《稅務(wù)代理實(shí)務(wù)》

稅務(wù)代理實(shí)務(wù)

整理課件課程特點(diǎn)和學(xué)習(xí)要求稅務(wù)代理實(shí)務(wù)是注冊(cè)稅務(wù)師考試中難度最大的科目，也是我們學(xué)習(xí)中難度最大的科目。課程特點(diǎn)：這門課程是個(gè)虛實(shí)結(jié)合的大拼盤。整理課件教材章節(jié)特點(diǎn)分為三大塊：程序性章節(jié)部分包括9章，分別是教材的前五章和后四章會(huì)計(jì)處理部分第六章企業(yè)涉稅會(huì)計(jì)核算（本班略講）稅收申報(bào)及審查部分七至十三章整理課件CTA考試重點(diǎn)從以往注稅考試情況看，程序性章節(jié)部分雖然有9個(gè)章節(jié)，分值卻往往只有20%左右。會(huì)計(jì)處理部分和稅收申報(bào)及檢查部分的分值占了考試分制的80%以上，值得我們?cè)趯W(xué)習(xí)時(shí)充分重視。

學(xué)習(xí)時(shí)要注意三個(gè)層次：掌握、熟悉、了解。

還要注意做練習(xí)。整理課件第一章導(dǎo)論教師：財(cái)稅學(xué)院稅務(wù)系劉穎5/7/2023整理課件第一節(jié)注冊(cè)稅務(wù)師概述一、注冊(cè)稅務(wù)師的概念（了解）提綱攜領(lǐng)第一章。

二、注冊(cè)稅務(wù)師的服務(wù)范圍（熟悉）涉稅服務(wù)和見證業(yè)務(wù)兩大范圍。整理課件三、注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)的特點(diǎn)（熟悉）1、主體資格的特定性。從代理人和被代理人兩方面來體現(xiàn)特定性。2、代理活動(dòng)的公正性。中介的立場——客觀公正的立場。3、法律約束性。（1）依法建立代理關(guān)系，主體雙方是負(fù)有法律責(zé)任的契約行為；（2）代理活動(dòng)過程中，代理人行為受稅法和有關(guān)法律約束。整理課件4、執(zhí)業(yè)活動(dòng)的知識(shí)性與專業(yè)性。5、內(nèi)容確定性。體現(xiàn)在有代理范圍的要求，不能超越國家規(guī)定的內(nèi)容和范圍。稅務(wù)代理作為中介，也不能代理應(yīng)由稅務(wù)機(jī)關(guān)行使的行政職權(quán)。6、稅收法律責(zé)任的不轉(zhuǎn)嫁性。代理人只會(huì)對(duì)自身代理活動(dòng)的過失負(fù)責(zé)。7、有償服務(wù)性。整理課件四、注冊(cè)稅務(wù)師的職業(yè)原則（熟悉）五、稅務(wù)代理的含義（熟悉）

六、稅務(wù)代理在稅收征納關(guān)系中的作用——橋梁紐帶。四條。（一）依法治稅——政府角度（二）完善稅收征管的監(jiān)督制約機(jī)制——政府和稅務(wù)機(jī)關(guān)整理課件納稅人、注冊(cè)稅務(wù)師、稅務(wù)機(jī)關(guān)三方制約關(guān)系

納稅人稅務(wù)機(jī)關(guān)

注冊(cè)稅務(wù)師整理課件（三）增強(qiáng)自覺納稅意識(shí)——政府和納稅人角度（四）保護(hù)納稅人合法權(quán)益——納稅人角度體現(xiàn)在三個(gè)方面：一是稅務(wù)代理可以使納稅人不犯或少犯錯(cuò)誤；二是可以通過稅收籌劃使納稅人用足優(yōu)惠政策一是稅務(wù)代理可以使納稅人不犯或少犯錯(cuò)誤；二是可以通過稅收籌劃使納稅人用足優(yōu)惠政策；三是可以協(xié)調(diào)征納分歧和矛盾，有效保護(hù)納稅人的合法權(quán)益。整理課件第二節(jié)稅務(wù)代理制的產(chǎn)生和發(fā)展一、稅務(wù)代理制產(chǎn)生與發(fā)展的歷史淵源（了解）稅務(wù)代理制度的起源可追溯到日本的明治時(shí)代，日本出現(xiàn)的稅理士。1911年，大阪率先制定出《稅務(wù)代辦監(jiān)督制度》，這是日本稅務(wù)代理制度的前身。隨后，歐美、韓國和我國臺(tái)灣地區(qū)，也相繼推行了稅務(wù)代理制度。

整理課件稅務(wù)代理制度產(chǎn)生的三個(gè)原因：保證利益——尋求最小合理納稅的幫助解決爭議——尋求解決稅收爭議的幫助減弱風(fēng)險(xiǎn)——這是推行申報(bào)納稅制度的客觀要求整理課件二、我國稅務(wù)代理制產(chǎn)生與發(fā)展的基本歷程可大致分為四個(gè)階段：（一）我國稅務(wù)代理業(yè)的雛形出現(xiàn)在20世紀(jì)80年代初的稅務(wù)咨詢業(yè)。（二）我國稅務(wù)代理市場啟動(dòng)，是在20世紀(jì)90年代初。（三）我國稅務(wù)代理形成制度、制全面推行，是在20世紀(jì)際90年代中后期開始，。（四）我國稅務(wù)代理制的規(guī)范管理，是在90年代后期。1999年8月16日，國家稅務(wù)總局《清理整頓稅務(wù)代理行業(yè)實(shí)施方案》，在全國清理整頓稅務(wù)代理行業(yè)，規(guī)范發(fā)展稅務(wù)代理。整理課件三、注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)的現(xiàn)狀已具有一定的規(guī)模和影響，至2007年，已有3100家稅務(wù)師事務(wù)所，取得CTA資格人數(shù)達(dá)到46276人，執(zhí)業(yè)注冊(cè)稅務(wù)師達(dá)到21000人，從業(yè)人員近10萬人。2005年起，CTA資格考試對(duì)港澳地區(qū)居民開放。注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)在維護(hù)我國市場經(jīng)濟(jì)和強(qiáng)化稅收征管中發(fā)揮著越來越大的作用。注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)監(jiān)管不斷強(qiáng)化，管理水平不斷提高，行業(yè)形象和人員素質(zhì)不斷改善和提高。整理課件四、注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)未來發(fā)展總體目標(biāo)P7五、注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)未來發(fā)展應(yīng)堅(jiān)持的原則P7整理課件第三節(jié)注冊(cè)稅務(wù)師與稅務(wù)師事務(wù)所一、CTA資格的取得（一）注冊(cè)稅務(wù)師考試制度考試條件，對(duì)工作經(jīng)驗(yàn)有要求。見教材第8頁。參加考試者的學(xué)歷越高，對(duì)工作年限的要求就越短?？紕?wù)管理，全國統(tǒng)一大綱、統(tǒng)一命題、統(tǒng)一組織的考試制度，原則上每年舉行一次。考五科?？荚囍芷谡碚n件（二）注冊(cè)稅務(wù)師的備案制度考試取得證書后3個(gè)月內(nèi)到所在省、自治區(qū)、直轄市及計(jì)劃單列市注冊(cè)稅務(wù)師管理中心申請(qǐng)辦理注冊(cè)登記手續(xù)。經(jīng)租冊(cè)稅務(wù)師管理中心審核后，在稅務(wù)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)滿兩年的，給與執(zhí)業(yè)備案；不免兩年或者暫不執(zhí)業(yè)的，給與非執(zhí)業(yè)備案。整理課件（三）注冊(cè)稅務(wù)師的權(quán)利與義務(wù)P91、權(quán)利稅務(wù)代理作為民事代理的一種，其代理人注冊(cè)稅務(wù)師享有民法所規(guī)定的權(quán)利。具體分為6方面：2、義務(wù)注冊(cè)稅務(wù)師應(yīng)按其代理職責(zé)履行義務(wù)，并要承擔(dān)相關(guān)的法律責(zé)任。具體分為7方面

整理課件二、稅務(wù)師事務(wù)所專職從事稅務(wù)代理的工作機(jī)構(gòu)，可以合伙設(shè)立，也可以是有限責(zé)任公司。整理課件第四節(jié)稅務(wù)代理的范圍和規(guī)則一、稅務(wù)代理的范圍P11（熟悉）（多項(xiàng)選擇）前7項(xiàng)為涉稅服務(wù)；第8項(xiàng)為鑒證業(yè)務(wù)（含3小項(xiàng)）。注意不是所有涉稅業(yè)務(wù)都能代理。整理課件二、稅務(wù)代理中注冊(cè)稅務(wù)師的執(zhí)業(yè)規(guī)則

第五節(jié)稅務(wù)代理的法律關(guān)系與法律責(zé)任一、稅務(wù)代理的法律關(guān)系（熟悉）（一）稅務(wù)代理關(guān)系的確立1、確立前提——自愿委托和自愿受理，還要受代理人資格、代理范圍和代理事項(xiàng)的限制。整理課件2、代理關(guān)系確立程序及形式（二）稅務(wù)代理關(guān)系的變更（注意區(qū)分稅務(wù)代理關(guān)系何時(shí)變更、何時(shí)終止）三種情況：（1）委托代理項(xiàng)目發(fā)生變化；（2）注冊(cè)稅務(wù)師發(fā)生變化；（3）因客觀原因需延長完成協(xié)議時(shí)間。（三）稅務(wù)代理關(guān)系的終止（見第13頁）自然中止——稅務(wù)代理協(xié)議約定的代理期屆滿或代理事項(xiàng)完成。代理期內(nèi)中止——非自然中止：委托方可單方面終止的3種情況；稅務(wù)師事務(wù)所可當(dāng)方面終止的3種情況。整理課件二、稅務(wù)代理的法律責(zé)任（一）委托方的法律責(zé)任——從合同法追究（二）受托方的法律責(zé)任——從民法通則、征管法和注冊(cè)稅務(wù)師管理暫行辦法追究（三）對(duì)屬于共同法律責(zé)任的處理整理課件【例題】根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》的有關(guān)規(guī)定,稅務(wù)代理人違反稅收法律、行政法規(guī),造成納稅人未繳或者少繳稅款的,應(yīng)()。（2003年考題，分值1）

