2022年四川省遂寧市中級會計職稱中級會計實務

2022年四川省遂寧市中級會計職稱中級會計實務學校:________班級:________姓名:________考號:________

一、單選題(20題)1.甲公司2013年12月3日與乙公司簽訂產品銷售合同，合同約定：甲公司向乙公司銷售A產品200件，單位成本為500元，單位售價為650元(不含增值稅)，乙公司收到A產品后5個月內如發(fā)現質量問題有權退貨。甲公司于2013年12月10日發(fā)出A產品，并開具增值稅專用發(fā)票。根據歷史經驗，甲公司估計A產品的退貨率為20％。至2013年12月31日止，上述已銷售的A產品尚未發(fā)生退回。甲公司2013年度財務報告于2014年3月31日經董事會批準報出；至2014年3月31日止，2013年出售的A產品實際退貨率為15％。甲公司因銷售A產品對2013年度利潤總額的影響為（）元。A.19500B.25500C.24000D.30000

2.甲公司2010年1月1日以銀行存款5000萬元購入乙公司80%股權，當日乙公司可辨認凈資產公允價值為5000萬元，賬面價值4000萬元，其差額是由無形資產導致的。該無形資產預計尚可使用年限為5年，預計凈殘值為0，采用直線法攤銷。2010年乙公司實現凈利潤1000萬元，分配現金股利600萬元;2011年乙公司實現凈利潤1200萬元，未進行利潤分配，所有者權益其他項目未發(fā)生變化。假定甲公司和乙公司沒有關聯關系，不考慮其他因素，則2011年年末甲公司編制合并抵銷分錄時，抵銷的子公司所有者權益合計為（）萬元。

A.6600B.6200C.7200D.4960

3.企業(yè)在編制合并會計報表時，下列子公司外幣會計報表項目中，可以采用平均匯率折算為母公司記賬本位幣的是()。

A.資本公積B.盈余公積C.未分配利潤D.主營業(yè)務收入

4.

5.2017年度，甲公司發(fā)生的相關交易或事項如下：（1）4月1日，甲公司收到先征后返的增值稅稅額600萬元；（2）8月1日，甲公司收到政府無償撥付的300萬元款項，用于正在建造的新型設備。至12月31日，該設備仍處于建造過程中；（3）10月10日，甲公司收到當地政府追加的投資款500萬元。根據上述業(yè)務，甲公司2017年度因政府補助應確認的其他收益金額是（）萬元

A.600B.800C.900D.1100

6.下列各項中，不應計入外購存貨成本的是()。A.A.保險費B.運輸、裝卸費C.入庫前的挑選整理費D.入庫后的定額內自然損耗

7.

8.

第

9

題

按照現行會計準則規(guī)定，下列各項中，股份有限公司應作為無形資產入賬的是（）。

A.開辦費B.商譽C.為獲得土地使用權支付的土地出讓金D.研發(fā)新技術發(fā)生的項目研究費

9.A公司以人民幣為記賬本位幣，對外幣交易采用交易日的即期匯率折算，按月計算匯兌損益。2018年6月1日，將200萬美元兌換為人民幣，銀行當日的美元買入價為1美元=6.55元人民幣，中間價為1美元=6.60元人民幣，賣出價為1美元=6.65元人民幣。則計入當日財務費用的金額為（）萬元人民幣。

A.10B.20C.-10D.16

10.甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％。該公司于2012年3月31日對某生產設備進行技術改造。該設備的賬面原價為5000萬元，至2012年3月31日，已計提折舊為3000萬元，未計提減值準備。該設備領用生產用原材料500萬元，發(fā)生人工費用275萬元，領用工程物資1125萬元。該技術改造工程于2012年9月25日達到預定可使用狀態(tài)并交付生產使用，預計尚可使用年限為15年，預計凈殘值為零，按年限平均法計提折舊。甲公司2012年度對該生產用固定資產達到預定可使用狀態(tài)后計提的折舊額為()萬元。

A.65B.127．5C.129D.130．25

11.2012年3月20日，甲公司以銀行存款1000萬元及一項土地使用權取得其母公司控制的乙公司80％的股權，并于當日起能夠對乙公司實施控制。合并日，該土地使用權的賬面價值為3200萬元，公允價值為4000萬元；乙公司凈資產的賬面價值為6000萬元，公允價值為6250萬元。假定甲公司與乙公司的會計年度和采用的會計政策相同，不考慮其他因素，甲公司的下列會計處理中，正確的是（）。

A.確認長期股權投資5000萬元，不確認資本公積

B.確認長期股權投資5000萬元，確認資本公積800萬元

C.確認長期股權投資4800萬元，確認資本公積600萬元

D.確認長期股權投資4800萬元，沖減資本公積200萬元

12.企業(yè)合并完成后，被合并方的法人資格被注銷，由合并方持有被合并方的資產、負債并繼續(xù)經營，該合并屬于（）。

A.控股合并B.吸收合并C.新設合并D.同一控制下企業(yè)合并

13.對于以非現金資產清償債務的債務重組，下列各項中債權人應確認債務重組損失的是()。

A.收到的非現金資產公允價值小于重組債權賬面價值的差額

B.收到的非現金資產公允價值小于該資產原賬面余額的差額

C.收到的非現金資產公允價值小于該資產原賬而價值的差額

D.收到的非現金資產原賬面價值小于重組債權賬面余額的差額

14.2018年1月1日，甲公司制定并開始實施利潤分享計劃。計劃規(guī)定，如果2018年度公司凈利潤能超過2500萬元，對于超出部分，管理層可以享有8％的額外回報。假定截至2018年年末，甲公司全年實現凈利潤2800萬元，不考慮其他因素，甲公司管理層可以分享的利潤為（）萬元。

