會(huì)計(jì)政策的選擇在企業(yè)所得稅納稅籌劃中的應(yīng)用學(xué)位論文

PAGEI目錄一、會(huì)計(jì)政策的選擇與企業(yè)所得稅納稅籌劃的理論概述 1（一）會(huì)計(jì)政策的內(nèi)涵及特征 1（二）稅收籌劃的基本概念 21.合法性 22.事前籌劃性 23.目的性 3二、會(huì)計(jì)政策在稅收籌劃中的現(xiàn)狀 3三、簡(jiǎn)述會(huì)計(jì)政策中不同的存貨計(jì)價(jià)方法 3（一）先進(jìn)先出法 4（二）加權(quán)平均法 4（三）個(gè)別計(jì)價(jià)法 5四、各種存貨計(jì)價(jià)方法對(duì)企業(yè)所得稅納稅籌劃的影響 5（一）案例分析 5（二）存貨計(jì)價(jià)方法選擇應(yīng)注意的問(wèn)題 71.考慮價(jià)格變動(dòng)因素的影響 72.考慮稅率變動(dòng)因素的影響 73.考慮企業(yè)享受稅收優(yōu)惠的影響 84.變更計(jì)價(jià)方法的稅務(wù)要求 8五、總結(jié) 8參考文獻(xiàn) 9致謝 10會(huì)計(jì)政策的選擇在企業(yè)所得稅納稅籌劃中的應(yīng)用PAGE8會(huì)計(jì)政策的選擇在企業(yè)所得稅納稅籌劃中的應(yīng)用通過(guò)會(huì)計(jì)政策選擇對(duì)所得稅進(jìn)行納稅籌劃是絕大數(shù)企業(yè)通用的方法，但是我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的應(yīng)用對(duì)以往的納稅籌劃方法提出新的問(wèn)題。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，影響企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，而且對(duì)企業(yè)的納稅申報(bào)也產(chǎn)生重大的影響。一、會(huì)計(jì)政策的選擇與企業(yè)所得稅納稅籌劃的理論概述（一）會(huì)計(jì)政策的內(nèi)涵及特征會(huì)計(jì)政策是指企業(yè)在會(huì)計(jì)核算時(shí)所遵循的具體原則以及企業(yè)所采納的具體會(huì)計(jì)處理方法。我國(guó)的會(huì)計(jì)政策可分為兩類(lèi)：一類(lèi)是強(qiáng)制性會(huì)計(jì)政策，另一類(lèi)是可選擇的會(huì)計(jì)政策?？蛇x擇的會(huì)計(jì)政策為稅收籌劃提供了可以執(zhí)行的空間，企業(yè)可以根據(jù)自身的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況和稅收的相關(guān)法規(guī)在權(quán)衡利弊的前提下，選擇能夠節(jié)稅的最優(yōu)會(huì)計(jì)政策。會(huì)計(jì)政策具有以下特點(diǎn)：第一，會(huì)計(jì)政策的選擇性。會(huì)計(jì)政策是在允許的會(huì)計(jì)原則、計(jì)量基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)處理方法中作出指定或具體選擇。由于企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜性和多樣化，某些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在符合會(huì)計(jì)原則和計(jì)量基礎(chǔ)的要求下，可以有多種會(huì)計(jì)處理方法，即存在不止一種可供選擇的會(huì)計(jì)政策。例如，確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本上可以在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、或者個(gè)別計(jì)價(jià)法中進(jìn)行選擇。第二，會(huì)計(jì)政策的強(qiáng)制性。在我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度屬于行政法規(guī)，會(huì)計(jì)政策所包括的具體會(huì)計(jì)原則、計(jì)量基礎(chǔ)和具體會(huì)計(jì)處理方法由會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或會(huì)計(jì)制度規(guī)定，具有一定的強(qiáng)制性。企業(yè)必須在法規(guī)所允許的范圍內(nèi)選擇適合本企業(yè)實(shí)際情況的會(huì)計(jì)政策。即企業(yè)在發(fā)生某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，必須從公允的會(huì)計(jì)原則、計(jì)量基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)處理方法中選擇出適合本企業(yè)特點(diǎn)的會(huì)計(jì)政策。