A.由稅務(wù)代理人補(bǔ)繳應(yīng)納稅款、滯納金、罰款

B.由納稅人補(bǔ)繳應(yīng)納稅款,由稅務(wù)代理人補(bǔ)繳相關(guān)的稅收滯納金、罰款

C.除由納稅人繳納或者補(bǔ)繳應(yīng)納稅款、滯納金外,對(duì)稅務(wù)代理人處2000元以下的罰款

D.除由納稅人繳納或者補(bǔ)繳應(yīng)納稅款、滯納金外,對(duì)稅務(wù)代理人處納稅人未繳或者少繳稅款50%以上3倍以下的罰款

【答案】D整理課件第二章稅務(wù)管理概述教師：財(cái)稅學(xué)院稅務(wù)系劉穎5/7/2023整理課件第一節(jié)稅務(wù)管理體制一、稅務(wù)管理體制概述（了解）（一）稅務(wù)管理體制的概念稅務(wù)管理體制是指在中央與地方，以及地方各級(jí)政府之間劃分稅收管理權(quán)限的一種制度，是稅收管理制度的重要組成部分。稅收管理權(quán)限包括稅收立法權(quán)和稅收管理權(quán)兩個(gè)方面。整理課件1．稅收立法權(quán)稅收立法權(quán)是指國家最高權(quán)力機(jī)關(guān)依據(jù)法定程序賦予稅收法律效力時(shí)所具有的權(quán)力。稅收立法權(quán)包括：稅法制定權(quán)、審議權(quán)、表決權(quán)和公布權(quán)。2．稅收管理權(quán)稅收管理權(quán)是指貫徹執(zhí)行稅法所擁有的權(quán)限，它實(shí)質(zhì)上是一種行政權(quán)力，屬于政府及其職能部門的職權(quán)范圍。稅收管理權(quán)包括：稅種的開征與停征權(quán)；稅法的解釋權(quán)；稅目的增減與稅率的調(diào)整權(quán)；減免稅的審批權(quán)。

整理課件（二）分稅制下的稅務(wù)管理體制1．分稅制的概念分稅制是指在劃分中央，與地方政府事權(quán)的基礎(chǔ)上，按照稅種劃分中央與地方財(cái)政收入的一種財(cái)政管理體制。2．分稅制的內(nèi)容——三分：分事權(quán)、分稅種、分稅務(wù)機(jī)構(gòu)。整理課件二、我國稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)設(shè)置及其職能劃分（一）稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)的設(shè)置國家按稅種分設(shè)了國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局，分別負(fù)責(zé)中央稅、中央與地方共享稅和地方稅的征收管理工作，從而形成了國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局相對(duì)獨(dú)立的稅收管理組織體系。國家稅務(wù)總局是我國稅務(wù)管理工作的最高職能機(jī)構(gòu)，代表國家實(shí)施稅務(wù)管理的職能。國家稅務(wù)局實(shí)行垂直領(lǐng)導(dǎo)。地方稅務(wù)局實(shí)行雙重領(lǐng)導(dǎo)。整理課件（二）稅收征收范圍的劃分1.國家稅務(wù)局系統(tǒng)的征收范圍2.地方稅務(wù)局系統(tǒng)的征收范圍【例題】以下稅種屬國家稅務(wù)局系統(tǒng)征收范圍的有()。（2002年考題，分值2）

A.外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅

B.集貿(mào)市場和個(gè)體戶繳納的增值稅、消費(fèi)稅

C.保險(xiǎn)總公司集中繳納的營業(yè)稅

D.中央企業(yè)繳納的房產(chǎn)稅【答案】A、B、C

整理課件第二節(jié)稅收征收管理程序及要求一、稅務(wù)登記管理（掌握基本規(guī)程）(一)稅務(wù)登記的概念稅務(wù)登記是指納稅人為依法履行納稅義務(wù)就有關(guān)納稅事宜依法向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理登記的一種法定手續(xù)，它是整個(gè)稅收征收管理的首要環(huán)節(jié)。稅務(wù)登記的種類有：設(shè)立稅務(wù)登記、變更稅務(wù)登記或注銷稅務(wù)登記。

整理課件（二）稅務(wù)登記的內(nèi)容

1.設(shè)立稅務(wù)登記（1）設(shè)立稅務(wù)登記范圍

（2）設(shè)立稅務(wù)登記的時(shí)限要求。（幾個(gè)重要時(shí)間必須掌握）整理課件【例題】現(xiàn)行《稅收征收管理法》規(guī)定,銀行和其他金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)在從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人的賬戶中登錄()號(hào)碼。（2002年考題，分值1）

A.營業(yè)執(zhí)照B.外匯登記證C.稅務(wù)登記證件D.企業(yè)計(jì)算機(jī)代碼

【答案】C

整理課件2、變更稅務(wù)登記（1）變更稅務(wù)登記的適用范圍。六條：名稱、地點(diǎn)、性質(zhì)類型、經(jīng)營范圍方式、產(chǎn)權(quán)關(guān)系、注冊(cè)資金。見教材17頁。①改變納稅人名稱、法定代表人的；②改變住所、經(jīng)營地點(diǎn)的(不含改變主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的)；③改變經(jīng)濟(jì)性質(zhì)或企業(yè)類型的；④改變經(jīng)營范圍、經(jīng)營方式的；⑤改變產(chǎn)權(quán)關(guān)系的；⑥改變注冊(cè)資金的。（2）變更稅務(wù)登記的時(shí)限要求。

整理課件【例題】納稅人稅務(wù)登記內(nèi)容發(fā)生變化時(shí)，應(yīng)在工商行政管理機(jī)關(guān)辦理變更登記之日起，或經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)之日起（）日內(nèi)，持相關(guān)證件向稅務(wù)局申請(qǐng)辦理變更稅務(wù)登記。（2001年考題，分值1）A．15B．30C．10D．45【答案】B整理課件3、注銷稅務(wù)登記

（1）注銷稅務(wù)登記的適用范圍。①納稅人發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷的；②納稅人被工商行政管理機(jī)關(guān)吊銷營業(yè)執(zhí)照的；③納稅人因住所、經(jīng)營地點(diǎn)或產(chǎn)權(quán)關(guān)系變更而涉及改變主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的；④納稅人發(fā)生的其他應(yīng)辦理注銷稅務(wù)登記情況的。（2）注銷稅務(wù)登記的時(shí)限要求。

整理課件（三）稅務(wù)登記的管理1、稅務(wù)登記證適用范圍

2、稅務(wù)登記的審驗(yàn)二、賬簿、憑證管理

納稅人、扣繳義務(wù)人應(yīng)按照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證記賬，進(jìn)行核算。

整理課件（一）設(shè)置帳簿的范圍

1、從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人應(yīng)自其領(lǐng)取工商執(zhí)照之日起15日內(nèi)按照國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)部門的規(guī)定設(shè)置賬簿2、扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定的扣繳義務(wù)發(fā)生之日起10日內(nèi)，按照所代扣、代收的稅種，分別設(shè)置代扣代繳、代收代繳稅款賬簿。3、生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模小又確無建賬能力的納稅人，可以聘請(qǐng)經(jīng)批準(zhǔn)從事會(huì)計(jì)代理記賬業(yè)務(wù)的專業(yè)機(jī)構(gòu)或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的財(cái)會(huì)人員代為建賬和辦理賬務(wù)，聘請(qǐng)上述機(jī)構(gòu)或者人員有實(shí)際困難的，經(jīng)縣以上稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定，建立收支憑證粘貼簿、進(jìn)貨銷貨登記簿或稅控裝置。整理課件【例題】下列關(guān)于賬簿設(shè)置的表述,正確的是()。（2003年考題，分值1）

A.扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定的扣繳義務(wù)發(fā)生之日起15日內(nèi),按照所代扣、代收的稅種,分別設(shè)置代扣代繳、代收代繳稅款賬簿

B.納稅人使用計(jì)算機(jī)記賬的,應(yīng)當(dāng)在使用前將會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算軟件、使用說明書及有關(guān)資料報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備查

C.納稅人、扣繳義務(wù)人會(huì)計(jì)制度健全,能夠通過計(jì)算機(jī)正確、完整計(jì)算其收入和所得或者代扣代繳、代收代繳稅款情況的,其計(jì)算機(jī)儲(chǔ)存的會(huì)計(jì)記錄可視同會(huì)計(jì)賬簿,不必打印成書面資料

D.生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模小又確無建賬能力的納稅人,若聘請(qǐng)專業(yè)機(jī)構(gòu)或者人員有實(shí)際困難的,經(jīng)縣以上稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn),可以按照規(guī)定建立收支憑證粘貼簿、進(jìn)貨銷貨登記簿或者安裝稅控裝置

【答案】D

整理課件（二）對(duì)于對(duì)納稅人財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度及其處理辦法的管理從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取稅務(wù)登記證件之日起15日內(nèi)，將其財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度或者財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法和會(huì)計(jì)核算軟件報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。納稅人使用計(jì)算機(jī)記賬的，應(yīng)當(dāng)在使用前將會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算軟件、使用說明書及有關(guān)資料報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度或者財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與國務(wù)院或者國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門有關(guān)稅收的規(guī)定抵觸的，依照國務(wù)院或者國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門有關(guān)稅收的規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅款、代扣代繳和代收代繳稅款。

整理課件【例題】從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取稅務(wù)登記證件之日起()日內(nèi)將財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)核算軟件等有關(guān)資料報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。（2002年考題，分值1）

A.10B.15C.30D.45

【答案】B

整理課件（三）賬簿、憑證的保存和管理從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人必須按照國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的保管期限保管賬簿、記賬憑證、完稅憑證及其他有關(guān)資料。除法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，賬簿、會(huì)計(jì)憑證、報(bào)表、完稅憑證及其他有關(guān)資料應(yīng)當(dāng)保存10年。整理課件三、納稅申報(bào)（一）納稅申報(bào)的概念納稅申報(bào)是指納稅人按照稅法規(guī)定定期就計(jì)算繳納稅款的有關(guān)事項(xiàng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出的書面報(bào)告，是稅收征收管理的一項(xiàng)重要制度。納稅人必須依照法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的申報(bào)期限、申報(bào)內(nèi)容如實(shí)辦理納稅申報(bào)，報(bào)送納稅申報(bào)表、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表以及稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際需要要求納稅人報(bào)送的其他納稅資料。整理課件扣繳義務(wù)人必須依照法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的申報(bào)期限、申報(bào)內(nèi)容如實(shí)報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表以及稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際需要要求扣繳義務(wù)人報(bào)送的其他有關(guān)資料。整理課件納稅申報(bào)的具體內(nèi)容具體包括：稅種、稅目，應(yīng)納稅項(xiàng)目或者應(yīng)代扣代繳、代收代繳稅款項(xiàng)目，計(jì)稅依據(jù)，扣除項(xiàng)目及標(biāo)準(zhǔn)，適用稅率或者單位稅額，應(yīng)退稅項(xiàng)目及稅額，應(yīng)減免項(xiàng)目及稅額，應(yīng)納稅額或者應(yīng)代扣代繳、代收代繳稅額，稅款所屬期限、延期繳納稅款、欠稅、滯納金等。