A.24B.200C.224D.424

15.騰達公司系一上市公司，為激勵員工，授予其管理層的一份股份支付協議規(guī)定，今后3年中，公司凈利潤增長率3年平均12%以上，則可獲得一定數量的該公司股票。第1年年末和第2年年末，公司預計都可以實現該業(yè)績目標。到第3年年末，簽訂協議的員工全部離職。則騰達公司在第3年年末的會計處理是（）。

A.繼續(xù)確認成本費用

B.當年不能確認成本費用

C.當年不能確認成本費用，而且要把前兩年確認的轉回

D.將前兩年確認的成本費用轉入公允價值變動損益

16.民間非營利組織的下列各項收入中，屬于交換交易收入的是（）

A.會費收入B.捐贈收入C.銷售商品收入D.政府補助收入

17.在已確認減值損失的金融資產價值恢復時，下列金融資產的減值損失不得通過損益轉回的是（）。

A.持有至到期投資的減值損失B.可供出售權益工具的減值損失C.可供出售債務工具的減值損失D.貸款及應收款項的減值損失

18.關于固定資產的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法，下列說法中不正確的是（）。

A.企業(yè)至少應當于每年年度終了，對固定資產的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法進行復核

B.使用壽命預計數與原先估計數有差異的，應當調整固定資產使用壽命

C.預計凈殘值預計數與原先估計數有差異的，應當調整預計凈殘值

D.固定資產折舊方法的改變應當作為會計政策變更處理

19.2013年1月1日，上市公司甲公司向其50名管理人員每人授予l00股股票期權。如果這些職員從2013年1月1日起在該公司連續(xù)服務3年，即可以每股10元的價格購買公司授予的全部股票。該公司估計此期權在授予日的公允價值為12元。2013年有l(wèi)0名職員離職，公司估計3年內的離職率為25％。則2013年12月31日，甲公司應按照取得的服務計入“資本公積——其他資本公積”的金額為（）元。

A.25000B.12500C.30000D.15000

20.母公司當期銷售一批產品給子公司，銷售成本6000元，售價8000元。截至當期期末，子公司已對外銷售該批存貨的60％，取得收入5000元。不考慮其他因素，子公司期末存貨價值中包含的未實現內部銷售利潤為（）元

A.4800B.800C.1200D.3200

二、多選題(20題)21.借款費用包括()。

A.因借款而發(fā)生的利息B.折價或溢價的攤銷C.因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額D.發(fā)行債券收款

22.

23.下列有關投資性房地產后續(xù)支出的表述中，正確的有（）。

A.與投資性房地產有關的后續(xù)支出應區(qū)分資本化支出和費用化支出分別處理

B.發(fā)生的資本化支出應通過“投資性房地產——在建”科目歸集

C.與投資性房地產有關的后續(xù)支出均應計入投資性房地產的成本

D.投資性房地產的資本化支出可以改變其使用效能和經濟利益流入量

24.

第

22

題

在債務重組的會計處理中，以下說法正確的是（）。

A.無論債權人或債務人，均不確認債務重組收益

B.重組債務的賬面價值與重組后債務的公允價值之間的差額，確認為債務重組利得，計入當期損益

C.債務重組中，債權人必須作出讓步

D.新準則中規(guī)定，債務重組必須是在債務人處于財務困難條件下的有關重組事項

25.

第

19

題

下列固定資產中，不應計提折舊的有（）。

26.下列各項中，應納入母公司合并報表范圍的是（）

A.母公司擁有其半數以下表決權但根據協議有權決定被投資單位的財務和經營政策的被投資單位

B.已宣告被清理整頓的原子公司

C.聯營企業(yè)

D.向母公司轉移資金能力受限的子公司

27.下列各項資產中，無論是否存在減值跡象，至少應于每年年度終了對其進行減值測試的有（）。

A.商譽B.固定資產C.長期股權投資D.使用壽命不確定的無形資產

28.下列關于減值測試的表述中，不正確的有（）。

A.如果沒有出現減值跡象，則企業(yè)不需對商譽進行減值測試

B.如果沒有出現減值跡象，則企業(yè)不需對固定資產進行減值測試

C.如果沒有出現減值跡象，則企業(yè)不需對尚未完工的無形資產進行減值測試

D.對于因企業(yè)合并形成的商譽及使用壽命不確定的無形資產，企業(yè)至少應于每年年末進行減值測試

29.甲公司2010年3月2日自證券市場購入乙公司發(fā)行的股票100萬股，共支付價款1500萬元（包含已宣告但尚未發(fā)放的現金股利20萬元），另支付交易費用5萬元。甲公司將其劃分為可供出售金融資產核算。2010年4月8日，甲公司收到上述現金股利20萬元。2010年12月31日，乙公司股票每股市價為16元。2011年12月31日，乙公司股票每股市價跌至15元，甲公司預計該股票價格的下跌是暫時性的。2012年12月31日，乙公司股票繼續(xù)下跌，每股市價跌至9．5元。甲公司的下列會計處理中，正確的有（）。

