhuǎn)讓根據(jù)專(zhuān)業(yè)判斷，對(duì)定期存單進(jìn)行函證銀行存款記賬常見(jiàn)的舞弊現(xiàn)象混用“庫(kù)存現(xiàn)金”和“銀行存款”科目。會(huì)計(jì)人員利用工作上的便利，在賬務(wù)處理中，將銀行存款收支業(yè)務(wù)同現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)混同起來(lái)編制記賬憑證，用銀行存款的收入代替現(xiàn)金的收入，或用現(xiàn)金的支出代替銀行存款的支出，從而套取現(xiàn)金并占為己有。銀行存款記賬常見(jiàn)的舞弊現(xiàn)象公款私存。即將公款轉(zhuǎn)入自己的銀行戶頭，從而、侵吞利息或挪用單位資金。其主要手法有：

將各種現(xiàn)金收入以個(gè)人名義存入銀行，以“預(yù)付賬款”名義從單位銀行賬戶轉(zhuǎn)匯到個(gè)人銀行賬戶。

虛擬業(yè)務(wù)而將銀行存款轉(zhuǎn)入個(gè)人賬戶，業(yè)務(wù)活動(dòng)中的回扣、勞務(wù)費(fèi)、好處費(fèi)等不交公、不入賬，以業(yè)務(wù)部門(mén)或個(gè)人名義存入銀行等。銀行存款記賬常見(jiàn)的舞弊現(xiàn)象多頭開(kāi)戶，截留公款。會(huì)計(jì)人員利用個(gè)別銀行間互相爭(zhēng)資金、拉客戶的機(jī)會(huì)，利用單位印鑒章在他行開(kāi)設(shè)存款賬戶，以本單位更換開(kāi)戶行為由，要求付款單位將欠款或銷(xiāo)貨收入轉(zhuǎn)至私設(shè)的戶頭上，從而達(dá)到截留公款的目的。

轉(zhuǎn)賬套現(xiàn)。會(huì)計(jì)人員勾結(jié)外單位人員在收到外單位轉(zhuǎn)入的銀行存款后，開(kāi)具現(xiàn)金支票，提現(xiàn)后交付外單位，達(dá)到套取現(xiàn)金的目的。銀行存款記賬常見(jiàn)的舞弊現(xiàn)象出租出借銀行賬戶。會(huì)計(jì)人員非法將本單位賬戶借給其他單位用于辦理收付或結(jié)算業(yè)務(wù)，從中牟取私利。編制虛假的銀行對(duì)賬單，套取或者截留公司資金，或涂改銀行對(duì)賬單上的發(fā)生額，從而掩飾從銀行存款中套取現(xiàn)金的事實(shí)。案例

某實(shí)業(yè)發(fā)展有限責(zé)任公司成立于97年6月，注冊(cè)資本1000萬(wàn)元，業(yè)務(wù)范圍包括影視等。至2002年8月31日，公司資產(chǎn)2561萬(wàn)元，負(fù)債213萬(wàn)元，凈資產(chǎn)2344萬(wàn)元。公司總經(jīng)理任期為1997年6月至2002年8月，需對(duì)總經(jīng)理進(jìn)行任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)（即離任審計(jì)）。我所四名從業(yè)人員對(duì)此項(xiàng)目進(jìn)行了審計(jì)，其中一人負(fù)責(zé)銀行存款審計(jì)，審計(jì)時(shí)間為2002年11月7日至11月12日，審計(jì)收費(fèi)4萬(wàn)元。本所出具了長(zhǎng)式審計(jì)報(bào)告，列示了經(jīng)審計(jì)確認(rèn)的2002年8月31日的資產(chǎn)負(fù)債表和97年6月至2002年8月的損益表，并對(duì)公司內(nèi)部控制進(jìn)行了正面評(píng)價(jià)，未對(duì)貨幣資金內(nèi)部控制提出疑問(wèn)

審計(jì)報(bào)告出具不久，公司發(fā)現(xiàn)，出納采用偽造銀行對(duì)賬單等手段貪污公款80萬(wàn)元，即銀行存款少80萬(wàn)元，并將此情況通報(bào)本所。

審查審計(jì)工作底稿，可見(jiàn)審計(jì)人員主要進(jìn)行了四個(gè)審計(jì)程序：編制了銀行存款明細(xì)表，三核對(duì)相符；獲取了銀行對(duì)賬單，其余額與明細(xì)賬調(diào)節(jié)相符；摘錄了30筆會(huì)計(jì)分錄，無(wú)審計(jì)意見(jiàn)；復(fù)印了2張會(huì)計(jì)憑證及其原始單據(jù)，無(wú)審計(jì)意見(jiàn)。

我們發(fā)現(xiàn)銀行存款審計(jì)方面存在如下問(wèn)題：

1.未進(jìn)行內(nèi)部控制的調(diào)查和符合性測(cè)試，完全依賴(lài)實(shí)質(zhì)性測(cè)試。貨幣資金內(nèi)部控制有“審核”、“核對(duì)”、“對(duì)賬”三個(gè)控制點(diǎn)，從本案來(lái)看，前兩項(xiàng)做得較好，后一個(gè)控制點(diǎn)沒(méi)有，即“由非出納人員逐筆核對(duì)銀行日記賬和銀行對(duì)賬單，并編制銀行余額調(diào)節(jié)表?！币虼耍泿刨Y金內(nèi)部控制存在嚴(yán)重缺陷，未引起重視。

2.未對(duì)銀行存款余額進(jìn)行函證，僅核對(duì)了銀行對(duì)賬單和調(diào)節(jié)表。因?yàn)椤皩?duì)賬”控制點(diǎn)沒(méi)有，與其相關(guān)的銀行對(duì)賬單和調(diào)節(jié)表的證明力大打折扣，而函證這一關(guān)鍵程序未執(zhí)行。3.公司提供的銀行對(duì)賬單存在明顯的異常，未引起注意，并查明原因。如