整理課件（二）納稅申報(bào)的方式

經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，納稅人、扣繳義務(wù)人可以采用下列申報(bào)方法：1、自行申報(bào)（直接申報(bào)）。2、郵寄申報(bào)。3、電文方式。數(shù)據(jù)電文方式，是指稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的電話語音、電子數(shù)據(jù)交換和網(wǎng)絡(luò)傳輸?shù)入娮臃绞?。納稅人采取電子方式辦理納稅申報(bào)的，應(yīng)當(dāng)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的期限和要求保存有關(guān)資料，并定期書面報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。4、代理申報(bào)。

整理課件（三）納稅申報(bào)的具體要求

1、一般情況按期申報(bào)：納稅人、扣繳義務(wù)人，不論當(dāng)期是否發(fā)生納稅義務(wù)，除經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)外，均應(yīng)按規(guī)定辦理納稅申報(bào)或者報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表。2、定期定額簡易申報(bào)、兼并征期：實(shí)行定期定額方式繳納稅款的納稅人，可以實(shí)行簡易申報(bào)、簡并征期等申報(bào)納稅方式。3、減免稅期間也要申報(bào)4、特殊困難延期申報(bào)整理課件

【例題】下列有關(guān)納稅義務(wù)人依法履行納稅申報(bào)手續(xù)，表述不正確的有（）。（2001年考題，分值2）

A．納稅人、扣繳義務(wù)人可采用郵寄申報(bào)的方式申報(bào)納稅

B．單位和個(gè)人不論當(dāng)期是否發(fā)生納稅義務(wù)，都必須辦理納稅申報(bào)

C．納稅人依法享受免稅政策，在免稅期間仍應(yīng)按規(guī)定辦理納稅申報(bào)

D．納稅人因不可抗力不能按期辦理納稅申報(bào)的，可在不可抗力情形消除后15日內(nèi)辦理

【答案】B、D整理課件四、納稅評(píng)估誰來負(fù)責(zé)——稅源管理部門及其稅收管理員。什么時(shí)間評(píng)估——納稅申報(bào)到期之后。評(píng)估什么期間的納稅情況——納稅申報(bào)所屬稅款的當(dāng)期為主，特殊可延伸到往期或往年。評(píng)估對(duì)象：主管稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)的所有納稅人及其所有稅種。評(píng)估的方法：計(jì)算機(jī)自動(dòng)篩選、人工分析篩選和重點(diǎn)抽樣篩選。整理課件6.納稅評(píng)估的主要依據(jù)和數(shù)據(jù)來源——四個(gè)方面：“一戶式”存儲(chǔ)；稅收管理員掌握；上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)布；本地區(qū)的主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)。7.納稅評(píng)估分析方法——相關(guān)數(shù)據(jù)比較對(duì)照的方法。橫行、縱向、關(guān)聯(lián)稅種、預(yù)警值、財(cái)會(huì)數(shù)據(jù)等等之間的比較對(duì)照。8.納稅評(píng)估結(jié)果的處理有錯(cuò)誤要糾正；有需陳述、舉證的要約談；有偷騙抗逃欠的移交稽查；有轉(zhuǎn)讓定價(jià)的移交上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)國際稅收管理部門或有關(guān)部門。整理課件五、稅款征收

（一）稅款征收的概念稅款征收是指稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定將納稅人應(yīng)納的稅款組織入庫的一系列活動(dòng)的總稱，它是稅收征收管理工作中的中心環(huán)節(jié)（征管的首要環(huán)節(jié)是稅務(wù)登記管理、中心環(huán)節(jié)是稅款征收），在整個(gè)稅收征收管理工作中占有極其重要的地位。整理課件（二）稅款征收的方法1、查賬征收2、查定征收3、查驗(yàn)征收4、定期定額征收5、代扣代繳6、代收代繳7、委托代征整理課件（三）稅款征收措施1、核定納稅的6種情況

2、關(guān)聯(lián)企業(yè)納稅調(diào)整

3、責(zé)令繳納（針對(duì)無照經(jīng)營或臨時(shí)經(jīng)營納稅人的舉措）

4、責(zé)令提供納稅擔(dān)保

5、采取稅收保全措施（與第4項(xiàng)納稅擔(dān)保有聯(lián)系）6、采取強(qiáng)制執(zhí)行措施（未繳納的滯納金同時(shí)強(qiáng)制執(zhí)行）

整理課件【例題】（2005年）稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施稅收保全措施時(shí)，下列不在稅收保全措施之內(nèi)的物品是（）。

A、機(jī)動(dòng)車輛

B、單價(jià)5000元以上的生活用品

C、被執(zhí)行人直系親屬所擁有的金銀飾品

D、被執(zhí)行人扶養(yǎng)親屬維持生活的必需用品

【答案】D

整理課件7、阻止出境（離境清稅規(guī)則）（四）稅收優(yōu)先的規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)征收稅款，稅收優(yōu)先于無擔(dān)保債權(quán)，法律另有規(guī)定的除外；納稅人欠繳的稅款發(fā)生在納稅人以其財(cái)產(chǎn)設(shè)定抵押、質(zhì)押或者納稅人的財(cái)產(chǎn)被留置之前的，稅收應(yīng)當(dāng)先于抵押權(quán)、質(zhì)權(quán)、留置權(quán)執(zhí)行。納稅人欠繳稅款，同時(shí)又被行政機(jī)關(guān)決定處以罰款、沒收違法所得的，稅收優(yōu)先于罰款、沒收違法所得。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)對(duì)納稅人欠繳稅款的情況定期予以公告。

整理課件（五）納稅人有合并、分立情形的稅收規(guī)定

納稅人有合并、分立情形的，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告，并依法繳清稅款。納稅人合并時(shí)未繳清稅款的，應(yīng)當(dāng)由合并后的納稅人繼續(xù)履行未履行的納稅義務(wù)；納稅人分立時(shí)未繳清稅款的，分立后的納稅人對(duì)未履行的納稅義務(wù)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)連帶責(zé)任。在處分其不動(dòng)產(chǎn)或者大額資產(chǎn)以前，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告。

整理課件【例題】欠繳稅款的納稅人()時(shí),給國家稅收造成損害的,稅務(wù)機(jī)關(guān)可以行使代位權(quán)、撤銷權(quán)。（2003年考題，分值2）

A.以等價(jià)交換方式轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)B.存在大量尚未到期的債權(quán)

C.怠于行使到期債權(quán)D.以明顯不合理的低價(jià)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)而受讓人知道該情形

【答案】C、D

整理課件六、稅務(wù)檢查

稅務(wù)檢查是稅務(wù)機(jī)關(guān)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定，對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)或者扣繳義務(wù)及其他有關(guān)稅務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行審查、核實(shí)、監(jiān)督活動(dòng)的總稱。它是稅收征收管理工作的一項(xiàng)重要內(nèi)容，是確保國家財(cái)政收入和稅收法律法規(guī)貫徹落實(shí)的重要手段。

整理課件（二）稅務(wù)檢查的范圍1、查賬證——查賬權(quán)2、查經(jīng)營地——場地檢查權(quán)3、查文件資料——責(zé)成提供資料權(quán)4、詢問情況5、查托運(yùn)郵寄的單證資料——也是責(zé)成提供資料權(quán)6、查存款——存款帳戶檢查權(quán)七、稅務(wù)行政復(fù)議整理課件第三節(jié)征納雙方的權(quán)利、義務(wù)和責(zé)任一、稅務(wù)機(jī)關(guān)的權(quán)利、義務(wù)和責(zé)任（一）稅務(wù)機(jī)關(guān)的權(quán)利1、稅收法律、行政法規(guī)的建議權(quán)，稅收規(guī)章的制定權(quán)。2、稅收管理權(quán)。3、稅款征收權(quán)。這是稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅款征收管理過程中享有的最主要的職權(quán)，主要包括：（1）依法計(jì)征權(quán)。（2）核定稅款權(quán)。（3）稅收保全和強(qiáng)制執(zhí)行權(quán)。（4）追征稅款權(quán)。整理課件【例題】下列關(guān)于稅款追征權(quán)的表述,正確的是()

A.因扣繳義務(wù)人計(jì)算錯(cuò)誤等失誤,未繳或者少繳稅款的,稅務(wù)機(jī)關(guān)在5年內(nèi)可以追征稅款、滯納金,有特殊情況的,追征期可以延長到10年

B.因稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任,致使納稅人未繳或者少繳稅款的,稅務(wù)機(jī)關(guān)在1年內(nèi)可以要求納稅人補(bǔ)繳稅款,但不得加收滯納金

C.因納稅人隱瞞收入的行為造成未繳或者少繳稅款的,稅務(wù)機(jī)關(guān)可以無限期追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金

D.因納稅人計(jì)算錯(cuò)誤等失誤,未繳或者少繳稅款的,稅務(wù)機(jī)關(guān)可在3年內(nèi)追征稅款,但不加收滯納金、罰款

【答案】C整理課件4、批準(zhǔn)稅收減、免、退、延期繳納稅款權(quán)。為了照顧納稅人的某些特殊困難，經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局批準(zhǔn)，可以延期緩納稅款，但是最長不得超過3個(gè)月。

5、稅務(wù)檢查權(quán)。這是稅務(wù)機(jī)關(guān)查處稅收違法行為的職權(quán)，包括查賬權(quán)、場地檢查權(quán)、詢問權(quán)、責(zé)成提供資料權(quán)、存款賬戶核查權(quán)等。

6、處罰權(quán)。7、國家賦予的其他權(quán)利。整理課件（二）稅務(wù)機(jī)關(guān)的義務(wù)