A.2010年4月8日收到現金股利時確認投資收益20萬元

B.2010年12月31日確認資本公積——其他資本公積95萬元

C.2010年12月31日確認資本公積——其他資本公積115萬元

D.2011年12月31日確認資本公積——其他資本公積-100萬元

30.企業(yè)發(fā)生下列持有至到期投資出售或重分類事項時，不需要將剩余部分的持有至到期投資重分類為可供出售金融資產的有（）。

A.出售日或重分類日距離該項投資到期日或贖回日較近，且市場利率變化對該項投資的公允價值沒有顯著影響

B.根據合同約定的償付方式，企業(yè)已收回幾乎所有初始本金

C.因發(fā)生重大企業(yè)合并或重大處置，為保持現行利率風險頭寸或維持現行信用風險政策，將持有至到期投資予以出售

D.處置或者重分類為其他類金融資產的金額相對于持有至到期投資在出售或重分類前的總額較大

31.當非貨幣性資產交換以賬面價值進行計量且不涉及補價的情況下，影響換入資產入賬價值的因素有（）

A.換入資產的原賬面價值B.換出資產的賬面價值C.換入資產的公允價值D.為換入資產發(fā)生的相關稅費

32.下列關于企業(yè)發(fā)行可轉換公司債券會計處理的表述中，正確的有()。

A．將負債成分確認為應付債券

B．將權益成分確認為資本公積

C．按債券面值計量負債成分初始確認金額

D．按面值與負債成分公允價值的差額確認權益成分初始確認金額

33.下列各項，體現實質重于形式要求的有（）。

A.商品售后租回不確認商品銷售收入

B.融資租入固定資產視同自有固定資產

C.分期付款購買固定資產實質上具有融資性質的，在信用期內確認融資費用

D.把企業(yè)集團作為會計主體并編制合并報表

34.下列關于多次交易形成非同一控制下企業(yè)合并在個別報表中相關會計處理的說法中正確的有()。

A.應當以購買日之前所持被購買方的股權投資的賬面價值與購買日新增投資成本之和作為該項投資的初始投資成本

B.達到企業(yè)合并前采用持有的長期股權投資采用成本法核算的，長期股權投資在購買日的初始投資成本為原成本法下的賬面價值加上購買日新支付對價的公允價值之和

C.達到企業(yè)合并前對長期股權投資采用權益法核算的，長期股權投資在購買日的初始投資成本為原權益法下的賬面價值加上購買日新支付對價的公允價值之和

D.購買日之前持有的被購買方的股權涉及其他綜合收益的，應在處置該項投資時將與其相關的其他綜合收益轉入當期投資收益

35.下列各項以非現金資產清償債務的債務重組中，不屬于債務人債務重組利得的有()。

A.非現金資產賬面價值與其公允價值的差額

B.非現金資產賬面價值與應付債務賬面價值的差額

C.非現金資產公允價值小于熏組債務賬面價值的差額

D.以非現金資產抵債支付的清理費用

36.下列固定資產中，應計提折舊的固定資產有（）。

A.融資租入的固定資產B.季節(jié)性停用的固定資產C.處于改擴建過程中的固定資產D.已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產

37.甲公司為增值稅一般納稅人，于2009年6月10日購入一項需安裝的生產經營用設備，價款為5000萬元，分5年等額支付，安裝過程中領用一批生產用原材料，成本200萬元，公允價值300萬元，發(fā)生專業(yè)人員服務費5萬元。該設備于2009年8月20日達到預定可使用狀態(tài)，但因生產產品所需原料尚未運抵甲公司，該設備一直閑置，至2009年11月16日才正式投產。對于該項固定資產的有關賬務處理，下列說法正確的有()。

A.分期支付的購買價款應按其現值計入固定資產成本

B.安裝過程中領用的生產用原材料應按公允價值確認收入并計入固定資產成本

C.專業(yè)人員服務費應計入固定資產成本

D.該設備應從2009年12月開始計提折舊

38.下列關于固定資產會計處理的表述中，正確的有（）

A.預期通過使用或處置不能產生經濟利益的固定資產應終止確認

B.融資租入固定資產發(fā)生的費用化后續(xù)支出應計入當期損益

C.特定固定資產棄置費用的現值應計入該資產的成本

D.未投入使用的固定資產不應計提折舊

39.按長期股權投資準則規(guī)定，下列事項中，投資企業(yè)應采用成本法核算的有（）。

A.投資企業(yè)能夠對被投資單位實施控制的股權投資

B.投資企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的股權投資

C.投資企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，并且在活躍市場中有報價、公允價值能夠可靠計量的股權投資

D.投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制的股權投資

40.不考慮其他因素，下列交易中屬于非貨幣性資產交換的有（）

A.以800萬元應收債權換取生產用設備

B.以公允價值為600萬元的廠房換取投資性房地產，另收取補價140萬元

C.以公允價值為600萬元的專利技術換取可供出售金融資產（權益工具），另支付補價150萬元

D.以持有至到期投資換取一項長期股權投資

三、判斷題(20題)41.資產負債表日后資產價格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化屬于資產負債表日后非調整事項。()

A.是B.否

42.企業(yè)應當按照與重組有關的直接支出確定預計負債金額，直接支出不包括市場推廣、新系統(tǒng)和營銷網絡投入等支出。（）

A.是B.否

43.某公司董事會決定關閉一個事業(yè)部，如果有關決定尚未傳達到受影響的各方，也未采取任何措施實施該項決定，表明該公司沒有承擔重組義務，但應確認預計負債（）。

A.是B.否

44.

第

28

題

會計信息質量要求的謹慎性要求，一般指的是企業(yè)對交易或事項進行會計確認、計量和報告時應當保持應有的謹慎，對可能發(fā)生的損失和費用應當合理預計，對可能實現的收益不預計，但對很可能實現的收益應當預計。（）

A.是B.否

45.企業(yè)至少應當于每年年度終了，對使用壽命有限的無形資產的使用壽命進行復核。如果有證據表明無形資產的使用壽命與以前估計不同的，應當改變其攤銷期限，并按照會計政策變更進行處理。（）

A.是B.否

46.

A.是B.否

47.無形資產的攤銷金額應當全部計入當期損益中。（）

A.是B.否

48.財政補助結轉資金是指支出預算工作目標已完成，或由于受政策變化，計劃調整等因素影響工作終止，當年剩余的財政補助資金。財政補助結余是財政補助項目支出結余資金。()

A.是B.否

49.