第三，會(huì)計(jì)政策的層次性。會(huì)計(jì)政策包括會(huì)計(jì)原則、計(jì)量基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)處理方法三個(gè)層次。會(huì)計(jì)政策定義中所指的會(huì)計(jì)原則是指企業(yè)按照國(guó)家統(tǒng)一制度規(guī)定的原則所制定的適合于本企業(yè)的會(huì)計(jì)制度中所采用的會(huì)計(jì)核算的具體原則；計(jì)量基礎(chǔ)是為了將會(huì)計(jì)原則體現(xiàn)在會(huì)計(jì)核算上而采用的基礎(chǔ)；會(huì)計(jì)處理方法是指按照會(huì)計(jì)原則和計(jì)量基礎(chǔ)的要求，由企業(yè)在會(huì)計(jì)核算中從諸多可選擇的會(huì)計(jì)處理方法中選擇出的適合于本企業(yè)的具體會(huì)計(jì)處理方法。會(huì)計(jì)原則、計(jì)量基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)處理方法三者之間是一個(gè)具有邏輯性的、密不可分的整體，通過(guò)這個(gè)整體，會(huì)計(jì)政策才能得以應(yīng)用和落實(shí)。（二）稅收籌劃的基本概念對(duì)于“納稅籌劃”的概念，目前仍然未有統(tǒng)一的意見(jiàn)，國(guó)際和國(guó)內(nèi)的學(xué)者有不同的解釋?zhuān)韵率且恍┍容^有代表性的觀點(diǎn)：美國(guó)南加州大學(xué)梅格斯博士在《會(huì)計(jì)學(xué)》中說(shuō)道：“在納稅發(fā)生之前，有系統(tǒng)地對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)或投資行為做出事先安排，以達(dá)到盡量地少繳所得稅，這個(gè)過(guò)程就是稅收籌劃?！庇《榷悇?wù)專(zhuān)家雅薩斯威在《個(gè)人投資和稅收籌劃》一書(shū)中認(rèn)為，“稅務(wù)籌劃是納稅人通過(guò)財(cái)務(wù)活動(dòng)的安排，以充分利用稅收法規(guī)所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠，從而享得最大的稅收利益。”天津財(cái)經(jīng)大學(xué)的蓋地教授認(rèn)為，“納稅籌劃是納稅人依據(jù)所涉及到的現(xiàn)行稅法，在遵守稅法、尊重稅法的前提下，運(yùn)用納稅人的權(quán)利，根據(jù)稅法中的‘允許’與‘不允許’、‘應(yīng)該’與‘不應(yīng)該’以及‘非不允許’與‘非應(yīng)該’的項(xiàng)目?jī)?nèi)容等，對(duì)組建、經(jīng)營(yíng)、投資、籌資等活動(dòng)進(jìn)行旨在減輕稅負(fù)的謀劃與對(duì)策?！睆囊陨现型舛悇?wù)研究專(zhuān)家對(duì)于納稅籌劃的種種描述看出，其共同的觀點(diǎn)有：(1)納稅籌劃的目的是減輕稅收負(fù)擔(dān)或者減少納稅；(2)一般是在涉稅事項(xiàng)發(fā)生之前進(jìn)行規(guī)劃；(3)一般也要求遵守法律法規(guī)。歸納上述觀點(diǎn)，稅收籌劃是指納稅人在符合國(guó)家法律及稅收法規(guī)的前提下，按照稅收政策法規(guī)的導(dǎo)向，通過(guò)對(duì)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)和投資、理財(cái)活動(dòng)進(jìn)行的事前籌劃，盡可能地減輕稅收負(fù)擔(dān)，以獲取稅收利益最大化的一種稅務(wù)籌劃行為。從納稅籌劃的涵義可以看出，納稅籌劃有如下特征：1.合法性納稅籌劃只能在不違背法律、法規(guī)和規(guī)章的前提下進(jìn)行?！岸惙ㄊ翘幚碚骷{關(guān)系的共同準(zhǔn)繩，納稅人要依法納稅?！边`反法律規(guī)定，逃避納稅義務(wù)，屬于偷逃稅行為，必然會(huì)受到法律的制裁。2.事前籌劃性表示事前的設(shè)計(jì)和謀劃。在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，納稅義務(wù)通常具有滯后性，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的發(fā)生是企業(yè)納稅義務(wù)產(chǎn)生的前提。納稅籌劃不是在納稅義務(wù)發(fā)生之后想辦法減少納稅，而是在應(yīng)稅行為發(fā)生之前通過(guò)納稅人充分了解現(xiàn)行稅法知識(shí)和財(cái)務(wù)知識(shí)，結(jié)合企業(yè)全方位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行有計(jì)劃的規(guī)劃、設(shè)計(jì)、安排來(lái)尋求未來(lái)稅負(fù)相對(duì)最輕，經(jīng)濟(jì)效益相對(duì)最好的決策方案的行為，“是一種預(yù)先籌劃"的行為。