1、宣傳、貫徹、執(zhí)行稅收法規(guī)，輔導(dǎo)納稅人依法納稅的義務(wù)；2、為檢舉人保密的義務(wù)；3、為納稅人辦理稅務(wù)登記、發(fā)給稅務(wù)登記證件的義務(wù)；4、受理減、免、退稅申請(qǐng)及延期繳納稅款申請(qǐng)的義務(wù)；5、受理稅務(wù)行政復(fù)議的義務(wù)；6、保護(hù)納稅人合法權(quán)益的義務(wù)；7、國家規(guī)定的其他義務(wù)。整理課件二、納稅人的權(quán)利、義務(wù)和責(zé)任（一）納稅人的權(quán)利1、享受國家稅法規(guī)定的減稅免稅優(yōu)待。2、申請(qǐng)延期申報(bào)和延期繳納稅款的權(quán)利。3、依法申請(qǐng)收回多繳的稅款。整理課件【例題】某企業(yè)2004年度應(yīng)納企業(yè)所得稅額為20萬元，因計(jì)算錯(cuò)誤實(shí)際繳納23萬元。2006年度應(yīng)納企業(yè)所得稅額為30萬元，實(shí)際繳納了28萬元。2008年1月該企業(yè)委托某稅務(wù)師事務(wù)所代理上述納稅事項(xiàng)，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出（）。A．申請(qǐng)退還2004年度多繳的稅款B．申請(qǐng)退還2004年度多繳稅款，補(bǔ)繳2006年度少繳稅款C．申請(qǐng)2004年度多繳稅款與2006年度少繳稅款互抵計(jì)算D．申請(qǐng)補(bǔ)繳2006年度少繳稅款【答案】D整理課件（二）納稅人的義務(wù)

【例題】下列說法中,符合《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則中有關(guān)延期納稅規(guī)定的是()。（2003年）

A.延期納稅必須經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)局長批準(zhǔn),但最長不得超過3個(gè)月

B.納稅人確有特殊困難的,不能按期繳納稅款的,可以書面形式向省、自治區(qū)、直轄市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局提出申請(qǐng)延期納稅

C.納稅人符合延期納稅條件的,經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)局長批準(zhǔn),在一個(gè)納稅年度內(nèi)只能申請(qǐng)延期納稅一次,需要再次延期繳納的,必須報(bào)經(jīng)省級(jí)稅務(wù)局局長批準(zhǔn)

D.稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自收到納稅人申請(qǐng)延期繳納稅款報(bào)告之日起20日內(nèi)作出批準(zhǔn)或者不予批準(zhǔn)的決定。不予批準(zhǔn)的,從繳納稅款期限屆滿之日起加收滯納金

【答案】B、D整理課件（三）納稅人、扣繳義務(wù)人的法律責(zé)任

1、違反稅務(wù)管理的行為及處罰2、欠稅行為及處罰3、偷稅行為及處罰4、抗稅行為及處罰【例題】納稅人抗稅，依照《稅收征收管理法》及《刑法》有關(guān)條款的規(guī)定，構(gòu)成犯罪的，處3年以下有期徒刑或者拘役，并處拒繳稅款（）罰金。

A．1倍以上5倍以下B．10倍以下

C．l倍以上3倍以下D．5倍以上【答案】A

整理課件5、行賄行為及處罰6、騙稅行為及處罰7、其他違法行為及處罰整理課件第三章稅務(wù)登記代理實(shí)務(wù)教師：財(cái)稅學(xué)院稅務(wù)系劉穎5/7/2023整理課件第一節(jié)企業(yè)稅務(wù)登記代理實(shí)務(wù)一、稅務(wù)登記（一）稅務(wù)登記管理規(guī)程（二）代理稅務(wù)登記操作規(guī)范代理稅務(wù)登記申報(bào)，注意三點(diǎn)：時(shí)間限定；寫明原因和要求；提供相關(guān)資料。整理課件二、變更稅務(wù)登記注意時(shí)間和攜帶資料。三、停業(yè)復(fù)業(yè)登記實(shí)行定期定額的個(gè)體戶適用。四、注銷稅務(wù)登記注意時(shí)間和手續(xù)。整理課件第二節(jié)納稅事項(xiàng)稅務(wù)登記代理實(shí)務(wù)一、增值稅一般納稅人的認(rèn)定登記時(shí)間限定；向誰申請(qǐng)；總分支機(jī)構(gòu)各自認(rèn)定的規(guī)則。整理課件二、稅種認(rèn)定登記代理實(shí)務(wù)時(shí)間限定——領(lǐng)取稅務(wù)登記證后，納稅申報(bào)之前；資料種類——稅種認(rèn)定登記表。涉及國地稅兩套機(jī)構(gòu)的，分別辦理認(rèn)定。整理課件第四章發(fā)票領(lǐng)購與審查代理實(shí)務(wù)

發(fā)票是指一切單位和個(gè)人在購銷商品、提供或者接受勞務(wù)服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動(dòng)時(shí)，所提供給對(duì)方的收付款的書面證明。它是財(cái)務(wù)收支的法定憑證，是會(huì)計(jì)核算的原始憑據(jù)，是稅務(wù)檢查的重要依據(jù)。整理課件一、發(fā)票的種類與使用范圍

增值稅企業(yè)發(fā)票領(lǐng)購到國稅局辦理，營業(yè)稅企業(yè)發(fā)票領(lǐng)購到地稅局辦理。如果一個(gè)企業(yè)以增值稅為主并兼有營業(yè)稅的經(jīng)營項(xiàng)目，就應(yīng)該分別到國稅和地稅主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理。（一）增值稅發(fā)票（二）普通發(fā)票整理課件二、發(fā)票領(lǐng)購管理規(guī)程領(lǐng)購主體范圍；手續(xù)——發(fā)票領(lǐng)購簿及繳納保證金的特殊情況整理課件三、代理領(lǐng)購發(fā)票操作要點(diǎn)（一）代理自制發(fā)票僅限于普通發(fā)票條件——場所固定、核算健全、用票量大。（二）代理統(tǒng)印發(fā)票領(lǐng)購三種情況：批量供應(yīng)；交舊購新；驗(yàn)舊購新。整理課件第二節(jié)發(fā)票填開及操作要求一、開具要求二、填開操作要點(diǎn)整理課件第三節(jié)發(fā)票審查代理實(shí)務(wù)審查使用情況從三方面入手：開具：內(nèi)容真實(shí)范圍準(zhǔn)確、填開無誤。取得：合規(guī)整理課件第五章建章建制代理記帳實(shí)務(wù)一、代理建賬建制的適用范圍以下可自行建賬，也可以聘請(qǐng)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)代理建賬企業(yè)的具體范圍：1．有固定經(jīng)營場所的個(gè)體、私營經(jīng)濟(jì)業(yè)戶；2．名為國有或集體實(shí)為個(gè)體、私營經(jīng)濟(jì)業(yè)戶；3．個(gè)人租賃、承包經(jīng)營企業(yè)。對(duì)于經(jīng)營規(guī)模小、確無建賬能力的業(yè)戶，經(jīng)縣以上稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可暫不建賬或不設(shè)置賬簿。整理課件二、代理建賬建制的基本要求代理建賬的兩個(gè)層次：復(fù)式賬和簡易賬

整理課件符合下列情形之一的個(gè)體工商戶，應(yīng)當(dāng)設(shè)置復(fù)式賬：（一）注冊(cè)資金在20萬元以上的。（二）銷售增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人或營業(yè)稅納稅人月銷售（營業(yè)）額在40000元以上；從事貨物生產(chǎn)的增值稅納稅人月銷售額在60000元以上；從事貨物批發(fā)或零售的增值稅納稅人月銷售額在80000元以上的。（三）省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)確定應(yīng)設(shè)置復(fù)式賬的其他情形。

整理課件符合下列情形之一的個(gè)體工商戶，應(yīng)當(dāng)設(shè)置簡易賬（流水帳）：

（一）注冊(cè)資金在10萬元以上20萬元以下的。

（二）銷售增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人或營業(yè)稅納稅人月銷售（營業(yè)）額在15000元至40000元；從事貨物生產(chǎn)的增值稅納稅人月銷售額在30000元至60000元；從事貨物批發(fā)或零售的增值稅納稅人月銷售額在40000元至80000元的。

（三）省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)確定應(yīng)當(dāng)設(shè)置簡易賬的其他情形。整理課件第六章企業(yè)涉稅會(huì)計(jì)核算第一節(jié)企業(yè)涉稅會(huì)計(jì)主要會(huì)計(jì)科目的設(shè)置一、“應(yīng)交稅費(fèi)”科目

本科目核算企業(yè)繳納的各種稅費(fèi)。企業(yè)繳納的印花稅、耕地占用稅以及其他不需預(yù)計(jì)應(yīng)繳數(shù)的稅金，不在本科目核算。企業(yè)(保險(xiǎn))按規(guī)定應(yīng)繳納的保險(xiǎn)保障基金以及代扣代繳的個(gè)人所得稅在本科目核算。整理課件【注意】教育費(fèi)附加也是通過“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算，礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)也要通過“應(yīng)交稅費(fèi)”科目來核算。企業(yè)繳納的各種稅費(fèi)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。退回多繳的稅費(fèi)，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。本科目余額一般在貸方，反映企業(yè)期末已經(jīng)計(jì)提應(yīng)繳而未繳稅費(fèi)的數(shù)額。如為借方余額，則反映企業(yè)期末多繳的稅費(fèi)。整理課件（一）增值稅會(huì)計(jì)核算明細(xì)科目增值稅價(jià)外稅的特點(diǎn)，決定了增值稅額與收入相對(duì)獨(dú)立，稅金不是賬面銷售額的組成部分。增值稅核算不通過損益賬戶進(jìn)行，而是通過負(fù)債賬戶核算。整理課件負(fù)債賬戶特點(diǎn)在增值稅核算上的體現(xiàn)

負(fù)債賬戶的貸方體現(xiàn)負(fù)債的增加，借方體現(xiàn)負(fù)載的減少或償還。其基本結(jié)構(gòu)和記賬規(guī)則用T型表述為：整理課件負(fù)債賬戶結(jié)構(gòu)借方負(fù)債的減少或償還貸方負(fù)債的增加余額：未償還的負(fù)債整理課件一般納稅人增值稅核算賬戶

共涉及三個(gè)核算賬戶：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅檢查調(diào)整整理課件（一）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額已交稅金減免稅款出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額余額：多交的增值稅5.轉(zhuǎn)出未交增值稅銷項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出出口退稅余額：未交的增值稅4.轉(zhuǎn)出多交增值稅整理課件1、關(guān)于“銷項(xiàng)稅額”