第

26

題

企業(yè)在進行重組時，應根據所發(fā)生的職工崗前培訓費、市場推廣費等直接支出計算確定預計負債。（）

A.是B.否

50.

A.是B.否

51.對于已確認收入的售出商品發(fā)生退回的，企業(yè)應按已記入“發(fā)出商品”科目的商品成本金額，借記“庫存商品”科目，貸記“發(fā)出商品”科目

A.是B.否

52.采用權益法核算的長期股權投資，投資企業(yè)在確認投資收益時，對投資雙方因順流、逆流交易產生的未實現內部交易損益，應全部予以抵銷。（）

A.是B.否

53.2012年2月發(fā)生地震，致使2011年購人的存貨發(fā)生毀損300萬元，注冊會計師要求作為資產負債表日后非調整事項處理。()

A.是B.否

54.企業(yè)應當以對外提供的財務報表為基礎披露分部信息，對外提供合并財務報表的企業(yè)，應當以合并財務報表為基礎披露分部信息。（）

A.是B.否

55.民間非營利組織從事按照等價交換原則銷售商品、提供服務等交換交易時，由于所獲得的收入大于交易成本而積累的凈資產，通常屬于限定性凈資產。（）

A.是B.否

56.同一企業(yè)對不同房地產根據實際情況采用不同的后續(xù)計量模式。（）

A.是B.否

57.確定會計政策變更對列報前期影響數不切實可行的，不應進行追溯調整，應當采用未來適用法進行會計處理。（）

A.是B.否

58.因房地產用途發(fā)生改變，企業(yè)將自用的房地產轉換為投資性房地產后，則不再計提折舊或進行攤銷。（）

A.是B.否

59.按《企業(yè)會計準則第l4號一收入》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的現金折扣應沖減主營業(yè)務收入。()

A.是B.否

60.如果需要退回已確認的政府補助，在退回當期，企業(yè)應當將退回的資金計入營業(yè)外支出。（）

A.是B.否

四、綜合題(5題)61.(10)20X8年3月1日，乙公司宣告分派20×7年度的現金股利900萬元。

要求：

(1)編制20×6年1月1日有關非貨幣性資產交換時的會計分錄。

(2)編制20×6年3月1日因乙公司宣告分配2006年現金股利而調整長期股權投資賬面價值及收到股利會計分錄。

(3)編制20×6年因乙公司實現凈利潤而調整長期股權投資賬面價值的會計分錄。

(4)編制20×7年4月20日因乙公司宣告分配20×6年現金股利而調整長期股權投資賬面價值及收到股利的會計分錄。

(5)編制20×7年12月因乙公司增加資本公積而調整長期股權投資賬面價值的會計分錄。

(6)編制20×7年因乙公司實現凈利潤而調整長期股權投資賬面價值的會計分錄。

(7)編制20×8年1月1日將長期股權投資由權益法改為成本法的追溯調整追加投資會計分錄。

(8)分別計算兩次合并的商譽。

(9)編制20×8年3月1日，乙公司宣告分派20×7年度的現金股利的會計分錄。

62.甲股份有限公司為上市公司(以下簡稱甲公司)，系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％。甲公司2014年度財務報告于2015年4月10日經董事會批準對外報出，報出前有關情況和業(yè)務資料如下：(1)甲公司在2015年1月進行內部審計過程中，發(fā)現以下情況：@2014年12月1日，甲公司向乙公司銷售5000件健身器材，單位銷售價格為1000元，單位成本為600元，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為500萬元，增值稅稅額為85萬元。協議約定，在2015年2月28日之前乙公司有權退還健身器材。健身器材已經發(fā)出，款項尚未收到。甲公司根據過去的經驗，估計該批健身器材退貨率約為10％。健身器材發(fā)出時納稅義務已經發(fā)生，實際發(fā)生銷售退回時有關的增值稅稅額允許沖減，至2014年12月31日，上述商品尚未發(fā)生退貨。甲公司2014年度會計處理如下：2014年12月1日發(fā)出健身器材時：借：應收賬款585貸：主營業(yè)務收入500應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)85借：主營業(yè)務成本300貸：庫存商品3002)2014年12月1日，甲公司采用預收款方式向丙公司銷售C產品一批，售價為2000萬元，成本為1600萬元。當日，甲公司將收到的丙公司預付貨款1000萬元存人銀行。2014年12月31日，該批產品尚未發(fā)出，也未開具增值稅專用發(fā)票。甲公司據此確認銷售收入1000萬元、結轉銷售成本800萬元，并確認遞延所得稅負債50萬元。稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)出商品時確認收入的實現。(3)2014年12月31日，甲公司一項無形資產的賬面價值為200萬元，當日，如將該無形資產對外出售，預計售價為95萬元，預計相關稅費為5萬元；如繼續(xù)持有該無形資產，預計在持有期間和處置時形成的未來現金流量的現值總額為50萬元。甲公司據此于2014年12月31日就該無形資產計提減值準備150萬元，并就此確認遞延所得稅資產37．5萬元。稅法規(guī)定，企業(yè)計提的資產減值在發(fā)生實際損失前不得稅前扣除。④甲公司2014年發(fā)生了1000萬元廣告費支出，并已支付，發(fā)生時已作為銷售費用計人當期損益。稅法規(guī)定，該類支出不超過當年銷售收人15％的部分允許當期稅前扣除，超過部分允許向以后年度結轉稅前扣除。甲公司2014年實現銷售收入6000萬元。該暫時性差異符合確認遞延所得稅資產的條件，但甲公司2014年12月31日未確認遞延所得稅資產。(2)2015年1月1日至4月10日，甲公司發(fā)生的交易或事項資料如下：032015年1月12日，甲公司收到戊公司退回的2014年12月從其購入的一批D產品，以及稅務機關開具的進貨退出相關證明。當日，甲公司向戊公司開具紅字增值稅專用發(fā)票。該批D產品的銷售價格為200萬元，增值稅稅額為34萬元，銷售成本為160萬元。至2015年1月12日，甲公司尚未收到銷售D產品的款項。(2)2015年3月2日，甲公司獲知庚公司被法院依法宣告破產，預計應收庚公司款項400萬元收回的可能性極小，應按全額計提壞賬準備。甲公司在2014年12月31日已被告知庚公司資金周轉困難可能無法按期償還債務，因而相應計提了壞賬準備200萬元。稅法規(guī)定，企業(yè)計提的資產減值在發(fā)生實際損失前不得稅前扣除。(3)其他資料：①上述產品銷售價格均為公允價格(不含增值稅)；銷售成本在確認銷售收入時逐筆結轉。除特別說明外，所有資產均未計提減值準備。②甲公司適用的所得稅稅率為25％，所得稅采用資產負債表債務法核算；2014年度所得稅匯算清繳于2015年2月28