3.目的性納稅籌劃的目的是為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化，取得節(jié)稅的稅后收益。節(jié)稅一般表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是選擇低稅負(fù)，二是遞延納稅。在籌劃納稅方案時(shí)，不能僅僅考慮節(jié)稅，應(yīng)該與企業(yè)的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)相統(tǒng)一，追求企業(yè)的價(jià)值最大化。二、會(huì)計(jì)政策在稅收籌劃中的現(xiàn)狀隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，納稅籌劃日益成為納稅人理財(cái)或經(jīng)濟(jì)管理的整體中不可或缺的一個(gè)重要組成部分。通過(guò)會(huì)計(jì)政策選擇進(jìn)行納稅籌劃是絕大多數(shù)企業(yè)都運(yùn)用的節(jié)稅方法。但是我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和新稅法的應(yīng)用將對(duì)以往的納稅籌劃方法提出新的問(wèn)題。2007年1月1日，我國(guó)實(shí)行新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，不僅影響企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，而且對(duì)企業(yè)的申報(bào)納稅也產(chǎn)生重大影響，其中企業(yè)所得稅受新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則影響較大。2008年1月1日開(kāi)始實(shí)施的新稅法對(duì)我國(guó)企業(yè)的納稅籌劃提出新的機(jī)會(huì)。目前，我國(guó)企業(yè)運(yùn)用會(huì)計(jì)政策對(duì)企業(yè)所得稅進(jìn)行納稅籌劃的主要方式是從可選擇性的會(huì)計(jì)政策中進(jìn)行籌劃。具體包括：壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提、長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算、固定資產(chǎn)折舊方法的選擇和存貨計(jì)價(jià)方法的選擇等。其中存貨計(jì)價(jià)方法可以采用選擇先進(jìn)先出法，加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法和個(gè)別計(jì)價(jià)法等確定其實(shí)際成本，企業(yè)可以根據(jù)自身的實(shí)際情況進(jìn)行選擇。選擇不同的存貨計(jì)價(jià)方法會(huì)直接影響期末存貨價(jià)值的確定和銷(xiāo)售成本的計(jì)算，進(jìn)而對(duì)企業(yè)的利潤(rùn)、稅收負(fù)擔(dān)等產(chǎn)生影響。這就需要企業(yè)必須在對(duì)國(guó)家會(huì)計(jì)政策的選擇空間進(jìn)行充分分析的基礎(chǔ)上，結(jié)合企業(yè)自身的特點(diǎn)，制定一套企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的制度程序，保證其會(huì)計(jì)政策選擇的合理性。但是，現(xiàn)在大多數(shù)企業(yè)都往往只看到其中一方面的利益，沒(méi)有從企業(yè)的全局出發(fā)選擇適合的會(huì)計(jì)政策，導(dǎo)致其應(yīng)用的會(huì)計(jì)政策不能使實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的目的。三、簡(jiǎn)述會(huì)計(jì)政策中不同的存貨計(jì)價(jià)方法按現(xiàn)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一存貨》規(guī)定，存貨是企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品，或者為了出售仍然處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品?；蛘邔⒃谏a(chǎn)過(guò)程中或提供勞務(wù)過(guò)程中消耗的材料、物料等。存貨的計(jì)價(jià)方法，對(duì)于企業(yè)的產(chǎn)品成本、利潤(rùn)及所得稅等都有較大的影響。