記錄企業(yè)銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)而價(jià)外收取的增值稅額。由于稅金是價(jià)外向購貨方收取的，不屬于企業(yè)的收入，而應(yīng)交納給政府，作為應(yīng)承擔(dān)的納稅責(zé)任，記入賬戶的貸方。整理課件“銷項(xiàng)稅額”例題：某企業(yè)銷售A產(chǎn)品和B產(chǎn)品各一批，完成了銀行結(jié)算。A產(chǎn)品含稅價(jià)格35100元，B產(chǎn)品不含稅價(jià)格20000元。則：整理課件“銷項(xiàng)稅額”例題答案：銷售A產(chǎn)品：不含稅銷售額=35100/（1+17%）=30000銷項(xiàng)稅=30000*17%=5100借：銀行存款35100貸：主營業(yè)務(wù)收入30000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）5100整理課件“銷項(xiàng)稅額”例題答案：銷售B產(chǎn)品：銷項(xiàng)稅=20000*17%=3400借：銀行存款23400貸：主營業(yè)務(wù)收入20000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）3400整理課件2、關(guān)于“進(jìn)項(xiàng)稅額”

記錄購入貨物，接受應(yīng)稅勞務(wù)而支付的、準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅中抵扣的增值稅。由于購貨方在進(jìn)貨時(shí)隨貨款將稅金支付給銷售方，也意味著購貨方完成了該部分的納稅的責(zé)任，故記入帳戶的借方。整理課件“進(jìn)項(xiàng)稅額”例題：

某工業(yè)企業(yè)進(jìn)貨取得增值稅發(fā)票，注明價(jià)款10000元，增值稅1700元，發(fā)票經(jīng)過認(rèn)證，貨款未付。則：借：原材料10000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)）1700貸：應(yīng)付賬款11700整理課件“進(jìn)項(xiàng)稅額”例題例：某供銷站收購農(nóng)民自產(chǎn)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，特種收購憑證上注明收購金額100000元。則：借：商品采購8.7萬應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交VAT（進(jìn)項(xiàng)）1.3萬貸：銀行存款10萬

整理課件3、關(guān)于“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”

記錄購入貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等發(fā)生非正常損失及其他原因而不應(yīng)該從銷項(xiàng)稅額中抵扣，按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。體現(xiàn)對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額的反向修正。整理課件“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”例題：某企業(yè)將以前月份購入的用于生產(chǎn)的S材料改變用途，用于職工福利，帳面成本10000元；則：進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出=10000×17%=1700元借：應(yīng)付職工薪酬11700貸：原材料10000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出）1700整理課件4、關(guān)于“已交稅金”

核算企業(yè)當(dāng)月上繳本月的增值稅。（預(yù)繳性質(zhì)）意味著完成了一定的納稅義務(wù)，故記入賬戶的借方。整理課件“已交稅金”例題

某企業(yè)被稅務(wù)機(jī)關(guān)核定每10天為一期交納增值稅。該企業(yè)11月12日交納11月1日至10日的增值稅3000元，則：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（已交稅金）3000貸：銀行存款：3000整理課件5、關(guān)于“減免稅款”

核算企業(yè)按規(guī)定減免的增值稅。由于免除或減少了納稅人的納稅義務(wù)，故記入賬戶的借方。整理課件“減免稅款”例題：某企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)直接減免增值稅10000元。則：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（減免稅金）10000貸：營業(yè)外收入10000整理課件6、關(guān)于“出口退稅”：核算企業(yè)向海關(guān)辦理報(bào)關(guān)出口手續(xù)后，憑相關(guān)憑證向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理出口退稅而收到退回的稅款。也核算實(shí)行“免抵退”稅企業(yè)免抵的但未退的稅款。整理課件“出口退稅”例題：某實(shí)行免抵退稅工業(yè)企業(yè)，外銷銷售額折合人民幣20萬元，增值稅退稅率為11%。經(jīng)計(jì)算確認(rèn)免抵退稅總額為20*11%=2.2萬元，其中應(yīng)免抵稅款為1萬元，應(yīng)退稅款為1.2萬元。則：整理課件“出口退稅”例題：借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅1.2萬借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額）1萬貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）2.2萬整理課件7、關(guān)于“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”：核算企業(yè)銷售出口貨物后，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理免抵退稅申報(bào)，按規(guī)定計(jì)算的應(yīng)免抵的稅額。其對(duì)應(yīng)賬戶為“出口退稅：。借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額）貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）整理課件（二）應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅核算企業(yè)欠交增值稅款和待抵扣增值稅款的情況。其賬戶結(jié)構(gòu)如下：整理課件應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅1、從應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）中轉(zhuǎn)入的本月多交增值稅2、本月上繳以前各期應(yīng)交未交的增值稅余額：多交的增值稅或留抵的增值稅1、從應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）中轉(zhuǎn)入的以前各期應(yīng)交未交的增值稅2、一般納稅人采用征收率計(jì)算納稅項(xiàng)目的應(yīng)納增值稅余額：應(yīng)交未交的增值稅整理課件（三）應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅檢查調(diào)整增值稅一般納稅人在稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其增值稅納稅情況進(jìn)行檢查后，凡涉及增值稅涉稅賬務(wù)調(diào)整的，應(yīng)設(shè)立此專門賬戶。其賬戶結(jié)構(gòu)如下：整理課件應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅檢查調(diào)整調(diào)增賬面進(jìn)項(xiàng)稅、調(diào)減銷項(xiàng)稅和調(diào)減進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出的余額處理：視情況轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”、“未交增值稅”的貸方調(diào)減賬面進(jìn)項(xiàng)稅、調(diào)增銷項(xiàng)稅和調(diào)增進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出的轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”的借方余額處理：整理課件【注意】只有稅務(wù)機(jī)關(guān)查補(bǔ)的增值稅才能用“應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅檢查調(diào)整”科目進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整，納稅人自查或稅務(wù)師事務(wù)所查補(bǔ)的增值稅不需要用本科目，而是采用更正錯(cuò)賬科目、金額的方法進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整。整理課件【例】（2003年）5月21日，經(jīng)主管國稅局檢查，發(fā)現(xiàn)上月購進(jìn)的甲材料用于單位基建工程，企業(yè)以賬面金額10000元（不含稅價(jià)格）結(jié)轉(zhuǎn)至"在建工程"科目核算(應(yīng)當(dāng)做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)。另有5000元的乙材料購入業(yè)務(wù)取得的增值稅專用發(fā)票不符合規(guī)定(應(yīng)當(dāng)紅字沖銷進(jìn)項(xiàng)稅額,計(jì)入原材料成本)，相應(yīng)稅金850元已于上月抵扣。稅務(wù)機(jī)關(guān)要求該外商投資企業(yè)在本月調(diào)賬，并于5月31日前補(bǔ)交稅款入庫（不考慮滯納金和罰款）。整理課件該筆業(yè)務(wù)明確是國稅局查補(bǔ)的增值稅，所以調(diào)賬時(shí)應(yīng)當(dāng)用“增值稅檢查調(diào)整”科目。借：在建工程1700

貸：應(yīng)交稅費(fèi)－增值稅檢查調(diào)整1700借：原材料850

貸：應(yīng)交稅費(fèi)－增值稅檢查調(diào)整850借：應(yīng)交稅費(fèi)－增值稅檢查調(diào)整2550

貸：應(yīng)交稅費(fèi)－未交增值稅2550整理課件（四）應(yīng)交消費(fèi)稅、營業(yè)稅、資源稅和城市維護(hù)建設(shè)稅P731、企業(yè)按規(guī)定計(jì)算的應(yīng)交的消費(fèi)稅、營業(yè)稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅，借記“營業(yè)稅金及附加”等科目，貸記本科目(應(yīng)交消費(fèi)稅、營業(yè)稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅)。2、出售不動(dòng)產(chǎn)，計(jì)算應(yīng)交的營業(yè)稅，借記“固定資產(chǎn)清理”等科目，貸記本科目(應(yīng)交營業(yè)稅)。3、繳納的消費(fèi)稅、營業(yè)稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅，借記本科目(消費(fèi)稅、營業(yè)稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅)，貸記“銀行存款”等科目。整理課件（五）應(yīng)交所得稅1、企業(yè)按照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)交的所得稅，借記“所得稅”等科目，貸記本科目(應(yīng)交所得稅)。2、交納的所得稅，借記本科目(應(yīng)交所得稅)，貸記“銀行存款”等科目。整理課件（六）應(yīng)交土地增值稅1、企業(yè)轉(zhuǎn)讓的國有土地使用權(quán)連同地上建筑物及附著物一并在“固定資產(chǎn)”或“在建工程”等科目核算的，轉(zhuǎn)讓時(shí)應(yīng)交的土地增值稅，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記本科目(應(yīng)交土地增值稅)。2、繳納的土地增值稅，借記本科目(應(yīng)交土地增值稅)，貸記“銀行存款”等科目。整理課件【注意】不同企業(yè)土地增值稅核算方法不同（1）房地產(chǎn)企業(yè)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)：借：營業(yè)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交土地增值稅（2）一般企業(yè)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)：借：固定資產(chǎn)清理

貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交土地增值稅

整理課件（七）應(yīng)交房產(chǎn)稅、土地使用稅和車船稅1、企業(yè)按規(guī)定計(jì)算應(yīng)交的房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記本科目(應(yīng)交房產(chǎn)稅、應(yīng)交土地使用稅、應(yīng)交車船稅)【注意】車船稅直接計(jì)入“管理費(fèi)用”科目，而車輛購置稅則應(yīng)當(dāng)計(jì)入所購車輛的成本。2、交納的房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅，借記本科目(應(yīng)交房產(chǎn)稅、應(yīng)交土地使用稅、應(yīng)交車船稅)，貸記“銀行存款”等科目。整理課件（八）應(yīng)交個(gè)人所得稅1、企業(yè)按規(guī)定計(jì)算的應(yīng)代扣代交的職工個(gè)人所得稅，借記“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記本科目(應(yīng)交個(gè)人所得稅)。2、交納的個(gè)人所得稅，借記本科目(應(yīng)交個(gè)人所得稅)，貸記“銀行存款”等科目。整理課件（九）應(yīng)交的教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)1、企業(yè)按規(guī)定計(jì)算的應(yīng)交的教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)，借記“營業(yè)稅金及附加”、“其他業(yè)務(wù)支出”、“管理費(fèi)用”科目，貸記本科目(應(yīng)交教育費(fèi)附加、應(yīng)交礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi))。2、繳納的應(yīng)交的教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)，借記本科目(應(yīng)交教育費(fèi)附加、應(yīng)交礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi))，貸記“銀行存款”等科目。整理課件（十）應(yīng)繳的保險(xiǎn)保障基金1、企業(yè)按規(guī)定應(yīng)交的保險(xiǎn)保障基金，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記本科目(應(yīng)交保險(xiǎn)保障基金)。2、交納的保險(xiǎn)保障基金，借記本科目(應(yīng)交保險(xiǎn)保障基金》，貸記“銀行存款”科目。整理課件二、營業(yè)稅金及附加P74（一）本科目核算企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)發(fā)生的營業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅和教育費(fèi)附加等相關(guān)稅費(fèi)。房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅在“管理費(fèi)用”等科目核算，不在本科目核算。（二）企業(yè)按規(guī)定計(jì)算確定的與經(jīng)營活動(dòng)相關(guān)的稅費(fèi)，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目。企業(yè)收到的返還的消費(fèi)稅、營業(yè)稅等原記入本科目的各種稅金，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。借:銀行存款貸:營業(yè)稅金及附加(不是營業(yè)外收入)整理課件（三）期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。1、計(jì)提各稅時(shí)：