日完成，在此之前發(fā)生的2014年度納稅調整事項，均可進行納稅調整；假定預計未來期問能夠產生足夠的應納稅所得額用于抵扣暫時性差異。不考慮除增值稅、所得稅以外的其他相關稅費。③甲公司按照當年實現凈利潤的10％提取法定盈余公積。要求：(1)判斷資料(1)中相關交易或事項的會計處理，哪些不正確(分別注明其序號)。(2)對資料(1)中判斷為不正確的會計處理，編制相應的調整分錄。(3)判斷資料(2)相關資產負債表日后事項，哪些屬于調整事項(分別注明其序號)。(4)對資料(2)中判斷為資產負債表日后調整事項的，編制相應的調整分錄。(逐筆編制涉及所得稅調整的會計分錄；合并編制涉及“利潤分配——未分配利潤”、“盈余公積——法定盈余公積”調整的會計分錄)。

63.甲上市公司于2012年1月設立，采用資產負債表債務法核算所得稅費用，適用的所得稅稅率為25％，該公司2012年利潤總額為6000萬元，當年發(fā)生的交易或事項中，會計規(guī)定與稅法規(guī)定存在差異的項目如下：（1）2012年12月31日，甲公司應收賬款余額為5000萬元，對該應收賬款計提了500萬元壞賬準備。稅法規(guī)定，企業(yè)計提的壞賬準備不得稅前扣除，應收款項發(fā)生實質性損失時允許稅前扣除。（2）按照銷售合同規(guī)定，甲公司承諾對銷售的X產品提供3年免費售后服務。甲公司2012年銷售的X產品預計在售后服務期間將發(fā)生的費用為400萬元，已計入當期損益。稅法規(guī)定，與產品售后服務相關的支出在實際發(fā)生時允許稅前扣除。甲公司2012年沒有發(fā)生售后服務支出。（3）甲公司2012年以4000萬元取得到期一次還本付息的國債投資，作為持有至到期投資核算，該投資實際利率與票面利率相差較小，甲公司采用票面利率計算確定利息收入，當年確認國債利息收入200萬元，計入持有至到期投資賬面價值，該國債投資在持有期間未發(fā)生減值。稅法規(guī)定，國債利息收入免征所得稅。（4）2012年12月31日，甲公司Y產品的賬面余額為2600萬元，根據市場情況對Y產品計提跌價準備400萬元，計人當期損益。稅法規(guī)定，該類資產在發(fā)生實質性損失時允許稅前扣除。（5）2012年4月，甲公司自公開市場購入基金，作為交易性金融資產核算，取得成本為2000萬元，2012年12月31日該基金的公允價值為4100萬元，公允價值相對賬面價值的變動已計入當期損益，持有期間基金未進行分配，稅法規(guī)定。該類資產在持有期間公允價值變動不計入應納稅所得額，待處置時一并計算應計入應納稅所得額的金額。其他相關資料：（1）假定預期未來期間甲公司適用的所得稅稅率不發(fā)生變化。（2）甲公司預計未來期間能夠產生足夠的應納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。要求：（1）確定甲公司上述交易或事項中資產、負債在2012年12月31日的計稅基礎，同時比較其賬面價值與計稅基礎，計算所產生的應納稅暫時性差異或可抵扣暫時性差異的金額。（2）計算甲公司2012年應納稅所得額、應交所得稅、遞延所得稅資產、遞延所得稅負債和所得稅費用。（3）編制甲公司2012年確認所得稅費用的會計分錄。（答案中的金額單位用萬元表示）

64.

65.甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％。甲公司20×4年至20×5年與固定資產有關的業(yè)務資料如下：(1)20×4年12月1日，甲公司購入一條需要安裝的生產線，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的生產線價款為3000萬元，增值稅額為510萬元；發(fā)生保險費和運輸費40萬元，外聘專業(yè)人員服務費30萬元，款項均以銀行存款支付；沒有發(fā)生其他相關稅費。(2)20×4年12月1日，甲公司開始以自營方式安裝該生產線。安裝期間領用本企業(yè)生產的產品，該產品的成本為200萬元，市場價格為250萬元，發(fā)生安裝工人工資6萬元，沒有發(fā)生其他相關稅費。領用的該產品計提存貨跌價準備20萬元。(3)20×4年12月31日，該生產線達到預定可使用狀態(tài)，當日投入使用。該生產線預計使用年限為10年，預計凈殘值為150萬元，采用年限平均法計提折舊。(4)20×6年12月31日，因替代產品的出現，該生產線出現減值跡象。20×6年末該固定資產的預計未來現金流量的現值為1350萬元，公允價值減去處置費用后的凈額為1500萬元。減值后的使用年限與折舊方法、凈殘值保持不變。(5)20×8年6月30日，甲公司將該生產線出售給乙公司，售價為1200萬元，在處置過程中，發(fā)生清理費用6萬元。計算結果精確到小數點后兩位，答案金額以萬元表示，不考慮其他因素。要求：