我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度和稅制都規(guī)定，企業(yè)的各項(xiàng)存貨的發(fā)生和領(lǐng)用可以根據(jù)實(shí)際情況，按實(shí)際成本計(jì)算，計(jì)算的方法可以在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法等方法中任選一種。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定，企業(yè)不得采用后進(jìn)先出法確定發(fā)出存貨的成本。而且計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用，在一定時(shí)期內(nèi)(一般為一年)不得隨意變更。對(duì)于不能替代使用的存貨以及為特定項(xiàng)目專(zhuān)門(mén)購(gòu)入或制造的存貨，一般采用個(gè)別計(jì)價(jià)法確定存貨的發(fā)出成本。以上規(guī)定為企業(yè)進(jìn)行存貨計(jì)價(jià)方法的選擇提供了空間，也為企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃，減輕所得稅負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)最大化提供了法律依據(jù)。選擇不同的存貨計(jì)價(jià)方法將會(huì)導(dǎo)致不同的報(bào)告利潤(rùn)和存貨估價(jià)，并對(duì)企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)產(chǎn)生影響。以下分別從先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法和個(gè)別計(jì)價(jià)法進(jìn)行分析。（一）先進(jìn)先出法先進(jìn)先出法，是指以先購(gòu)入的存貨應(yīng)先發(fā)出（銷(xiāo)售或耗用）這樣一種存貨實(shí)物流動(dòng)假設(shè)為前提，對(duì)發(fā)出存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)的一種方法。采用這種方法，先購(gòu)入的存貨成本在后購(gòu)入存貨成本之前轉(zhuǎn)出，據(jù)此確定發(fā)出存貨和期末存貨的成本。具體方法是：收入存貨時(shí)，逐筆登記收入存貨的數(shù)量、單價(jià)和金額；發(fā)出存貨時(shí)，按照先進(jìn)先出的原則逐筆登記存貨的發(fā)出成本和結(jié)存金額。先進(jìn)先出法可以隨時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)存貨發(fā)出成本，但是比較繁瑣；如果存貨收發(fā)業(yè)務(wù)較多、且存貨單價(jià)不穩(wěn)定時(shí)，其工作量較大。在物價(jià)持續(xù)上升時(shí)，期末存貨成本接近于市價(jià)，而發(fā)出成本偏低，會(huì)高估企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)和庫(kù)存存貨價(jià)值；反之，會(huì)低估企業(yè)存貨價(jià)值和當(dāng)期利潤(rùn)。通常情況下，企業(yè)在利用存貨計(jì)價(jià)方法選擇進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，要充分考慮企業(yè)所處的環(huán)境及物價(jià)波動(dòng)等因素的影響。如果企業(yè)正處于所得稅的免稅期，意味著企業(yè)在該期間內(nèi)獲得的利潤(rùn)越多，其得到的免稅額也就越多，這樣，企業(yè)就可以選擇先進(jìn)先出法計(jì)算材料費(fèi)用，以減少材料費(fèi)用的當(dāng)期攤?cè)?，擴(kuò)大當(dāng)期利潤(rùn)；在持續(xù)通貨緊縮的情況下，也適宜選擇先進(jìn)先出法，這樣才能達(dá)到減輕所得稅負(fù)擔(dān)的目的。當(dāng)物價(jià)呈下降趨勢(shì)時(shí)，應(yīng)選擇先進(jìn)先出法，因?yàn)椴捎么朔椒ㄆ谀┐尕洺杀据^低，而銷(xiāo)貨成本則較高，同樣可以將凈利潤(rùn)遞延至以后年度，進(jìn)而達(dá)到延遲繳納企業(yè)所得稅的目的。（二）加權(quán)平均法加權(quán)平均法。是指以本月全部進(jìn)貨數(shù)量加上月初存貨數(shù)量作為權(quán)數(shù)，去除本月全部進(jìn)貨成本加上月初存貨成本，計(jì)算出存貨的加權(quán)平均單位成本，以此為基礎(chǔ)計(jì)算本月發(fā)出存貨成本和期末存貨成本的一種方法。采用加權(quán)平均法只在月末一次計(jì)算加權(quán)平均單價(jià)，比較簡(jiǎn)單，有利于簡(jiǎn)化成本計(jì)算工作，但由于平時(shí)無(wú)法從賬上提供發(fā)出和結(jié)存存貨的單價(jià)及金額，因此不利于存貨成本的日常管理與控制。