借：營業(yè)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交消費(fèi)稅

－應(yīng)交營業(yè)稅

－應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅

－應(yīng)交教育費(fèi)附加

－應(yīng)交資源稅

2、交納各稅時(shí)

借：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交消費(fèi)稅

－應(yīng)交營業(yè)稅

－應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅

－應(yīng)交教育費(fèi)附加

－應(yīng)交資源稅

貸：銀行存款整理課件三、所得稅費(fèi)用（一）本科目核算企業(yè)根據(jù)所得稅準(zhǔn)則確認(rèn)的應(yīng)從當(dāng)期利潤總額中扣除的所得稅費(fèi)用。屬損益類科目，本科目結(jié)轉(zhuǎn)前先結(jié)轉(zhuǎn)其他損益類科目，可得出稅前利潤，本科目結(jié)轉(zhuǎn)后的本年利潤為稅后利潤。（二）本科目應(yīng)當(dāng)按照“當(dāng)期所得稅費(fèi)用”、“遞延所得稅費(fèi)用”進(jìn)行明細(xì)核算。（三）期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。整理課件六、以前年度損益調(diào)整P75（一）本科目核算企業(yè)本年度發(fā)生的調(diào)整以前年度損益的事項(xiàng)以及本年度發(fā)現(xiàn)的重要前期差錯(cuò)更正涉及調(diào)整以前年度損益的事項(xiàng)。企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的需要調(diào)整報(bào)告年度損益的事項(xiàng)，也在本科目核算。整理課件（二）以前年度損益調(diào)整的主要帳務(wù)處理1、企業(yè)調(diào)整增加以前年度利潤或減少以前年度虧損，借記有關(guān)科目，貸記本科目；調(diào)整減少以前年度利潤或增加以前年度虧損，借記本科目，貸記有關(guān)科目。2、由于以前年度損益調(diào)整增加的所得稅，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”科目；由于以前年度損益調(diào)整減少的所得稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅”科目，貸記本科目。3、經(jīng)上述調(diào)整后，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“利潤分配—未分配利潤”科目。本科目如為貸方余額，借記本科目，貸記“利潤分配——未分配利潤”科目；如為借方余額，做相反的會(huì)計(jì)分錄。

整理課件（三）本科目結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無余額?！咎崾尽恐挥幸郧澳甓葥p益類科目存在問題時(shí)，才需要用“以前年度損益調(diào)整“科目調(diào)賬，按新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求本科目的余額轉(zhuǎn)入“利潤分配－未分配利潤”科目。企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)告日之間發(fā)生的需要調(diào)整報(bào)告年度損益的事項(xiàng)，也在本科目核算。整理課件【例】（2005）某企業(yè)2007年5月將23.4萬元材料收入，計(jì)入“其他應(yīng)付款”賬戶，2008年稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)了這一問題，調(diào)賬分錄如下：①借：其他應(yīng)付款23.4萬

貸：以前年度損益調(diào)整20萬

應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅檢查調(diào)整3.4萬②補(bǔ)提城建稅及教育費(fèi)附加：借：以前年度損益調(diào)整

0.34萬元

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——城建稅

0.238萬元

應(yīng)交稅費(fèi)——教育費(fèi)附加

0.102萬元③應(yīng)補(bǔ)所得稅=（20-0.238-0.102）×33％＝6.4878萬元借：以前年度損益調(diào)整6.4878萬元

貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交所得稅6.4878萬元借：以前年度損益調(diào)整13.5122萬元

貸：利潤分配－未分配利潤13.5122萬元整理課件【例】2008年5月，在對(duì)某企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)2007年9月某號(hào)憑證會(huì)計(jì)分錄如下：借：管理費(fèi)用100000貸：銀行存款100000經(jīng)了解，屬于當(dāng)月發(fā)生的職工過節(jié)費(fèi)10萬元。調(diào)賬分錄如下：①借：應(yīng)付職工薪酬100000

貸：以前年度損益調(diào)整10000②借：以前年度損益調(diào)整33000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交所得稅33000③借：以前年度損益調(diào)整67000

貸：利潤分配－未分配利潤67000整理課件【例】若稅務(wù)檢查中發(fā)現(xiàn)企業(yè)因發(fā)出材料成本計(jì)算錯(cuò)誤，上年12月份多轉(zhuǎn)材料成本30000元，該材料尚在車間加工。賬務(wù)處理：

借：生產(chǎn)成本30000

貸：原材料30000（沒有影響到上年度的損益，不能用“以前年度損益調(diào)整”科目）

賬務(wù)調(diào)整：借：原材料30000貸：生產(chǎn)成本30000

整理課件七、營業(yè)外收入本科目屬損益類科目，核算企業(yè)實(shí)際收到即征即退、先征后退、先征稅后返還的增值稅或直接減免的增值稅。其貸方發(fā)生額反映實(shí)際收到或直接減免的增值稅，期末，由借方結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。

整理課件第七章流轉(zhuǎn)稅納稅申報(bào)代理實(shí)務(wù)本章體現(xiàn)三個(gè)緊密結(jié)合：1、與稅法的密切結(jié)合2、與會(huì)計(jì)核算的密切結(jié)合3、與填表的密切結(jié)合整理課件第一節(jié)增值稅納稅申報(bào)代理實(shí)務(wù)一、應(yīng)納稅額的計(jì)算

（一）一般納稅人的應(yīng)納稅額

應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-上期留抵稅額

1、銷項(xiàng)稅額

銷項(xiàng)稅額＝銷售額×適用稅率

銷售額不包括收取的增值稅。整理課件2、進(jìn)項(xiàng)稅額憑票抵扣的兩種情況：（1）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。（2）從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額。

整理課件計(jì)算抵扣的三種情況：（3）購進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照買價(jià)乘以13％的扣除率計(jì)算。（4）支付運(yùn)輸費(fèi)（含建設(shè)基金）用按7％的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，但裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)不得計(jì)算扣除進(jìn)項(xiàng)稅額；（5）從廢舊物資回收公司購入廢舊物資，可按10％的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。整理課件3、不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（107頁）

（1）發(fā)票不合規(guī)

（2）下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：

①購進(jìn)固定資產(chǎn)；

②用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；

③用于免稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；

④用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；

⑤非正常損失的購進(jìn)貨物；

⑥非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)

整理課件4、進(jìn)項(xiàng)稅額申報(bào)抵扣的相關(guān)規(guī)定（時(shí)間）

（1）防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，必須自該專用發(fā)票開具之日起90日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證；納稅人應(yīng)在認(rèn)證通過的當(dāng)月申報(bào)抵扣，否則不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

（2）2004年2月1日以后開具的海關(guān)完稅憑證及廢舊物資發(fā)票，應(yīng)當(dāng)在開具之日起90天后的第一個(gè)納稅申報(bào)期結(jié)束前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣，逾期不得抵扣。

（3）納稅人取得2003年10月31日以后開具的運(yùn)輸發(fā)票，應(yīng)當(dāng)自開票之日起90日內(nèi)申報(bào)抵扣，超過90日不得抵扣。

整理課件[例題]（2004年）自2003年3月1日起，增值稅一般納稅人申請(qǐng)抵扣的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，必須自該專用發(fā)票開具之日起（）日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，否則不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。A、30B、45C、60D、90

[答案]D

整理課件5、進(jìn)項(xiàng)稅額的扣減

（1）因進(jìn)貨退出或折讓而收回的增值稅額，從發(fā)生進(jìn)貨退出或折讓當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減；

（2）已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生上述①～⑥項(xiàng)所列進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣情況的，應(yīng)將該進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。（進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出）

6、進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí),可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣整理課件（二）小規(guī)模納稅人的應(yīng)納稅額

應(yīng)納稅額＝銷售額×征收率

1、商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人運(yùn)用4％的征收率，其他小規(guī)模納稅人運(yùn)用6％的征收率；

2、小規(guī)模納稅人的銷售額也不包括其應(yīng)納稅額，銷售額＝含稅銷售額/（1＋征收率）

注意：一般納稅人在某些情況下也用征收率。

整理課件二、出口貨物應(yīng)退稅額的計(jì)算方法（一）外貿(mào)企業(yè)出口貨物應(yīng)退稅額的計(jì)算方法(先征后退)

應(yīng)退稅額＝購進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)金額×退稅率

（二）生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”的計(jì)算方法(“免、抵、退”)整理課件公式

1、免抵退稅不得免征和抵扣稅額的計(jì)算（剔）免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）－免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額

免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝免稅購進(jìn)原材料價(jià)格×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）

整理課件2、當(dāng)期應(yīng)納稅額的計(jì)算（免、抵）

當(dāng)期應(yīng)納稅額＝當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額－（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額－當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）－上期留抵稅額

整理課件3、免抵退稅額的計(jì)算

免抵退稅額＝出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額（限度）

免抵退稅額抵減額＝免稅購進(jìn)原材料價(jià)格×出口貨物退稅率

免稅購進(jìn)原材料包括從國內(nèi)購進(jìn)免稅原材料和進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件，其中進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的價(jià)格為組成計(jì)稅價(jià)格。

進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格＝貨物到岸價(jià)＋海關(guān)實(shí)征關(guān)稅和消費(fèi)稅

整理課件4、應(yīng)退稅額和當(dāng)期免抵稅額的計(jì)算

如果當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額，則：當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期期末留抵稅額

當(dāng)期免抵稅額＝當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額

如果當(dāng)期期末留抵稅額＞當(dāng)期免抵退稅額，則：當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期免抵退稅額

