現(xiàn)金流量表附表的編制方法

精心整理現(xiàn)流表表制點現(xiàn)金流量表反映企業(yè)告期現(xiàn)金現(xiàn)金等價物流入和流出的財務(wù)報表現(xiàn)金流量的各項目以根據(jù)不行業(yè)、不同企業(yè)結(jié)合理需要進不同形式劃分?，F(xiàn)金流量表為主表和表（即補資料）兩大部分。主表的各項目金實際上就每筆現(xiàn)金入、流出歸屬，而附表的各項金額則是應(yīng)會計賬的當期發(fā)生額或期末與期初余額的額表現(xiàn)金流量中不可或的一部分，以下是筆者現(xiàn)金流量附表填列進行的總結(jié)。一般情況下附表項目以直接取應(yīng)會計賬戶的發(fā)生額或余額，分述下：凈潤，取利分配表“凈利”項目。計的資產(chǎn)減準備。固資產(chǎn)折舊取“制造費用“管理費”“營業(yè)費”“其他業(yè)務(wù)成本等賬戶所屬的折舊”明細賬戶借發(fā)生額。無資產(chǎn)攤銷取“管費用”等賬戶屬無形資產(chǎn)攤”明細賬借方發(fā)生額。長待攤費用銷，取“制造用”、“營業(yè)費用”、“管費用等賬戶所長期攤費用攤銷明細賬戶借發(fā)生額。待費用減少取“待費用”賬戶的初、期末余額的差額。預費用增加取“預費用”賬戶的末、期初余額的差額。處固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)其他長期產(chǎn)的損失，“營業(yè)外收入、“營業(yè)外支出”“其他業(yè)務(wù)收入”“其他業(yè)務(wù)本等賬戶所屬“處固定資產(chǎn)凈收益、“處固定資產(chǎn)凈損失、“出售無形產(chǎn)收益、出售無形產(chǎn)損失”等明細戶的借方發(fā)生額貸方發(fā)生的差額。固資產(chǎn)報廢失，“營業(yè)外支出賬戶屬固定資盤虧”細賬借方發(fā)生額“營業(yè)外收入”賬戶所“固定資產(chǎn)盤盈”貸發(fā)生額的差額。財務(wù)費用，“財務(wù)費用”賬所屬利息支出明細戶借方發(fā)額，不包括“利息收”等其他細賬戶發(fā)生額。投資損失，“投資收益”賬借方發(fā)生額遞延稅貸項取“遞稅款”賬戶期、期初余額的差額。存貨的減少取與經(jīng)營動有關(guān)的“原材”、庫存商品”、“生產(chǎn)成本”等所有存賬戶的期、期末余的差額。經(jīng)營性應(yīng)收目的減少取與經(jīng)營動有關(guān)“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”“預付賬款”等賬戶期初、期余額的差額。15.經(jīng)性應(yīng)付目的增加，取與經(jīng)營活有關(guān)的“付賬款”“預收賬款”、“應(yīng)付職工薪酬”、“應(yīng)交稅”、“其他應(yīng)交”、“其應(yīng)付款”賬戶的期末、期初余額的差額。凈利潤：取潤表凈利數(shù)（表間數(shù)）計提的資產(chǎn)值準備＝期計提的項資產(chǎn)減值準備發(fā)生額累計數(shù)固定資產(chǎn)折＝制造費中折舊＋理費用中折舊或：＝累計折舊期末－累計折期初數(shù)無形資產(chǎn)攤＝無形資（期初數(shù)期末數(shù)）或＝無形資產(chǎn)貸方發(fā)生額計數(shù)長期待攤費攤銷＝長待攤費用期初數(shù)－期末數(shù)）待攤費用的少（減：加）＝待費用期初數(shù)－待攤費用期末數(shù)預提費用增（減：減）＝預提用期末數(shù)－預提費用期初數(shù)財務(wù)費用＝息支出－收票據(jù)的現(xiàn)利息投資損失（：收益）投資收益遞延稅款貸（減：借）＝遞延款（期末數(shù)－期初數(shù)）經(jīng)營性應(yīng)收目的減少減：增加＝應(yīng)收賬款（期初數(shù)－期末數(shù)）＋收票據(jù)（初數(shù)－期數(shù)）＋預賬款（期初數(shù)－期末）＋其他收款（期數(shù)－期末數(shù)）＋待攤費用（期初數(shù)期末數(shù)）壞賬準備末余額經(jīng)營性應(yīng)付目的增加減：減少＝應(yīng)付賬款（期末數(shù)－期初數(shù)）＋收賬款（末數(shù)－期數(shù)）＋應(yīng)票據(jù)（期末數(shù)－期初）＋應(yīng)付資（期末－期初數(shù)）＋應(yīng)付福利費（期末數(shù)期初數(shù)）應(yīng)交稅金期末數(shù)－初數(shù)）＋其他應(yīng)交款期末數(shù)－初數(shù)匯率變動對金的影響匯兌損益