計算固定資產的入賬價值，并根據資料(1)、(2)編制相關分錄。

參考答案

1.C【答案】C

【解析】日后事項期間發(fā)生的退貨率15％小于原估計的退貨率20％，且退貨期未滿，實際發(fā)生的退貨應沖減原確認的預計負債，不影響報告年度已確認的營業(yè)收入和營業(yè)成本。甲公司因銷售A產品對2013年度利潤總額的影響=200×(650-500)×(1-20％)=24000(元)。

2.B合并財務報表中應抵銷的子公司所有者權益=5000+1000+1200-600-（5000-4000）/5×2=6200（萬元）。

3.D解析：“資本公積”和“盈余公積”項目應按發(fā)生時的市場匯率折算為母公司記賬本位幣，“主營業(yè)務收入”項目應按照合并會計報表的會計期間的平均匯率折算為公司記賬本位幣；“未分配利潤”項目以折算后利潤分配表中該項目的金額直接填列。

4.A

5.A由于設備處于建造過程中，與該資產有關的政府補助300萬元計入遞延收益不影響損益；收到當地政府追加的投資500萬元屬于投入資本不屬于政府補助；因此，2017年度因政府補助確認的其他收益金額為增值稅返還的600萬元。

綜上，本題應選A。

與企業(yè)日?；顒酉嚓P的政府補助，應當按照經濟業(yè)務實質，計入其他收益或沖減相關成本費用。與企業(yè)日?；顒訜o關的政府補助，計入營業(yè)外收支。通常情況下，若政府補助補償的成本費用是營業(yè)利潤之中的項目，或該補助與日常銷售等經營行為密切相關如增值稅即征即退等，則認為該政府補助與日?；顒酉嚓P。

6.D解析：選項D，應計入管理費用，不計入存貨成本。

7.A

8.CA選項，開辦費應作為管理費用入賬；B選項，商譽不符合無形資產定義；D選項，企業(yè)研究階段的支出全部費用化，計入當期損益（管理費用）；開發(fā)階段的支出符合資本化條件的，才能確認為無形資產；不符合資本化條件的計入當期損益（管理費用）。無法區(qū)分研究階段支出和開發(fā)階段支出，應當將其所發(fā)生的研發(fā)支出全部費用化，計入當期損益（管理費用）。C選項，為獲得土地使用權支付的土地出讓金應計入無形資產。

【該題針對“無形資產的概念及確認條件”知識點進行考核】

9.AA公司因貨幣兌換業(yè)務計入財務費用的金額=200×(6.60-6.55)=10(萬元人民幣）分錄如下：借：銀行存款——人民幣元（200×6.55)1310財務費用10貸：銀行存款——美元（200×6.60)1320

10.A更新改造后的固定資產的入賬價值=(5000-3000)+500+275+1125=3900(萬元)，則甲公司2012年度對該生產用固定資產達到預定可使用狀態(tài)后計提的折舊額=3900／15×3／12=65(萬元)。

11.C長期股權投資的入賬價值=6000×80％=4800(萬元)，應確認的資本公積=4800－(1000+3200)=600(萬元)。

12.B合并方在企業(yè)合并中取得被合并方的全部凈資產，并將有關資產、負債并入合并方自身生產經營活動中。企業(yè)合并完成后，注銷被合并方的法人資格，由合并方持有合并中取得的被合并方的資產、負債，在新的基礎上繼續(xù)經營，該類合并為吸收合并。

13.A債權人應將收到的非現金資產公允價值小于重組債權賬面價值的差額確認為債務重組損失。

14.A甲公司管理層可以分享的利潤＝(2800－2500)×8％＝24(萬元)。

15.C等待期結束，簽訂協議的員工全部離職，期末騰達公司依據最佳估計數（0），確認期末余額，因此應當將前兩期累計確認的成本費用轉回，選項C正確。

16.C選項ABD不屬于交換交易收入，屬于非交換交易收入，即某個單位或個人（捐贈人）自愿地將現金或其他資產無償地轉讓給另一單位或個人（受贈人），或者無償地清償或取消該單位或個人（受贈人）的負債。

選項C屬于交換交易收入。

綜上，本題應選C。

17.B【答案】B

【解析】對持有至到期投資、貸款及應收款項和可供出售債務工具，在隨后的會計期間價值已上升且客觀上與確認原減值損失后發(fā)生的事項有關的，原確認的減值損失應當予以轉回，計入當期損益，選項A、C和D錯誤；可供出售權益工具發(fā)生的減值損失、不得通過損益轉回，而是通過資本公積轉回，選項B正確。

18.D固定資產使用壽命、預計凈殘值和折舊方法的改變應當作為會計估計變更進行會計處理。

19.D暫無解析，請參考用戶分享筆記

20.B思路①：子公司期末存貨為3200元（8000×40%），內部銷售毛利率＝（8000－6000）/8000×100％＝25％，可計算出子公司期末存貨中包含的未實現內部銷售利潤=

3200×25％=800（元）。

思路②：子公司期末存貨為3200元（8000×40%），集團角度期末存貨=

6000×40%=2400（元），可計算出子公司期末存貨中包含的未實現內部銷售利潤=

3200-2400=800（元）。

綜上，本題應選B。

21.ABC借款費用，指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息、折價或溢價的攤銷和輔助費用，以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。