當(dāng)期免抵稅額＝0整理課件新發(fā)生的出口業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)自發(fā)生首筆出口業(yè)務(wù)之日起12個(gè)月內(nèi)的出口業(yè)務(wù)，不計(jì)算當(dāng)期應(yīng)退稅額，當(dāng)期免抵稅額等于當(dāng)期免抵退稅額；未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣，從第13個(gè)月開始按免抵退稅計(jì)算公式計(jì)算當(dāng)期應(yīng)退稅額。整理課件納稅申報(bào)表格式特征：1、貨物與勞務(wù)的分列2、一般與簡易的分裂3、免抵退和免稅的分列4、正常納稅和不正常納稅的分列

整理課件[例題]某建材廠是增值稅一般納稅人，2008年3月委托某稅務(wù)師事務(wù)所進(jìn)行增值稅計(jì)算和申報(bào)，該企業(yè)經(jīng)營開采土料銷售和生產(chǎn)粘土實(shí)心磚銷售的業(yè)務(wù)。當(dāng)月發(fā)生下列業(yè)務(wù)：

（1）為加工粘土實(shí)心磚購入一批小工具，取得增值稅發(fā)票，價(jià)款3000元，增值稅510元，支付工具運(yùn)費(fèi)100元，均用銀行存款支付；（2）為生產(chǎn)磚購入需要安裝的機(jī)械一臺(tái)，取得增值稅發(fā)票，價(jià)款40000元，增值稅6800元，銀行存款支付；

（3）為職工購入安全帽一批，用于開采土料和生產(chǎn)粘土實(shí)心磚，價(jià)款6000元，增值稅1020元；

整理課件（4）將一輛作為固定資產(chǎn)使用多年的舊貨車轉(zhuǎn)讓，賬面原價(jià)120000元，已提折舊70000元，轉(zhuǎn)讓價(jià)45000元，收入存入銀行；（5）將一臺(tái)作為固定資產(chǎn)使用一年的設(shè)備轉(zhuǎn)讓，賬面原價(jià)50000元，已提折舊4000元，轉(zhuǎn)讓價(jià)52000元，收入存入銀行；（6）當(dāng)月銷售粘土實(shí)心磚取得含稅收入210600元；款項(xiàng)存入銀行；（7）銷售自行開采的土料取得含稅收入47700元；款項(xiàng)存入銀行；（8）稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查通知該企業(yè)就上個(gè)月因職工家庭蓋房用磚未作帳務(wù)處理的視同銷售收入2941.18元和銷項(xiàng)稅500元，在當(dāng)月進(jìn)行賬務(wù)處理和補(bǔ)稅；

整理課件請(qǐng)對(duì)該企業(yè)當(dāng)期增值稅涉稅事宜進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，就按期應(yīng)納和應(yīng)補(bǔ)稅額和基數(shù)，填寫增值稅納稅申報(bào)表。

整理課件第八章所得稅納稅申報(bào)實(shí)務(wù)整理課件第四節(jié)個(gè)人所得稅稅納稅申報(bào)代理實(shí)務(wù)

一、個(gè)人所得稅的計(jì)算方法1．工資薪金——著重掌握兩點(diǎn)：（1）工資薪金和年終獎(jiǎng)金的計(jì)稅；（2）注意工資薪金與勞務(wù)報(bào)酬的差異。整理課件2.勞務(wù)報(bào)酬——著重掌握兩點(diǎn)：（1）次的概念的運(yùn)用；（2）所得額畸高的加征規(guī)則。整理課件3．在中國境內(nèi)無住所個(gè)人——在中國境內(nèi)無住所的個(gè)人，我國對(duì)其實(shí)施稅收管轄權(quán)的范圍，隨著其居住時(shí)間的增長而擴(kuò)大。從不足90天（協(xié)定期間183天），到1年，再到5年，隨時(shí)間段的增長，應(yīng)稅所得來源的范圍不斷擴(kuò)大。

整理課件4．境外所得已納稅款的扣除——分國分項(xiàng)算限額，再按照國別將限額相加，匯總成分國不分項(xiàng)的各國限額與來自該國的總稅額相比，看是否需要在我國補(bǔ)稅。整理課件例題：某公司工程師2008年1-6月取得以下收入：（1）每月單位支付其工資3400元；（2）2月一次取得不含稅年終獎(jiǎng)金14000元；（3）每月取得洗理費(fèi)400元；（4）取得存款利息3000元（其中2007年8月15日之后利息1000元）；（5）取得省政府頒發(fā)的科技獎(jiǎng)10000元；（6）單位為其每月支付商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)5000元。（7）其投資的股份合作企業(yè)為其購買10萬元的住房一套整理課件請(qǐng)計(jì)算李某1-6月的下列個(gè)人所得稅：（1）從單位取得的各項(xiàng)收入應(yīng)納的個(gè)人所得稅額；（2）存款利息應(yīng)納的個(gè)人所得稅額；（3）省政府頒發(fā)的科技獎(jiǎng)應(yīng)納的個(gè)人所得稅（4）接受投資企業(yè)購買住房應(yīng)納的個(gè)人所得稅整理課件【答案及解析】（1）洗理費(fèi)應(yīng)并入工資薪金所得計(jì)征個(gè)人所得稅。應(yīng)稅工資所得=3400+400+5000=8800（元）工資應(yīng)納個(gè)人所得稅=（8800-1600）×20％-375×2個(gè)月+（8800-2000）×20％-375×4個(gè)月=6070（元）；年終獎(jiǎng)金應(yīng)納個(gè)人所得稅：14000÷12=1166.67，10%的稅率，速算扣除數(shù)25；含稅年終獎(jiǎng)=(14000-25)÷(1-10%)=15527.78（元）15527.78÷12=1293.98，10%的稅率，速算扣除數(shù)25；應(yīng)納稅額=15527.78×10％-25＝1527.78（元）

整理課件（2）存款利息應(yīng)納個(gè)人所得稅=2000×20％+1000×5％=450（元）（3）省政府頒發(fā)的科技獎(jiǎng)10000元屬于免稅項(xiàng)目范圍，免征個(gè)人所得稅。（4）除個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)以外的其他企業(yè)的個(gè)人投資者，以企業(yè)資金為本人購買住房的支出，視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。被投資單位為其購買住房應(yīng)納個(gè)人所得稅=10萬×20％=20000元整理課件例題：中國公民孫某系自由職業(yè)者，2007年收入情況如下：（1）出版中篇小說一部，取得稿酬50000元，后因小說加印和報(bào)刊連載，分別取得出版社稿酬10000元和報(bào)社稿酬3800元。（2）受托對(duì)一電影劇本進(jìn)行審核，取得審稿收入15000元。（3）臨時(shí)擔(dān)任會(huì)議翻譯，取得收入3000元。（4）在A國講學(xué)取得收入30000元，在B國進(jìn)行書畫展賣，現(xiàn)場作畫取得收入70000元，已分別按收入來源國稅法規(guī)定繳納了個(gè)人所得稅5000元和18000元。要求：計(jì)算孫某2007年應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。整理課件【答案及解析】（1）小說稿酬納稅的計(jì)算。①出版小說和小說加印應(yīng)合并為一次收入計(jì)算繳納個(gè)人所得稅：（50000+10000）×（1-20%）×20%×（1-30%）=6720元。②小說連載應(yīng)納個(gè)人所得稅：（3800-800）×20%×（1-30%）=420元（2）審稿收入屬于勞務(wù)報(bào)酬所得，應(yīng)納個(gè)人所得稅：15000×（1-20%）×20%=2400元整理課件（3）臨時(shí)翻譯收入屬于勞務(wù)報(bào)酬所得，應(yīng)納個(gè)人所得稅：（3000-800）×20%=440元（4）境外收入分國分項(xiàng)計(jì)算稅款抵扣限額，再計(jì)算在我國應(yīng)納稅額。①A國講學(xué)收入屬勞務(wù)報(bào)酬收入，按我國稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額（即抵扣限額），注意畸高收入加征計(jì)算：抵扣限額=30000×（1-20%）×30%-2000=5200元因其實(shí)際境外納稅5000元未超限額，境外已納稅款可全額抵扣，并需在我國補(bǔ)稅：應(yīng)補(bǔ)稅=5200-5000=200元整理課件②B國書畫展賣收入屬勞務(wù)報(bào)酬收入，按我國稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額（即抵扣限額），注意畸高收入加征計(jì)算：抵扣限額=70000×（1-20%）×40%-7000=15400元因其實(shí)際境外納稅18000元超過限額，境外已納稅款只可抵扣15400元，不并需在我國補(bǔ)稅，超限額部分的2600元不得影響A國計(jì)算，也不得在本年度應(yīng)納稅額中抵扣，只能在以后5個(gè)納稅年度內(nèi)，從來自B國所得的未超限額的部分中補(bǔ)扣。（5）孫某2007年應(yīng)納個(gè)人所得稅=6720+420+2400+440+200=10180元。整理課件5．個(gè)人獨(dú)資和合伙企業(yè)投資者個(gè)人所得稅的計(jì)算例題：中國公民王某2007年4月開辦了一家個(gè)人獨(dú)資企業(yè)。2007年經(jīng)營情況如下：經(jīng)營收入200000元，已交銷售稅金5400元，經(jīng)營成本（不含工資）6000元，費(fèi)用中支付兩年房租72000元，王某全年工資30000元，雇傭8名職工工資總額88000元，當(dāng)?shù)赜?jì)稅工資月標(biāo)準(zhǔn)1600元，按照實(shí)付工資的1.5%和14%計(jì)提了職工教育經(jīng)費(fèi)和職工福利費(fèi)18290元，但是都沒有實(shí)際支付，開支業(yè)務(wù)招待費(fèi)5000元，其他辦公費(fèi)900元。問2007年王某應(yīng)繳納個(gè)人所得稅是多少?

