第50講生產(chǎn)與存貨循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序

考點(diǎn)11：對特殊類型存貨的監(jiān)盤存貨類盤點(diǎn)方法與可供實(shí)施的標(biāo)記或用粉筆標(biāo)識標(biāo)記專家或被審計(jì)單位內(nèi)部有經(jīng)堆積 存通常既無也不做標(biāo)記在估計(jì)存貨數(shù)量時(shí)存在 勘測，并依賴詳細(xì)的存貨記錄前和監(jiān)盤過程中使用磅秤測量驗(yàn)磅秤的精準(zhǔn)度，并留意磅秤的位置移動(dòng)與重新調(diào)校程序重新稱散裝物品（用桶、、罐、槽等容器的液體以識別和確定在估計(jì)存貨數(shù)量時(shí)存在在確定存貨質(zhì)量時(shí)存在 及依賴永續(xù)存貨記錄化驗(yàn)與分析類糧食體存貨等貴金屬、石在存貨辨認(rèn)與質(zhì)量確定方面存在化驗(yàn)與分析，或利用專家的工作在存貨辨認(rèn)與數(shù)量確定方面存在高空攝影以確定其存在，對不同時(shí)點(diǎn)的數(shù)量進(jìn)行比較，并11-1考點(diǎn)12：存貨監(jiān)盤不可行（1）不可（2）（3）（4）無法實(shí)存貨監(jiān)盤的（1）在某些情況下，實(shí)施存貨監(jiān)盤可能是不可行的。這可能是由存貨和存放地點(diǎn)等因素造成的，例如，存貨存放在對會計(jì)師的安全有的地點(diǎn)。（2）對會計(jì)師帶來不便的一般因素不足以支持會計(jì)師作出實(shí)施存貨監(jiān)盤不可行的決定。審計(jì)中的、時(shí)間或成本等事項(xiàng)本身，不能作為會計(jì)師省略不可替代的審計(jì)程序或滿足于說服力不足的審計(jì)的正當(dāng)理由。（3）如果在存貨盤點(diǎn)現(xiàn)場實(shí)施存貨監(jiān)盤不可行，會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序，如檢查盤點(diǎn)日后盤點(diǎn)日之前取得（如產(chǎn)成品存貨）或的特定存貨（如原材料）的文件記錄，獲取有關(guān)存貨的存在和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)。9-19-1銷售業(yè)務(wù)流程的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)10-1不能實(shí)施替代審計(jì)程序，或者實(shí)施替代審計(jì)程序可能無法獲取有關(guān)存貨的存在和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)，會計(jì)師需要按照規(guī)定非無保留意見?！纠}·綜合題·甲公司是ABC會計(jì)師的常年審計(jì)客戶，主要從事軌道交通車輛配套產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售 會計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司年度財(cái)務(wù)報(bào)表，確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性為

500萬元A會計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的情況，部分內(nèi)容摘錄如下（3）甲公司年末存放在客戶倉庫的產(chǎn)品余額為2000萬元，由于無法實(shí)施監(jiān)盤，且認(rèn)為函證很可能無效，A會計(jì)師檢查了甲公司相關(guān)產(chǎn)品的發(fā)出和客戶簽收記錄、與客戶的對賬記錄以及期后結(jié)算單據(jù)，查詢了客 上開放給供應(yīng)商的庫存信 ，據(jù)此認(rèn)可