精心整理一）經(jīng)營活動生的現(xiàn)金量二）※1銷售品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)三）=主營業(yè)收入+其他業(yè)收入四）+應(yīng)交稅（應(yīng)交增稅-銷項額）五）+（應(yīng)收款期初數(shù)應(yīng)收帳款末數(shù)）六）+（應(yīng)收據(jù)期初數(shù)收票據(jù)期數(shù)）七）+（預收款期末數(shù)預收帳款初數(shù)）八）-期計提的壞帳準備九）-付的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)利息十）-存商品改變用途應(yīng)支付的銷項額十一）十二）

±特殊調(diào)整項特殊調(diào)整事的處理（含三個帳內(nèi)部轉(zhuǎn)帳業(yè)務(wù)），如果借：應(yīng)收帳、應(yīng)收票、預收帳等，貸方是收入及銷稅額”則加上如果：貸收帳款、收票據(jù)、收帳款等，借方不是現(xiàn)類科目，則去。十三）※①與收壞帳無關(guān)十四）②客戶用品抵債的項稅不在此反映。十五）十六）十七）

2收到稅費返還=返的（增值+費費營業(yè)稅+關(guān)稅+得稅+教育費附加）等3收到其他與經(jīng)營動有關(guān)的金除上述營活動以外其他經(jīng)營動有關(guān)的金十八）※4購買品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)十九）

=[主業(yè)務(wù)成本或其他支支出）二十）二十一）+存貨期價值存貨期價值）]二十二）+應(yīng)交稅（應(yīng)交增稅-進稅額）二十三）+（應(yīng)付款期初數(shù)應(yīng)付帳款末數(shù)）二十四）+（應(yīng)付據(jù)期初數(shù)應(yīng)付票據(jù)末數(shù)）二十五）+（預付款期末數(shù)預付帳款初數(shù)）二十六）+庫存商改變用途值（如工領(lǐng)用）二十七）+庫存商盤虧損失二十八）-期列入生產(chǎn)成本、制造用的工資福利費二十九）-期列入生產(chǎn)成本、制造用的折舊和攤銷的修理費三十）

-庫商品增加額中包含的分配進入的制費用、生工人工資三十一）±特殊調(diào)整事三十二）特殊調(diào)整項的處理如果借：應(yīng)付帳款、應(yīng)付票據(jù)、預付帳款等（貸類），方不是現(xiàn)金類科目則減去，如果：應(yīng)付帳數(shù)、應(yīng)付據(jù)、預付帳款等，借方不是“銷售成本或項稅科目，則上。三十三）、支付給工及為職工支付的現(xiàn)金三十四）=生產(chǎn)成、制造費、管理費的工資，福利費三十五）+（應(yīng)付資期初數(shù)期末數(shù)）+應(yīng)付福費期初數(shù)期末數(shù)）三十六）附：當存“在建工人的工資、福費時，注期初、期及計提數(shù)中是否包含“在建工的況，按下式計算考計算關(guān)系三十七）本期支付職工及為工支付的工資三十八）=（期初額包含的在工程期初數(shù)）三十九）+（計提額包含的在工程計提數(shù)）四十）