整理課件答案及解析：

業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)200000×5‰=1000元招待費(fèi)超標(biāo)。投資者個(gè)人生計(jì)費(fèi)扣除額=1600×9個(gè)月=14400元房租可扣除金額=72000×9/24=27000元工資扣除限額=8×1600×9=115200元實(shí)付88000元，沒有超標(biāo)；職工福利費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)沒有實(shí)際支付不得再稅前扣除。應(yīng)納稅所得額=200000-5400-6000-14400-27000-1000-88000-900=57300元全年應(yīng)納稅額=57300×35%-6750=13305元。

整理課件第九章其他稅種納稅申報(bào)代理實(shí)務(wù)

第一節(jié)印花稅納稅申報(bào)代理實(shí)務(wù)一、印花稅的計(jì)算方法印花稅實(shí)行從價(jià)定率和從量定額兩種征收辦法。

整理課件某企業(yè)2008年度有關(guān)資料如下：（1）實(shí)收資本比2007年增加100萬元；（2）與銀行簽訂1年期借款合同，借款金額300萬元，年利率5%；（3）與甲公司簽訂以貨換貨合同，本企業(yè)的貨物價(jià)值350萬元，甲公司的貨物價(jià)值450萬元；（4）與乙公司簽訂受托加工合同，乙公司提供價(jià)值80萬元的原材料，本企業(yè)提供價(jià)值15萬元的輔助材料并收加工費(fèi)20萬元；（5）與丙公司簽訂轉(zhuǎn)讓技術(shù)合同，轉(zhuǎn)讓收入由丙公司按2009年-2013年實(shí)現(xiàn)利潤的30%支付；（6）與貨運(yùn)公司簽訂運(yùn)輸合同，載明運(yùn)輸費(fèi)用8萬元（其中含裝卸費(fèi)0.5萬元）（7）與鐵路部門簽訂運(yùn)輸合同，載明運(yùn)輸費(fèi)及保管費(fèi)共計(jì)20萬元；要求：逐項(xiàng)計(jì)算該企業(yè)2008年應(yīng)繳納的印花稅整理課件（1）實(shí)收資本增加部分按萬分之五貼花：100萬×0.5‰=500元（2）借款合同按借款金額的萬分之零點(diǎn)五貼花：300萬×0.05‰=150元（3）以貨換貨屬于既購又銷，按購銷合同適用萬分之三稅率，將換入換出貨物價(jià)值金額合計(jì)貼花：（350萬+450萬）×0.3‰=2400元（4）受托加工合同按收取加工費(fèi)和提供的輔料費(fèi)金額合計(jì)依萬分之五貼花：（15萬+20萬）×0.5‰=175元整理課件（5）技術(shù)合同所載金額不定，暫按5元貼花。（6）貨運(yùn)合同扣減裝卸費(fèi)金額按萬分之五貼花：（8萬-0.5萬）×0.5‰=37.5元（7）鐵路運(yùn)輸合同運(yùn)費(fèi)和保管費(fèi)未分別列明,從高適用稅率,按倉儲(chǔ)保管合同適用千分之一的稅率貼花：20萬×1‰=200元該企業(yè)2008年應(yīng)納印花稅=500+150+2400+175+5+37.5+200=3467.5元整理課件第二節(jié)房產(chǎn)稅納稅申報(bào)代理實(shí)務(wù)注意：注冊(cè)會(huì)計(jì)師教材房產(chǎn)稅的計(jì)算與實(shí)際工作嚴(yán)重不符。整理課件第十章代理納稅審查方法第十章是第十一、十二、十三章的前導(dǎo)和基礎(chǔ)，因?yàn)樯婕皺z查方法和調(diào)賬規(guī)則，會(huì)影響后三章的學(xué)習(xí)和掌握。整理課件本章重點(diǎn)掌握的內(nèi)容有兩個(gè)：一是掌握代理納稅審查的基本方法；二是掌握對(duì)當(dāng)期和以往年度錯(cuò)誤會(huì)計(jì)賬目進(jìn)行調(diào)整的方法。本章最重點(diǎn)的內(nèi)容是調(diào)賬。整理課件第一節(jié)納稅審查的基本方法納稅審查有多種方法，每種方法各有特點(diǎn)，概括地說，主要分為順查法和逆查法、詳查法和抽查法、核對(duì)法和查詢法、比較分析法和控制計(jì)算法。在實(shí)際審查中，應(yīng)根據(jù)審查的時(shí)間、范圍、對(duì)象不同，靈活運(yùn)用各種方法。整理課件各種納稅審查的方法各有所長，納稅代理人在實(shí)際審查中，根據(jù)審查的目的、審查的范圍以及審查的對(duì)象，可采用一種或多種審查方法，提高審查的效率。

整理課件【例題】在納稅審查基本方法中，常與其他方法配合發(fā)揮作用的審查方法是（）A．抽查法B．核對(duì)法C．查詢法D．控制計(jì)算法【答案】CD整理課件第二節(jié)納稅審查的基本內(nèi)容一、代理納稅審查的基本內(nèi)容在目前我國開征的20個(gè)稅種中，雖然不同的稅種納稅審查的側(cè)重點(diǎn)不同，但是審查的基本內(nèi)容大多一致。1．審查其核算是否符合財(cái)會(huì)制度和準(zhǔn)則。2．審查計(jì)稅是否符合稅收法規(guī)，重點(diǎn)是審查計(jì)稅依據(jù)和稅率。3．審查納稅人有無不按納稅程序辦事，違反征管制度的情況。主要是審查納稅人稅務(wù)登記、憑證管理、納稅申報(bào)、繳納稅款等方面的情況。整理課件二、會(huì)計(jì)報(bào)表的審查

對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的審查包括兩方面的審查：一是對(duì)項(xiàng)目之間的勾對(duì)關(guān)系的審查和對(duì)表與賬之間的勾對(duì)關(guān)系的審查。二是對(duì)各項(xiàng)目金額是否合法合規(guī)的審查。

整理課件三、會(huì)計(jì)賬簿的審查與分析

會(huì)計(jì)賬簿可分為序時(shí)賬、總分類賬和明細(xì)分類賬。（一）序時(shí)賬的審查與分析序時(shí)賬又稱日記賬，是按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)完成時(shí)間的先后順序登記的賬簿。序時(shí)賬有現(xiàn)金日記賬和銀行日記賬。整理課件賬簿檢查方向現(xiàn)金是否日清月結(jié)、賬實(shí)相符、不超限額、不坐支挪用。銀行存款記賬方向和金額無誤；與對(duì)賬單核對(duì)。整理課件（二）總分類賬的審查與分析審查總分類賬時(shí)，應(yīng)注意總分類賬的余額與資產(chǎn)負(fù)債表中所列數(shù)字是否相符。企業(yè)查賬的重點(diǎn)應(yīng)放在明細(xì)賬簿的審查上。

整理課件（三）明細(xì)分類賬的審查與分析明細(xì)分類賬是總分類賬的詳細(xì)補(bǔ)充說明?？偡诸愘~審查后，帶著問題的線索，應(yīng)重點(diǎn)分析審查明細(xì)賬，明細(xì)賬審查方法主要是：1.審查總分類賬與所屬明細(xì)分類賬記錄是否相吻合，借貸方向是否一致，金額是否相符。2.審查明細(xì)賬的業(yè)務(wù)摘要，了解每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否真實(shí)合法，若發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)應(yīng)進(jìn)一步審查會(huì)計(jì)憑證，核實(shí)問題。整理課件

3.審查各賬戶年初余額是否同上年年末余額相銜接，有無利用年初建立新賬之機(jī)，采取合并或分設(shè)賬戶的辦法，故意增減或轉(zhuǎn)銷某些賬戶的數(shù)額，弄虛作假、偷稅漏稅。4.審查賬戶的余額是否正常，計(jì)算是否正確，如果出現(xiàn)反常余額或紅字余額，應(yīng)注意核實(shí)是核算錯(cuò)誤還是弄虛作假所造成的。5.審查實(shí)物明細(xì)賬的計(jì)量、計(jì)價(jià)是否正確，采用按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的企業(yè)，各種實(shí)物增減變動(dòng)的計(jì)價(jià)是否準(zhǔn)確合理。有無將不應(yīng)計(jì)人實(shí)物成本的費(fèi)用擠入實(shí)物成本的現(xiàn)象，發(fā)出實(shí)物時(shí)，有無隨意變更計(jì)價(jià)方法的情況。如有疑點(diǎn)，應(yīng)重新計(jì)算，進(jìn)行驗(yàn)證。整理課件

四、會(huì)計(jì)憑證的審查與分析

會(huì)計(jì)憑證是記錄企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的書面證明和記賬根據(jù)，也是納稅審查中核實(shí)問題的重要依據(jù)。

整理課件會(huì)計(jì)憑證按其填制程序和用途劃分，可分為原始憑證和記賬憑證兩種。原始憑證是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)所取得或者填制的、載明業(yè)務(wù)的執(zhí)行和完成情況的書面證明，它是進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的原始資料和重要依據(jù)。記賬憑證是由會(huì)計(jì)部門根據(jù)原始憑證編制的，是登記賬簿的依據(jù)。由于原始憑證和記賬憑證的用途不同，因此，審查的內(nèi)容也不同。但兩者有密切的內(nèi)在聯(lián)系，應(yīng)結(jié)合對(duì)照審查。整理課件種類審查內(nèi)容和方法原始憑證1．內(nèi)容是否齊全，憑證是否合法。要求真實(shí)、完整、手續(xù)齊備。2．有無技術(shù)性、人為性錯(cuò)誤。3．有無白條入賬。記賬憑證1．審查所附原始憑證有無短缺，兩者的內(nèi)容是否一致。2．審查會(huì)計(jì)科目及其對(duì)應(yīng)關(guān)系是否正確。3．與原始憑證反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容是否相符。整理課件第三節(jié)賬務(wù)調(diào)整的基本方法在代理人對(duì)納稅人的納稅情況進(jìn)行全面審查后，對(duì)于有錯(cuò)漏問題的會(huì)計(jì)賬目，按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整，使賬賬、賬證、賬實(shí)相符。一、賬務(wù)調(diào)整的作用二、賬務(wù)調(diào)整的原則符合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；符合會(huì)計(jì)原理；從實(shí)際出發(fā)，簡便易行。整理課件三、賬務(wù)調(diào)整的基本方法在一個(gè)會(huì)計(jì)年度結(jié)賬前，查出納稅人的錯(cuò)賬或漏賬，可以在當(dāng)期的有關(guān)賬戶直接進(jìn)行調(diào)整。調(diào)整方法主要有：1．紅字沖銷法

具體調(diào)整方法：先用紅字沖銷原錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)分錄，再用藍(lán)字重新編制正確的會(huì)計(jì)分錄，重新登記賬簿。

適用狀況：適用于會(huì)計(jì)科目用錯(cuò)及會(huì)計(jì)科目正確但核算金額錯(cuò)誤（多計(jì)）的情況。整理課件2．補(bǔ)充登記法具體調(diào)整方法：通過編制轉(zhuǎn)賬分錄，將調(diào)整金額直接人賬，以更正錯(cuò)賬。適用狀況：它適用于漏計(jì)或錯(cuò)賬所涉及的會(huì)計(jì)科目正確，但核算金額小于應(yīng)計(jì)金額的情況。

整理課件3．綜合賬務(wù)調(diào)整法具體調(diào)整方法：