針對資料四第 3）項(xiàng)，假定不考慮其他條件 會計(jì)師的做法是否恰當(dāng)。如不當(dāng)，簡要說明理由。

2019年事項(xiàng)序是否恰當(dāng)（理（是—考點(diǎn)13：無法在存貨盤點(diǎn)現(xiàn)場實(shí)施監(jiān)盤（一）不可預(yù)見的情況導(dǎo)致（1）會計(jì)師無法親臨現(xiàn)場，即由于不可抗力導(dǎo)致其無法到達(dá)存貨存放地實(shí)施存貨監(jiān)（2）氣候因素，即由于惡劣的天氣導(dǎo)致會計(jì)師無法實(shí)施存貨監(jiān)盤程序，或由于惡劣的天氣無法觀察存貨，如木材被積雪覆蓋。如果由于不可預(yù)見的情況無法在存貨盤點(diǎn)現(xiàn)場實(shí)施監(jiān)盤，會計(jì)師應(yīng)當(dāng)另擇日期實(shí)施監(jiān)盤，并對間隔期內(nèi)發(fā)生的實(shí)施審計(jì)程序?！疽族e(cuò)易混】存貨監(jiān)盤并不要求涵蓋被審計(jì)單位的存貨。不可預(yù)見情況導(dǎo)致在存貨盤點(diǎn)現(xiàn)場實(shí)施監(jiān)盤（暫時(shí)去不了），另擇日期實(shí)施監(jiān)盤，并對間隔期內(nèi)的實(shí)施審計(jì)程序；在存貨盤點(diǎn)現(xiàn)場實(shí)施存貨監(jiān)盤不可行（監(jiān)盤不了），應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序。考點(diǎn)14：針對第保管或控制的存貨如果由第保管或控制的存貨對財(cái)務(wù)報(bào)表是重要的，會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列一項(xiàng)或兩項(xiàng)審計(jì)程序，以獲取有關(guān)該存貨存在和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)：（1）向持有被審計(jì)單位存貨的第函證存貨的數(shù)量和狀況（2）（1）實(shí)施或安排其他會計(jì)師實(shí)施對第的存貨監(jiān)盤（如可行（2）獲取其他會計(jì)師或服務(wù)機(jī)構(gòu)會計(jì)師針對用以保證存貨得到恰當(dāng)盤點(diǎn)和保管的內(nèi)部控制的適當(dāng)性而出具的報(bào)告；（3）檢查與第持有的存貨相關(guān)的文件記錄，如倉儲單（4）當(dāng)存貨被作為抵押時(shí)，要求其他機(jī)構(gòu)或人員進(jìn)行（三）考慮到第僅在特定時(shí)點(diǎn)執(zhí)行存貨盤點(diǎn)工作，在實(shí)務(wù)中，會計(jì)師可以事先考慮實(shí)施證的可行性。如果預(yù)期

不能通過函證獲取相關(guān)審計(jì)，可以事先計(jì)劃和安排存貨監(jiān)盤等會計(jì)師可以考慮由第保管存貨的商業(yè)理由的合理性，以進(jìn)行存貨相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)（包括舞弊風(fēng)險(xiǎn)）的評估，并計(jì)劃和實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，例如檢查被審計(jì)單位和第所簽署的存貨保管協(xié)議的相關(guān)條款、復(fù)核被審計(jì)單位及評價(jià)第工作的程序等?？键c(diǎn)15：存貨單位成本測試11-1，原材料、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品成本（包括單位成本）（1）針對原材料的單位成本，會計(jì)師通?；谄髽I(yè)的原材料計(jì)價(jià)方法（如先進(jìn)先出法，平均 （2）

憑證，如合同、采購訂單、等）以及驗(yàn)證原材料測試和生產(chǎn)成本在當(dāng)期完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配的測試四項(xiàng)內(nèi)容。【例題·簡答題·ABC會計(jì)師的A會計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司等多家被審計(jì)單位2015年度財(cái)務(wù)報(bào)表。與存（3）丙公司2015年末已入庫未收到而暫估的存貨金額占存貨總額的30%，A會計(jì)師對存貨實(shí)施了監(jiān)盤，測試了采購和銷售的截止，均未發(fā)現(xiàn)差錯(cuò)，據(jù)此認(rèn)為暫估的存貨記錄準(zhǔn)確。要求針對上（年

3）項(xiàng)， 會計(jì)師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。（考點(diǎn)16：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的測試會計(jì)師可以通過詢問管理層和相關(guān)部門（生產(chǎn)、倉儲、財(cái)務(wù)、銷售等）員工，了解被審計(jì)單位如何收集有關(guān)滯銷、過時(shí)、陳舊、毀損、殘次存貨的信息并為之計(jì)提必要的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。如被審計(jì)單位編制存貨貨齡分析表，則可以通過審閱分析表識別滯銷或陳舊的存貨。此外，會計(jì)師還要結(jié)合存貨監(jiān)盤過程中檢查存貨狀況而獲取的信息，以判斷被審計(jì)單位的存（2）可變現(xiàn)凈值在存貨計(jì)價(jià)審計(jì)中，由于被審計(jì)單位對期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