-（末總額包含的在建工期末數(shù)）四十一）當題目只出本期列生產(chǎn)成本的工資及福利，期初無在建工程的工及福利時公式為：四十二）生產(chǎn)成本制造費用管理費用的工資、福利費四十三）+（應(yīng)付資、應(yīng)福費期初數(shù)期末數(shù)）四十四）-應(yīng)付工資及福利費在建程期初數(shù)-應(yīng)付工及福利費中在建工程期數(shù)）

精心整理四十五）※6、支付的項稅費（不括耕地用稅及退回的增值稅所稅）四十六）=所得稅+主營業(yè)務(wù)稅金及加四十七）+應(yīng)交稅金（增值稅交稅金四十八）+消費費+營業(yè)稅四十九）+關(guān)稅+土地增值稅+房產(chǎn)稅+車使用稅+花稅五十）+教育費附加+礦產(chǎn)資補償費五十一）※7、支付的他與經(jīng)營活有關(guān)的金五十二）=剔除各項因素后的費用+罰款支+保險等五十三）（二）投活動產(chǎn)生的金流量五十四）※8、收回投所收到的現(xiàn)（不包長期債權(quán)投資收回的利）五十五）=短期投資收回的本金及收益售、告內(nèi)容被刪除到收回)五十六）+長期股權(quán)投資收回的本金及收益售、告內(nèi)容被刪除到期回五十七）+長期債券投資收到的本金五十八）※9、取得投收益收到的金五十九）=長期股權(quán)投資及長期債券投資收到的現(xiàn)金利及利息六十）※10、處置固資產(chǎn)無形資和其他期資產(chǎn)收到的現(xiàn)金六十一）=收到的現(xiàn)金關(guān)費的凈額六十二）（包括災(zāi)造成固定資及長期產(chǎn)損失收到的保險賠償）六十三）（如為負，在支付的他與投活動有關(guān)的現(xiàn)金項目反映）六十四）11、收到的其他與投資活動關(guān)的現(xiàn)金=收到購買股票和券時支付的已宣告但尚未領(lǐng)取的股利和已到付期但尚未領(lǐng)取的債券利及上述投資動項目外的其他與投資活動有的現(xiàn)金流入六十五）※12購建固資產(chǎn)、無形產(chǎn)和其長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金=按實際辦理項事項支付現(xiàn)金六十六）（不包括定資產(chǎn)借款息資本及融資租賃租賃費，其在籌資活動中反映）六十七）※13投資所付的現(xiàn)金六十八）=本期（短期股票投資+短期債券投資+長期股權(quán)投資長期債投資）及手續(xù)費、傭金六十九）14、支付的其他與投資活動關(guān)的現(xiàn)金七十）=購買時已宣告而尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利七十一）+購買時已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息其他與投資動有關(guān)現(xiàn)金流出七十二）（三）籌活動產(chǎn)生的金流量七十三）※15吸收投所收到的現(xiàn)=發(fā)行股債券收到的現(xiàn)金七十四）付的傭金等行費用七十五）不能減去付的審計、詢費用其在其與籌資活動關(guān)的現(xiàn)。七十六）※16借款所到的現(xiàn)金=短期借款+長期借款到的現(xiàn)金七十七）※17收到的他與籌資活有關(guān)的金七十八）=除上述各項籌資活動以外的其他與籌資活相關(guān)的現(xiàn)七十九）（如現(xiàn)金贈）八十）※18、償還債所支付的現(xiàn)=償還借本金+債本金八十一）※19分配股、利潤或償利息所付的現(xiàn)金八十二）=支付的（現(xiàn)金股利+利潤借款息債券利息）八十三）20、支付其他與籌資活動有現(xiàn)金八十四）=除上述籌資活動支付的現(xiàn)金以外的與籌資動有關(guān)的現(xiàn)八十五）流出（如贈現(xiàn)金支出融資租租賃費）一、現(xiàn)金流量表主表項目（一）經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量1、銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)=營業(yè)務(wù)收入+他業(yè)務(wù)收入+應(yīng)稅金（應(yīng)交增值稅項稅額）+應(yīng)收帳款期初數(shù)收帳款期末數(shù)）（應(yīng)收票據(jù)期初數(shù)應(yīng)收票據(jù)期末數(shù)）預收帳款期末數(shù)收帳款期初數(shù)）期計提的壞帳準備付的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)利息存商品改變用途應(yīng)支付