在預(yù)測(cè)物價(jià)較穩(wěn)定或者難以預(yù)測(cè)的情況下，存貨計(jì)價(jià)方法應(yīng)選擇加權(quán)平均法。（三）個(gè)別計(jì)價(jià)法個(gè)別計(jì)價(jià)法。亦稱(chēng)個(gè)別認(rèn)定法、具體辨認(rèn)法、分批實(shí)際法，采用這一方法是假設(shè)存貨具體項(xiàng)目的實(shí)物流轉(zhuǎn)與成本流轉(zhuǎn)相一致，按照各種存貨逐一辨認(rèn)各批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購(gòu)進(jìn)批別或者生產(chǎn)批別，分別按其購(gòu)入或生產(chǎn)時(shí)所確定的單位成本計(jì)算各批發(fā)出存貨成本和期末存貨成本的方法。在這種方法下，是把每一種存貨的實(shí)際成本作為計(jì)算發(fā)出存貨成本和期末存貨成本的基礎(chǔ)。個(gè)別計(jì)價(jià)法的成本計(jì)算準(zhǔn)確，符合實(shí)際情況，但在存貨收發(fā)頻繁的情況下，其發(fā)出成本分辨的工作量較大。因此，這種方法一般適用于不能替代使用的存貨、為特定項(xiàng)目專(zhuān)門(mén)購(gòu)入或制造的存貨以及提供勞務(wù)的成本，只適用于少數(shù)情況，如珠寶、名畫(huà)等貴重物品。四、各種存貨計(jì)價(jià)方法對(duì)企業(yè)所得稅納稅籌劃的影響為了更清晰地反映不同存貨計(jì)價(jià)方法對(duì)企業(yè)期末存貨成本和企業(yè)所得稅金額的具體影響，本文以A企業(yè)的實(shí)際案例進(jìn)行分析。通過(guò)實(shí)際案例中不同方法的稅負(fù)影響水平比較，歸納出存貨計(jì)價(jià)方法選擇的具體稅務(wù)籌劃運(yùn)用。（一）案例分析某企業(yè)在2008年先后進(jìn)貨兩批，數(shù)量相同，進(jìn)價(jià)分別為400萬(wàn)元和600萬(wàn)元。2008年和2009年各出售一半，售價(jià)均為1000萬(wàn)元。所得稅稅率為25％。在加權(quán)平均法和先進(jìn)先出法下，銷(xiāo)售成本、所得稅和凈利潤(rùn)的計(jì)算如表一。表一單位：萬(wàn)元項(xiàng)目先進(jìn)先出法加權(quán)平均法20082009合計(jì)20082009合計(jì)銷(xiāo)售收入100010002000100010002000銷(xiāo)售成本40060010005005001000稅前利潤(rùn)60040010005005001000所得稅150100250125125250凈利潤(rùn)450300750375375750從附表可知，雖然各項(xiàng)數(shù)據(jù)的兩年合計(jì)相等，但不同計(jì)價(jià)方法對(duì)不同年份的數(shù)據(jù)產(chǎn)生了影響。2008年度企業(yè)應(yīng)納所得稅額在加權(quán)平均法下為125萬(wàn)元，在先進(jìn)先出法下為150萬(wàn)元?？梢?jiàn)，采用先進(jìn)先出法，在物價(jià)上升的情況下，企業(yè)耗用原材料（或發(fā)出商品）的成本較低，當(dāng)期利潤(rùn)相應(yīng)增多，當(dāng)期繳納所得稅額偏高，因此應(yīng)采用加權(quán)平均法較為合理，可以達(dá)到遞延納稅的效果。如果價(jià)格比較平穩(wěn)，漲落幅度不大時(shí)，也宜采用加權(quán)平均法。由于采用了存貨成本流轉(zhuǎn)的假設(shè)，會(huì)出現(xiàn)不同的發(fā)出、庫(kù)存存貨的價(jià)值，從而影響企業(yè)損益。因此，選擇合理的存貨計(jì)價(jià)方法，可以減輕企業(yè)的所得稅稅負(fù)。為方便起見(jiàn)，下面以一個(gè)簡(jiǎn)單例子進(jìn)行分析。某企業(yè)2003年度購(gòu)銷(xiāo)貨物情況如下：3月購(gòu)進(jìn)貨物50萬(wàn)公斤，單價(jià)4元；4月購(gòu)進(jìn)貨物60萬(wàn)公斤，單價(jià)4.5元；5月購(gòu)進(jìn)貨物70萬(wàn)公斤，單價(jià)4.6元；6月銷(xiāo)貨160萬(wàn)公斤，單價(jià)5.5元；9月購(gòu)進(jìn)貨物80萬(wàn)公斤，單價(jià)4.8元；11月購(gòu)進(jìn)貨物40萬(wàn)公斤，單價(jià)5元；12月銷(xiāo)貨100萬(wàn)公斤，單價(jià)6元。方案一：采用先進(jìn)先出法。除11月購(gòu)進(jìn)的貨物作為庫(kù)存外，其余已售出，因此庫(kù)存存貨成本200萬(wàn)元（40×5），發(fā)出存貨成本1176萬(wàn)元（50×4+60×4.5+70×4.6+80×4.8），銷(xiāo)售收入1480（160×5.5+100×6）萬(wàn)元，應(yīng)納稅所得額304（1480-1176）萬(wàn)元，企業(yè)所得稅76萬(wàn)元（304×25%）。