22.ABD

23.ABD與投資性房地產有關的后續(xù)支出應區(qū)分資本化支出和費用化支出分別處理：發(fā)生的資本化的改良或裝修支出，應記入“投資性房地產——在建”科目;費用化的后續(xù)支出，應當在發(fā)生時計入當期損益，借記“其他業(yè)務成本”等科目，貸記“銀行存款”等科目，故選項C錯誤。

24.BCD債務人應確認債務重組利得

25.AC

26.AD選項AD應納入，選項BC不應納入，只要母公司能夠控制該公司，不論其向母公司轉移資金能力是否受限，均應納入合并范圍。

綜上，本題應選AD。

27.AD商譽和使用壽命不確定的無形資產，無論是否存在減值跡象，都至少于每年年度終了進行減值測試。

28.AC解析：本題考核資產減值測試的要求。因企業(yè)合并形成的商譽、使用壽命不確定的無形資產以及尚未完工的無形資產，企業(yè)至少應于每年年末進行減值測試。

29.CD甲公司相關的會計處理如下：2010年3月2日借：可供出售金融資產——成本1485應收股利20貸：銀行存款15052010年4月8日借：銀行存款20貸：應收股利202010年12月31日借：可供出售金融資產——公允價值變動115貸：資本公積——其他資本公積1152011年12月31日借：資本公積——其他資本公積100貸：可供出售金融資產——公允價值變動1002012年12月31日借：資產減值損失535資本公積——其他資本公積15貸：可供出售金融資產——減值準備550

30.ABC如果處置或者重分類為其他類金融資產的金額相對于該類投資在出售或重分類前的總額較大，則企業(yè)在處置或重分類后應立即將其剩余的持有至到期投資重分類為可供出售金融資產。

31.BD非貨幣性資產交換以賬面價值計量，在不涉及補價的情況下，應以換出資產的賬面價值和應支付的相關稅費作為換入資產的成本。

綜上，本題應選BD。

32.AB【答案】AB

【解析】企業(yè)發(fā)行的可轉換公司債券，應當在初始確認時將其包合的負債成分和權益成分進行分拆，將負債成分確認為應付債券，將權益成分確認為資本公積。將負債成分的未來現金流量進行折現后的金額確認為可轉換公司債券負債成分的公允價值，發(fā)行價格與負債成分公允價值的差額確認權益成分初始確認金額。

33.ABCD解析：本題考核實質重于形式要求。選項A，售后租回交易是一種特殊形式的租賃業(yè)務，是指賣主(即承租人)將一項自制或外購的資產或正在使用的資產出售后，又將該項資產從買主(即出租人)那里租同。售后租回從形式上看，首先是為企業(yè)帶來了收入，并且所出售商品的所有權及所有權上的主要風險和報酬也已轉移，但實質上由于在售后租回交易中，資產的售價和租金是相互關聯的，是以一攬子方式談判的，是一并核算的。因此，資產的出售和租回實質上是同一項交易。根據實質重于形式要求，不應將售后租回損益確認為當期損益，而應予以遞延。分攤計入各期損益；選項B，融資租賃是指實質上轉移與一項資產所有權有關的全部風險和報酬的一種租賃，承租方雖不擁有該資產的所有權，但能控制該資產并獲得收益，因此視同自有固定資產核算體現了實質重于形式要求；選項C，分期付款購買固定資產實質上具有融資性質的，形式為購買。實質體現了一種融資行為。因此該選項是實質重于形式要求的體現；選項D，企業(yè)集團形式上雖然不是法律主體，但實質上是一個統(tǒng)一的經濟主體，作為會計主體核算并編制合并報表體現的是實質重于形式要求。

34.ABCD

35.ABD選項C屬于債務重組利得。

36.AB融資租入的固定資產應當采用與自有應計提折舊資產相一致的折舊政策計提折舊;處于改擴建過程的固定資產不計提折舊;已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產，不再計提折舊。

37.AC解析：選項B，屬于企業(yè)內部資產轉移，應按原材料成本計入固定資產成本，不需要確認收入；選項D，該項固定資產應從2009年9月開始計提折舊，閑置期間的折舊額計入管理費用。

38.ABC選項A表述正確，預期通過使用或處置不能產生經濟利益的固定資產，不符合資產的定義，應當終止確認；

選項B表述正確，費用化后續(xù)支出均應計入當期損益；

選項C表述正確，特殊行業(yè)的特定固定資產，對其進行初始計量時，還應當考慮棄置費用。企業(yè)應當將棄置費用的現值計入相關固定資產的成本；

選項D表述錯誤，未投入使用的固定資產也應計提折舊。

綜上，本題應選ABC。

39.AB【答案】AB

【解析】選項C執(zhí)行《企業(yè)會計準則一金融工具確認和計量》，選項D應采用權益法核算。

40.BC非貨幣性資產交換是一種非經常性的特殊交易行為，是交易雙方主要以存貨、固定資產、無形資產和長期股權投資等非貨幣性資產進行的交換。

選項AD不屬于非貨幣性資產交換，應收債權、持有至到期投資屬于貨幣性資產；

選項B，廠房、投資性房地產均屬于非貨幣性資產，且補價的比例＝140÷600×100%＝23.33%＜25%，屬于非貨幣性資產交換；

選項C，專利技術、可供出售金融資產（權益工具）屬于非貨幣性資產，且補價的比例＝150÷（150＋600）×100%＝20%＜25%，屬于非貨幣性資產交換。

綜上，本題應選BC。

41.Y資產負債表日后資產價格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化屬于資產負債表日后非調整事項。