精心整理的銷項額特殊調(diào)整事項特殊調(diào)整事項的處（不含三個帳戶內(nèi)部轉(zhuǎn)帳業(yè)務(wù)如果借應(yīng)收帳款、應(yīng)收票據(jù)、預收帳款等，貸方不“收入及銷項稅額則加上，如果：貸應(yīng)收帳款、應(yīng)收票據(jù)、預收帳款等，借方不是“現(xiàn)金類”科目，則減去?！倥c收回壞帳無關(guān)②客戶用商品抵債的進項稅不在此反映。2收到的稅費返還=返還的（增值稅+消費費+業(yè)稅+關(guān)稅所得稅+育費附加）等3收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金=除上述經(jīng)營活動以外的其他經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金4購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金=主營業(yè)務(wù)成本（或其他支出支出）+存貨期末價值-存貨期初價值）]+應(yīng)交稅金（應(yīng)交增值稅-進項稅額）+（應(yīng)付帳款期初數(shù)應(yīng)付帳款期末數(shù)）（應(yīng)付票據(jù)期初數(shù)-應(yīng)付票據(jù)期末數(shù)（預付帳款期末數(shù)-預付帳款期初數(shù)+庫存商品改變用途價值（如工程領(lǐng)用）+庫存商品盤虧損失-當期列入生產(chǎn)成本、制造費用的工資及福利費-當期列入生產(chǎn)成本、制造費用的折舊費和攤銷的大修理費-庫存商品增加額中包含的分配進入的制造費用、生產(chǎn)工人工資特殊調(diào)整事項特殊調(diào)整事項的處理，如果借：應(yīng)付帳款、應(yīng)付票據(jù)、預付帳款等（存貸類），貸方不是“現(xiàn)金類”科目，則減去，如果貸：應(yīng)付帳款數(shù)、應(yīng)付票據(jù)、預付帳款等，借方不售成本或進項稅”科目，則加上。5支付給職工及為職工支付的現(xiàn)金=生產(chǎn)成本、制造費用、管理費用的工資，福利（應(yīng)付工資期初數(shù)-期末數(shù)+應(yīng)付福利費期初數(shù)-期末數(shù)）附：當存“在建工程人員的工資、福利費時，注意期初、期末及計提數(shù)中是否包含“在建工程”的情況，按下式計算考慮計算關(guān)系。本期支付給職工及為職工支付的工資=（期初總額-包含的在建工程期初數(shù)）+計提總額包含的在建工程計提數(shù)）（期末總額-包含的在建工程期末數(shù)）當題目只給出本期列入生產(chǎn)成本的工資及福利，期初無在建工程的工資及福利時，公式為：生產(chǎn)成本、制造費用、管理費用的工資、福利費+（應(yīng)付工資、應(yīng)福利費期初數(shù)-期末數(shù)工資及福利費在建工程期初數(shù)-應(yīng)付工資及福利費中在建工程期末數(shù)）6支付的各項稅費（不包括耕地占用稅及退回的增值稅所得稅）=所得稅+主營業(yè)務(wù)稅金及附加+應(yīng)交稅金（增值稅-已交稅金）消費費+營業(yè)稅+關(guān)稅+土地增值稅+房產(chǎn)稅車船使用稅+印花稅+教育費附加+礦產(chǎn)資源補償費7支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金=剔除各項因素后的費用+罰款支出+保險費等（二）投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量8收回投資所收到的現(xiàn)金（不包括長期債權(quán)投資收回的利息）=短期投資收回的本金及收益（出售（廣告內(nèi)容，已被刪除）、到期收回+長期股權(quán)投資收回的本金及收益（出售、（廣告內(nèi)容，已被刪除）、到期收回）+長期債券投資收到的本金現(xiàn)金流量表編制（經(jīng)典總結(jié)）（二）頁面功能【字體：大中小】【打印】【關(guān)閉】9取得投資收益收到的現(xiàn)金=長期股權(quán)投資及長期債券投資收到的現(xiàn)金股利及利息10處置固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收到的現(xiàn)金=收到的現(xiàn)金-相關(guān)費用的凈包括災(zāi)害造成固定資產(chǎn)及長期資產(chǎn)損失收到的保險賠償）（如為負數(shù)，在支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金項目反映）、收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金=收到購買股票和債券時支付的已宣告但尚未領(lǐng)取的股利和已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息及上述投資活動項目以外的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金流入12、購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金=按實際辦理該項事項支付的現(xiàn)金（包括固定資產(chǎn)借款利息資本化及融資租賃租賃費在籌資活動中反映資所支付的現(xiàn)金=本（短期股票投資+短期債券投資+長期股權(quán)投資+長期債券投資）及手續(xù)費、傭金、支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金=購買時已宣告而尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利+購買時已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息及其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金流出（三）籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量15吸收投資所收到的現(xiàn)金=發(fā)行股票債券收到的現(xiàn)金-支付的傭金等發(fā)行費用不能減去支付的審計、咨詢費用，其在支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”中反映。16借款所收到的現(xiàn)金短期借款+長期借款收到的現(xiàn)金17、收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金=