方案二：采用加權(quán)平均法。計(jì)算出的加權(quán)平均價(jià)為4.59元「（50×4+60×4.5+70×4.6+80×4.8+40×5）/（50+60+70+80+40）」，則庫(kù)存存貨成本183.60萬(wàn)元（40×4.59），發(fā)出存貨成本1193.40萬(wàn)元（260×4.59），應(yīng)納稅所得額286.60萬(wàn)元(1480-1193.40)，企業(yè)所得稅71.65(286.60×25%)萬(wàn)元?？梢?jiàn)，在進(jìn)貨價(jià)格呈上升趨勢(shì)時(shí)，采用加權(quán)平均法可以相對(duì)地減輕企業(yè)的所得稅稅負(fù)。反之，物價(jià)呈下降趨勢(shì)時(shí)，選擇方案的順序正好與之次序顛倒，最佳方案是采用先進(jìn)先出法，如電子產(chǎn)品，由于產(chǎn)品更新?lián)Q代快，價(jià)格逐漸下降，選擇先進(jìn)先出法對(duì)企業(yè)有利。需要指出的是，存貨計(jì)價(jià)方法的選擇，應(yīng)符合稅法的規(guī)定?！镀髽I(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，納稅人各項(xiàng)存貨的發(fā)生和領(lǐng)用，其實(shí)際成本價(jià)的計(jì)算方法，可以在先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法等方法中任選一種。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用，不得隨意改變，確實(shí)需要改變計(jì)價(jià)方法的，應(yīng)當(dāng)在下一年度開(kāi)始前報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。因此，企業(yè)應(yīng)在每年度末搜集有關(guān)信息，力求準(zhǔn)確判斷材料價(jià)格走勢(shì)，結(jié)合自身情況，選擇合理的存貨計(jì)價(jià)方法。（二）存貨計(jì)價(jià)方法選擇應(yīng)注意的問(wèn)題1.考慮價(jià)格變動(dòng)因素的影響2007年1月1日起執(zhí)行的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——存貨》規(guī)定存貨計(jì)價(jià)方法不再允許使用后進(jìn)先出法，因此當(dāng)物價(jià)持續(xù)上漲時(shí)，企業(yè)宜采用加權(quán)平均法，將發(fā)出的材料、商品等按存貨加權(quán)后的平均價(jià)格進(jìn)行核算，銷(xiāo)售成本中因包含后期進(jìn)貨的部分成本而數(shù)額較高，相應(yīng)期末結(jié)存存貨成本較低，可以將利潤(rùn)和納稅遞延到以后年度，進(jìn)而達(dá)到延緩繳納企業(yè)所得稅的目的。當(dāng)物價(jià)呈下降趨勢(shì)時(shí)，則宜采用先進(jìn)先出法相對(duì)減輕企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)?？梢?jiàn)，價(jià)格變動(dòng)方向的不同影響著企業(yè)存貨計(jì)價(jià)方法的具體選擇。因此，納稅人理性選擇計(jì)價(jià)方法的關(guān)鍵在于正確判斷本企業(yè)主要材料的價(jià)格趨勢(shì)。在預(yù)測(cè)購(gòu)進(jìn)貨物價(jià)格下降的情況下，應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法；在預(yù)測(cè)購(gòu)進(jìn)貨物價(jià)格上升或比較穩(wěn)定的情況下，應(yīng)當(dāng)采用加權(quán)平均法；在預(yù)測(cè)價(jià)格變化不定并且單位價(jià)格較大時(shí)，應(yīng)當(dāng)采用個(gè)別計(jì)價(jià)法；當(dāng)物價(jià)上下波動(dòng)難以做出準(zhǔn)確預(yù)測(cè)時(shí)，企業(yè)可選擇加權(quán)平均法計(jì)價(jià)，避免因銷(xiāo)貨成本的波動(dòng)所帶來(lái)的短期利潤(rùn)的非均衡性，確保企業(yè)的資金運(yùn)轉(zhuǎn)及其長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展。2.考慮稅率變動(dòng)因素的影響盡管稅率變動(dòng)并不像價(jià)格變動(dòng)那么頻繁，但其確實(shí)對(duì)企業(yè)存貨計(jì)價(jià)方法的選擇產(chǎn)生很大的影響。在物價(jià)穩(wěn)定的條件下，如果企業(yè)適用的所得稅稅率提高