42.Y企業(yè)應當按照與重組有關的直接支出確定預計負債金額。直接支出不包括留用職工崗前培訓、市場推廣、新系統(tǒng)和營銷網絡投入等支出。

43.N這種情況下不應確認預計負債。

44.N根據會計信息質量的謹慎性原則，企業(yè)可以合理預計可能發(fā)生的損失，不預計可能和很可能發(fā)生的收益。

45.N無形資產使用壽命的變更屬于會計估計變更，應按照會計估計變更進行處理。

46.N

47.N無形資產的攤銷金額一般應當計入當期損益，但如果某項無形資產是專門用于生產某種產品或者其他資產，其所包含的經濟利益是通過轉入到所生產的產品或其他資產中實現的，也就是無形資產的攤銷金額應當計入相關資產的成本。

因此，本題表述錯誤。

48.N財政補助結余資金是指支出預算工作目標已完成，或由于受政策變化，計劃調整等因素影響工作終止，當年剩余的財政補助資會。財政補助結余是財政補助項目支出結余資金。

49.N企、業(yè)承擔的重組義務滿足或有事項確認條件的，企業(yè)應按照與重組有關的直接支出確定預計負債，直接支出不包括留用職工崗前培訓、市場推廣、新系統(tǒng)和營銷網絡投入等支出費用。

50.N

51.N對于未確認收入的銷售商品發(fā)生退回的，企業(yè)應按已記入“發(fā)出商品”科目的商品成本金額，借記“庫存商品”科目，貸記“發(fā)出商品”科目;對于已確認收入的銷售商品當期發(fā)生退回的，企業(yè)應在發(fā)生時沖減退回當期銷售商品收入，同時沖減退回當期銷售商品成本。

52.N【答案】x

【解析】采用權益法核算的長期股權投資，投資企業(yè)確認投資收益時，因順流、逆流交易而產生的未實現內部交易損失，屬于所轉讓資產發(fā)生減值損失的，有關的未實現內部交易損失不應予以抵銷。

53.Y

54.Y本題考核的是分部信息的披露。

55.N民間非營利組織從事按照等價交換原則銷售商品、提供服務等交換交易時，由于所獲得的收入大于交易成本而積累的凈資產，通常也屬于非限定性凈資產（除非資產提供者和國家法律、行政法規(guī)對資產的這些收入設置了限制）。

因此，本題表述錯誤。

56.N同一企業(yè)只能采用一種模式對所有投資性房地產進行后續(xù)計量，不得同時采用兩種計量模式。

因此，本題表述錯誤。

57.N【解析】確定會計政策變更對列報前期影響數不切實可行的，應當從可追溯調整的最早期間期初開始應用變更后的會計政策。

58.N【答案解析】在成本模式下，需要計提折舊或進行攤銷。

59.N【答案】×

【解析】企業(yè)發(fā)生的現金折扣應計人財務費用。

60.N已確認的政府補助需要退回的，企業(yè)應當在需要退回的當期分情況處理：(1)初始確認時沖減相關資產賬面價值的，應當調整資產賬面價值；(2)存在尚未攤銷的遞延收益的，沖減相關遞延收益賬面余額，超出部分計入當期損益；(3)屬于其他情況的，直接計入當期損益。

61.【答案】

(1)編制20×6年1月1日有關非貨幣性資產交換時的會計分錄

借：固定資產清理450

累計折舊450

貸：固定資產900

借：長期股權投資-乙公司(成本)

(500+2300)2800

累計攤銷250

營業(yè)外支出-處置非流動資產損失

[(2610-250)2300]60

貸：固定資產清理450

無形資產2610

營業(yè)外收入-處置非流動資產利得

(500-450)50

由于投資成本2800萬元>13500萬元×20%，不需要調整投資成本。

(2)編制20×6年3月1日因乙公司宣告分配20×5年現金股利而調整長期股權投資賬面價值及收到股利會計分錄。

借：應收股利(400×20%)80

貸：長期股權投資-乙公司(成本)80

借：銀行存款80

貸：應收股利80

(3)編制20×6年因乙公司實現凈利潤而調整長期股權投資賬面價值的會計分錄。

借：長期股權投資-乙公司(損益調整)160

貸：投資收益(800×20%)160

(4)編制20×7年4月20日因乙公司宣告分配20×6年現金股利而調整長期股權投資賬面價值及收到股利的會計分錄。

借：應收股利(600×20%)120

貸：長期股權投資-乙公司(損益調整)120

借：銀行存款120

貸：應收股利120

(5)編制20×7年12月因乙公司增加資本公積而調整長期股權投資賬面價值的會計分錄。

借：長期股權投資-乙公司(其他權益變動)

12

貸：資本公積-其他資本公積

(60×20%)12

(6)編制20×7年因乙公司實現凈利潤而調整長期股權投資賬面價值的會計分錄。

借：長期股權投資-乙公司(損益調整)200

貸：投資收益(1000×20%)200

(7)編制20×8年1月1日將長期股權投資由權益法改為成本法的追溯調整會計分錄。

①20×6年、20×7年乙公司實現凈利潤1800萬元

借：盈余公積(360×10%)36

利潤分配-未分配利潤324

貸：長期股權投資-乙公司(損益調整)

(1800×20%)360

②20×7年乙公司增加其他資本公積60萬元

借：資本公積-其他資本公積12

(60×20%)

貸：長期股權投資-乙公司(其他權益變動)

12

③20×7年4月20日乙公司宣告分配20×6年現金股利600萬元應沖減投資成本=(400+600-800)×20%-80=-40(萬元)

確認投資收益=600×20%+40=160(萬元)

借：長期股權投資-乙公司160

貸：盈余公積(160×10%)16

利潤分配-未分配利潤144

借：長期股權投資-乙公司8816

貸：銀行存款8816

(8)計算分別兩次合并的商譽第一次合并的商譽=2800-13500×20%