精心整理除上述各項籌資活動以外的其他與籌資活動相關(guān)的現(xiàn)（如現(xiàn)金捐贈18償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金償還借款本金+債券本金19分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)=支付的（現(xiàn)金股利利潤+借款利息+債券利息）20支付其他與籌資活動有關(guān)現(xiàn)金=除上述籌資活動支付的現(xiàn)金以外的與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金流出（如捐贈現(xiàn)金支出、融資租賃租賃費）二、實例解析現(xiàn)金流量表補充資料的編制（一基本原理或許你不知道現(xiàn)金流量表補充資料中的加加減減是基于何種理由使得你不得不花很多時間去死背，但苦于項目太多，增減復雜，結(jié)果是越背越糊涂，仔細看看這篇解析，掌握其基本分析方法將有助于你在短時間內(nèi)掌握補充資料的編制方法這印證那句古話授之以魚不如授之以漁！1計提的資產(chǎn)減值準備假設(shè)企業(yè)計提存貨跌價準備1000元，此外未發(fā)生任何其他經(jīng)濟業(yè)務(wù)。則企業(yè)應(yīng)做分錄如下：借：管理費用貸：存貨跌價準備1000顯然，企業(yè)的凈利潤=－1000=-1000元由于上述分錄并未涉及任何現(xiàn)金資產(chǎn)以企業(yè)并未發(fā)生任何經(jīng)營活動現(xiàn)金流量，即企業(yè)的經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額為0元。由此可見，經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額、凈利潤及計提的資產(chǎn)減值準備之間的關(guān)系為：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈（）=利潤（-1000）＋計提的資產(chǎn)減值準備（1000）企業(yè)也可能因資產(chǎn)價值回升而應(yīng)地結(jié)轉(zhuǎn)已計提的資產(chǎn)減值準備，而結(jié)轉(zhuǎn)資產(chǎn)減值準備與計提資產(chǎn)減值準備對凈利潤的影響相反以對于轉(zhuǎn)銷的資產(chǎn)減值準備應(yīng)作為減項調(diào)整：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額=凈利潤－轉(zhuǎn)銷的資產(chǎn)減值準備2固定資產(chǎn)折舊假設(shè)企業(yè)行政部門計提固定資產(chǎn)折舊1000元，此外未發(fā)生任何其他經(jīng)濟業(yè)務(wù)。則企業(yè)應(yīng)做分錄如下：借：管理費1000：累計折1000然，企業(yè)的凈利潤=-1000元，而企業(yè)的經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額為0元。由此可見，經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額、凈利潤及計提的固定資產(chǎn)折舊之間的關(guān)系為活動現(xiàn)金流量凈0凈利提的固定資產(chǎn)折由于期初的累計折舊不影響當期的凈利潤以在編制現(xiàn)金流量表補充資料時固定資產(chǎn)折舊項目應(yīng)按當期實際計提數(shù)填列。3無形資產(chǎn)攤銷假設(shè)企業(yè)攤銷無形資產(chǎn)元，此外未發(fā)生任何其他經(jīng)濟業(yè)務(wù)。則企業(yè)應(yīng)做分錄如下：借：管理費1000貸：無形資產(chǎn)